企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

1、編號(hào)200703342007033422南京航空航天大學(xué)金城學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)題 目企業(yè)稅收籌劃中的問題研究學(xué)生姓名顏麗娜學(xué) 號(hào)2007033422系 部經(jīng)濟(jì)系專 業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)班 級(jí)20070334指導(dǎo)教師崔博講師二一一年六月南京航空航天大學(xué)金城學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）誠信承諾書本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）（題目：企業(yè)稅收籌劃中的問題研究）是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的成果。盡本人所知，除了畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。作者簽名： 年 月 日 （學(xué)號(hào)）：2007033422企業(yè)稅收籌劃中的問題研究摘要

2、隨著我國稅制改革深入和稅收法律完善，稅收管理成影響企業(yè)資源配置、會(huì)計(jì)管理以及資產(chǎn)戰(zhàn)略重要因素之一，但是企業(yè)面臨當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境不穩(wěn)定性和變動(dòng)性，所以企業(yè)的運(yùn)作過程存在不確定性。提前做好籌資階段的風(fēng)險(xiǎn)控制，這樣才能讓企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中，最小地減少損失，最大保持收益。稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅策劃等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行安排，是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。企業(yè)稅收籌劃無論從其籌劃

3、內(nèi)容還是籌劃手段上，都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，其總目標(biāo)應(yīng)該服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)即企業(yè)價(jià)值最大化。首先，稅收籌劃不是單純的節(jié)稅，而是，而成本核算和規(guī)劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一大重要組成部分；其次，稅收籌劃的主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的籌劃，而企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為都有一個(gè)共同的目標(biāo)，即都必須為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)；最后，稅收籌劃的成敗手段、通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量。關(guān)鍵詞:稅收籌劃，規(guī)避，價(jià)值最大化enterprise tax planning problem in the studyabstractas our tax system reform and tax

4、laws, tax administration into perfect enterprise resource allocation, influence of accounting management and asset strategy important factor, but enterprises are facing the current market environment instability and even the operation process, so enterprises of the uncertainties. ahead of the risk c

5、ontrol, fund-raising stage so that enterprises in market environment, to reduce the loss, the biggest minimum maintain gains.tax planning is to show the enterprise is in the tax law to permit the pursuit for the purpose of benefit maximization, through to the production and operation of enterprises,

6、 investment and financing activities prior planning and arrangement, as far as possible to save taxes to maximize tax benefits, also called tax planning, tax planning, tax planning, etc. it is essentially enterprise for realizing maximum profit tax to the economic events involving arrangement, is th

7、e enterprise independent rights to reflect, also gives its right to social enterprise of specific application. enterprise tax planning no matter from its planning content or planning means, are part of enterprise financial management goal should obey, its total enterprise financial management goal o

8、f the maximization of enterprise value. first, tax planning is not merely a tax savings, but, and cost accounting and planning of enterprise financial management is an important component of a; second, the main content of tax planning is to enterprises production, management, investment and economic

9、 business and behavior of the tax matters, and the enterprises plan all economic business and actions have a common goal, namely must to realize the maximization of enterprise value services; finally, the success or failure of the tax planning means, through the financial indicators to measure.key w

10、ords:tax planning,circumvent , value maximization目錄摘要iabstractii第一章 緒論11.1 研究背景11.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀11.3 研究方法2第二章 企業(yè)稅收籌劃基本問題及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)42.1 企業(yè)稅收籌劃的定義及本質(zhì)42.2 企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)52.3 企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響7第三章 我國企業(yè)稅收籌劃及實(shí)例分析93.1 企業(yè)稅收籌劃選擇的現(xiàn)狀93.2 企業(yè)稅收籌劃實(shí)例分析11第四章 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)問題的解決方案144.1 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題144.2 解決我國企業(yè)稅收籌劃問題的對(duì)策15參考文獻(xiàn)：20致謝21第一

11、章 緒論 依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)之一是追求利潤(rùn)最大化。企業(yè)在法規(guī)政策允許的情況下，爭(zhēng)取獲得納 稅方面的優(yōu)惠待遇，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。如何充分利用好稅收政策法規(guī)資源，通過合理的稅收籌劃 來最大限度地減少稅收成本，就涉及到稅收籌劃問題。1.1 研究背景伴隨著人們的法制觀念增強(qiáng),許多企業(yè)意識(shí)到稅收籌劃是降低稅負(fù)的重要因素,也急切需要通過合理的稅收籌劃來規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營行為,為企業(yè)發(fā)展提供不竭的動(dòng)力。但是,因?yàn)槎愂栈I劃常常是在稅法規(guī)定邊緣操作,其風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻存在,怎樣實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的問題得到人們的重視。稅務(wù)籌劃成為企業(yè)一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)。只有明白籌劃的概念，遵守操作原則

12、，實(shí)施有效措施來防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才可能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，國內(nèi)的學(xué)者進(jìn)行了一定的研究工作。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀李剛在2007年稅務(wù)學(xué)習(xí)第八期中的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題指出，隨著我國稅制改革的深入和稅收法律的完善，稅收管理成為影響企業(yè)資源配置、會(huì)計(jì)管理以及資產(chǎn)戰(zhàn)略的重要因素之一，而企業(yè)必須面臨當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境的不穩(wěn)定性和變動(dòng)性，因此企業(yè)的運(yùn)作過程也存在著不確定性，因此，只有提前做好籌資階段的風(fēng)險(xiǎn)控制，才能讓企業(yè)在變動(dòng)的市場(chǎng)環(huán)境中，最小性地減少損失，保持收益。企業(yè)籌資稅收籌劃的必要性，即有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，提高稅后利潤(rùn)。企業(yè)籌資稅收籌劃的財(cái)務(wù)風(fēng)

13、險(xiǎn)分析要采取正確科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先處理措施，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以及事前事中事后的一系列控制措施。章美珍在避免“涉稅風(fēng)險(xiǎn)”應(yīng)注意“籌劃點(diǎn)”中：分析了我國企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步論述了稅收籌劃各種風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，為企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理提供了一定的參考意見。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就是稅收籌劃活動(dòng)因風(fēng)險(xiǎn)性因素的作用導(dǎo)致稅收籌劃的“節(jié)稅”目標(biāo)偏離而遭受損失的可能性，包括政策發(fā)現(xiàn)，操作風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、成本性風(fēng)險(xiǎn)。從而作者提出，企業(yè)應(yīng)在各個(gè)方面做好防范準(zhǔn)確把握稅法、關(guān)注稅法變動(dòng)，防止政策風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生并且針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。專家參與籌劃，嚴(yán)格規(guī)范操作，積極溝通聯(lián)絡(luò)，防止操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃方案設(shè)計(jì)保持

14、適度的靈活，建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，防止經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。周麗艷在讓績(jī)效考核落實(shí)到實(shí)處的探討，實(shí)施績(jī)效考核相對(duì)應(yīng)的措施進(jìn)行了探討，企業(yè)的績(jī)效考核不是一個(gè)孤立存在的企業(yè)管理方法，只有將績(jī)效考核和其他的方法結(jié)合起來，如稅收才能使其發(fā)揮效用。企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃不僅直接會(huì)減輕企業(yè)稅負(fù)，而且由于減少成本，會(huì)增加收入 它不僅令企業(yè)價(jià)值最大化，也增加了社會(huì)福利，是一項(xiàng)多方受益的策略 但是納稅人必須對(duì)稅收政策和法律有充分的理解，正確地進(jìn)行稅收籌，才能保證稅收籌劃的成功 如果納稅人對(duì)稅收法律政策的理解有誤，而實(shí)施所謂的 稅收籌劃，必須承擔(dān)由此所引發(fā)的不良后果 也就是說，納稅人必須承擔(dān)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

15、充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅人有多種選擇，比如說選擇較好的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，借鑒報(bào)刊介紹的稅收籌劃案例等。不過，納稅人不能簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單地直接套用，而必須針對(duì)本企業(yè)的現(xiàn)狀，有選擇地借鑒，并留意籌劃案例所依據(jù)的政策法規(guī)是否還適用。尹志勇在稅收征納中企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意哪些問題指出:風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策從目前我國稅收籌劃的實(shí)踐看，納稅人普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題。也就是說，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并未引起納稅人的足夠重視。為此，作者采取有效措施防范和化解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，談幾點(diǎn)看法：稅收籌劃應(yīng)運(yùn)用成本效益分析方法。稅收籌劃要把握好“度”。稅收籌劃是在遵守法律的前

16、提下進(jìn)行的籌劃活動(dòng)，不可將稅收籌劃凌駕于法律之上。因此企業(yè)在籌劃和實(shí)施過程中，都應(yīng)以守法為籌劃的限度。健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系，建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制并且建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。欒春玉在融資渠道不同對(duì)于稅收籌劃選擇的影響分析指出企業(yè)沒有資金就無法生存和發(fā)展，融資是每個(gè)企業(yè)都要面臨的問題。采用什么方式融資不僅要考慮籌資成本， 也要考慮風(fēng)險(xiǎn)、 稅收等因素。融資方式不同， 稅收成本也就不同， 所以精心設(shè)計(jì)企業(yè)融資項(xiàng)目， 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或者股東收益最大化， 是稅收籌劃的主要目的。融資方式不同， 稅收待遇以及稅收負(fù)擔(dān)也不同這樣就為稅收籌劃提供了一定空間。企業(yè)的融資道大致可以分為股權(quán)融資和債

17、權(quán)融資兩大類，又稱為負(fù)債和資本金兩大類，不同的融資方式稅收條件不同。1.3 研究方法以上就企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制研究改革方面的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了歸納和總結(jié)，目的是建立在國內(nèi)眾多已有研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)我國企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制研究的現(xiàn)狀和改革有一個(gè)全面而深刻的認(rèn)識(shí)，以尋找出恰當(dāng)?shù)姆椒▉斫鉀Q稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題的的巨大壓力，合法合理地采取適當(dāng)措施，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展與和諧社會(huì)的建立。通過研究發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)學(xué)者對(duì)企業(yè)籌資稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后引發(fā)的新問題方面的研究不多，也不夠深入。 本文研究的重點(diǎn)在于研究分析當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題的現(xiàn)狀、存在的問題及原因，在具體實(shí)例支撐下進(jìn)行研究，分析我國

18、企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題的發(fā)展方向。本文建立在國內(nèi)已有的研究成果的基礎(chǔ)上，試圖運(yùn)用定性分析方法和規(guī)范分析方法來研究以上內(nèi)容，從而對(duì)我國現(xiàn)階段的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制有一個(gè)全面而深刻的認(rèn)識(shí)，在企業(yè)的實(shí)際中存在可操作性的借鑒作用。研究框架：第一，了解稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避理論以及當(dāng)前的最新研究動(dòng)態(tài)；第二，分析當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題的現(xiàn)狀、存在的問題及原因；第三，在具體實(shí)例支撐下進(jìn)行研究，分析我國企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題的發(fā)展方向第二章 企業(yè)稅收籌劃基本問題及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)2.1 企業(yè)稅收籌劃的定義及本質(zhì)稅收籌劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂?，是企業(yè)根據(jù)國家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在法律規(guī)定許可的范圍

19、內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”（tax savings）利益或稅后利益最大化的一種企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃活動(dòng)。從目前的研究來看，人們更多地是從稅收籌劃的合法性特征以及于國家、企業(yè)和社會(huì)的現(xiàn)實(shí)意義的角度來論證其必要性。稅收籌劃在理論上是否成立，單純從稅收籌劃的特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)意義來認(rèn)識(shí)是很不夠的，有必要進(jìn)一步從理論上闡明稅收籌劃存在的客觀理論基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本的最大的好處可能還不在于納稅減少帶來收益增加，對(duì)企業(yè)來說更具意義的是通過改變企業(yè)的成本函數(shù)，使企業(yè)在市場(chǎng)上獲得降價(jià)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)享受保本點(diǎn)降低帶來的靈活性，具備了更大的競(jìng)爭(zhēng)力，可以擠垮對(duì)手。并且稅收籌劃還將消費(fèi)者

20、剩余擴(kuò)大到新的水平，買方、賣方都可因此得益。 可見，稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的過程，包括籌劃目標(biāo)的制定、籌劃方案的選擇、籌劃過程的控制、籌劃結(jié)果的實(shí)現(xiàn)和評(píng)價(jià)等。其要點(diǎn)在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，在給企業(yè)帶來籌劃收益的同時(shí)也蘊(yùn)涵著各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的同時(shí)，應(yīng)正視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，并采取相應(yīng)的防范措施，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)和收益。然而，這個(gè)過程充滿了不確定性因素，既有源自企業(yè)外部的不可控的系統(tǒng)性因素，又有源自企業(yè)內(nèi)部的可控的非系統(tǒng)性因素，在這兩股力量的聯(lián)合作用下，企業(yè)籌劃方案的執(zhí)行結(jié)果有可能偏離初始設(shè)定的籌劃目標(biāo)，這樣不僅無法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃之初衷，甚

21、至?xí)獾蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰。因此，稅收籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的。稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為捍衛(wèi)自己的利益，在合理合法的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)榷囗?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，這樣才能謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。為了準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的概念，必須明確指出，稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法，稅款的節(jié)省是稅務(wù)籌劃的最終結(jié)果。在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是稅操作這才是稅務(wù)籌劃的時(shí)間。2.2 企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn) 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就是稅收籌劃活動(dòng)因風(fēng)險(xiǎn)性因素的作用導(dǎo)致稅收籌劃的“節(jié)稅”目標(biāo)偏離而遭受損失的可能性。由于稅收籌劃有強(qiáng)烈的合法性和事前規(guī)劃性，但稅收籌劃能否做到對(duì)法律的準(zhǔn)確把握和取得

22、執(zhí)法者對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案的認(rèn)同、圍繞企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)進(jìn)行的節(jié)稅規(guī)劃在實(shí)施時(shí)是否會(huì)偏離目標(biāo)，都存在許多風(fēng)險(xiǎn)因素。第一，來自企業(yè)外部的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來說，政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，會(huì)施行積極的財(cái)稅政策，制定減免稅或退稅等稅收政策，鼓勵(lì)企業(yè)的生產(chǎn)和投資，企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定；反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會(huì)利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，會(huì)在不同時(shí)期或地區(qū)，運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別的稅收政策，使稅收政策常處于變化之中，這種不確定性將會(huì)對(duì)籌劃人員

23、開展稅務(wù)籌劃特別是中長(zhǎng)期籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。所以稅務(wù)籌劃將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。2）稅收法律及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。即由于稅收法律的不明晰性和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)未按相關(guān)法律或法定程序受理稅收籌劃事項(xiàng)所導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一方面，我國尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，企業(yè)可能要應(yīng)對(duì)國稅和地稅兩套征納系統(tǒng)，所以籌劃人員適用法律時(shí)就可能因不了解相關(guān)稅收法規(guī)或是對(duì)法律理解有偏差或適用不當(dāng)，從而導(dǎo)致籌劃失敗。同時(shí)，由于稅收法律法規(guī)龐雜，稅務(wù)籌劃人員在籌劃時(shí)可能對(duì)稅法精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)，引致稅收法律選擇風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有稅法的具體執(zhí)行權(quán)

24、和解釋權(quán)，而且在具體執(zhí)法過程中還有一定的自由裁量權(quán)，所以籌劃人員所面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范甚至受違法行為侵害的風(fēng)險(xiǎn)很大，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將合法的稅收籌劃認(rèn)定為非法避稅或逃稅甚至偷稅、針對(duì)稅收籌劃設(shè)置各種政策壁壘、對(duì)不同企業(yè)的稅收籌劃執(zhí)行歧視政策、不執(zhí)行或落實(shí)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，等等。3）行政執(zhí)法意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)存在偏差所產(chǎn)生的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一種表現(xiàn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分干部在思想上堅(jiān)決抵制稅務(wù)籌劃，認(rèn)為籌劃行為就是避、偷稅，擔(dān)心企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃后稅源減少，還有的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃事項(xiàng)，設(shè)置各種借口或壁壘，不予積極支持甚至阻撓。另一種表現(xiàn)是對(duì)本屬明顯違法的籌劃方案在事前不予放

25、任不究，使企業(yè)籌劃人員對(duì)籌劃方案產(chǎn)生錯(cuò)覺，事后一旦納稅行為成立卻以籌劃不合法等為借口對(duì)企業(yè)連補(bǔ)代罰，造成更大的涉稅損失。第二，來自企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)1）企業(yè)納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的目的是通過籌劃理財(cái)，降低企業(yè)涉稅費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)最合理優(yōu)化納稅，那么只要籌劃人員嚴(yán)格按規(guī)程精心籌劃，風(fēng)險(xiǎn)一般不高。但是，有的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄或者對(duì)稅務(wù)籌劃有誤解，認(rèn)為籌劃的目的是為了通過所謂的 “籌劃”盡可能的少繳或不繳稅甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段達(dá)到其偷稅的目的，從事這類籌劃事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)就很高。2）職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德和操守水平影響其工作態(tài)度、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事

26、項(xiàng)的最終完成結(jié)果。在能夠堅(jiān)持稅法和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的前提下，持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格按稅務(wù)籌劃的“三性”要求，從事籌劃工作就會(huì)降低風(fēng)險(xiǎn)；反之，不僅不能保證籌劃成功，還會(huì)損害自身的商譽(yù)，帶來潛在的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。3）企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平、內(nèi)部控制制度以及財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的就很可能失誤風(fēng)險(xiǎn)極大。4）企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)。即因企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)變化及其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃是一種合法、合理的預(yù)先謀劃行為，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性、前瞻性和系統(tǒng)性，而一旦籌

27、劃方案實(shí)施就會(huì)對(duì)依賴企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生“鎖定效應(yīng)”。實(shí)踐證明，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對(duì)稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。5）籌劃人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃不同于一般理財(cái)業(yè)務(wù)，不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益，還涉及國家稅收權(quán)益，這就要求籌劃人員具備很高的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力，不僅要熟悉稅收、法律、財(cái)會(huì)、金融、貿(mào)易等相關(guān)知識(shí)，還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力，才能保證籌劃質(zhì)量。否則，因發(fā)生籌劃失誤或未能履行籌劃職責(zé)而帶來的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就難以避免，如籌劃項(xiàng)目選擇不當(dāng)、籌劃基礎(chǔ)不牢靠、籌劃方案實(shí)施不到位、籌劃方案調(diào)整不及時(shí)等等都會(huì)引發(fā)籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。6）稅務(wù)籌劃的控制風(fēng)險(xiǎn)。除了籌劃人員自身

28、的素質(zhì)外，企業(yè)自身有無健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、追蹤反饋、系統(tǒng)分析、質(zhì)量監(jiān)控和相關(guān)操作規(guī)程等內(nèi)控機(jī)制規(guī)范和制約稅務(wù)籌劃的實(shí)施，也是影響稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制體系越完備、相關(guān)稅務(wù)籌劃的操作程序越規(guī)范，其稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就越小。7）稅務(wù)籌劃的心理風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案過程中，所面臨的預(yù)期結(jié)果不確定，一方面，企業(yè)要承擔(dān)涉稅經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和商業(yè)信譽(yù)及誠信等風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，籌劃人員自身也要承受來自崗位和理財(cái)目標(biāo)方面的壓力，并由此承受心理負(fù)擔(dān)和精神壓力，由此可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失誤的風(fēng)險(xiǎn)。2.3 企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式計(jì)劃

29、經(jīng)濟(jì)色彩濃厚，稅收被看成是企業(yè)對(duì)國家的貢獻(xiàn)，稅收對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的影響往往被忽視，最多是被作為財(cái)務(wù)決策諸多因素之一來考量。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性逾發(fā)突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的日程中來。（1）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開稅收籌劃。理論界對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭(zhēng)論較多，有“利潤(rùn)最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。但不管哪種觀點(diǎn)，都要求致力于提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求

30、企業(yè)最大化降低成本和稅收負(fù)擔(dān)。通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。（2）企業(yè)的決策需要稅收籌劃為之提供依據(jù)。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，政府通過稅種的設(shè)置、課稅對(duì)象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，同時(shí)通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者或消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，稅收的政策導(dǎo)向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別。由于企業(yè)投資、經(jīng)營、核算活動(dòng)是多方面的，納稅人和納稅對(duì)象性質(zhì)的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對(duì)其經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)等納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實(shí)

31、際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理水平。若企業(yè)的涉稅活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之確定，企業(yè)必須依法納稅，即納稅具有相對(duì)的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個(gè)意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。第三章 我國企業(yè)稅收籌劃及實(shí)例分析3.1 企業(yè)稅收籌劃選擇的現(xiàn)狀（1）在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。在我國,許多人不了解稅收籌劃(tax planning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(tax frand),甚至一些人以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上,稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,偷稅是違法行為,與稅收籌

32、劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅(tax avoidance),即納稅人運(yùn)用各種手段,想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅,以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。就連有的稅務(wù)界權(quán)威人士也是這樣認(rèn)為的。其實(shí),稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的偷稅行為,又由于它所具有的合理性,也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。對(duì)于企業(yè)的避稅行為,稅務(wù)當(dāng)局相應(yīng)開展了反避稅活動(dòng),試圖通過稅法的修正和完善來堵塞漏洞。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中,存在著廣泛地混用稅收籌劃和避稅概念,從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上稅收籌劃的外衣。 （2）漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從當(dāng)前我國稅收籌劃的實(shí)踐情況看,納稅

33、人在進(jìn)行稅收籌劃過程(包括稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人實(shí)施的稅收籌劃)中都普遍認(rèn)為,只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān),增加自身收益,而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí),稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策,本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。 首先,稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案,又如何實(shí)施,這完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷,對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致稅收籌劃方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗,失敗的稅收籌劃對(duì)于納稅人來說就意味著風(fēng)險(xiǎn)。 其次,稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需

34、要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中,客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈惙▽?duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間,即在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有“自由裁量權(quán)”。再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說,即使是合法的稅收籌劃行為,結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實(shí)務(wù)中根本行不通,從而使方案成為一紙空文?鴉或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會(huì)加重稅收成本,產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。 最后,納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為,國家只能通

35、過立法采取反避稅措施來完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷,卻忽視了反避稅措施,結(jié)果造成納稅籌劃的失敗。如我國企業(yè)所得稅暫行條例第十條規(guī)定,“納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款和費(fèi)用,不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。這一條款就是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移成本或收入減少稅款的反避稅措施,納稅人如忽視這一條,被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)予以調(diào)整,不僅不能減少稅款,還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款。 （3）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是

36、一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。因此,稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。從代理機(jī)構(gòu)來看也是如此,稅務(wù)代理人員偏老、偏雜,文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平偏低,加上可以閱讀、操作的指導(dǎo)資料較少,真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才鳳毛麟角。 （4）稅收籌劃的需求性制

37、約阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。在稅收籌劃開展較為成熟的國家里,一般征管方法較、征管手段較先進(jìn)、處罰力度也較大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家,對(duì)偷逃稅行為普遍實(shí)行重罰。因此,許多納稅人因懼怕違法受罰但又不愿放棄正當(dāng)?shù)亩愂绽?而紛紛求助于稅務(wù)專家或委托稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu),因此,外國企業(yè)對(duì)稅收籌劃的市場(chǎng)需求較大。目前我國稅收不健全,征管水平低,違法處罰力度不足,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。因?yàn)樵谶@種納稅環(huán)境下,納稅人偷逃稅所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)所獲得的收益來看是小的,成本收益結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。其次,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)

38、人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴(yán),政策缺乏剛性,人為因素的隨意性過強(qiáng)。比如在一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅收籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求的缺乏。3.2 企業(yè)稅收籌劃實(shí)例分析虹橋?qū)崢I(yè)股份公司主要生產(chǎn)高科技環(huán)保設(shè)備。公司成立于

39、20世紀(jì)90年代初，10多年來，已從一家小型鎮(zhèn)辦企業(yè)，發(fā)展成擁有固定資產(chǎn)4.31億元、年創(chuàng)利2.1億元的股份制企業(yè)。2000年初，公司決定上馬擴(kuò)產(chǎn)污水處理技改項(xiàng)目，計(jì)劃投資2.52億元。但在投資這一項(xiàng)目時(shí)，公司遇到設(shè)備采購、稅款抵免的難題。相關(guān)法規(guī)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法的通知（財(cái)稅字1999290號(hào)）規(guī)定：“對(duì)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額

40、。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過5年?！被I劃分析：虹橋公司的技改項(xiàng)目符合以上條件，并已取得當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委審批的符合國家產(chǎn)業(yè)政策項(xiàng)目確認(rèn)書。如果購買國產(chǎn)設(shè)備，虹橋公司可以享受10080萬元（252000040%）的所得稅優(yōu)惠。根據(jù)預(yù)測(cè)，公司只需年就能在“新增稅款”中抵免完所得稅優(yōu)惠。但是，該項(xiàng)目所涉及的主要設(shè)備目前我國還不能制造，必須向國外購買，而如果購買外國的設(shè)備，虹橋公司不能享受稅收優(yōu)惠。如果不直接向國外購買成套設(shè)備，而是購置分析儀器等目前我國還不能制造的零部件，其他大量的配套設(shè)施則

41、采用國產(chǎn)設(shè)備來自行加工組裝，只需人民幣1.68億元，可以節(jié)約投資成本8400萬元。但是，公司購置的分析儀器、國產(chǎn)的配套零部件也不符合稅法規(guī)定的“國產(chǎn)設(shè)備”要求，不能享受投資抵免所得稅的優(yōu)惠。能否找到一個(gè)既能享受稅收優(yōu)惠，又能適應(yīng)工程技術(shù)要求并且降低投資成本的兩全之策呢？虹橋公司擁有全國一流的科研所，有自制許多高水平設(shè)備的生產(chǎn)能力。注冊(cè)稅務(wù)師給虹橋公司出了一個(gè)主意：成立一個(gè)設(shè)備制造廠。于是，虹橋公司投資組建了一家設(shè)備制造廠長(zhǎng)源機(jī)器設(shè)備制造公司，由長(zhǎng)源公司按虹橋公司的技術(shù)要求向國外購買分析儀器，采購其他輔助實(shí)施，組裝生產(chǎn)出符合要求的設(shè)備再銷售給虹橋公司。這樣，虹橋公司就符合稅法規(guī)定的“購置國產(chǎn)設(shè)備

42、”的條件，在適應(yīng)環(huán)保技術(shù)要求、降低投資成本的同時(shí)，也享受到了稅收優(yōu)惠。納稅核算該項(xiàng)目按計(jì)劃在3年內(nèi)投資完成。虹橋公司2000年、2001年、2002年從長(zhǎng)源公司購置的設(shè)備金額均為8400萬元（含稅），1999年、2000年、2001年、2002年應(yīng)納的所得稅款（未抵免前）分別為840萬元、1680萬元、3920萬元、6300萬元。3年內(nèi)，長(zhǎng)源公司購置的原輔材料每年均為5600萬元（含稅），公司利潤(rùn)率為10，適用的增值稅稅率為17、城建稅稅率為7、教育費(fèi)附加征收率為3、所得稅稅率為33。長(zhǎng)源公司3年累計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額84003（117）1756003（117）171220.5

43、1（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加1220.51（73）122.05（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅84003（117）1033710.77（萬元）制造公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)1220.51122.05710.772053.33（萬元）虹橋公司可以享受的所得稅優(yōu)惠1虹橋公司2000年購置設(shè)備8400萬元，可以在2000年至2004年抵免所得稅3360萬元（840040）。2000年“新增稅款”本年應(yīng)納所得稅1999年應(yīng)納所得稅1680840840（萬元），可以抵免840萬元，尚有2520萬元可在以后年度抵免。2000年，實(shí)際繳納所得稅1680840840（萬元）22001年購置設(shè)備8400萬元，虹橋公司可以在20

44、01年至2005年抵免所得稅3360萬元。第一次購置設(shè)備“新增稅款”2001年應(yīng)納所得稅1999年應(yīng)納所得稅39208403080（萬元），小于3360萬元，虹橋公司可以抵免2520萬元。至此，第一次購置設(shè)備3360萬元全部抵免完。第二次購置設(shè)備“新增稅款”2001年應(yīng)納所得稅2000年實(shí)際應(yīng)納所得稅39208403080（萬元），小于3360萬元，虹橋公司只能抵免1400萬元，尚有1960萬元（33601400）在以后年度抵免。2001年實(shí)際繳納所得稅3920252014000（萬元）2002年購置設(shè)備8400萬元，虹橋公司可以在2002年至2006年抵免所得稅3360萬元。第二次購置設(shè)備“

45、新增稅款”2002年應(yīng)納所得稅2000年實(shí)際應(yīng)納所得稅63008405460（萬元），大于1960萬元，虹橋公司可以抵免1960萬元。至此，第二次購置設(shè)備3360萬元已全部抵免完。第三次購置設(shè)備“新增稅款”2002年應(yīng)納所得稅2001年實(shí)際應(yīng)納所得稅630006300（萬元），大于3360萬元，虹橋公司可以一次性抵免第三次購置設(shè)備3360萬元。2002年實(shí)際繳納所得稅630019603360980（萬元）至此，虹橋公司的10080萬元稅款全部獲得抵免。虹橋公司為了享受稅收優(yōu)惠而專門設(shè)立了一個(gè)將進(jìn)口設(shè)備和其他輔助配套零部件轉(zhuǎn)換成“國產(chǎn)設(shè)備”的長(zhǎng)源公司，增加了各種稅費(fèi)2053.32萬元，及一定的開

46、辦費(fèi)用、人員工資和利息費(fèi)用等。但是，虹橋公司卻獲得10080萬元的稅收抵免優(yōu)惠，同時(shí)，節(jié)約的投資成本大致相當(dāng)于84002053.326346.68（萬元）。對(duì)于同一項(xiàng)目分年度購置國產(chǎn)設(shè)備享受稅收優(yōu)惠的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意三點(diǎn)：一是如果設(shè)備購置前一年度企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，應(yīng)以享受稅收優(yōu)惠后的應(yīng)納稅額作為基數(shù)。如果設(shè)備購置前一年度企業(yè)的利潤(rùn)為虧損，則基數(shù)為0；二是計(jì)算順序應(yīng)為國產(chǎn)設(shè)備先購置先抵免，分別計(jì)算；三是由于制造公司（長(zhǎng)源公司）與股份公司（虹橋公司）存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，股份公司應(yīng)當(dāng)按照公平交易對(duì)設(shè)備進(jìn)行合理定價(jià)，既不能因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣而故意壓低設(shè)備價(jià)款以減少制造公司的增值稅額，也不能因

47、為多抵免所得稅而擅自抬高設(shè)備的價(jià)款。第四章 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)問題的解決方案4.1 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題由于稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的方法與手段之一，所以要將其放在整體經(jīng)營決策中加以統(tǒng)籌考慮，始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，并結(jié)合企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇。對(duì)待稅收籌劃的正確態(tài)度即以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，選擇可能使稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)稅后利益最大化的方案。為使企業(yè)稅后利益最大化還需要注要以下問題，才能真正做到稅收籌劃的最終目標(biāo)。(一)投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策，設(shè)計(jì)多種投資方案，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅

48、的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司，或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū)，這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收，但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)要考慮成本效益原則，稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收，同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用，不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行，更要符合成本效益原則，在稅收籌劃時(shí)，不能單純的只考慮節(jié)稅帶來的現(xiàn)金流量，要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的，選擇對(duì)企業(yè)并不是最有利的投資方案，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展并不會(huì)非常有利，也就不能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。其次，

49、企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，稅收籌劃自身是存在風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)能否把握好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是否按照國家稅法的規(guī)定對(duì)投資進(jìn)行納稅，如果不能深刻理解國家相關(guān)法律政策，整個(gè)稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時(shí)也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，不要讓企業(yè)陷入兩難境地。(二)籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題企業(yè)籌資稅收籌劃，即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面，一個(gè)是權(quán)益籌資，一個(gè)是負(fù)債籌資，無論哪一方面，都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中，不能片面的考慮成本的節(jié)約，負(fù)債籌資資金成本可以抵稅，但是也要考慮對(duì)其它因素的影響，只有稅收籌劃方案帶來的收

50、益大于費(fèi)用支出時(shí)，稅收籌劃方案才是可行的。對(duì)于籌資利息支出，在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于租賃問題，經(jīng)營租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡，對(duì)于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法，這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。因此，在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本，在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌資，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。(三)企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問題企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過程中，對(duì)企業(yè)自身是沒有太大的影響的，關(guān)鍵是要注意對(duì)投資者的影響，不同稅率地區(qū)對(duì)投資者利潤(rùn)分配的形式要加以區(qū)分，為投資者創(chuàng)造利潤(rùn)，減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，股利發(fā)放

51、形式也影響著股東的收益，發(fā)放現(xiàn)金股利，需要繳納所得稅，發(fā)放股票股利，投資者可以獲得增值收益。因此，在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇，為投資者減少稅負(fù)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(四)資本運(yùn)營稅收籌劃需要注意的問題 財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)都是通過資產(chǎn)的運(yùn)營展開循環(huán)的，因此，在展開資本運(yùn)營的過程中，要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運(yùn)營的過程中可以通過會(huì)計(jì)政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如，在營業(yè)現(xiàn)金流量中，固定資產(chǎn)可以抵稅，而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計(jì)價(jià)方法，選擇不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí)，按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的，但是如果企業(yè)出售資本時(shí)，就

52、可以獲得稅收優(yōu)化，企業(yè)在資本運(yùn)營的過程中不僅僅可以運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行節(jié)稅，也可以通過將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在資本運(yùn)營稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)要密切關(guān)注這一點(diǎn)，如果企業(yè)處理不當(dāng)，就會(huì)受到稅收部門的懲罰，稅收罰款也會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且利用會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行節(jié)稅的同時(shí)，也面臨著不確定性，會(huì)計(jì)政策雖然是固定的，但是風(fēng)險(xiǎn)是伴隨而來的，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策不清晰，對(duì)具體的經(jīng)營活動(dòng)處理不恰當(dāng)，不會(huì)為企業(yè)節(jié)省稅收，相反會(huì)為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須合理掌握好會(huì)計(jì)政策以及資本以及資產(chǎn)的靈活運(yùn)用，最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化

53、。4.2 解決我國企業(yè)稅收籌劃問題的對(duì)策我國入世以后，中外企業(yè)將在一個(gè)更加開放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵之一就在于能否降低企業(yè)的成本支出，提高盈利水平。企業(yè)通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)參與國際競(jìng)爭(zhēng)的需要，是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，也是我國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的策略之一。稅收籌劃在我國的發(fā)展時(shí)機(jī)已經(jīng)來臨，我們應(yīng)抓住機(jī)遇，提高社會(huì)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)能力，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，高稅收籌劃執(zhí)行人員的從業(yè)能力，使我國稅收籌劃逐步與國際接軌。（1）加強(qiáng)稅收籌劃的宣傳，樹立正確的稅收籌劃觀念。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)

54、國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠。人們對(duì)稅收籌劃概念的模糊性及納稅意識(shí)的淡薄是制約稅收籌劃發(fā)展的瓶頸，納稅人在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃時(shí)往往不能正確理解和運(yùn)用，總是千方百計(jì)的逃避納稅義務(wù)，將稅收籌劃與避稅、逃稅等違法行為混淆起來，即減少了國家稅收也攪亂了稅收市場(chǎng)。所以，開展稅收籌劃首先應(yīng)該增強(qiáng)納稅人法制觀念和納稅意識(shí)，通過對(duì)依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上，納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)了，才會(huì)在不違背和不違反稅法規(guī)定的情況下謀求合法的稅收利益。其次，開展稅收籌劃要改變稅務(wù)人員的觀念。一部分稅務(wù)人員對(duì)稅收籌劃與

55、偷稅、漏稅、避稅識(shí)別能力低下，將稅收籌劃和偷稅、避稅等同對(duì)待，這就使納稅人無所適從。因此，對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言，要更新觀念，要正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，要正視納稅人的權(quán)利，要依法治稅。事實(shí)上，開展稅收籌劃是征納雙方加強(qiáng)管理的需要，成功的稅收籌劃不但使企業(yè)獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，還有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平；而且，從宏觀上講，可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理調(diào)整和生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。從長(zhǎng)期和整體來看，稅收籌劃有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展和繁榮。（2）廣泛開展稅收籌劃的理論研究，加強(qiáng)籌劃指導(dǎo)。稅收籌劃理論的研究在我國非常薄弱，第一本稅收籌劃專著是由中國國際稅收研

56、究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、福州市稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)唐騰翔與唐向撰寫的稅收籌劃，該書于1994年出版，該書把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學(xué)的界定，正確區(qū)分避稅與稅收籌劃的界限，引導(dǎo)企業(yè)正確理解稅收籌劃。2000年在中國稅務(wù)報(bào)籌劃周刊上，出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄。另外，近幾年也出版了一些這方面的書籍。但從總體水平而言，我國對(duì)稅收籌劃的研究較為膚淺，大多是引進(jìn)國際稅收方面的論著，理論和技巧也大多是國外現(xiàn)成的東西，沒有根據(jù)我國國情和現(xiàn)行的稅法體系形成一套成型國產(chǎn)理論，可行性差。因此我們?cè)诮榻B國外稅收籌劃的研究成果、借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，要結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論，用以指導(dǎo)我國稅收籌劃的開展，

57、同時(shí)正確評(píng)價(jià)稅收籌劃對(duì)國家稅收以及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所產(chǎn)生的影響。（3）加快稅收法制的建設(shè)，建立完備的稅收法律體系。隨著國家稅收法律、法規(guī)、制度的不斷完善，將會(huì)逐漸減少避稅、偷稅等違法行為的發(fā)生，納稅人會(huì)越來越傾向于采用合法的稅收籌劃來降低企業(yè)的稅負(fù)。我國現(xiàn)行的稅收法律體系是在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的，共24個(gè)稅種，按其性質(zhì)和作用分為七類：流轉(zhuǎn)稅類，資源稅類，所得稅類，特定目的稅類，財(cái)產(chǎn)和行為稅類，農(nóng)業(yè)稅類，關(guān)稅。首先，我國現(xiàn)行稅法體系缺少一部稅收基本法，稅收基本法是稅法體系的主體和核心，用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力，通常稱為稅收領(lǐng)域的母法。其次，我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整，尚未開征國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、證券交易資本利得稅等直接稅種，這使得我國的所得稅等直接稅收收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。因此，我國需要借鑒西方國家建立稅收“母法”的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，從健全稅收法制和實(shí)現(xiàn)稅法的統(tǒng)一出發(fā)，研究制定具有中國特色的稅收基本法，以強(qiáng)化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性。同時(shí)還要結(jié)合我國國情開征一些