第七章-稅收征收管理.ppt

1、,第七章 稅務(wù)征收管理法,【引例】,某市審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)五洋股份有限公司2011年財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)：（1）該公司作為一般納稅人，2011年6月，在未發(fā)生材料購(gòu)入業(yè)務(wù)的情況下，從其他單位買入空白增值稅發(fā)票，并在發(fā)票上注明購(gòu)入甲材料，買價(jià)3000萬(wàn)元，增值稅額510萬(wàn)元。財(cái)務(wù)部門以該發(fā)票為依據(jù)，編制了購(gòu)入材料的記賬憑證并登記入賬，納稅申報(bào)時(shí)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了當(dāng)期稅款。 （2）該公司銷售商品，有18張發(fā)票是這樣開(kāi)的：“發(fā)票聯(lián)”的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)，但本單位“記賬聯(lián)”和“存根聯(lián)”的金額比真實(shí)金額小。會(huì)計(jì)以“記賬聯(lián)”編制記賬憑證，登記賬簿，導(dǎo)致少記銷售收入1600萬(wàn)元，少記增值稅 272萬(wàn)元。 思考并

2、分析：以上做法分別屬于什么行為，應(yīng)如何處理？,. 其他,第1節(jié),第一節(jié) 稅務(wù)管理,稅務(wù)管理是指稅收征收管理機(jī)關(guān)為了貫徹、執(zhí)行國(guó)家稅收法律制度，加強(qiáng)稅收工作，協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而開(kāi)展的一項(xiàng)有目的的活動(dòng)。 稅務(wù)管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容，是稅款征收的前提。,稅務(wù)管理的三大問(wèn)題： 稅務(wù)登記：稅收管理的首要環(huán)節(jié) 發(fā)票管理 增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票 納稅申報(bào),一、 稅務(wù)登記管理 稅務(wù)登記是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等基本情況進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一項(xiàng)基本制度。 根據(jù)規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記；扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)

3、時(shí)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。,稅務(wù)登記的種類： 1、開(kāi)業(yè)登記 2、變更登記 3、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 4、注銷登記 5、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記。,(一) 開(kāi)業(yè)登記 開(kāi)業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)后首次辦理的納稅登記。,1、開(kāi)業(yè)登記的對(duì)象 (1)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人 企業(yè) 企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 個(gè)體工商戶 從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位 (2) 其他納稅人 根據(jù)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船使用稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。（如社團(tuán)、

4、協(xié)會(huì)的服務(wù)收入，不動(dòng)產(chǎn)租賃收入等）。,2、開(kāi)業(yè)登記的時(shí)間和地點(diǎn) P348 (1) 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 (2) 除上述以外的其他納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自負(fù)有納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。,3、開(kāi)業(yè)登記的內(nèi)容 （一）單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證或者其他合法證件的號(hào)碼 （二）住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)； （三）登記注冊(cè)類型及所屬主管單位； （四）核算方式； （五）行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式; （六）注冊(cè)資金、投資總額、開(kāi)戶銀行及帳號(hào) （七

5、）經(jīng)營(yíng)期限、從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼 （八）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員； （九）國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項(xiàng)。 提供的資料：P349,4、開(kāi)業(yè)登記程序 納稅人提出開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記申請(qǐng)，填報(bào)稅務(wù)登記表，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到登記表，30日內(nèi)審核完畢，核發(fā)稅務(wù)登記證件(包括正本及副本) 。,【補(bǔ)充】 開(kāi)業(yè)登記一般流程(后步需前步文件)： 工商辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照 稅務(wù)開(kāi)業(yè)登記 銀行開(kāi)戶 所有銀行賬號(hào)報(bào)告稅務(wù),（二）變更登記,1、適用范圍 （1）改變名稱； （2）改變法定代表人； （3）改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型； （4）改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)(涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的，要辦理注銷登記)； （5）改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式； （6）增減注冊(cè)

6、資金(資本)； （7）改變隸屬關(guān)系； （8）改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限； （9）改變或增減銀行賬號(hào)； （10）改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。,【注意】住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的變更： 如果仍屬同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍： 直接進(jìn)行變更登記； 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的： 應(yīng)“先注銷再開(kāi)業(yè)”,2、時(shí)間要求 工商登記內(nèi)容也變更： 工商先變更；工商變更日起30日內(nèi)稅務(wù)變更 工商登記內(nèi)容無(wú)變更： 實(shí)際變化之日起30日內(nèi)作稅務(wù)變更,（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,停業(yè)、復(fù)業(yè)登記是納稅人暫停和恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而辦理的納稅登記。 1、適用情形主體：定期定額征收的納稅人 (非所有納稅人)； 行為：停業(yè)登記-暫停前 復(fù)業(yè)登記-恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)

7、營(yíng)前 2、延長(zhǎng)停業(yè)：停業(yè)期滿內(nèi)申請(qǐng)， 到期未申請(qǐng)視為“已恢復(fù)營(yíng)業(yè)” 3、停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)：應(yīng)及時(shí)申報(bào)納稅 【提示】不是等到復(fù)業(yè)時(shí)才申報(bào)納稅,（四）注銷登記,1、注銷稅務(wù)登記的范圍及時(shí)間要求 （1）適用范圍 納稅人因經(jīng)營(yíng)期限屆滿而自動(dòng)解散； 企業(yè)由于改組、分級(jí)、合并等原因而被撤銷； 企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)； 納稅人住所、經(jīng)營(yíng)地址遷移而涉及改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的； 納稅人被工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照； 納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。,（2）時(shí)間要求 納稅人應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理部門申請(qǐng)辦理注銷登記之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)注銷稅務(wù)登記。應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告之日起15日內(nèi)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

8、納稅人被工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記。 納稅人改變住所或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所： 縣區(qū)內(nèi)屬于變更； 縣區(qū)外-屬于注銷。,注銷2,(3) 辦理流程： 填寫(xiě)“注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表”,發(fā)票管理 環(huán)節(jié),稅收征收 環(huán)節(jié),登記管理環(huán)節(jié),稽查環(huán)節(jié),發(fā)票繳銷,清繳稅款,審核確認(rèn)以上兩個(gè)環(huán)節(jié)完成,如需要，可實(shí)地稽查,辦理注銷稅務(wù)登記,（一） 自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)，辦理稅務(wù)登記。 （二） 稅務(wù)登記事項(xiàng)發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記30日辦理變更稅務(wù)登記。 （三）納稅人應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理部門申請(qǐng)辦理注銷登記之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)注銷稅務(wù)登記。

9、 (四)納稅人被工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記。,先工商 后稅務(wù),先工商后稅務(wù),先稅務(wù)后工商,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的區(qū)域臨時(shí)超過(guò)縣區(qū)，一縣一證 1、范圍：外出(異地)經(jīng)營(yíng) 2、登記流程： A.外出前：向所在地稅務(wù)申請(qǐng)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，該證實(shí)行“一地一證”原則； B.外出時(shí)：持“稅務(wù)登記證副本”和外出證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理 C.結(jié)束后：結(jié)清稅款、繳交發(fā)票，由經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)在外出證明上注明情況，回到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外出證明繳銷手續(xù)。,（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記 P352,1、 定期驗(yàn)證、定期換證： 每年一驗(yàn)、三年一換 2

10、、公開(kāi)懸掛，不得轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、偽造、買賣 3、遺失補(bǔ)辦：遺失15日內(nèi)書(shū)面報(bào)稅務(wù)， 并登報(bào)聲明作廢 憑報(bào)刊上的聲明補(bǔ)辦,（六）稅務(wù)登記證的作用與管理P350,二、賬簿、憑證管理 (一)賬簿、憑證管理 1.賬簿、憑證設(shè)置的管理 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照代扣、代收的稅種設(shè)置賬簿。,2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理 備案制度。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起15日內(nèi)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定相抵觸的，按稅收規(guī)定納稅。 3.賬簿、憑證的保管 賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑

11、證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)保存10年。,(二)發(fā)票管理 1印制管理。增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票由省國(guó)稅、地稅局指定企業(yè)印制。 2領(lǐng)購(gòu)管理。單位和個(gè)人在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地或財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人申領(lǐng)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供的，可要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。增值稅發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。 3開(kāi)具、使用、取得管理。 開(kāi)具發(fā)票要加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。,二、發(fā)票管理,（一）概述 1、定義： 發(fā)票是確定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查

12、的重要證據(jù)。,2、聯(lián)次：3聯(lián)或4聯(lián)。 第一聯(lián)為存根聯(lián)； 第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)； 第三聯(lián)為記賬聯(lián)； 增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次還應(yīng)包括抵扣聯(lián)。,（二）發(fā)票的種類, 發(fā)票按照“用途”不同可分為： 1) 增值稅專用發(fā)票 2) 普通發(fā)票 3) 專業(yè)發(fā)票（而不是專用發(fā)票） 發(fā)票按照“級(jí)別”不同分類： 發(fā)票種類由省級(jí)以上稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確定；稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)。 1) 全國(guó)統(tǒng)一樣式的發(fā)票：國(guó)家稅務(wù)總局確定，如增值稅專用發(fā)票。 2) 省級(jí)(省、自治區(qū)、直轄市)統(tǒng)一樣式的發(fā)票：省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。,1、增值稅專用發(fā)票,(1)領(lǐng)購(gòu)、使用的規(guī)定,A. 一般：只限于一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用 小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得購(gòu)用（

13、但可以填開(kāi)） B. 特殊：(一般納稅人有以下情況，不得購(gòu)用) a. 會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算 b. 假定能準(zhǔn)確核算，但不能準(zhǔn)確提供 c. 違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，而仍未改正 d. 銷售的貨物全屬免稅 e. 當(dāng)月購(gòu)買專用發(fā)票而未申報(bào)納稅,注意： 一般納稅人向國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票（首次領(lǐng)購(gòu)除外），必須先交驗(yàn)已開(kāi)具的專用發(fā)票存根聯(lián)，申報(bào)專用發(fā)票領(lǐng)、用、存和稅款繳納情況，經(jīng)審核無(wú)誤后，才能領(lǐng)購(gòu)新的專用發(fā)票。,（2）開(kāi)具范圍,特別注意不得開(kāi)具的情況：10種 第一類：對(duì)方不能抵扣 第二類：不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目 第三類：營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目 尤其注意 “可以不開(kāi)”和“可以開(kāi)”的正確理解,向消

14、費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目； 銷售免稅項(xiàng)目； 銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù) 將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人（如果受贈(zèng)人為一般納稅人，可根據(jù)受贈(zèng)者要求開(kāi)具專用發(fā)票）； 提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)；,商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費(fèi)品； 向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票； 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)械、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)貨方索取增值稅專用發(fā)票，銷貨方可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。,零售單位銷售貨物給一般納稅人可以開(kāi)具增值

15、稅專用發(fā)票，銷售貨物給其他單位和個(gè)人均不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（必須出示一般納稅人認(rèn)定專用章的稅務(wù)登記證副本）,（3）代小規(guī)模納稅人開(kāi)票的規(guī)定,范圍： 從事工業(yè)、手工業(yè)生產(chǎn)向一般納稅人銷售貨物的小規(guī)模納稅人 從事商業(yè)批發(fā)向一般納稅人銷售貨物的小規(guī)模納稅人 為一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)的，具有一定規(guī)模的小規(guī)模納稅人,普通1&2,1) 使用范圍： A. 營(yíng)業(yè)稅納稅人、增值稅的小規(guī)模納稅人； B. 增值稅一般納稅人 2) 分類： A. 行業(yè)發(fā)票：適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 如：商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商品批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等 B. 專用發(fā)票：適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目 如：廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)

16、票、商品房銷售發(fā)票等,2、普通發(fā)票,專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單，話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。,3.專業(yè)發(fā)票,（三）發(fā)票的開(kāi)具要求,1. 開(kāi)具條件：發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí) 2. 開(kāi)具方式： 1) 順序填開(kāi)(按編號(hào)順序) 2) 項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚； 3) 全部聯(lián)次一次復(fù)寫(xiě)(或打印) 4) 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章 3. 發(fā)票文字：應(yīng)當(dāng)中文；可同時(shí)使用其他文字 4. 計(jì)算機(jī)開(kāi)票：報(bào)主管稅務(wù)批準(zhǔn)； 使用稅務(wù)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票； 存根聯(lián)需編制成冊(cè),

17、5. 不得：轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)； 拆本使用發(fā)票（應(yīng)保留作廢發(fā)票） 擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票的使用范圍； 6. 保存： 【注意】已開(kāi)發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿保管五年,蓋章應(yīng)注意的事項(xiàng)（什么章、顏色、聯(lián)次） 金額、單價(jià)不含稅 可以匯總開(kāi)具 金額大小寫(xiě)的填寫(xiě) 購(gòu)貨單位資料的填寫(xiě),增值5,發(fā)票蓋章 a) 財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章： 位置：發(fā)票聯(lián)(2聯(lián)) 及 抵扣聯(lián)(3聯(lián))； 開(kāi)票單位 印泥：紅色； b) 銷貨單位 名稱： 要求：不得手工填寫(xiě)，否則不能抵扣 印泥：藍(lán)色；,增值6, 價(jià)稅分離 A. 發(fā)票中的“單價(jià)”,“金額”為不含稅金額 B. 如果只有含稅總收入，需進(jìn)行價(jià)稅分離 含稅總收入(1稅率) = 銷售額(不含稅)

18、含稅總收入銷售額(不含稅) = 稅額 銷售額(不含稅) 數(shù)量=單價(jià)(不含稅) 【注意】由于采用除法運(yùn)算，所以票據(jù)上“單價(jià)數(shù)量”與“銷售額”有尾數(shù)誤差，屬正常情況,增值7,匯總開(kāi)具 A. 適用：銷售貨物品種較多的 B. 要求：按稅率分別匯總；并附銷貨清單（一式兩份：發(fā)票聯(lián)(2)、抵扣聯(lián)(3)）,增值8,金額封項(xiàng) A. 金額合計(jì)、稅額合計(jì)：小寫(xiě)，用“￥”封 B. 價(jià)稅合計(jì)：大寫(xiě)；用“”(或 )封 【提示】自金額的上一位起封項(xiàng),三、納稅申報(bào)管理,（一）納稅申報(bào)的對(duì)象 1、正常的納稅人 2、臨時(shí)的納稅人 3、扣繳義務(wù)人 注意：,、減稅免稅也要納稅申報(bào),、需要延期納稅的，應(yīng)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)在核定的期限內(nèi)

19、辦理,1、納稅申報(bào)表 2、會(huì)計(jì)報(bào)表 3、合同、協(xié)議 4、有關(guān)證明、資料,（二）納稅申報(bào)的內(nèi)容P362,1. 直接申報(bào)：直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 是最傳統(tǒng)的方式 2. 郵寄申報(bào)： 以寄出地郵局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期 3. 數(shù)據(jù)電文申報(bào)： 方式：電話、網(wǎng)絡(luò)(網(wǎng)上申報(bào)) 以稅務(wù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收到該申報(bào)的數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為實(shí)際申報(bào)日期 4. 其他簡(jiǎn)化方式,（三）納稅申報(bào)的方式,第2節(jié),第二節(jié) 稅款征收,稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)， 涉及：稅款征收原則、稅款征收方式：,一、稅款征收原則 （一）稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的惟一行政主體； （二）稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依法征收稅款； （三）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違法開(kāi)征、停征、多征、少征、提

20、前征收或者延緩征收稅款，不能任意征收 （四）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則 （五）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開(kāi)具完稅憑證或開(kāi)付扣押、查封的收據(jù)或清單 （六）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國(guó)庫(kù) （七）稅款優(yōu)先的原則,重點(diǎn)關(guān)注：稅款優(yōu)先原則，具體有三優(yōu)先 1.稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)； 2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行 3.稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收非法所得。 納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處

21、以罰款、沒(méi)收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。,二、稅款征收方式,1查賬征收：這種方式一般適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全，依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位。,2查定征收：根據(jù)納稅戶正常條件下的生產(chǎn)能力，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品確定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以核算稅款的一種征收方式。這種方式適用于生產(chǎn)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全的作坊式小企業(yè)。,3查驗(yàn)征收：通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款的一種征收方式。 這種方式適用于適用于財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，稅源比較零星分散、流動(dòng)性大的單位； 如城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)和機(jī)場(chǎng)、碼

22、頭等場(chǎng)外經(jīng)銷商品的稅款征收。,4定期定額征收：定期定額征收是指對(duì)某些營(yíng)業(yè)額、利潤(rùn)額不能準(zhǔn)確計(jì)算的小型個(gè)體工商業(yè)戶，采取自報(bào)評(píng)議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)定期確定營(yíng)業(yè)額和所得額附征率，多稅種合并征收的一種征收方式。這種方式適用于一些無(wú)完整考核依據(jù)的納稅人。 5委托代征稅款：受委托的有關(guān)單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零星稅款的方式。,三、稅款征收制度 (一)代扣代繳、代收代繳稅款制度 1扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)。 2扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。不及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的

23、，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的責(zé)任。 3稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)只能由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫(kù)手續(xù)，不得坐支。,(二)延期繳納稅款制度 納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。 特殊困難包括：因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。 注意： 1在規(guī)定期限內(nèi)提出書(shū)面延期申請(qǐng)。 2稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)稅、地稅局批準(zhǔn)，方為有效。 3延期期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月，

24、同一筆稅款不得滾動(dòng)審批。 4批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。,(三)稅收滯納金征收制度 納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納稅款、解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。,(四)減免稅收制度 1減免稅分報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行；享受備案類減免稅應(yīng)提請(qǐng)備案。 2納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，不能分別核算的，不能享受減免稅。 3納稅人應(yīng)享受而未享受減免稅待遇多繳稅款，無(wú)需審批或無(wú)申請(qǐng)期限的，納稅人可申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。 4減免稅期限超過(guò)1個(gè)納稅年度的，

25、進(jìn)行一次性審批,（五）稅額核定和稅收調(diào)整制度 1、稅額核定制度： 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； 雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的； 發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； 納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的,核定稅額的方法： (1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定。 (2)按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定。 (3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算

26、或者測(cè)算核定。 (4)按照其他合理的方法核定。 納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。,2稅收調(diào)整制度 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額： (1)購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)。 (2)融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。 (3)提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用。 (4)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用。 (5)未按

27、照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。,調(diào)整方法： (1)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格。 (2)按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平。 (3)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)。 (4)按照其他合理的方法。,調(diào)整期限： 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起l0年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。,(六)稅收保全措施 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其

28、應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施： 1書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。 2扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。其他財(cái)產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。,不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)：個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5 000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。P369,（七）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、

29、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施： 1.書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。 2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。,(八)欠稅清繳制度 1、納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按規(guī)定期限繳納所擔(dān)保稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書(shū)，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。 2、欠繳稅款的納稅人及法定代表需要出境的，

30、應(yīng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。,3、納稅人有合并、分立情形的。應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。 4、欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 5、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán),(九)稅款的退還和追征制度 1稅款的退還。 納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅

31、務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。,2稅款的追征 因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年。,特殊情況是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤。未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的。 對(duì)偷稅

32、、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。不受前款規(guī)定期限的限制。,6.代扣代繳 代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。其目的是對(duì)零星分期、不易控制的稅源實(shí)行源泉控制。 7.代收代繳 8.其他方式：如郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳等。,郵寄申報(bào)納稅是指納稅人在郵寄納稅申報(bào)表的同時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，匯寄并解繳稅款的方式。 自計(jì)自填自繳（也稱“三自納稅”）是指由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅款、自行填開(kāi)交款書(shū)、自行送交其開(kāi)戶銀行（即國(guó)庫(kù)經(jīng)收處）劃解稅款，納稅人持納稅申報(bào)表和稅收繳款書(shū)的收據(jù)聯(lián)、存根聯(lián)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)的方式；,三、核定應(yīng)納稅額,（一）核定應(yīng)納稅額的對(duì)象 1.設(shè)賬： 1) 可以不設(shè)賬 2) 應(yīng)設(shè)賬未設(shè)賬的 3) 銷毀賬簿或拒不提供納稅資料 4) 賬簿混亂，難以查賬 2.申報(bào)：5) 未按期納稅申報(bào) 3.計(jì)稅：6) 計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由 4.登記：7) 未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記,（二）核定應(yīng)納稅額的方式 為了減少核定應(yīng)納稅額的隨意性，使核定的稅額更接近納稅人實(shí)際情況和法定負(fù)擔(dān)水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下方式進(jìn)行核定： 1. 同行或類似行業(yè)的收入和利潤(rùn)水平 2. 成本出發(fā)，加合理費(fèi)用、利潤(rùn)，推算收入 3. 原料出發(fā)，推算收