個(gè)人所得稅筆記

1、個(gè)人所得稅基本原理個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員，下同)和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。 二、征稅范圍（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。1. 免稅項(xiàng)目：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度的補(bǔ)貼、津貼和副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。2.公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)

2、有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 3.出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 1.從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得收入。2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。分別為：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)

3、、其他勞務(wù)。（五）稿酬所得 指?jìng)€(gè)人作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得 專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等使用權(quán)所得。（七）利息、股息、紅利所得 國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息除外（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得 個(gè)人出租自有住房、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船及其他財(cái)產(chǎn)（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓 集體改制為股份制企業(yè)，個(gè)人取得股份暫緩征個(gè)稅；待轉(zhuǎn)讓個(gè)人股份時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征。 3.個(gè)人出售自有住房 （1）為鼓勵(lì)個(gè)人換購(gòu)住房，以對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視

4、其重新購(gòu)房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。（2）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。（十）偶然所得 個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得 （十一）其他所得第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)稅項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算公式工資、薪金每月收入額減除3500元/4800元七級(jí)超額累進(jìn)稅率（3%45%）p326應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得每年減除42000元（3500元/月）五級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%35%）應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本費(fèi)用及損失)適用稅率-速算扣除數(shù)對(duì)企事業(yè)單位的承

5、包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得每年減除42000元（3500元/月）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果有擁有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)經(jīng)營(yíng)成果無(wú)擁有權(quán)：七級(jí)超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)適用稅率-速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬每次收入超過(guò)4000，定率減除20%的費(fèi)用比例稅率20%，超過(guò)20000加征，即2000050000：30%；50000以上：40%(一)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)20%(二)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20%)20%(三)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元： 應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20%)適用稅率-速算扣除數(shù)稿酬比例稅率20%，按應(yīng)納稅額減征3

6、0% 實(shí)際為14%(一)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)20%（1-30%）(二)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20%)20%（1-30%）特許權(quán)使用費(fèi)所得比例稅率20%(一)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)20%(二)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20%)20%財(cái)產(chǎn)租賃所得(1)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅(2)向出租方支付的稅金(3)修繕費(fèi)用，每次最多800元(4) 800元或20%的費(fèi)用比例稅率20%（個(gè)人出租住房：10%）每次月收入不超過(guò)4000的應(yīng)納稅所得額=

7、每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元每次月收入超過(guò)4000的應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)(1-20%)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用比例稅率20%應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))20%利息、股息、紅利所得無(wú)費(fèi)用扣除應(yīng)納稅額=每次收入額20%偶然所得其他所得(一)附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)(1)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員;(2)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人; 每月減除4800元(3)華僑、港澳臺(tái)同胞。（二）每次收入的確定1.勞務(wù)報(bào)

8、酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。2.稿酬所得：(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅(2)同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅(5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次3.財(cái)產(chǎn)租賃：1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1.個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未

9、超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題(一)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法1.先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。 3.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù) 若高于費(fèi)用扣除額： 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月

10、取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù)(九)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問(wèn)題 1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。居民與非居民納稅人的納稅義務(wù)(十六)個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題 (1)個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;(2)退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人

11、所得稅。(十七)企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。(二十三)個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅1.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=(轉(zhuǎn)讓收入額-800元或20%)20%2.個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=(轉(zhuǎn)讓收入額-財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用)20% 財(cái)產(chǎn)原值具體為：通過(guò)商店、畫(huà)廊等途徑

12、購(gòu)買(mǎi)的，為購(gòu)買(mǎi)該拍賣(mài)品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款;通過(guò)拍賣(mài)行拍得的，為拍得該拍賣(mài)品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐模瑸槠涫詹卦撆馁u(mài)品而發(fā)生的費(fèi)用;通過(guò)贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣(mài)品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 。(二十五)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅1.自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。2.限售股的計(jì)稅方法：應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi)) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%第四節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、

13、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。3.按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。(兩院院士的特殊津貼每人每年1萬(wàn)元) 4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。5.保險(xiǎn)賠款。6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。7.離退休工資。8.駐華的使館、領(lǐng)事館人員免稅。9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。10.見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金。11.按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以個(gè)人工資中的部分作為社會(huì)保險(xiǎn)(住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老、生育等)免稅 。二、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目主要有：4.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。5.個(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。 6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且

14、是唯一的家庭居住用房取得的所得。7.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得8.個(gè)人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。9.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照偶然所得目征收二、減征個(gè)人所得稅優(yōu)惠 1.殘疾、孤寡人員和烈屬的所得； 2. 因自然災(zāi)害造成重大損失的； 3. 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減免的；三、非居民納稅人的減免稅優(yōu)惠1.境內(nèi)居住5年以上：境內(nèi)外所得都繳稅。2. 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠境內(nèi)所得納稅；同時(shí)境外所得就境內(nèi)支付的部分繳稅。3.境內(nèi)居住不滿1年（1）連續(xù)或累計(jì)居住滿90日，境內(nèi)所得（無(wú)論境內(nèi)或境外支付