淺談我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅體制面臨的問(wèn)題與改革出路

1、淺談我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅體制面臨的問(wèn)題與改革出路中圖分類(lèi)號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A文章編號(hào)：1009-4202（2013）03-000-02摘要自1994年實(shí)施分稅制改革以來(lái)，我國(guó)初步建立起了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)稅體制框架，增強(qiáng)了中央財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)了財(cái)政稅收的穩(wěn)定增長(zhǎng)。然而，由于現(xiàn)行財(cái)稅體制存在諸多不完善之處，致使其在執(zhí)行過(guò)程中面臨一些矛盾和問(wèn)題，難以滿足日益完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求，不利于我國(guó)財(cái)稅體制的科學(xué)發(fā)展。為此，進(jìn)一步深化我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅體制改革迫在眉睫。本文在分析我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅體制面臨問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)稅體制深化改革的出路進(jìn)行探析。關(guān)鍵詞財(cái)稅體制分稅制稅制改革一、我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅體制面臨

2、的問(wèn)題（一）分稅制存在的問(wèn)題我國(guó)分稅制改革的目標(biāo)是提高中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重，然而其在執(zhí)行的過(guò)程仍然存在以下問(wèn)題：其一，上下級(jí)政府之間呈現(xiàn)出事權(quán)模糊不清的現(xiàn)狀，導(dǎo)致財(cái)政與事權(quán)不相匹配。雖然分稅制財(cái)政體制在原則上明確了中央與地方地府的事權(quán)和財(cái)權(quán)，但是在執(zhí)行中兩者矛盾依然突出；其二，尚未規(guī)范劃分財(cái)政收入預(yù)算級(jí)次，國(guó)地稅的收征管不協(xié)調(diào)，同時(shí)在地方稅收方面，其稅收權(quán)利被嚴(yán)重弱化，財(cái)政收入空間一再被積壓；其三，稅收立法滯后，中央政府沒(méi)有賦予地方政府足夠的稅權(quán)，并且其自身的稅收管理制度也尚未健全；其四，轉(zhuǎn)移支付制度有待于進(jìn)一步完善。（二）宏觀稅負(fù)不合理這里的宏觀代表的是一個(gè)國(guó)家，而宏觀稅負(fù)則可通

3、過(guò)國(guó)家一定時(shí)期政府獲得收入總量占同期GDP的比重來(lái)反映。政府獲得收入總量的表示方法有以下幾種：稅收收入、財(cái)政收入、政府總收入等等。收入表示方法的不同，會(huì)使判斷宏觀稅負(fù)高低的結(jié)論存在較大差異，以2010年為例，通過(guò)計(jì)算得出的宏觀稅負(fù)比重如下：18.03%、20.4%、30.51%。從這一結(jié)果可以看出，我國(guó)在2010年宏觀稅負(fù)的總體水平已經(jīng)達(dá)到了中等收入國(guó)家的水平，并與一些發(fā)達(dá)國(guó)家的水平非常接近，但是，這與我國(guó)的現(xiàn)狀卻極為不符?，F(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)還并未達(dá)到先進(jìn)國(guó)家的水平，社會(huì)發(fā)展程度也并不是很高，而宏觀稅負(fù)偏高，會(huì)造成企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)加重，這極其不利于居民整體收入水平的提高和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，若是宏觀

4、稅負(fù)始終保持這種偏高不下的情況，勢(shì)必會(huì)對(duì)居民的消費(fèi)水平和擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略方針的實(shí)施帶來(lái)影響。（三）稅制結(jié)構(gòu)缺乏合理性目前，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)存在十分嚴(yán)重的不合理現(xiàn)象，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：其一，稅收的整體覆蓋范圍較窄且稅收的種類(lèi)也不夠完善。導(dǎo)致這一問(wèn)題的根本原因是我國(guó)尚未建立與不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)相關(guān)的財(cái)產(chǎn)性稅種，并且與提供公共服務(wù)相關(guān)的稅種也比較缺乏，如社保稅、教育稅等等，除此之外，一些可以對(duì)社會(huì)分配功能起到調(diào)節(jié)作用的稅種也尚未納入到稅種體制當(dāng)中。由此可見(jiàn)，對(duì)我國(guó)當(dāng)前的稅種進(jìn)行健全和完善已經(jīng)勢(shì)在必行；其二，主體稅種的結(jié)構(gòu)十分不合理。我國(guó)雖然已經(jīng)實(shí)行了雙主體稅制，即流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重，然而，真正意義上的雙

5、主體稅制結(jié)構(gòu)卻并未形成，稅制基本上仍是以流轉(zhuǎn)稅為主。若是不能盡快改變這一現(xiàn)狀，會(huì)對(duì)主體稅種間的配合以及收入的再分配造成一定程度的影響；其三，資源稅的計(jì)稅依據(jù)彈性不足。一直以來(lái)，我國(guó)的資源稅采取的都是從量定額征收的方式，這種征收方式很難對(duì)資源過(guò)度開(kāi)采起到抑制作用，極不利于資源的合理開(kāi)發(fā)和利用。（四）預(yù)算管理體制不完善我國(guó)預(yù)算管理體制存在以下問(wèn)題：其一，預(yù)算的覆蓋面積較小?，F(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算沒(méi)有全面覆蓋到政府財(cái)政收支活動(dòng)，存在龐大的預(yù)算外資金收支情況，尚未將其納入到政府預(yù)算體制和財(cái)政監(jiān)管的范圍內(nèi)；其二，預(yù)算體系不健全。我國(guó)沒(méi)有對(duì)社會(huì)保障預(yù)算，以及覆蓋政府資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資本預(yù)算進(jìn)行單獨(dú)編列；其三，預(yù)算管

6、理體制存在缺陷。預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的職責(zé)沒(méi)有切實(shí)劃分開(kāi)來(lái)，使兩者集于一身，在缺乏有效制約和監(jiān)督機(jī)制的前提下，沒(méi)有充分披露財(cái)政收支信息，導(dǎo)致預(yù)算資金的分配不完善、不透明。預(yù)算在執(zhí)行時(shí)，隨意調(diào)整預(yù)算的情況頻頻發(fā)生，嚴(yán)重影響到財(cái)政預(yù)算的嚴(yán)肅性、規(guī)范性和執(zhí)行效果。此外，財(cái)政預(yù)算與國(guó)家年度計(jì)劃、中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃缺乏必要銜接，使得財(cái)政預(yù)算與國(guó)家發(fā)展規(guī)劃呈現(xiàn)出脫節(jié)的狀態(tài)；其四，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算編制方法有待于改進(jìn)，存在準(zhǔn)確性和科學(xué)性不足的問(wèn)題。（五）轉(zhuǎn)移支付制度的規(guī)范性和透明性不足主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：其一，現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目設(shè)置過(guò)多，且實(shí)際操作不規(guī)范，難以與國(guó)際接軌；其二，“稅收返還”仍然在中央對(duì)地方財(cái)政補(bǔ)助中占

7、據(jù)至關(guān)重要的地位；其三，一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模較小，不足中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付比例的十分之一，而相比之下，專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支出規(guī)模過(guò)大，同時(shí)存在使用不規(guī)范、種類(lèi)設(shè)置不科學(xué)的問(wèn)題；其四，我國(guó)轉(zhuǎn)移支付標(biāo)準(zhǔn)一直沿用“基數(shù)法”的方法進(jìn)行確定和分配，導(dǎo)致中央對(duì)地方財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付情況不合理二、我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅體制的改革出路（一）建立健全分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制現(xiàn)階段，我國(guó)稅制新一輪的改革內(nèi)容大體上可歸納為以下幾項(xiàng)：出口退稅制度改革；對(duì)各類(lèi)企業(yè)的稅收制度進(jìn)行統(tǒng)一；對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行完善，并合理擴(kuò)大稅基；增值稅由傳統(tǒng)的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，并將設(shè)備的投資歸入到增值稅抵扣的范圍當(dāng)中；對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)施分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；實(shí)行城

8、鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，并在具備一定條件時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征收統(tǒng)一的物業(yè)稅，同時(shí)取消一部分相應(yīng)的收費(fèi)；在對(duì)稅政進(jìn)行統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，賦予地方一定的稅政管理權(quán)；為逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一創(chuàng)造良好的條件。為了適應(yīng)新一輪稅制改革的要求，應(yīng)當(dāng)建立健全分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制。該體制應(yīng)當(dāng)符合我國(guó)當(dāng)前的基本國(guó)情和稅制改革的需要。可在合理設(shè)定政府層級(jí)的條件下，對(duì)各級(jí)政府的事權(quán)及支出責(zé)任進(jìn)行明確劃分，并對(duì)收入權(quán)利和能力進(jìn)行合理劃分。一方面應(yīng)當(dāng)持續(xù)不斷地提高中央政府的收入比例、并對(duì)中央與地方政府的收入比例進(jìn)行合理劃分；另一方面應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化中央與省級(jí)政府的支出責(zé)任，合理適當(dāng)?shù)販p少地方政府的財(cái)政壓力和支出責(zé)任，并對(duì)中央與地方各級(jí)政府的支出比例進(jìn)行合

9、理劃分。（二）建立高效的財(cái)政管理體制加快建立并進(jìn)一步完善財(cái)政管理體制。首先，應(yīng)當(dāng)逐步實(shí)行一體化的稅收征管機(jī)構(gòu)；其次，應(yīng)建立以省、市為基礎(chǔ)對(duì)縣級(jí)財(cái)政進(jìn)行管理的新型體制；再次，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制進(jìn)行改革；最后，應(yīng)建立地方公共債務(wù)管理制度，借此來(lái)對(duì)縣鄉(xiāng)政府的歷史遺留債務(wù)問(wèn)題加以解決。為此，應(yīng)當(dāng)賦予地方政府相應(yīng)的債務(wù)融資權(quán)利，并為其創(chuàng)造一些正常的融資渠道，同時(shí)還應(yīng)加大對(duì)地方債務(wù)的管理力度，可在對(duì)現(xiàn)有債務(wù)進(jìn)行分類(lèi)和分類(lèi)處理的基礎(chǔ)上，制定符合地方債務(wù)管理的新方法，有目標(biāo)、有步驟、有計(jì)劃地允許地方政府以收入債券的方式為基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)行融資，隨后按照實(shí)際情況，逐步擴(kuò)展為一般責(zé)任的債券融資，進(jìn)而形

10、成規(guī)范、完整的地方公共機(jī)構(gòu)債券融資制度。（三）建立健全稅收制度，構(gòu)建公平合理的稅負(fù)結(jié)構(gòu)我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立健全稅負(fù)結(jié)構(gòu)公平合理、有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度。首先，為了確定合理的宏觀稅負(fù)水平，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步減輕納稅人稅外負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化政府性收入的規(guī)范性，逐步取消體制外收入，在完善預(yù)算管理體制的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步提升宏觀稅負(fù)水平；其二，提高國(guó)家稅收收入中直接稅的比例，使其與發(fā)展中國(guó)家的平均水平相接近，推動(dòng)以直接稅為重逐步向以間接稅和直接稅并重的稅收體系和稅收結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換，并對(duì)間接稅和直接稅進(jìn)行優(yōu)化配置；其三，促進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型，完善各級(jí)政府的主體稅種。我國(guó)可適當(dāng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，將增值稅和所得稅全部納入到中央財(cái)政主體稅種的征收范圍內(nèi)

11、，而將營(yíng)業(yè)稅作為省級(jí)政府的主體稅種進(jìn)行征收。同時(shí)，將新增加的物業(yè)稅納入到市、縣鄉(xiāng)政府的主體稅種結(jié)構(gòu)中，并建立健全環(huán)境稅收，完善資源、環(huán)境稅收的相關(guān)制度規(guī)范。（四）建立健全預(yù)算管理體制我國(guó)要根據(jù)國(guó)情需要，建立預(yù)算編制和執(zhí)行相分離、國(guó)家中長(zhǎng)期預(yù)算與中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃相協(xié)調(diào)的新型預(yù)算體系，并制定與此相應(yīng)的預(yù)算管理制度。國(guó)家要不斷擴(kuò)大預(yù)算覆蓋范圍，在實(shí)踐中不斷完善新型預(yù)算體系，使預(yù)算體系涵蓋資本性預(yù)算、經(jīng)常性預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算等，盡最大能力將政府所涉及的財(cái)政性收支活動(dòng)均納入到預(yù)算管理體系中。（五）建立合理搭配的轉(zhuǎn)移支付體系該體系應(yīng)當(dāng)以一般性轉(zhuǎn)移支付與專(zhuān)項(xiàng)支付合理搭配為前提。首先，應(yīng)當(dāng)提高

12、一般性轉(zhuǎn)移支付的整體比例，并對(duì)其結(jié)構(gòu)比例進(jìn)行合理安排；其次，應(yīng)對(duì)增值稅分享以及稅收返還制度進(jìn)行改革，借此來(lái)穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付資金的來(lái)源；再次，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付分配方法進(jìn)行改革，建立公開(kāi)、透明、科學(xué)、合理的公式化資金分配制度。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的以基數(shù)法為基礎(chǔ)來(lái)確定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額和支付水平的作法進(jìn)行改變，并積極探索采用包含以土地面積、區(qū)域人口、人均財(cái)政收支狀況、社會(huì)事業(yè)發(fā)展水平以及公共服務(wù)成本等因素在內(nèi)的因素法對(duì)轉(zhuǎn)移支付數(shù)額和支付水平進(jìn)行測(cè)算，這樣可以使計(jì)算的結(jié)果更加科學(xué)合理、詳實(shí)具體。三、結(jié)論總而言之，在當(dāng)前的新形勢(shì)下，為了解決我國(guó)財(cái)稅體制面臨的諸多問(wèn)題，對(duì)其進(jìn)行改革已經(jīng)勢(shì)在必行。通過(guò)財(cái)稅體制的改革不但能夠?qū)ι鐣?huì)資源配置進(jìn)行合理優(yōu)化，而且還能夠進(jìn)一步加強(qiáng)宏觀調(diào)控，這既有利于維持我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，確?？茖W(xué)發(fā)現(xiàn)觀的貫徹落實(shí)，同時(shí)，還有助于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。由此可見(jiàn)，財(cái)稅體制改革是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要保障。參考文獻(xiàn)