WXP-稅收會計第一章 總 論.ppt

1、稅務會計,一、關于教材的說明： 稅務會計王碧秀主編、清華大學出版社 二、課程學習的要求： 1、認真聽講并做筆記； 2、完成作業(yè)（包括課堂練習和課后練習）； 3、考核：期末考試占60%，平時成績占40%，其中平時成績，包括：作業(yè)和考勤。,三、講課方式的說明： 1、課堂講授，以理論知識為主，同時結合案例和實訓的講解，以利于理論知識的理解、掌握； 2、在教學中適時的對稅法的新變化進行調(diào)整； 3、適當補充一些案例資料。 四、納稅會計教學大綱（72學時，其中含實訓32學時，考試課）,教學內(nèi)容與學時分配 章 內(nèi)容 學時 第1章 總論 6 第2章 稅務會計概述 2 第3章 增值稅及會計核算 14 第4章 消

2、費稅及會計核算 8,章 內(nèi)容 學時 第5章 營業(yè)稅及會計核算 10 第6章 企業(yè)所得稅會計核算 15 第7章 個人所得稅及會計核算 15 相關內(nèi)容簡介 2 合計 （40+32） 72,課 程 簡 介,本課程是經(jīng)濟類院校一門必修課，是經(jīng)濟類各專業(yè)（尤其是財務會計專業(yè)）必須掌握的專業(yè)課程之一。納稅會計是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特種專業(yè)會計。 本課程主要內(nèi)容:總論:包括稅收基本知識;稅務會計概述；流轉稅會計:包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等；所得稅會計:包括企業(yè)所得稅、個人所得稅；簡單介紹些其他小稅種等。,第一章 總 論,1、教學目標和要求：本章講授稅收基本知識及納稅會計基本理論。通過學習要了解稅收

3、的性質、職能，掌握稅收基本概念、特征，現(xiàn)行稅制構成要素等，是全面學習和掌握納稅會計的前提和基礎。,2、教學內(nèi)容：（1）稅收概述；（2）稅制要素；（3）企業(yè)納稅的基本程序及稅收的征收管理；（4）稅收法律責任;（5）稅收籌劃。 3、教學重點與難點：稅收的概念及特征、稅制要素、稅收征收管理的內(nèi)容、法律責任。,第一節(jié) 稅收與稅法,一、稅收 （一）稅收的概念 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其政治權利，運用法律手段，按照事先公布的法定標準參與社會產(chǎn)品和國民收入的分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N主要分配形式。 它是以國家的產(chǎn)生和存在為前提條件的。,稅收的概念表明，稅收包括以下內(nèi)容： 1、征稅的主體是國

4、家； 2、國家征稅依據(jù)（強制性）； 3、征稅的目的； 4、稅收分配的客體； 5、稅收分配的依據(jù)（固定性）； 6、稅收分配是無償?shù)模o償性）。,（二）稅收的產(chǎn)生 1、國家的產(chǎn)生是稅收產(chǎn)生的前提 2、剩余產(chǎn)品的和私有財產(chǎn)制度是稅收產(chǎn)生的客觀必然條件,（三）稅收的基本特征 稅收是國家取得財政收入的一種主要形式，基本特征是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的基本標志。 第一、無償性。 第二、強制性。 第三、固定性。,（四）稅收的職能 稅收的職能是指稅收這種分配關系本身所固有的內(nèi)在功能，是稅收本質的具體體現(xiàn)。表現(xiàn)在： 1、組織財政收入 2、調(diào)節(jié)經(jīng)濟 3、監(jiān)督管理 4、維護國家政權,（五）稅收的分類 1、按課稅對

5、象（征稅對象）性質分 可分為：流轉稅類，所得稅類，財產(chǎn)稅類，資源稅類，行為稅類等。 2、按稅收的征收管理和收入的支配權限分類 分為：中央稅，地方稅和共享稅。 3、根據(jù)稅收收入的形態(tài)分 分為：實物稅和貨幣稅。,4、根據(jù)計稅依據(jù)分 分為：從價稅和從量稅。 5、根據(jù)稅收與價格的依存關系分 分為：價內(nèi)稅和價外稅。 6、按稅負能否轉嫁與否分 分為：直接稅和間接稅。,二、稅法 （一）稅法的概念 稅法是治有權的國家機關制定的有關調(diào)整稅收分配過程中（國家和納稅人之間在征納關系方面）形成的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。,稅法的特點：所謂稅法的特點，是指稅法帶共性的特征。概括為： 1、從立法過程來看，稅法屬于制

6、定法。 2、從法律性質看，稅法屬于義務性法規(guī)。 3、從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。,（二）稅收法律關系的構成要素 1、稅收法律關系 稅收法律關系是稅法所確認的和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權利和義務關系，而不是直接稅收分配關系，它實質上是一種征納關系。,1、稅收法律關系的特點： （1）主體一方只能是國家 （2）體現(xiàn)國家單方面的意志 （3）權利義務關系具有不對等性 （4）具有財產(chǎn)所有權或支配權單向轉移的性質,2、稅收法律關系的主體 征納主體，即稅收法律關系的主體，是指稅收法律關系中依法享有權利和承擔義務的雙方當事人，一方為稅務機關，另一方為納稅人。 （1）征稅主體 稅務機關是指參加

7、稅收法律關系，享有國家稅收征管權力和履行國家稅收征管職能，依法對納稅主體進行稅收征收管理的當事人。 （2）納稅主體 納稅主體，就是通常所稱的納稅人，及法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。,（三）稅法的分類 見P、7 1、按照稅法基本內(nèi)容和效力的不同，分為稅收基本法和稅收普通法. 2、按照稅法的內(nèi)容不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。,（1）稅收實體法是規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅免稅等。 稅收體實體法直接影響到國家與納稅人之間權利義務的分配，是稅法的核心部分，沒有稅收實體法，稅法體系就不能成立。,稅收

8、實體法的結構具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點，主要表現(xiàn)在：一是稅種與稅收實體法的意義對應性，一稅一法。二是稅收要素的固定性。但就每一部單行稅種法而言，稅收的基本要素是必須予以規(guī)定的。 我國稅收實體法的內(nèi)容主要包括： 流轉稅法；所得稅法；財產(chǎn)稅法；行為稅法。,（2）稅收程序法 稅收程序法是稅收實體法的對稱，指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規(guī)范的總稱。 內(nèi)容包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務爭議的解決程序。稅收程序法是指如何具體實施稅法的規(guī)定，是稅法體系的基本組成部分。 稅收征管法即屬于稅收程序法。,3、按照稅法征收

9、對象的不同，分為： （1）對流轉額課稅的稅法 （2）對所得稅課稅的稅法 （3）對財產(chǎn)、行為課稅的稅法 （4）對自然資源課稅的稅法 4、按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同，可分為中央稅法和地方稅法 5、按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等,第二節(jié) 稅收制度 （稅法的構成要素）,稅收制度簡稱稅制，是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它是國家以法律程序規(guī)定的征稅依據(jù)和規(guī)范，也是稅務機關向納稅人征稅的法律依據(jù)，工作準則和規(guī)范。 稅收制度是由一些基本要素組成的，稱為稅制要素。包括：,一、納稅義務人 亦簡稱納稅人，指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，是繳納稅

10、款的主體。每一稅種都有關于納稅人的規(guī)定，即解決向誰征稅的問題。 一般分為：自然人和法人兩種。,在實際納稅過程中，與納稅義務人相關的概念有： 負稅人、 代扣代繳義務人、 代收代繳義務人、 代征代收義務人、 納稅單位。,二、征稅對象 又稱課稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對象，解決對什么征稅這一問題。 每一稅種都有自己的課稅對象。課稅對象隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展變化而變化。,1、課稅對象是構成稅收實體法諸要素中的基礎性要素 2、計稅依據(jù) 又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)和標準。 不同稅種的計稅依據(jù)是不同的。 計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種：一是

11、價值形態(tài)；二是實物形態(tài)。,課稅對象和計稅依據(jù)的關系是： 課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準； 課稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所做的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。,3、稅源 是指稅款的最終來源，或者說稅收負擔的最終歸屬。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負擔能力。 課稅對象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負擔能力。,4、稅目 課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要。 （1）劃分稅目的主要作用：一是進一步明確征

12、稅范圍。 （2）稅目一般可分為列舉法和概括法。,三、稅率 是指應納稅額與計稅金額之間的關系或比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度。,稅率在實際工作應用中可分為兩種形式： 一種是按絕對量形式規(guī)定的規(guī)定征收額度，即定額稅率，適用于從量計征的稅種； 另一種是按相對量形式規(guī)定的征收比例，適用于從價計征的稅種，具體又分為比例稅率和累進稅率。,（一）比例稅率 指對同一征稅對象或同一稅目，不論其數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關系。 基本特點是稅率不隨課稅對象數(shù)額的變化而變化，即在稅負上表現(xiàn)為等比負擔。但有悖于稅收公平的原則。表明比例稅率調(diào)節(jié)納稅人稅收收入的能力不及累進稅率

13、。計算簡便，道理顯而易見。,（二）累進稅率 累進稅率，是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率和若干等級的中間稅率。一般多在收益稅種使用。 可以更有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負擔的縱向公平問題。,1、根據(jù)稅率的累進依據(jù)的性質，累進稅率分為“額累”和“率累”兩種。 （1）額累是按課稅對象數(shù)量的絕對額分級累進。 （2）率累是按與課稅對象有關的某一比率分級累進。,2、按累進依據(jù)的構成分“全累”和“超累”。 （1）全累是對課稅對象的全部數(shù)額，都按照相應等級的累進稅率征稅。計算方法比較簡

14、單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式遞增，不夠合理。 （2）超累是對課稅對象數(shù)額超過前級數(shù)額的部分，分別按照各自對應的累進稅率計征稅款。計算方法復雜一些，累進程度比較緩和，比較合理。細分為：,全額累進稅率，是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎計征稅款的累進稅率。 特點，一是計算方法簡單；二是稅收負擔不合理。不利于鼓勵納稅人投資。目前我國已經(jīng)不采用這種稅率。,超額累進稅率，是分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎計算應納稅的累進稅率。 特點，一是計算方法比較復雜，征稅對象的數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；二是累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理。三是邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。,在

15、實際工作中，為了解決超額累進稅率計算稅款比較復雜的問題，引進“速算扣除數(shù)”。公式： 應納稅額 = 應稅所得額適用稅率 - 速算扣除數(shù) “速算扣除數(shù)”是按全額累進稅率計算超額累進稅率時所使用的扣除數(shù)額。反映的具體內(nèi)容是按全額累進稅率和超額累進稅率計算的應納稅額的差額。,超率累進稅率，是指以課稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。 超倍累進稅率，是以課稅對象數(shù)額相當于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù)，按超額累進方式計算應納稅額的稅率。,（三）定額稅率 又稱固定稅額，這種稅率是根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。 基本特點是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量

16、變化的影響。 適用于價格穩(wěn)定、質量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。,（四）稅率的其他形式 1、名義稅率與實際稅率 名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。 實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。,2、邊際稅率與平均稅率（了解） 邊際稅率是指再增加一些收入時，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。 平均稅率是相對于邊際稅率而言的，它是全部稅額與全部收入之比。,四、減稅、免稅 減稅、免稅是指國家對某些納稅人和課稅對象的鼓勵或照顧措施。 減稅是指從應征稅款中減征部分稅款； 免稅是免征全部稅款。 減免稅的管理權限是由稅收管理體制決定的。我國減免稅權限集中

17、于國務院。,（一）減免稅基本形式： 1、稅基式減免。通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。其中： （1）起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。 （2）免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 （3）項目扣除是指在課稅對象中扣除一定項目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計算稅額。 （4）跨期結轉是將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本年度經(jīng)營利潤中扣除，也等于直接縮小了稅基。,2、稅率式減免。即通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)的減稅免稅。具體又包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。 3、稅額式減免。即通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅，具體

18、包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。,起征點與免征額同為征稅與否的界限，對納稅人來說，在其收入沒有達到起征點或沒有超過免征額的情況下，都不征稅，兩者是一樣的。 但是它們又有區(qū)別： 當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過部分征稅。 當納稅人收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。,例如：稅法規(guī)定起征點為200元，免征額為200元。 某人取得應稅收入250元，則其計稅金額則分別為：250元和50元。,（二）減稅

19、免稅分類 1、法定減免。凡是在各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅都稱為法定減免。 2、臨時減免，又稱“困難減免”，指除法定減免和特定減免以外的其他臨時性減稅免稅，主要是為了照顧納稅人的某些特殊的暫時的困難，而臨時批準的一些減稅免稅。 3、特定減免。是根據(jù)社會經(jīng)濟情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的需要，而規(guī)定的減稅、免稅。,與之相對應，稅收附加和稅收加成是加重納稅人負擔的措施。 （1）稅收附加也稱地方附加，是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預算外收入的一種款項。 正稅是指國家正式開征并納入預算范圍內(nèi)收入的各種稅收。 稅收附加由地方財政單獨管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。稅收附

20、加的計算方法是以正稅稅額為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計算附加額。,（2）稅收加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)和稅額。加征一成相當于納稅額的10%，加征成數(shù)一般規(guī)定在1成至10成之間。 （3）稅收加倍，即在應納稅額的基礎上加征一定倍數(shù)的稅款。稅收加成和稅收加倍沒有實質性區(qū)別。稅收加成或加倍實際上是稅率的延伸。,五、納稅環(huán)節(jié) 指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可劃分為： 一次課稅制是指同一稅種在商品流轉的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。 多次課征制是指同一稅種在商品流轉的全過程中選擇兩個或以上環(huán)節(jié)課征的制度。,六、納

21、稅期限 納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的法定期限。不同性質的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限是不同的。 決定因素有：稅種的性質。應納稅額的大小。交通條件。,按期納稅。即根據(jù)納稅義務的發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實行按日納稅。 按期納稅的納稅間隔期分為1日、3日、5日、10日、15日和1個月，共6種期限。具體的納稅間隔期限要由主管稅務機關根據(jù)具體情況分別核定。 以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以其他間隔期為納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10天內(nèi)申報納稅并結清上月稅款。,按次納稅。即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。 按年計征，分期預繳。即按

22、規(guī)定的期限預繳稅款，年度結束后匯算清繳，多退少補。分期預繳一般是按月或按季預繳。 一般來說，商品課稅大都采取“按期納稅”形式；所得課稅采取“按年計征，分期預繳”形式。,七、納稅義務的發(fā)生時間 是指稅法規(guī)定的納稅人應當承擔發(fā)生納稅義務的起始時間。不同稅種的納稅義務發(fā)生之間不同。主要適用于流轉稅類。,納稅義務的發(fā)生時間的確認，有以下情況： 1、對外銷售貨物或勞務，以收訖貨款或取得索取貨款憑證的當天； 2、對外提供服務的，以收訖營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入款項憑證的當天； 3、進口貨物的，以報關進口的當天； 4、委托加工的，以委托人提貨的當天； 5、自產(chǎn)自用的，以貨物移送使用的當天。,八、納稅地點 指

23、納稅人依據(jù)稅法規(guī)定實際繳納稅款的地點。具體規(guī)定如下： 1、在業(yè)戶的所在地繳納稅款 2、在營業(yè)行為的發(fā)生地繳納稅款 3、匯總集中繳納,第三節(jié) 稅收管理體制 (簡單了解),一、稅收管理體制概述 （一）稅收管理體制的概念 稅收管理體制是指在中央于地方，以及地方各級政府之間劃分稅收管理權限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。 稅收管理權限包括稅收立法權和稅收管理權兩個方面。,1、稅收立法權 稅收立法權是指國家最高權力機關依據(jù)法定程序賦予稅收法律效力時所具有的權力。 稅收立法權包括：稅法制定權、審議權、表決權和公布權。,2、稅收管理權 稅收管理權是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權限，它實質上是一種行政權力

24、，屬于政府及其職能部門的職權范圍。 稅收管理權包括：稅種的開征與停征權；稅法的解釋權；稅目的增減與稅率的調(diào)整權；減免稅的審批權.,（二）分稅制下的稅收管理體制 1、分稅制的概念 分稅制是指劃分中央與地方政府事權的基礎上，按照稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制。 2、分稅制的內(nèi)容 （1）合理劃分中央和地方政府的事權范圍。 （2）合理劃分稅種，按稅種劃分中央與地方收入。 （3）分設國家稅務局和地方稅務局兩套稅務機構。,二、我國稅務管理機構設置及其職能劃分 （一）稅務管理機構的設置 （二）稅收征收范圍的劃分 1、國家稅務局系統(tǒng)的征收范圍 2、地方稅務局系統(tǒng)的征收范圍,第四節(jié) 稅收征收管理程

25、序,一、稅務登記管理 （一）稅務登記的概念 稅務登記，是指納稅人為依法履行納稅義務就有關事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續(xù)，是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。,（二）稅務登記的內(nèi)容 1、設立稅務登記 （1）稅務登記范圍 企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）以及非從事生產(chǎn)經(jīng)營但法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，均需辦理稅務登記。,（2）稅務登記的時限要求 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應當自領取工商執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記，由稅務機關審核后核發(fā)稅務登記證件。 非從事生產(chǎn)、經(jīng)

26、營的納稅人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應當自有關部門批準之日起30日內(nèi)或自依法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務人之日起30日內(nèi)，向稅務機關申報辦理稅務登記，由稅務機關審核后核發(fā)稅務登記證件。,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，自開立銀行賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務機關報告其全部賬號；發(fā)生變化的應自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務機關書面報告。,2、變更稅務登記 （1）變更稅務登記的適用范圍 改變納稅人名稱、法人代表人的；改變改變住所、經(jīng)營地點的（不含改變主管稅務機關變動的）；改變經(jīng)濟

27、性質或企業(yè)類型的；改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式的；增設或撤銷分支機構；改變產(chǎn)權關系的；改變注冊資金的。,（2）變更稅務登記的時限要求 稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，按規(guī)定納稅人須在工商辦理注冊登記的，應自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。 稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，按規(guī)定納稅人不需在工商辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更登記。,3、注銷稅務登記 （1）注銷稅務登記的適用范圍 納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的；納稅人因住所、經(jīng)營地點或產(chǎn)權關系變更而涉及改變主管稅務機關

28、的；納稅人發(fā)生的其他應辦理注銷稅務登記情況的。,（2）注銷稅務登記的時限要求 納稅人應當在向工商辦理工商注銷登記之前，申報辦理注銷稅務登記。 納稅人按規(guī)定不需要在工商注銷前，自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，申報辦理注銷稅務登記。 納稅人被工商吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，申報辦理注銷稅務登記。 納稅人在辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。,（三）稅務登記的管理 1、稅務登記證件的使用范圍 除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理以下事項時，必須持稅務登記證件： 開立銀行賬戶；申請減、免、退稅；申請

29、辦理延期申報、延期繳納稅款；領購發(fā)票；申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)；其他有關稅務事項。,2、稅務登記的審驗 實行定期驗證和換證制度。 稅務登記證件的正本公開懸掛。接受稅務機關檢查。 納稅人遺失登記證件的，在15日內(nèi)書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，持稅務登記證副本和所在稅務機關填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。,二、賬簿、憑證管理 納稅人、扣繳義務人應按照法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。,（一）設置賬簿的范圍及種類 1

30、、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應自其領取工商執(zhí)照之日起15日內(nèi)設置賬簿。賬薄包括總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、明細賬應當采用訂本式。 2、扣繳義務人自法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。,納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬薄。 納稅人、扣繳義務人會計制度不健全，應當建立總賬及與納稅人或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬薄。 3、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又無建賬能力的，可聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務專業(yè)機構

31、或經(jīng)稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務。,（二）對納稅人財務會計制度及其處理辦法的管理 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。 納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。 財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。,（三）賬簿、憑證的保存和管理 除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存

32、10年。,三、納稅申報 （一）納稅申報的概念 納稅申報是指納稅人依照稅法的規(guī)定定期就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提出的書面報告，是稅收征收管理的一項重要制度。,納稅人必須依照法律、法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、法規(guī)規(guī)定的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。 扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)或者稅務機關依法確定的申報期限、申報內(nèi)容，如實向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料的活動。,（二）納稅申報的方式 1、自行申報。 2、郵寄申報。 3、電文申

33、報。 4、代理申報。,（三）納稅申報的具體要求 1、納稅人、扣繳義務人，不論當期是否發(fā)生納稅義務，除經(jīng)稅務機關批準外，均應按規(guī)定辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。 2、實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。 3、納稅人享受減、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。 4、納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)辦理。,四、稅款繳納（征收） （一）稅款征收的概念 稅款征收是指稅務機關依照法律、行

34、政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱，是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)。,（二）稅款征收的方式 稅款征收方式是指稅務機關根據(jù)各稅種的不同特點、征納雙方的具體條件而確定的計算征收稅款的方法和形式。,稅款的征收方式根據(jù)應納稅額計算方式、稅款入庫渠道、征收手段等標準可劃分為： 1、查賬征收。 2、查定征收。 3、查驗征收。 4、定期定額征收。 5、代扣代繳。 6、代收代繳。 7、委托代收。,（三）稅款征收措施 1、由主管稅務機關調(diào)整應納稅額 納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額： 依法可以不設賬的；依法應當設賬但未設賬的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設賬，但

35、賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。,2、關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整 納稅人與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來時，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。,3、責令繳納 （1）未按規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押價值相當于應納稅款的商品、貨物；扣押后仍不繳納

36、的，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，依法拍賣或變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。 （2）未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位和個人，除由工商行政管理機關依法處理外，由主管稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。,4、責令提供納稅擔保 稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責令納稅人限期繳納應納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象，稅務機關可責成納稅人提供納稅擔保。,5、采取稅收保全措施 稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔保或無力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務

37、機關可以采取稅收保全措施。 （1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅額的存款； （2）扣押、查封納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。,6、采取強制執(zhí)行措施 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施。 （1）書面通知納稅人的開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款， （2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物和其他財產(chǎn)。 未交納的滯納金同時強制執(zhí)行。,7、阻止出境 欠繳

38、稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理局阻止其出境。,（四）稅收優(yōu)先的規(guī)定 1、稅收優(yōu)先于無擔保債權; 2 、納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。 3、納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。,五、稅務檢查 （一）稅務檢查的概念 稅務檢查是稅務機關依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務或扣繳義務及其他有關稅務事項進行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。,（二）稅務檢查范圍

39、1、查賬權 2、場地檢查權 3、責成提供資料權 4、詢問權 5、相關實地檢查權 6、存款賬戶檢查權,第五節(jié) 征納雙方 的權力、義務和責任,一、稅務機關的權力、義務和責任 （一）稅務機關的權利 稅務機關作為主管國家稅務工作的職能部門，代表國家行使征稅權力，主要有： 1、稅收法律、行政法規(guī)的建議權，稅收規(guī)章的制定權。 2、稅務管理權。,3、稅收征收權。這是稅務機關在稅款征收管理過程中享有的最主要的職權，包括： （1）依法計征權。 （2）核定稅款權。 （3）稅收保全和強制執(zhí)行權。 （4）追征稅款權。,對于因稅務機關的責任造成的未繳或者少繳稅款，稅務機關可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是

40、不得加收滯納金。 對于因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務機關的追征期是3年，在特殊情況下追征期是5年。對于這種原因造成未繳或者少繳稅款，稅務機關在追征稅款的同時，還要追征滯納金。 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務人所騙取的稅款。,4、批準稅收減、免、退、延期繳納稅款權。為了照顧納稅人的某些特殊困難，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。 5、稅收檢查權。 6、稅務違法處理權。 7、國家賦予的其他權利。,（二）稅務機關的義務(了解) 1、宣傳、貫徹、

41、執(zhí)行稅收法規(guī)，輔導納稅人依法納稅人的義務； 2、為檢舉人保密的義務； 3、為納稅人辦理稅務登記、發(fā)給稅務登記證件的義務； 4、受理減、免、退稅申請及延期納稅申報申請的義務； 5、受理稅務行政復議的義務； 6、保護納稅人合法權益的義務； 7、國家規(guī)定的其他義務。 （三）稅務人員的法律責任(了解),二、納稅人的權力、義務和責任 （一）納稅人的權利(了解) 1、享受稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待。 2、依法延期申請和延期繳納稅款的權利。 3、依法申請收回多繳的稅款。納稅人超過應納稅繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還，納稅人自結算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利

42、息，稅務機關及時查實后立即退還，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)、有關國庫管理的規(guī)定退還。,4、認為稅務機關具體行政行為不當，使納稅人的合法權益遭受損失的，納稅人有權要求稅務機關賠償。 5、納稅人有權要求稅務機關對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況及有關資料等保守秘密。 6、納稅人按規(guī)定不負有代收、代扣、代繳義務的，有權依法拒絕稅務機關要求其執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款義務。,7、納稅人對稅務機關稅務機關作出的具體行政行為有申請復議和向法院起訴及要求聽證的權利。 8、納稅人有權對稅務機關極其工作人員的各種不法行為進行揭露、檢舉和控告；有權檢舉違反法律、行政法規(guī)的行為。 9、國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他

43、權利。,（二）納稅人的義務(了解) 1、依法辦理稅務登記，變更或注銷稅務登記，并按照規(guī)定使用稅務登記證件，不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務登記證件。 2、依法進行賬簿設置，個體工商戶確定不能設置賬簿的，需報稅務機關批準。 3、必須按稅法規(guī)定辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關要求報送的其他資料。因特殊情況不能按期辦理的，需報經(jīng)稅務機關批準。,4、納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。 5、納稅人要按照稅收法律與行政法規(guī)的規(guī)定保管和使用發(fā)票。 6、欠繳稅款的納稅人或其他法定代表人在出境前應按照規(guī)定結算應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保。 7、納稅人要接受稅務機關的稅務檢

44、查，如實反映情況，提供有關證明材料，不得拒絕。,8、納稅人、扣繳義務人，納稅人擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須向依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。 9、國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務。 10、納稅人享有的權利和承擔的義務，一般也適用于法律規(guī)定的代扣代繳、代收代繳義務人。,（三）納稅人、扣繳義務人的法律責任 1、違反稅收管理行為及處罰 （1）納稅人有以下行為之一的，由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處以2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的處于2 000元以上10 000元以下的

45、罰款： 未按規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或注銷稅務登記的； 未按規(guī)定設置、保管賬帳簿或保管記賬憑證和有關部門資料的；,未按規(guī)定將財務、會計制度或財務會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案的； 未按規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的； 未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的； 納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的。,（2）納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關提出，由工商吊銷期營業(yè)執(zhí)照。 （3）納稅人未按規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，

46、處1萬元以上5萬元以下的罰款。,（4）納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按規(guī)定期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2 000元以下罰款，情節(jié)嚴重的，可處以2 000元以上10 000元以下的罰款。,2、欠稅行為及法律責任 欠稅是指納稅人、扣繳義務人逾期未繳納稅款的行為。 （1）征管法第六十五條規(guī)定 納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 扣繳義務人應扣未扣、

47、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收而不收稅款50%以上3倍以下的罰款。,（2）刑法第203條規(guī)定 納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款的， 數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金； 數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。,3、偷稅行為及法律責任 （1）征管法第六十三條規(guī)定 偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入；或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛

48、假的納稅申報等手段，不繳或少繳應納稅款的行為。,處罰： 對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 對扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。,（2）刑法第201條規(guī)定 納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入；或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報等手段，不繳或少繳應納稅款，,偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上不

49、滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金； 偷稅數(shù)額占應納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。,扣繳義務人采取前款所列手段，不教或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。 對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，依照累計數(shù)額計算。,（3）征管法第六十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處以5萬元以下罰款。 （4）納稅人不進行納稅申報

50、，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。,4、騙稅行為及法律責任 騙稅是指納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅的行為。 （1）征管法第六十六條規(guī)定 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定的期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。,（2）刑法第204條規(guī)定 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款， 數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下

51、罰金； 數(shù)額巨大或者由其他嚴重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金； 數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。,5、抗稅行為及法律責任 抗稅是指納稅人、扣繳義務人以暴力威脅方法拒絕繳納稅款的行為。 （1）征管法第六十七條規(guī)定 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，除稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。 情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處以拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。,（2）刑法第202條規(guī)定 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期

52、徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。,6、行賄行為及法律責任 納稅人向稅務人員行賄，不繳或少繳應納稅款的，依照行賄罪追究刑事責任，并處不繳或少繳的稅款5倍以下的罰金。 刑法第三百九十條規(guī)定：對犯行賄罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役；因行賄謀取不正當利益，情節(jié)嚴重的，或者使國家利益遭受重大損失的，處5年以上10年以下有期徒刑；情節(jié)特別嚴重的，除10年以上有期徒刑或者無期徒刑，可以并處沒收財產(chǎn)。,7、其他違法行為及處罰 （1）非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務機關責令改正，處2000元以上1萬元

53、以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下罰款；構成犯罪，依法追究刑事責任。 （2）銀行及其他金融機構未按照征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。,（3）為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬號、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。 （4）稅務機關依照征管法，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人有關情況的，有關單位拒絕的，由稅務機關責令限期改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。,第六節(jié) 稅收籌劃,一、稅收籌劃的概念 稅收籌劃亦稱納稅籌劃或納稅籌劃，是指納稅人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅人的權利，旨在實現(xiàn)納稅最小化，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇時的謀劃與對策。,稅收籌劃要點在于“三性”：合法性