內(nèi)部控制活動(dòng)—關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)流程

1、 8.7 關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)流程 8.7.1 業(yè)務(wù)目標(biāo) 1.經(jīng)營(yíng)目標(biāo)按照公平合理的定價(jià)原則和交易方式實(shí)現(xiàn)交易，確保關(guān)聯(lián)交易規(guī)范進(jìn)行，防止非正常利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，確保資產(chǎn)安全完整，達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。2.財(cái)務(wù)目標(biāo)確保關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)，確保恰當(dāng)關(guān)聯(lián)交易信息披露，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控，防止差錯(cuò)和舞弊，防止利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假。3.合規(guī)目標(biāo)符合當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易管理規(guī)定，（上市公司）應(yīng)遵守上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。確保關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)符合國(guó)家財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家有關(guān)部門(mén)的要求，防止因重大關(guān)聯(lián)交易不合法規(guī)導(dǎo)致違法、違規(guī)行為。8.7.2 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)由于關(guān)聯(lián)方交易管理業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)不合理或控

2、制不當(dāng)，可能導(dǎo)致非正常轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，損害股東利益；財(cái)務(wù)報(bào)告不能真實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況，從而導(dǎo)致股東對(duì)公司的訴訟。2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于對(duì)關(guān)聯(lián)方定義界定得不清楚，使公司對(duì)關(guān)聯(lián)方識(shí)別發(fā)生錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致高估或者低估關(guān)聯(lián)交易金額，財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確和財(cái)務(wù)報(bào)告披露不準(zhǔn)確。由于將與關(guān)聯(lián)方的交易費(fèi)用或者收入提前或推后入帳，造成財(cái)務(wù)核算失真和財(cái)務(wù)報(bào)告披露不準(zhǔn)確。3. 合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)違反國(guó)家有關(guān)部門(mén)相關(guān)規(guī)定，交易行為被界定成關(guān)聯(lián)交易違規(guī)，導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲戒。8.7.3 業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)1.界定關(guān)聯(lián)關(guān)系定義根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或者間接控制、共同控制另

3、一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則它們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則它們之間也存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。在我國(guó)新公司法中，關(guān)聯(lián)關(guān)系具體為公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。2.確定關(guān)聯(lián)方公司的關(guān)聯(lián)方包括關(guān)聯(lián)法人、關(guān)聯(lián)自然人和潛在關(guān)聯(lián)人。（1）公司的關(guān)聯(lián)人是指：a.直接或間接地控制公司，以及與公司同受某一企業(yè)控制的法人（包括但不限于母公司、子公司、與公司受同一母公司控制的子公司）。b.關(guān)聯(lián)自然人直接或間接控制的企業(yè)。（2）公司的關(guān)聯(lián)自然人是指：a.主要投資人（我國(guó)一般指持有公司5%以上股份的個(gè)人股東）。b

4、.公司的董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員。c.與前兩條所述人關(guān)系密切的家庭成員。（3）因與公司關(guān)聯(lián)法人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議生效后符合關(guān)聯(lián)法人和關(guān)聯(lián)自然人規(guī)定的，為公司潛在關(guān)聯(lián)人。公司法律事務(wù)部門(mén)組織外部律師編制并定期（按季或半年）更新公司和子公司的關(guān)聯(lián)方清單，由相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后交管理層審閱。為確保關(guān)聯(lián)方名單真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，清單中應(yīng)該列示所有關(guān)聯(lián)方企業(yè)、個(gè)人，無(wú)論他們之間有無(wú)交易發(fā)生。如關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，應(yīng)列明企業(yè)名稱(chēng)、企業(yè)類(lèi)型、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化、主營(yíng)業(yè)務(wù)、公司所持或者權(quán)益變化等內(nèi)容。3.確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的決策程序公司根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況確定關(guān)聯(lián)交易的決策權(quán)限，

5、相關(guān)負(fù)責(zé)人在各自權(quán)限內(nèi)履行審批、報(bào)告義務(wù)。關(guān)聯(lián)交易決策權(quán)限一般按關(guān)聯(lián)交易額度的大小或其占公司最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值的比例進(jìn)行劃分。（1）在管理層權(quán)限范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易一般由相關(guān)職能部門(mén)將關(guān)聯(lián)交易情況以書(shū)面形式匯報(bào)給總經(jīng)理或總經(jīng)理辦公室，由總經(jīng)理或總經(jīng)理辦公室審查通過(guò)后負(fù)責(zé)實(shí)施。（2）在董事會(huì)權(quán)限范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易要由總經(jīng)理負(fù)責(zé)將關(guān)聯(lián)交易相關(guān)適宜制定成詳細(xì)的書(shū)面報(bào)告，并及時(shí)匯報(bào)給董事會(huì)，董事會(huì)在收到相關(guān)報(bào)告后應(yīng)即使召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議對(duì)該關(guān)聯(lián)交易的必要性和合理性進(jìn)行審查與討論。在董事會(huì)對(duì)該關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行表決的過(guò)程中，關(guān)聯(lián)董事要執(zhí)行回避表決措施。獨(dú)立董事對(duì)于該關(guān)聯(lián)交易要發(fā)表明確的獨(dú)立意見(jiàn)。（3）對(duì)于重大關(guān)聯(lián)交易，

6、董事會(huì)在股東大會(huì)召開(kāi)之前按照相關(guān)程序?qū)υ摰汝P(guān)聯(lián)交易作出決議，并在決議后兩個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行公告，最后交由股東大會(huì)審核批準(zhǔn)。股東大會(huì)審議有關(guān)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)，關(guān)聯(lián)股東不應(yīng)當(dāng)參與投票表決。對(duì)于上述關(guān)聯(lián)交易，公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)該交易是否對(duì)公司有利發(fā)表意見(jiàn)，同時(shí)公司應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)就該關(guān)聯(lián)交易對(duì)全體股東是否公平、合理發(fā)表意見(jiàn)，并說(shuō)明理由、主要假設(shè)及考慮因素。4.判斷是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易并確定關(guān)聯(lián)交易的范圍當(dāng)公司及其下屬控股子公司發(fā)生交易活動(dòng)時(shí)，相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)仔細(xì)查閱關(guān)聯(lián)方名單，審慎判斷是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。如果構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，公司法律事務(wù)部門(mén)組織有關(guān)部門(mén)個(gè)子公司確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的范圍，子公司法律事務(wù)部門(mén)組織本公司相關(guān)部門(mén)

7、根據(jù)交易內(nèi)容確定未來(lái)三年的持續(xù)性關(guān)聯(lián)交易的范圍。一般而言，公司的關(guān)聯(lián)交易范圍包括：購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、代理、租賃、提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问剑?、?dān)保、管理方面的合同、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、贈(zèng)與、債務(wù)重組、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)雙方共同投資、交易所認(rèn)為應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)交易的其他事項(xiàng)。5.規(guī)劃關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目及預(yù)算額度公司財(cái)務(wù)部門(mén)組織有關(guān)部門(mén)和子公司以相關(guān)標(biāo)的為基礎(chǔ)對(duì)當(dāng)年全年累計(jì)發(fā)生的同類(lèi)關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)并對(duì)其額度進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，對(duì)于持續(xù)性關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目，子公司財(cái)務(wù)部門(mén)組織本公司相關(guān)部門(mén)就其教育內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，并預(yù)測(cè)未來(lái)三年內(nèi)將會(huì)發(fā)生的額度，根據(jù)公司統(tǒng)一

8、的方式進(jìn)行匯總并審核調(diào)整子公司的持續(xù)性關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目和額度，并以書(shū)面的形式匯報(bào)給公司的總經(jīng)理或董事會(huì)，由其審核。經(jīng)審核的關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)，向子公司下達(dá)年度關(guān)聯(lián)交易預(yù)算。各子公司根據(jù)年度預(yù)算，將各類(lèi)關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目和預(yù)算額度落實(shí)到各分公司。6.審核關(guān)聯(lián)交易的合理性公司在審查有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的合理性時(shí)，須仔細(xì)審核并慎重考慮以下因素：（1）交易標(biāo)的的真實(shí)狀況，包括交易標(biāo)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀、贏利能力，是否存在抵押、凍結(jié)等權(quán)利瑕疵和訴訟、仲裁等法律糾紛。（2）交易對(duì)方的誠(chéng)信記錄、資信狀況、履約能力等情況，審慎選擇交易對(duì)方。（3）如該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易屬于向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)或銷(xiāo)售商品的，則必須調(diào)查該交易對(duì)公司是否更有利。當(dāng)

9、公司向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售產(chǎn)品可降低公司生產(chǎn)、采購(gòu)或銷(xiāo)售成本的，董事會(huì)應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易存在具有合理性。（4）如該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易屬于提供或接受勞務(wù)、代理、租賃、抵押和擔(dān)保、管理、研究和開(kāi)發(fā)、許可等項(xiàng)目，則公司必須取得或要求關(guān)聯(lián)方提供確定交易價(jià)格的合法、有效的依據(jù)，作為簽訂該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格依據(jù)。（5）關(guān)聯(lián)交易應(yīng)以合理的價(jià)格進(jìn)行。該價(jià)格的確定應(yīng)按如下順序進(jìn)行：按照國(guó)家相關(guān)行業(yè)定價(jià)；按照國(guó)家相關(guān)行業(yè)指導(dǎo)價(jià)；按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；按照銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；按照協(xié)商或是其他合理的方法。如果交易價(jià)格與上述原則確定的價(jià)格有較大差異時(shí)，則業(yè)務(wù)部門(mén)需要

10、提供合理的解釋。公司認(rèn)為有必要時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)交易標(biāo)的進(jìn)行審計(jì)或評(píng)估。7.簽訂關(guān)聯(lián)交易合同各業(yè)務(wù)部門(mén)在本部門(mén)負(fù)責(zé)的關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的年度預(yù)算范圍內(nèi)，與關(guān)聯(lián)方協(xié)商交易價(jià)格并草擬關(guān)聯(lián)交易合同（或協(xié)議）。草擬的關(guān)聯(lián)交易合同由財(cái)務(wù)部門(mén)、法律事務(wù)部門(mén)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審核，根據(jù)權(quán)限由相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，簽訂正式的關(guān)聯(lián)交易合同（或協(xié)議）。正式簽訂關(guān)聯(lián)交易合同（或協(xié)議）后，應(yīng)在合同上明顯標(biāo)示關(guān)聯(lián)交易字樣。當(dāng)公司發(fā)現(xiàn)新的關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目或預(yù)計(jì)關(guān)聯(lián)交易將超過(guò)聯(lián)交所豁免額度時(shí)，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)通知外部律師，并根據(jù)聯(lián)交所和律師意見(jiàn)進(jìn)行通告，及時(shí)召開(kāi)股東大會(huì)審議有關(guān)事項(xiàng)。8.結(jié)算關(guān)聯(lián)交易、匯總并上報(bào)關(guān)聯(lián)交易信息財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行

11、賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)備注關(guān)聯(lián)交易，并定期（按月或按季）匯總關(guān)聯(lián)交易的余額和發(fā)生額，將發(fā)生額提供給業(yè)務(wù)部門(mén)，以便掌握關(guān)聯(lián)交易的情況。（1）財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同各相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)定期與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行對(duì)賬，包括關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生額、期末余額、列賬會(huì)計(jì)科目等內(nèi)容。對(duì)賬均應(yīng)采用書(shū)面方式進(jìn)行。如出現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)協(xié)調(diào)查找原因并進(jìn)行必要的調(diào)整。對(duì)賬雙方均應(yīng)保留彼此蓋章確認(rèn)的對(duì)賬單。（2）財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)公司要求定期填報(bào)關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核簽字確認(rèn)后上報(bào)。9.披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易信息公司董事會(huì)秘書(shū)負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易信息的披露，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)匯總、審核關(guān)聯(lián)交易的各種資料，以保證披露信息的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確。披露信息由公司董事會(huì)辦公室、財(cái)務(wù)部門(mén)、法律事物部門(mén)、公司管理層和獨(dú)立董事審核，報(bào)公司董事會(huì)核準(zhǔn)后披露。該信息報(bào)獨(dú)立董事之前應(yīng)交由獨(dú)立審計(jì)師審核。10.監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易行為并制定相應(yīng)防范措施公司獨(dú)立董事、監(jiān)事應(yīng)履行相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)，適時(shí)查閱公司與關(guān)聯(lián)方之間的資金往來(lái)情況，了解公