第03章--事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)的核算

1、第三章 事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)的核算,第三章 事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)的核算,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,一、資產(chǎn)的概念與內(nèi)容,資產(chǎn)是事業(yè)單位占用或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,一、資產(chǎn)的概念與內(nèi)容,特征,(1) 資產(chǎn)是事業(yè)單位擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，具有為事業(yè)單位服務(wù)的潛能或某些特定權(quán)利，事業(yè)單位可以自主地運(yùn)用其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并承擔(dān)由此產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。,(2) 資產(chǎn)具有價(jià)值，可用貨幣來(lái)計(jì)量。,(3) 資產(chǎn)必須通過(guò)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)為事業(yè)單位所取得。,資產(chǎn)種類和企業(yè)不同的是： 事業(yè)單位沒(méi)有遞延資產(chǎn) 對(duì)外投資沒(méi)有象企業(yè)那樣分

2、成長(zhǎng)期投資和短期投資. 遞延資產(chǎn)，是指本身沒(méi)有交換價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓，一經(jīng)發(fā)生就已消耗，但能為企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)收益，并能從未來(lái)收益的會(huì)計(jì)期間抵補(bǔ)的各項(xiàng)支出。又被稱為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用.,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,一、資產(chǎn)的概念與內(nèi)容,(一)貨幣資金,(二)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),(三)存貨,(四)固定資產(chǎn),(五)無(wú)形資產(chǎn),(六)對(duì)外投資,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,二、現(xiàn)金的核算,(一)現(xiàn)金的概念及管理要求,現(xiàn)金的范圍有廣義和狹義之分。廣義的現(xiàn)金，除了庫(kù)存現(xiàn)金之外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證（如未結(jié)付的支票和匯票等）。 狹義的現(xiàn)金僅指庫(kù)存現(xiàn)金（在我國(guó)指的是狹義的現(xiàn)金，包括庫(kù)存的人民幣和外幣）

3、現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金，即存放在事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的現(xiàn)金。現(xiàn)金主要用于事業(yè)單位的日常零星支付?，F(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，因此，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理。,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,二、現(xiàn)金的核算,(一)現(xiàn)金的概念及管理要求,2 設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金賬戶：核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金,借,收到現(xiàn)金記： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸： 其他應(yīng)收款 - 差旅費(fèi)退回 預(yù)收賬款 -收定金 銀行存款 -提現(xiàn)金 事業(yè)收入或經(jīng)營(yíng)收入 -取得收入 其他應(yīng)付款 -現(xiàn)金溢余 其他收入 -現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明時(shí)） 零余額賬戶用款額度 -提現(xiàn)金,支出現(xiàn)金記： 借： 事業(yè)支出 其他應(yīng)收款 -借差旅費(fèi)、現(xiàn)金短缺責(zé)任人賠償 其他支出 -現(xiàn)金短缺無(wú)法查明原

4、因 經(jīng)營(yíng)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,現(xiàn)金收支的核算舉例（甲事業(yè)單位） 【例2-2-1】3月4日開(kāi)出現(xiàn)金支票提取18000元備用。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 18000 貸：銀行存款 18000 【例2-2-2】3月4日林青出差借現(xiàn)金3000元。 借：其他應(yīng)收款林青 3000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000,【例2-2-3】3月4日購(gòu)買文具用品支付現(xiàn)金420元。 借：事業(yè)支出 420 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 420 【例2-2-4】3月10日林青報(bào)銷差旅費(fèi)3350元。 借：事業(yè)支出 3350 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 350 其他收款 林青 3000,【例3.1】收到乙單位預(yù)交定金900元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 900 貸：預(yù)收賬款 900 【例3.

5、2】收到專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)收入700元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 700 貸：事業(yè)收入 700 【例3.3】從零余額賬戶提現(xiàn)金，支付勞務(wù)費(fèi)800元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 貸：零余額賬戶用款額度 800,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,二、現(xiàn)金的核算,(三)現(xiàn)金的清查,(1) 發(fā)生現(xiàn)金短缺時(shí)，未查明原因之前，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目； 若查明原因是責(zé)任人工作失誤造成的現(xiàn)金短缺，由責(zé)任人賠償收回現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目； 若屬于正常誤差而產(chǎn)生的短缺，經(jīng)批準(zhǔn)可列入“事業(yè)支出”科目。,(2) 發(fā)生現(xiàn)金溢余時(shí)，未查明原因之前，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目； 查明原因

6、若屬錯(cuò)收，應(yīng)退回；若屬無(wú)主款，應(yīng)做應(yīng)繳預(yù)算款核算，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。,財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果,財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù),財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù),盤盈,財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù),財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù),盤虧,財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù),財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù),【例3.4】現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金比賬面余額少150元。 借：其他應(yīng)收款 150 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 150 經(jīng)查明現(xiàn)金短缺中100元為出納責(zé)任已收到賠款，其余經(jīng)批準(zhǔn)記其他支出 借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 其他支出 50 貸： 其他應(yīng)收款 150,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,三、銀行存款的核算,(一)銀行存款的概念及管理要求,(1) 根據(jù)資金的不同性

7、質(zhì)、用途，分別在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，嚴(yán)格遵守國(guó)家銀行的各項(xiàng)結(jié)算制度和現(xiàn)金管理暫行條例，接受銀行監(jiān)督。,(2) 銀行賬戶只限本單位使用，不準(zhǔn)搞出租出借、套用或轉(zhuǎn)讓。,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,三、銀行存款的核算,(一)銀行存款的概念及管理要求,(3) 嚴(yán)格支票管理，不得簽發(fā)空頭支票?？瞻字北仨殗?yán)格領(lǐng)用和注銷手續(xù)。,(4) 應(yīng)按月與開(kāi)戶銀行對(duì)賬，保證賬賬、賬款相符。平時(shí)開(kāi)出支票，應(yīng)盡量避免跨月支取，年終開(kāi)出支票，須當(dāng)年支款，不得跨年度。,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,三、銀行存款的核算,(一)銀行存款的概念及管理要求,(5) 出納、會(huì)計(jì)應(yīng)按月編制銀行存款余額調(diào)解表，逐月與銀行核對(duì)余額，防止錯(cuò)賬

8、、亂賬。,三、銀行存款的核算 銀行存款戶的開(kāi)立與管理 未納入國(guó)庫(kù)集中支付單位：經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)方可在銀行開(kāi)戶，一個(gè)單位只準(zhǔn)開(kāi)設(shè)一個(gè)賬戶。 單位的一切結(jié)算業(yè)務(wù)按規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算外，其余一律要通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 納入國(guó)庫(kù)集中支付單位：由財(cái)政部門在商業(yè)銀行給單位開(kāi)設(shè)“零余額賬戶用款額度”賬戶。用來(lái)核算財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)內(nèi)容。,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,三、銀行存款的核算,(二)銀行結(jié)算的方式,(1) 銀行匯票。,(2) 商業(yè)匯票。,(3) 銀行本票。,(4) 支票。,(5) 匯兌。,(6) 委托收款。,(7) 托收承付。,(8) 信用卡。,(二)銀行結(jié)算的方式,1）支票 （同城） 2）銀行本票

9、（同城） 3）銀行匯票 （異地） 4）商業(yè)匯票（同城、異地） 5）匯兌 （異地） 6）委托收款（同城、異地） 7）托收承付（異地） 8）信用卡（同城、異地） 9）信用證（異地）,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,三、銀行存款的核算,(三)銀行存款的核算舉例,【例3-10】某事業(yè)單位收到財(cái)政部門撥入的經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收妥。 借：銀行存款 300 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 300 000,【例3-11】某事業(yè)單位開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票3 000元購(gòu)買辦公用品。 借：事業(yè)支出辦公費(fèi) 3 000 貸：銀行存款 3 000,【例3.5】3月8日收到事業(yè)活動(dòng)收入 50 000元。 借：銀行存款 50 00

10、0 貸：事業(yè)收入 50 000 【例3.6】3月10日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)自來(lái)水費(fèi)賬單1 000元。 借：事業(yè)支出 1 000 貸：銀行存款 1 000,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,三、銀行存款的核算,(四)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制,一是記賬錯(cuò)誤引起的,二是未達(dá)賬項(xiàng)引起的,未達(dá)賬項(xiàng) 編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,調(diào)節(jié)后余額=賬面余額+未收未付 調(diào)整后，雙方余額相等，說(shuō)明賬實(shí)相符； 調(diào)整后，雙方余額仍不相等，則說(shuō)明記賬有誤。,銀行存款日記賬 200年5月 賬號(hào)：14679,某企業(yè)200年5月的銀行存款日記賬與對(duì)賬單的資料如下：,銀行對(duì)賬單 200年5月 賬號(hào)：14679,圖中標(biāo)號(hào)為未達(dá)賬項(xiàng)。,企業(yè)記增

11、加,企業(yè)記減少,銀行記減少,銀行記增加,核對(duì),核對(duì),銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制,圖中標(biāo)號(hào)為未達(dá)賬項(xiàng)。,企業(yè)記增加,企業(yè)記減少,核對(duì),核對(duì),將“銀行存款日記賬”借方發(fā)生額與“銀行對(duì)賬單”的貸方發(fā)生額相核對(duì)， “銀行存款日記賬”貸方發(fā)生額與“銀行對(duì)賬單”的借方發(fā)生額相核對(duì)，找出下列未達(dá)賬項(xiàng)：,解析：,企業(yè)記增加，銀行未記增加52000 企業(yè)記減少，銀行未記減少2000 銀行記增加，企業(yè)未記增加50000 銀行記減少，企業(yè)未記減少5000。,將上列未達(dá)賬項(xiàng)登記記入下列“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”：,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（）,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（）,銀行存款余額調(diào)節(jié)表 200年5月31日,“銀行存款

12、余額調(diào)節(jié)表”的二個(gè)作用：,一是用來(lái)核對(duì)銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。,二是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)額。,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,四、零余額賬戶用款額度的核算,(一)零余額賬戶用款額度的概念,在國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，要求將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，為使財(cái)政性資金撥付使用的順利實(shí)現(xiàn)，財(cái)政部門為事業(yè)單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)單位零余額賬戶。,當(dāng)財(cái)政部門向事業(yè)單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，零余額賬戶用款額度增加。,事業(yè)單位可根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算和用款計(jì)劃，從單位零余額賬戶用款賬戶向收款人支付款項(xiàng)，或提取現(xiàn)金。,在國(guó)

13、庫(kù)單一賬戶制度下，要求將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，為使財(cái)政性資金撥付使用的順利實(shí)現(xiàn)，財(cái)政部門為事業(yè)單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)單位零余額賬戶。,當(dāng)財(cái)政部門向事業(yè)單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，零余額賬戶用款額度增加。,事業(yè)單位可根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算和用款計(jì)劃，從單位零余額賬戶用款賬戶向收款人支付款項(xiàng)，或提取現(xiàn)金。,預(yù)算單位零余額賬戶 預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支出。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前由代理銀行在財(cái)政部批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算；營(yíng)業(yè)中單筆支付額5 000萬(wàn)（含5 000萬(wàn)）元人民幣以上的，應(yīng)及時(shí)與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。 財(cái)政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律

14、通過(guò)預(yù)算單位零余額賬戶辦理。 預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。,第一節(jié) 事業(yè)單位貨幣資金的核算,四、零余額賬戶用款額度的核算,(二)零余額賬戶用款額度的核算舉例,【例3.7】單位開(kāi)出支付令，購(gòu)置固定資產(chǎn)，價(jià)款50000元，該資產(chǎn)已經(jīng)投入使用。 借：事業(yè)支出 50000 貸：零余額賬戶用款額度 50000 借：固定資產(chǎn) 50000 貸：固定基金 50000,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算,事業(yè)單位銷售貨物或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收及預(yù)付的款項(xiàng)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款。,(一) 應(yīng)收票據(jù)：因銷售產(chǎn)品，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。,1、應(yīng)收票據(jù)的分類,（1）按

15、承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 （2）是否計(jì)息分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 （三）應(yīng)收票據(jù)的核算 1、 應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值： 應(yīng)于收到票據(jù)時(shí)或開(kāi)出并承兌時(shí)，以其票面金額入賬。,（二） 應(yīng)收票據(jù)的分類,2、應(yīng)收票據(jù)的取得與收回 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù),例3.8事業(yè)單位所屬非獨(dú)立核算部門銷售產(chǎn)品給N公司，價(jià)款20萬(wàn)，增值稅34000元，收到N公司商業(yè)承兌匯票一張 ，期限6個(gè)月。 借：應(yīng)收票據(jù)N 234000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 200000 應(yīng)繳稅費(fèi) 34000 票據(jù)到期收回票據(jù) 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234000 假定票據(jù)到期

16、，N公司無(wú)力支付。 借：應(yīng)收賬款 234000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234000,3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算,應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 到期值=面值（1+利率期限） 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,【例3.9】甲事業(yè)單位收到某公司于5月12日簽發(fā)的面額為8000元，票據(jù)期限為90天的商業(yè)匯票一張，于5月22日持票到銀行貼現(xiàn)，銀行的貼現(xiàn)率為8.5%，票面利率為7.5%。 計(jì)算票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額。 票據(jù)到期值=8000*（1+7.5%*90/360）=8150 貼現(xiàn)息=8150*8.5%*80/360=153.9 貼現(xiàn)凈額=8150-153.9=7996.1 借：銀行存款 7

17、996.1 經(jīng)營(yíng)支出 153.9 貸：應(yīng)收票據(jù) 8150,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算,二、應(yīng)收賬款的核算,(一)應(yīng)收賬款的概念,應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因銷售商品或提供勞務(wù)所形成的尚未收回的款項(xiàng)，如學(xué)校應(yīng)向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)、醫(yī)院應(yīng)向病人收取的醫(yī)藥費(fèi)等。 應(yīng)收賬款僅指本單位應(yīng)收其他單位的款項(xiàng)，不包括本單位付出的各類存出保證金，如：租入資產(chǎn)的保證金。 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)： 按實(shí)際發(fā)生額入賬。,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算,二、應(yīng)收賬款的核算,(二)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),現(xiàn)金折扣,例題：一筆10萬(wàn)元的賒銷賬款現(xiàn)金折扣條件為“2/10 1/20 n/30”。 如果客戶10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，只需付10000

18、098%=98000元； 客戶20天內(nèi)付款，享受1%的現(xiàn)金折扣，只需付10000099%=99000元； 客戶30天內(nèi)付款，沒(méi)有折扣享受，客戶付全款。,給予現(xiàn)金折扣下應(yīng)收賬款核算的會(huì)計(jì)分錄：, 客戶享受了現(xiàn)金折扣，收到價(jià)款。 借：銀行存款 經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)收賬款, 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)，尚未收到價(jià)款，給予現(xiàn)金折扣條件。 借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算,二、應(yīng)收賬款的核算,(三)應(yīng)收賬款的核算舉例,【例3-23】某事業(yè)單位開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)，對(duì)外提供非加工修理修配勞務(wù)，應(yīng)收取款項(xiàng)3萬(wàn)元。 借：應(yīng)收賬款某單位 30 000 貸：事業(yè)收入 30 0

19、00,【例3-24】承例3-23，該事業(yè)單位收到某單位支付的勞務(wù)款項(xiàng)3萬(wàn)元。 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款某單位 30 000,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算,二、應(yīng)收賬款的核算,(三)應(yīng)收賬款的核算舉例,【例3-25】某事業(yè)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，賒銷商品一批，售價(jià)2萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅3 400元。假定該事業(yè)單位為一般納稅人。 借：應(yīng)收賬款某企業(yè) 23 400 貸：經(jīng)營(yíng)收入 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400,【例3-26】承例3-25，該事業(yè)單位收到某企業(yè)的賒銷款23 400元。 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款某企業(yè) 23 400,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款的

20、核算,三、預(yù)付賬款的核算,(一)預(yù)付賬款的概念,預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于單位的短期性債權(quán)。,預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都是事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)，兩者的主要區(qū)別是，預(yù)付賬款是由購(gòu)貨引起的，應(yīng)收賬款是由銷貨引起的。,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算,三、預(yù)付賬款的核算,(二)預(yù)付賬款的核算舉例,【例3-27】某事業(yè)單位向某公司訂購(gòu)貨品一批，按合同規(guī)定，該批貨品款項(xiàng)共計(jì)5萬(wàn)元，事業(yè)單位先預(yù)付貨款的50%，待收到貨品驗(yàn)收合格后，再補(bǔ)付其余的50%。 借：預(yù)付賬款某公司 25 000 貸：銀行存款 25 000,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算,三、預(yù)付賬款的核算,(二)預(yù)

21、付賬款的核算舉例,【例3-28】承例3-27，該事業(yè)單位收到該批貨品，驗(yàn)收合格入庫(kù)，同時(shí)用銀行存款補(bǔ)付貨款25 000元。假定該事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人。 借：材料 50 000 貸：預(yù)付賬款某公司 25 000 銀行存款 25 000,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算,四、其他應(yīng)收款的核算,(一)其他應(yīng)收款的感念,其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括借出款（職工預(yù)借的差旅費(fèi)）、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。,【例3.10】張宏參加學(xué)術(shù)會(huì)議借差旅費(fèi)6000元，會(huì)議結(jié)束后報(bào)銷費(fèi)用6400元。 借：其他應(yīng)收款- 張宏 6000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 6000

22、 報(bào)銷會(huì)計(jì)分錄： 借：事業(yè)支出 6400 貸：其他應(yīng)收款 6000 庫(kù)存現(xiàn)金 400,第三節(jié) 存貨的核算,存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過(guò)程中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。包括材料、產(chǎn)成品等。,存貨的管理 擁有品種多、數(shù)量大、價(jià)值高的事業(yè)單位，對(duì)存貨進(jìn)行詳細(xì)劃分、明細(xì)核算； 擁有存貨品種少、數(shù)量小、價(jià)值低的事業(yè)單位，對(duì)存貨進(jìn)行綜合核算，甚至可以在材料購(gòu)入和耗用時(shí)直接列支。,存貨,存貨的分類 事業(yè)單位對(duì)存貨進(jìn)行分類，設(shè)置了兩個(gè)會(huì)計(jì)科目“材料”和“產(chǎn)成品”。,存貨的特點(diǎn) 1）屬于流動(dòng)資產(chǎn)，有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，但不如庫(kù)存現(xiàn)金和應(yīng)收款項(xiàng)。發(fā)生潛在損失的可能性大。 2）存貨是有形資產(chǎn)，有別于專利權(quán)，

23、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。 3）存貨與固定資產(chǎn)同為有形資產(chǎn)，但其價(jià)值轉(zhuǎn)移方式不同。 4）最終目的是自用或耗用，不是出售。,第三節(jié) 存貨的核算,一、材料的核算,(一)材料的概念,事業(yè)單位的材料是指單位在完成事業(yè)發(fā)展計(jì)劃過(guò)程中所需要的消費(fèi)性物資。 這些物資在使用過(guò)程中大部分要改變?cè)械膶?shí)物形態(tài)，并且大都使用一次就消耗掉原有的價(jià)值。,事業(yè)單位的材料，可分為兩個(gè)部分：一是使用后即消耗的物質(zhì)，如燃料、原材料、實(shí)驗(yàn)材料、裝修改造用的零配件、元件；二是不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工器具、設(shè)備等，一般稱為“低值易耗品”，如儀器儀表、一般用具等，也視同材料一并進(jìn)行核算與管理。,(一)材料的核算,1、材料入賬的計(jì)價(jià)：, 所購(gòu)材料非

24、自用 屬于一般納稅人，以 不含稅價(jià)+運(yùn)雜費(fèi) 計(jì)價(jià)； 屬于小規(guī)模納稅人，以 含稅價(jià)+運(yùn)雜費(fèi) 計(jì)價(jià)；, 所購(gòu)材料為自用，無(wú)論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，一律以 含稅價(jià)+運(yùn)雜費(fèi) 計(jì)價(jià)；, 購(gòu)入材料為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)耗用 屬于一般納稅人 以 不含稅價(jià)+運(yùn)雜費(fèi) 計(jì)價(jià)； 屬于小規(guī)模納稅人 以 含稅價(jià)+運(yùn)雜費(fèi) 計(jì)價(jià)。,第三節(jié) 存貨的核算,一、材料的核算,(二)材料的計(jì)價(jià),加權(quán)平均單位成本=(期初結(jié)存存貨金額+本期收入存貨的金額)/(期初結(jié)存存貨的數(shù)量+本期收入存貨的數(shù)量),期末材料成本=加權(quán)平均單位成本期末材料數(shù)量,本期發(fā)出材料實(shí)際成本=期初材料實(shí)際成本+本期購(gòu)進(jìn)材料實(shí)際成本-期末庫(kù)存材料實(shí)際成本,第三節(jié) 存貨的

25、核算,一、材料的核算,(三)材料的核算舉例,【例3-33】某事業(yè)單位購(gòu)入自用甲材料一批，材料價(jià)款6萬(wàn)元，增值稅10 200元，運(yùn)雜費(fèi)600元。已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：材料甲材料 70 800 貸：銀行存款 70 800,【例3-34】某事業(yè)單位購(gòu)入非自用乙材料一批，材料價(jià)款2萬(wàn)元，增值稅3 400元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)300元，以上款項(xiàng)均尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：材料乙材料 20 300 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400 貸：應(yīng)付賬款 23 700,第三節(jié) 存貨的核算,一、材料的核算,(三)材料的核算舉例,【例3-35】某事業(yè)單位材料發(fā)出的計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法。該事業(yè)單位活動(dòng)采用的甲材料明細(xì)賬，見(jiàn)表3-2。 計(jì)算本月發(fā)出材料實(shí)際成本及月末庫(kù)存材料實(shí)際成本