企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異分析.ppt

1、a，1，討論財(cái)政和稅收信息的“神形”問(wèn)題，分析企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)所得稅法之間的差異，名稱：濰坊，a，2，會(huì)計(jì)和稅法之間為什么存在差異？a，3，a:對(duì)象根據(jù)原則不同，根據(jù)不同的測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)，a，4，1。對(duì)象反映了其他稅法對(duì)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收行為和納稅人的稅收行為進(jìn)行規(guī)制，解決國(guó)家和納稅人之間財(cái)富分配問(wèn)題的方法，具有固定、義務(wù)和無(wú)償。企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告用戶提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)信息，以反映企業(yè)管理層委托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告用戶做出經(jīng)濟(jì)決策。a，5，2。前提與原則不同。基本前提是會(huì)計(jì)主體的持續(xù)運(yùn)營(yíng)會(huì)計(jì)分割貨幣度量、納稅期限、a、6、信息質(zhì)量遵循的原則比

2、較客觀性原則、應(yīng)納稅法定原則相關(guān)原則、相關(guān)原則、重要性原則原則、重要性原則實(shí)質(zhì)上是形式原則、a、7、企業(yè)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)系統(tǒng)的構(gòu)成、基本會(huì)計(jì)基準(zhǔn)、38個(gè)具體基準(zhǔn)會(huì)計(jì)(3) 企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明(1)會(huì)計(jì)(2007)14企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明(2)會(huì)計(jì)(2008)11企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明(3)會(huì)計(jì)(2009)8企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明(4)會(huì)計(jì)(2010)11 ，a，9，1，收入的概念，收入的概念(會(huì)計(jì))企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第14號(hào)收益規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，可能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者資本投資無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(小企業(yè)會(huì)計(jì)制度上的收益是指企業(yè)從日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(如提供商品、產(chǎn)品銷售或勞務(wù)，或使用本企業(yè)的資產(chǎn))

3、中獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。a，10，收益的概念(稅法)稅法第6條，企業(yè)從各種來(lái)源以貨幣和非貨幣形式獲得的收益是總收入。包括：(1)銷售商品收入；(二)提供勞動(dòng)收入；(三)財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)移；(四)股息、紅利等股權(quán)投資收益；(五)利息收入；(六)租賃收入；(七)專利費(fèi)收入；(八)接受捐贈(zèng)收入；(九)其他收入。a，11，2，分析收入確認(rèn)中存在的差異，收入確認(rèn)條件的差異收入范圍的差異收入確認(rèn)時(shí)間的差異收入金額確認(rèn)的差異，a，12，收入確認(rèn)條件的差異會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1，商品銷售收入的確認(rèn)企業(yè)將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)一般沒(méi)有與所有權(quán)相關(guān)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)權(quán)，也沒(méi)有有效地控制已經(jīng)出售的商品。收入金額可以

4、穩(wěn)定計(jì)量。相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)?？梢源_定相關(guān)的、發(fā)生的或發(fā)生的費(fèi)用。a，13，收入確認(rèn)條件稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)稅廳2008 875，a，14，(2)收入范圍的差異，收入，利潤(rùn)，類似銷售收入，不應(yīng)納稅收入，應(yīng)納稅收入，未實(shí)現(xiàn)收入，1，相同銷售收入，a，17，相同銷售確認(rèn)，執(zhí)行令第25條：企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)交換和捐贈(zèng)，支付，支付，贊助，資金籌集，廣告，樣品，員工福利或利潤(rùn)分配的貨物銷售，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或勞動(dòng)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)，a，18，如新華社為生產(chǎn)電腦的企業(yè)，208年12月，公司生產(chǎn)的單位成本為3 000元的液晶電腦，作為春節(jié)禮物，直接捐贈(zèng)給這個(gè)城市的希望工程學(xué)校。這臺(tái)電腦的價(jià)格為每臺(tái)6000韓元，新

5、華社適用的增值稅率為17韓元。a，19，會(huì)計(jì)處理：借項(xiàng)：營(yíng)業(yè)外支出201000貸項(xiàng)：庫(kù)存商品150000應(yīng)納稅增值稅(銷項(xiàng)稅)51000納稅調(diào)整方法：通過(guò)銷售調(diào)整增加收入30000元，日程第一個(gè)15行；銷售調(diào)整費(fèi)用150000元，日程第二排14行。a、20、2、公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易金融資產(chǎn)應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值進(jìn)行估價(jià)，期末公允價(jià)值和帳面價(jià)值之間的差額應(yīng)直接計(jì)算在當(dāng)期損益中，并影響當(dāng)期會(huì)計(jì)收益。稅法：a，21，例甲公司持有的乙公司股份1萬(wàn)股，初始成本為55000元，年末乙公司股票的市值為每股6.4元，甲公司應(yīng)如下填寫會(huì)

6、計(jì)分錄：借方：交易金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)9，000貸方：公允價(jià)值變動(dòng)損益9，000，a，22，范例假設(shè)2009年10月甲公司只購(gòu)買了b公司股票1萬(wàn)元，初始成本為5，000元，交易費(fèi)用為3000元，年末b公司股票的市值為64000元。會(huì)計(jì)處理？如何調(diào)整稅捐？填寫申報(bào)單嗎？a，23，投資時(shí)：交易金融資產(chǎn)成本5，000投資收益3000貸款其他貨幣資金58000年末：借：交易金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)9，000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益9，000，a，24，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)收益稅法：實(shí)施條例18條：執(zhí)行令第19條：承租人同意合同的承租人處理租賃費(fèi)的日期起實(shí)現(xiàn)收入。執(zhí)行令第20條：基于版稅收入、合同約定的專利權(quán)人支付版

7、稅的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。收入確認(rèn)時(shí)間的差異，a，25，會(huì)計(jì)規(guī)定：使用費(fèi)收益是指一般企業(yè)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中取得的使用費(fèi)收入。通常有兩種情況。(1)合同或合同規(guī)定要收取一次性使用費(fèi)。如果不提供后續(xù)服務(wù)，則必須銷售這些資產(chǎn)以認(rèn)識(shí)一次性收入。提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，必須在合同或合同中規(guī)定的有效期限內(nèi)階段性地確認(rèn)收入。(2)根據(jù)合同或合同的分解費(fèi)：必須計(jì)算根據(jù)合同或合同的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法確定的金額分解確認(rèn)收入。a，26，租賃收益的認(rèn)識(shí)差異，例如，2008年康達(dá)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，使用瑞林的其中一個(gè)倉(cāng)庫(kù)作為租賃商品儲(chǔ)存?zhèn)}庫(kù)。合同約定租賃期限為2年，從2008年9月1日到2010年8月31日，租金共24萬(wàn)韓元，

8、租賃開(kāi)始日康達(dá)公司支付12萬(wàn)韓元的租賃費(fèi)，租賃期限結(jié)束時(shí)追加支付12萬(wàn)韓元。a，27，認(rèn)列收入12萬(wàn)元，認(rèn)列收入12萬(wàn)元，認(rèn)列收入4萬(wàn)元，認(rèn)列收入12萬(wàn)元，認(rèn)列收入8萬(wàn)元，a，28，差額比較：出租人：會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)，a，30，扣除項(xiàng)目？成本、成本、稅、損失、a、31、一、概念和范圍之間的差異；會(huì)計(jì)規(guī)定：成本是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，導(dǎo)致權(quán)益減少；與分配給所有者的利益無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的總流出。費(fèi)用是生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用。損失由非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)支出，a，32，根據(jù)稅法第8條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的費(fèi)用、費(fèi)用、稅、損失和其他支出，在應(yīng)納稅收入計(jì)算中允許扣除。費(fèi)用是納稅人銷售商品

9、、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的費(fèi)用。費(fèi)用是納稅人每個(gè)納稅年度發(fā)生的可扣除銷售成本、管理成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用。這不包括已計(jì)入成本的相關(guān)費(fèi)用。a，33，稅：產(chǎn)品銷售稅和追加，包括納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)。企業(yè)繳納的財(cái)產(chǎn)稅、汽車使用稅、土地使用稅、印花稅等通常包括在稅前l(fā)ie中，如果不包括管理費(fèi)，那么在銷售稅中也可以追加管理費(fèi)。損失：納稅人生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)中的各種營(yíng)業(yè)外支出、發(fā)生的營(yíng)業(yè)損失和投資損失以及其他損失。稅法條款a，34，2，扣除內(nèi)容分類，一般肯定條款特別肯定條款(限制性扣除)特別否定條款(扣除要素除外)，a，35，未扣除要素10條在計(jì)

10、算應(yīng)納稅收入時(shí)，以下支出不能扣除：(1)向投資者支付的股息、股息等權(quán)益投資收益；(二)企業(yè)所得稅；(三)稅收滯納金；(四)罰款、罰款和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的損失；(五)本法第九條規(guī)定的以外的捐贈(zèng)支出；(六)贊助支出；(七)未批準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出；(八)與收入取得無(wú)關(guān)的其他支出。a，36，限制扣除的內(nèi)容，工資、保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職員教育費(fèi)、事業(yè)招待費(fèi)、事業(yè)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、借用費(fèi)、捐款支出，a，37，企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第9號(hào)職員工資，1。員工工資的內(nèi)容和范圍是，為了接受企業(yè)提供給員工的服務(wù)，給予多種形式的補(bǔ)償和其他相關(guān)支出。員工薪金包括：(一)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；(二)員工福利費(fèi)用；(三)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

11、、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；(四)住房公積金；(五)工會(huì)基金和職工教育基金；(六)非貨幣性福利；(七)解除與勞動(dòng)者的勞動(dòng)關(guān)系造成的賠償；(8)與工作人員提供的服務(wù)準(zhǔn)入相關(guān)的其他支出。a，38，借方：生產(chǎn)成本間接費(fèi)用管理費(fèi)建設(shè)費(fèi)：?jiǎn)T工工資保險(xiǎn)工會(huì)費(fèi)教育費(fèi)準(zhǔn)備金，a，39，工資支出，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理員工工資將被授權(quán)稅前扣除。薪金是支付給在企業(yè)工作或接收雇傭關(guān)系員工工資的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本薪金、獎(jiǎng)金、津貼、年末加薪、加班工資以及與在職或雇傭相關(guān)的其它支出。a，40，員工福利費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的員工福利費(fèi)用不超過(guò)總工資的14%，并允許扣除。財(cái)界200748

12、。doc案例，a，41，員工培訓(xùn)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的員工培訓(xùn)費(fèi)按總工資的2.5%扣除。如果超過(guò)部分，將允許以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職員教育費(fèi)的職員教育費(fèi)根據(jù)稅收課稅法20081號(hào)可以比企業(yè)所得稅全額減免。軟件生產(chǎn)企業(yè)必須正確分擔(dān)員工教育費(fèi)用的支出，不能正確分擔(dān)的話，以及從員工教育費(fèi)用中扣除員工教育費(fèi)用的余額，一律按執(zhí)行令第42條規(guī)定的比例扣除。國(guó)稅信2009202號(hào)a，42，與事業(yè)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的事業(yè)招待費(fèi)支出按發(fā)生金額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%。a，43，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收益2000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收益500萬(wàn)元

13、，投資收益300萬(wàn)元，非營(yíng)業(yè)收入60萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定增加的經(jīng)常銷售收益300萬(wàn)元。稅前可扣除的事業(yè)招待費(fèi)？a，44，(2000 500 300) * 0.5%=14 50 * 60%=30可扣除的限度是14萬(wàn)元，稅收調(diào)整增加36萬(wàn)元實(shí)際發(fā)生的事業(yè)招待費(fèi)20萬(wàn)元，可以稅前扣除嗎？a，45，廣告費(fèi)和事業(yè)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合格廣告費(fèi)和事業(yè)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分扣除；如果超過(guò)部分，將允許以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。a，46，第37條生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款扣除。企業(yè)借入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收購(gòu)、建設(shè)以及需要建設(shè)12個(gè)月以上才

14、能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的庫(kù)存時(shí)，資產(chǎn)收購(gòu)、建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的合理借入成本應(yīng)作為該資產(chǎn)的成本計(jì)入資本支出，并按照本條例的規(guī)定扣除。利息費(fèi)用，a，47，38條企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的利息費(fèi)用，a，非金融企業(yè)從金融企業(yè)借入的利息費(fèi)用，金融企業(yè)的各種存款利息費(fèi)用及合伙人利息費(fèi)用，企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息費(fèi)用，B，非金融企業(yè)從非金融企業(yè)借入的利息費(fèi)用，不超過(guò)金融企業(yè)同期類似貸款利率計(jì)算的部分金額。投資資金相關(guān)方，a，48，資產(chǎn)是什么？a，49，第一，資產(chǎn)概念(會(huì)計(jì))，資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有或控制，預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。過(guò)去支付費(fèi)用擁有企業(yè)的多種資產(chǎn)，包括當(dāng)前狀態(tài)未來(lái)預(yù)期收益、a、

15、50、資產(chǎn)概念(稅法)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用、投資資產(chǎn)、庫(kù)存等。資產(chǎn)的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是歷史成本，是企業(yè)取得該資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各種資產(chǎn)期間的資產(chǎn)增值或減值等，除可以按照國(guó)務(wù)院財(cái)政或稅務(wù)當(dāng)局的規(guī)定確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。a，51，ii，資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要是：歷史成本重置成本的凈實(shí)現(xiàn)凈現(xiàn)值公允價(jià)值，a，52，3，固定資產(chǎn)，入帳值的差額折舊的差額折舊范圍折舊時(shí)間預(yù)計(jì)凈殘值折舊方法期末估價(jià)的差額后續(xù)支出的差額，a，53，1，使用年限、決定、折舊應(yīng)計(jì)、系統(tǒng)、a、54、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)第14條：企業(yè)必須對(duì)所有固定資產(chǎn)規(guī)劃折舊。但(1)攤銷完成和(2)單獨(dú)評(píng)估為固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)除外。2，固定資產(chǎn)折舊的范圍(會(huì)計(jì)規(guī)定)，a，55，固定資產(chǎn)折舊的范圍(稅法規(guī)定)，以下固定資產(chǎn)不能計(jì)算折舊扣除：(一)房屋、建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)；(二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃的固定資產(chǎn)；(三)以融資租賃方式租賃的固定資產(chǎn)；(四)折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(五)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；(六)單獨(dú)評(píng)價(jià)作為固定資產(chǎn)累積的土地；(七)其他不能計(jì)算折舊扣