典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則講解

1、典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則講解,注冊會計師 寧夏天華會計師事務(wù)所 李海清 注冊稅務(wù)師 注冊造價工程師 09514120528講解內(nèi)容1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則概要 2、四表一注3、典當(dāng)業(yè)務(wù)會計處理4、新舊轉(zhuǎn)換,新企業(yè)會計準(zhǔn)則概要,主要內(nèi)容第一部分、基本準(zhǔn)則介紹第二部分、報表結(jié)構(gòu)分析第三部分、新準(zhǔn)則主要特點(diǎn),一、定義范圍,1、定義 根據(jù)中華人民共和國會計法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)而制定的，用于規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量的基本性準(zhǔn)則。 它能夠直接約束和規(guī)范旗下38個具體會計準(zhǔn)則，以便通過各個專門化準(zhǔn)則來分門別類地規(guī)范各會計要素的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露。 2

2、、適用范圍 從空間范圍來看：適用在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。 從效力范圍來看：管轄著各個具體的企業(yè)會計準(zhǔn)則。,二、結(jié)構(gòu)與條款,（一）總則 （二）會計信息質(zhì)量要求 （三）資產(chǎn) （四）負(fù)債 （五）所者權(quán)益,二、結(jié)構(gòu)與條款,（六）收入 （七）費(fèi)用 （八）利潤 （九）會計計量 （十）財務(wù)會計報告,（一）總則,1、宗旨目標(biāo) 2、制訂依據(jù) 3、適用范圍 4、構(gòu)成體系 5、財務(wù)報告目標(biāo)：向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會

3、公眾等。 6、4個會計前提 7、6個會計要素 8、1個會計基礎(chǔ) 9、1個記賬方法,（二）會計信息質(zhì)量要求,1、客觀性 2、相關(guān)性 3、明晰性 4、可比性 5、實質(zhì)重于形式 6、重要性 7、謹(jǐn)慎性 8、及時性,（三）資產(chǎn),1、定義：企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 2、特征 3、確認(rèn)條件,（四）負(fù)債,1、定義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 2、特征 3、確認(rèn)條件,（五）所有者權(quán)益,1、定義：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 2、來源 利得 損失 3、特征,（六）收入,1、定義：企業(yè)在日?；顒又行纬?/p>

4、的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2、特征 3、確認(rèn)條件 4、來源 5、報表反映形式,（七）費(fèi)用,1、定義：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致有所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 2、特征 3、確認(rèn)條件 4、分類,（八）利潤,1、定義：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 2、內(nèi)容 3、計量模式 利潤=收入-費(fèi)用+計入當(dāng)期利潤的利得-計入當(dāng)期的損失,（九）會計計量,一、初始計量 1、歷史成本市場價格 二、后續(xù)計量 2、重置成本評估方法 3、可變現(xiàn)凈值僅適用于存貨 4、現(xiàn)值財務(wù)管理中的貨幣時間價值 5、公允價值市場價格,（十）財務(wù)會計報告,1、

5、定義：企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 2、內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、附注 3、基本要求 六項基本要求,第二部分：報表結(jié)構(gòu)分析,以久其系統(tǒng)中的報表作一分析,第三部分：新準(zhǔn)則主要特點(diǎn),一、框架結(jié)構(gòu) 新增準(zhǔn)則 23項： 第2號長期股權(quán)投資 第3號投資性房地產(chǎn) 第5號生物資產(chǎn) 第8號資產(chǎn)減值 第9號職工薪酬 第10號企業(yè)年金基金 第11號股份支付,一、框架結(jié)構(gòu),第16號政府補(bǔ)助 第18號所得稅 第19號外幣折算 第20號企業(yè)合并 第22號金融工具確認(rèn)和計量 第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 第24號套期保值,一、框架結(jié)

6、構(gòu),第25號原保險合同 第26號再保險合同 第27號石油天然氣開采 第30號財務(wù)報表列報 第33號合并財務(wù)報表 第34號每股收益 第35號分部報告,一、框架結(jié)構(gòu),第37號金融工具列報 第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則,一、框架結(jié)構(gòu),修改準(zhǔn)則 16項： 基本準(zhǔn)則 第1號存貨 第4號固定資產(chǎn) 第6號無形資產(chǎn) 第7號非貨幣性資產(chǎn)交換,一、框架結(jié)構(gòu),第12號債務(wù)重組 第13號或有事項 第14號收入 第15號建造合同 第17號借款費(fèi)用 第21號租賃,一、框架結(jié)構(gòu),第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正 第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 第31號現(xiàn)金流量表 第32號中期財務(wù)報表 第36號關(guān)聯(lián)方披露,二、主要特點(diǎn),

7、“與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實施的會計準(zhǔn)則體系?！必斦扛辈块L王軍,二、主要特點(diǎn),國際趨同 立足國情 涵蓋范圍廣 內(nèi)部聯(lián)系緊密、能獨(dú)立實施 對六大會計要素進(jìn)行了重新定位,二、主要特點(diǎn),提升了報表的地位，提升了報表附注的地位 新的理念：受托責(zé)任，以資產(chǎn)負(fù)債表為中心 基本準(zhǔn)則部門規(guī)章、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南規(guī)范性文件,典當(dāng)業(yè)務(wù)會計處理,與典當(dāng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的準(zhǔn)則 當(dāng)金 CAS 22 金融工具確認(rèn)和計量 利息和綜合費(fèi) CAS 14 收入 絕當(dāng) CAS 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 絕當(dāng)物品 CAS 1 存貨,典當(dāng)業(yè)務(wù)流程（動產(chǎn)為例）,當(dāng)物保管 續(xù)當(dāng) 收取利

8、息,1,2,3,當(dāng)金發(fā)放階段,當(dāng)后管理階段,驗貨、驗證 鑒定、估價 簽訂合同 封存當(dāng)物 支付當(dāng)金 收取綜合費(fèi),當(dāng)金回收階段,正常贖當(dāng) 逾期贖當(dāng) 絕當(dāng)變現(xiàn),CAS23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 CAS1 存貨,例1,2009年1月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)一項房產(chǎn)，共發(fā)放當(dāng)金260萬元，月綜合費(fèi)率為2.6%，月利率為0.5%，典當(dāng)期限為2009年1月1日至2009年5月31日（5個月）。假定當(dāng)日，典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用338000元，利息于每月月底支付。 2009年5月31日，當(dāng)戶償還當(dāng)金和最后一期利息。,（一）當(dāng)金發(fā)放階段,銜接規(guī)定 對于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量。,金融工具： 是指形成一個

9、企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)） 發(fā)放當(dāng)金 短期融資 （金融資產(chǎn)） （金融負(fù)債）,企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等,基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具,現(xiàn)金 應(yīng)收款項 貸款 應(yīng)付款項 債券投資 股權(quán)投資等,金融期貨 金融期權(quán) 金融互換 金融遠(yuǎn)期 凈額結(jié)算的 商品期貨等,價值衍生/凈投資很少或零/未來交割,金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類,其他金融負(fù)債,金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計量,例1 2009.1.1 發(fā)放當(dāng)金 借：貸款抵押貸款本金 2 6

10、00 000 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 2 262 000 貸款抵押貸款利息調(diào)整 338 000,（二）當(dāng)后管理階段,1. 當(dāng)金的后續(xù)計量：銜接規(guī)定 對于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。 利息和綜合費(fèi)用屬于計算實際利率的組成項目，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。 按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。,金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計量,金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認(rèn)金額 - 已償還本金 +/- 采用實際利率法將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額 進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額 - 已發(fā)生的減值損失,實際利率法 按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期

11、利息收入或利息費(fèi)用的方法。 實際利率：將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所適用的利率。 實際利率在初始確認(rèn)時確定，此后保持不變。,2.利息收入的確認(rèn) 收入準(zhǔn)則規(guī)范三種收入確認(rèn)原則 銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 分類 利息收入 使用費(fèi)收入 確認(rèn)條件 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計量 計量方法 利息收入：實際利率法 利息收入=攤余成本實際利率 使用費(fèi)收入：一次性收取、分期收取,2009.1.31 各期支付利息=2 600 0000.5%=13 000元 計算實際利率：

12、 PV=2 262 000 =13 000（P/A,R,5）+2 600 000（P/F,R,5） =13 000（1+R）-1 +13 000（1+R）-2 +13 000 （1+R）-3 +13 000（1+R）-4 +（13 000+2 600 000）（1+R）-5 R=3.37% 計算各期攤銷額：Book1.xls,2009.1.31 借：應(yīng)收利息 13 000 貸款抵押貸款利息調(diào)整 63196.54 貸：利息收入 76196.54 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 13 000 貸：應(yīng)收利息 13 000 2009.2.28 借：應(yīng)收利息 13 000 貸款抵押貸款利息調(diào)整 65325.34

13、 貸：利息收入 78325.34 2009.3.31 借：應(yīng)收利息 13 000 貸款抵押貸款利息調(diào)整 67525.86 貸：利息收入 80525.86,2009.4.30 借：應(yīng)收利息 13000 貸款抵押貸款利息調(diào)整 69800.5 貸：利息收入 82800.5 2009.5.31 借：應(yīng)收利息 13000 貸款抵押貸款利息調(diào)整 72151.76 貸：利息收入 85151.76,實務(wù)應(yīng)用的簡化 如果有客觀證據(jù)表明按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率與名義利率分別計算的各期利息收入或利息費(fèi)用相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。,2010年7月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)流通股5000股，共

14、發(fā)放當(dāng)金6萬元，月綜合費(fèi)率為2%，月利率為0.5%，典當(dāng)期限為2010年7月1日至2010年9月30日（3個月）。假定當(dāng)日，典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用3600元，利息共計900元，于到期日一次性支付。 2010.7.1 發(fā)放當(dāng)金 借：貸款質(zhì)押貸款本金 60 000 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 56 400 貸款質(zhì)押貸款利息調(diào)整 3 600,例2,計算各期攤銷額：Book2.xls 2010.7.31 借：貸款質(zhì)押貸款應(yīng)計利息 300 利息調(diào)整 1200 貸：利息收入 1500 2010.8.31, 9.30 確認(rèn)利息收入的分錄同上,3.當(dāng)金的減值 資產(chǎn)負(fù)債表日，需要進(jìn)行減值測試的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)

15、以外的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn) 減值測試的方法 單項測試 組合測試（類似信用風(fēng)險特征）,發(fā)生減值的客觀證據(jù)： 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難； 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組； 因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步

16、惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； 權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌； 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。,金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失= 金融資產(chǎn)的期末賬面價值 - 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按照原實際利率折現(xiàn)，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除） 短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)

17、行折現(xiàn)。,未來現(xiàn)金流量法,未來還款現(xiàn)金流的來源 抵押物/質(zhì)押權(quán)利 擔(dān)保人 借款人/關(guān)聯(lián)單位/其他,通過: 貼現(xiàn)率 預(yù)計回收時間,未來還款現(xiàn)金流的現(xiàn)值,貼現(xiàn)現(xiàn)金流的基本概念,未來現(xiàn)金流量法,本金余額: $100,2003年12月31日,部份本金回收,2004年12月31日,2005年12月31日,部份本金回收,部份本金回收,貼現(xiàn)- 按合同初始利率,預(yù)計本金回收: $20,預(yù)計本金回收: $20,預(yù)計本金回收: $20,貼現(xiàn)- 按合同初始利率,貼現(xiàn)- 按合同初始利率,2006年12月31日,按年利率:5% 折現(xiàn)值為: $20/1.05 +$20/1.052+$20/1.053=$54,貼現(xiàn)現(xiàn)金流的

18、模型,2010.1.1，某典當(dāng)公司收當(dāng)一條重4.05克的22K黃金戒指，經(jīng)評估，該黃金戒指的價值為600元，折當(dāng)率為0.8，典當(dāng)公司發(fā)放當(dāng)金金額為480元。月綜合費(fèi)率為4.2%，月利率為0.5%，典當(dāng)期限為6個月，利息于到期日支付。 6月30日，當(dāng)戶清償了全部利息，并要求續(xù)當(dāng)3個月，典當(dāng)公司辦理了相關(guān)手續(xù)。 7月30日，典當(dāng)公司了解到，該當(dāng)戶發(fā)生了嚴(yán)重財務(wù)困難，可能無法償還當(dāng)金本金和利息。 1.1 借：貸款質(zhì)押貸款本金 480 貸：庫存現(xiàn)金 359.04 貸款質(zhì)押貸款利息調(diào)整 120.96,例3,1.31 借：貸款質(zhì)押貸款利息調(diào)整 20.16 應(yīng)計利息 2.4 貸：利息收入 22.56 2.2

19、8，3.31，4.30，5.31的會計分錄同1.31 6.30 借：貸款質(zhì)押貸款利息調(diào)整 20.16 應(yīng)計利息 2.4 貸：利息收入 22.56 借：庫存現(xiàn)金 74.88 貸：貸款質(zhì)押貸款應(yīng)計利息 14.4 利息調(diào)整 60.48,7.30 出現(xiàn)減值跡象 預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)=0 擔(dān)保物價值： 如果市場金價與年初時沒有變化，該黃金戒指的價值仍保持在600元，且預(yù)計出售該戒指將發(fā)生30元的相關(guān)費(fèi)用。 不計提減值準(zhǔn)備 如果市場金價大幅下跌，該黃金價值目前價值為420元，出售時將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20元。 計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 19.52 貸：貸款損失準(zhǔn)備 19.52,4.提供勞務(wù)收入：銜接規(guī)定

20、對于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目，并按照收入準(zhǔn)則中有關(guān)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量原則進(jìn)行會計處理 交易結(jié)果能夠可靠估計完工百分比法 交易結(jié)果不能夠可靠估計預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償,例4,2010.5.18，一客戶請某典當(dāng)公司的評估人員鑒定一枚鉆石戒指的價值，典當(dāng)公司收取了100元的評估鑒定費(fèi)，由于技術(shù)力量有限，評估人員單獨(dú)請某寶石鑒定師幫助鑒定其中鉆石的價值，并支付60元鑒定費(fèi)。 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 100 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 60 貸：庫存現(xiàn)金 60,（三）當(dāng)金回收階段,1.正常贖當(dāng) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)

21、移 指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。 終止確認(rèn) 將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 計量： 將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益： 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值 因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額之和,收到對價公允價值的確定 金融資產(chǎn)： 存在活躍市場的：市價 不存在活躍市場的：估值 其他資產(chǎn)： 資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價 資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活躍市場的，在市價基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整 估值技術(shù),例1： 2009.5.31 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 2613000 貸：貸款抵押貸款本金 2600000

22、 應(yīng)收利息 13000,例5,承例1，假設(shè)當(dāng)戶提前還款，于2009.4.30日即償還當(dāng)金和最后一期利息，且典當(dāng)公司提前沒有預(yù)計當(dāng)戶將提前還款。贖當(dāng)時，典當(dāng)公司退還當(dāng)戶一個月的綜合費(fèi)用67600元。 2009.4.30 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 2545400 (2600000+13000-67600) 貸款抵押貸款利息調(diào)整 141952.26 貸：貸款抵押貸款本金 2 600 000 利息收入 87352.26 參見Book1.xls,2.取得絕當(dāng)物：銜接規(guī)定 對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期

23、投資”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，并按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的動產(chǎn)等絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1409 絕當(dāng)物品”等科目，按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目中列示。,例6,2010年7月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)銀行承兌匯票，票面金額為2萬元，共發(fā)放當(dāng)金1.5萬元，月綜合費(fèi)率為2%，月利率為0.5%，典當(dāng)期限為2010年7月1日至2010年9月30日（3個月）。假定典當(dāng)企業(yè)于當(dāng)日預(yù)扣綜合費(fèi)用900元，利息共計225元，于到期日一次性支付。到期日后五日，當(dāng)戶既沒有贖當(dāng)，也沒有續(xù)當(dāng)，典當(dāng)企業(yè)將該筆業(yè)務(wù)認(rèn)定為絕當(dāng)。 借：應(yīng)收票據(jù)

24、 20000 貸：貸款質(zhì)押貸款本金 15000 應(yīng)計利息 225 營業(yè)外收入 4775,動產(chǎn)等絕當(dāng)物品： 存貨的初始確認(rèn)：成本 期末存貨的計量 在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 成本可變現(xiàn)凈值 計提跌價準(zhǔn)備 成本可變現(xiàn)凈值 不計提跌價準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備 在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ) 合同價格 一般銷售價格,表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原

25、材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形,表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回的條件 以前減記存貨價值的因素已經(jīng)消失 轉(zhuǎn)回的限額 在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,會計分錄 計提存貨跌價準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失,例7,2010年7月1日，由于發(fā)生絕當(dāng)，典當(dāng)企業(yè)取得一臺筆記本電腦，初始確認(rèn)時公允價值為18000元。 2010年9月30日，由于技術(shù)更新?lián)Q代，該電腦的價值跌至16000元。 2010年12月31日，典當(dāng)企業(yè)支付保管費(fèi)50元