會計與稅法差異--山東地稅.ppt

1、，會計學與稅法的區(qū)別主講人：呂副教授，電話：子郵件：會計法規(guī)與稅收法規(guī)屬于經(jīng)濟法規(guī)范疇，是規(guī)范經(jīng)濟活動中特定行為的法律規(guī)范，它們相互影響，共同發(fā)展。但是，立法目的、立法程序、立法技術和要求以及調整的對象是不同的。他們之間有差異。一方面，納稅人應該按照會計制度進行會計核算，另一方面，他們應該按照稅法申報納稅。這就是我們所說的稅收調整。流轉稅差異相對較小，目前所得稅差異相對較大。所得稅法第二十一條：企業(yè)在計算應納稅所得額時，其財務會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。稅收優(yōu)先的原則，存在的問題不需要通過會計處理，而只需要在年

2、度所得稅申報表(表3)中進行調整。關于做好2009年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知第2010148號企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在未明確規(guī)定前，暫按企業(yè)財務會計制度計算。處理差異必須堅持兩個基本原則：第一，所有企業(yè)都應嚴格遵循企業(yè)會計制度(準則)的相關要求，在不違反會計制度(準則)的前提下，確認、計量和記錄會計要素。第二，在履行納稅義務時，必須按照稅法的要求進行。如果會計處理與稅法規(guī)定不一致，應根據(jù)稅法規(guī)定進行調整，采取相應的方法履行納稅義務。例如，一家企業(yè)因非法經(jīng)營而被罰款10000元。會計處理是借款：營業(yè)外支出10000貸款：銀行存款10000。這種會計處理本身并不違反相關的會計規(guī)定。但是，我

3、們需要在所得稅年度納稅申報中進行納稅調整(附表3)，使其符合企業(yè)年度稅收收入稅法。主要財務報表財務會計報告的核心資產(chǎn)負債表：利潤表：所有者權益變動表現(xiàn)金流量表，它突出了資產(chǎn)負債表的核心地位，利潤表的項目，1。營業(yè)收入減：營業(yè)成本、營業(yè)稅及附加銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收入、投資收入。營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出，包括：非流動資產(chǎn)處置損失?？偫麧櫆p去：所得稅費用。凈利潤。每股收益(1)基本每股收益(2)稀釋每股收益。申報表設計：會計利稅調整是國際公認的：會計利稅調整是一個獨立的所得稅會計科目，有113行，完全是企業(yè)的會計數(shù)據(jù)，所以要堅持在正確核算的基礎上進

4、行所得稅申報。1425行，體現(xiàn)了稅收政策的正確把握和運用以及會計差異的調整。按時間對稅收和會計差異進行分類：按性質分為永久性和臨時性：收入、扣減和資產(chǎn)；永久差異：由于計算口徑不同，某一會計期間稅前會計利潤與稅收收入之間的差異。這種差異發(fā)生在當期，后期無法逆轉，即永久存在，所以稱為“永久差異”。1.減少應納稅所得額會計利潤(減稅)，如：會計確認所得稅不確認會計未確認費用損失稅允許抵扣；2.增加所得稅的應納稅所得額會計利潤(增稅)，如：會計確認的所得稅，會計確認的費用損失稅不允許扣除，暫時性差異：雖然暫時性差異是由資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差異造成的，但由于這種差異暫時存在于會計和稅收之

5、間，它會隨著時間的推移而自動消失，或者自動消失當會計報表中所列的資產(chǎn)被收回或所列的負債在下一年被償還時，暫時性差異將產(chǎn)生應納稅額或扣除額。將來，所得稅會減少。當期應納稅所得額核算利潤(增稅)例如，一項收入核算將在以后期間確認，但根據(jù)稅法計入當期應納稅所得額的費用將確認為當期費用，而企業(yè)所得稅不允許在當期扣除，但將在以后扣除。所得稅將來會增加。當期應納稅所得額的會計利潤(減稅)。例如，當：投資業(yè)務采用權益法核算時，標準規(guī)定投資收益應按照被投資方實現(xiàn)的凈利潤份額確認為投資收益。當期稅后利潤，無論被投資方是否分配，均由投資方在會計上確認為投資收益；如果暫時性差異影響應納稅所得額但不影響會計利潤，除納

6、稅調整外，應通過所得稅會計方法進行相應的會計處理。所得稅會計：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸款：應納稅遞延所得稅負債，所得稅會計方法，應納稅影響會計方法債務報表債務資產(chǎn)負債表債務方法遞延方法，貸款：所得稅貸款：應納稅所得稅，先談收入項目差異和調整，收入概念比較，企業(yè)會計準則第14號收入是指企業(yè)在日常活動中形成的。小企業(yè)會計制度收入是指企業(yè)在銷售商品、提供服務和其他使用資產(chǎn)的日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。新稅法第六條規(guī)定，企業(yè)從各種來源以貨幣和非貨幣形式取得的收入為總收入。包括：1 .銷售收入。2.提供服務的收入；3.財產(chǎn)收入的轉移；4.股息和紅利等股權投資收入；5.利息收入。6.租金收入；7.

7、版稅收入；8.接受捐贈收入；9.其他收入。非貨幣性資產(chǎn)的收入或權益是否計入應納稅所得額。收入形式(1)貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、到期債券投資、債務免除等。(2)非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、未到期債券投資、勞務及相關權益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定。公允價值的確定：市場價格、會計收入與稅收確認原則的比較、會計：權責發(fā)生制、配比原則、實質重于形式原則、謹慎原則、稅法：權責發(fā)生制、實質重于形式。一、商品銷售收入(商品)，商品銷售收入：指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料和產(chǎn)品，制造利潤的主要來源，(1)確認條件差異，會計：1。企業(yè)已將商品

8、所有權的主要風險和回報轉移給買方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權相關的持續(xù)管理權，也沒有有效地控制售出的貨物。收入的數(shù)額可以可靠地衡量。相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。已經(jīng)發(fā)生或將發(fā)生的相關成本能夠可靠地計量，稅法1。2.企業(yè)既沒有保留繼續(xù)管理已售出貨物的權利(通常與所有權相關聯(lián))，也沒有實施有效控制；3.收入金額能夠可靠地計量；4.賣方已經(jīng)發(fā)生或將發(fā)生的成本可以可靠地計算。國稅函2008875號關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知，企業(yè)會計準則第14號收入:2007年10月20日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售了一批貨物，通過托收承付結算方式進行了結算。這批貨物的成本是60000元，增值稅發(fā)票顯示價格是100

9、000元，增值稅是17000元。銷售時，企業(yè)甲知道企業(yè)乙暫時資金短缺，很難及時支付貨款。然而，為了減少庫存積壓并維持與企業(yè)B的長期業(yè)務關系，企業(yè)A將貨物賣給了企業(yè)B.這批貨物已經(jīng)發(fā)出，銀行已經(jīng)辦理了托收手續(xù)。1.會計處理？2.你交稅嗎？交什么稅？什么時候付款？2007年，企業(yè)應將發(fā)出商品的成本轉入“發(fā)出商品”科目，會計分錄如下：借款：發(fā)出商品6萬筆貸款；庫存貨物60，000，并將增值稅發(fā)票上顯示的增值稅轉入應收賬款：借款：應收賬款-應收銷項稅17，000貸款：應付稅款-應付增值稅(銷項稅)17，000 2007多少？假設2008年4月5日，甲公司得知乙公司的經(jīng)營狀況正在逐步改善，乙公司承諾在近

10、期付款。企業(yè)a可以確認收入：借方：應收賬款-企業(yè)b 10萬貸款：主營業(yè)務收入10萬及結轉成本：借方：主營業(yè)務成本6萬貸款：12月28日收款時發(fā)出貨物6萬：銀行存款11.7萬貸款：應收賬款-企業(yè)b 10萬-應收銷項稅1.7萬。(2)計量差異，會計：基本原則：收到或應收金額的公允價值通常是收到或應收的金額；稅法：從買方收到或應收的合同或協(xié)議價格；(3)具體差異，會計規(guī)定：根據(jù)應收合同價款的現(xiàn)值確定其公允價值，根據(jù)其公允價值確認銷售收入。合同期內應收合同價格與其公允價值之間的差額，作為利息收入沖減財務費用，貨物以融資性質分期出售。稅收規(guī)定：貨物以分期付款方式銷售的，收入的實現(xiàn)應按合同約定的付款日期確

11、認；2008年1月1日，甲公司以分期付款的方式向乙公司出售了一套大型設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，于每年12月31日分五次等額分期收款。該大型設備的成本為1560萬元，現(xiàn)金銷售模式下該大型設備的銷售價格為1600萬元。甲方應確認的銷售商品收入金額為1600萬元(應收合同或協(xié)議價格現(xiàn)值=當前銷售價格)。銷售貨物的確認收入與合同或協(xié)議價格的差額(400萬元)視為“未實現(xiàn)融資收入”，在合同或協(xié)議期內攤銷，并沖減財務費用。甲公司成立銷售時：借款：長期應收賬款2000貸款：主營業(yè)務收入1600未實現(xiàn)融資收入400，第一年末：借款：銀行存款400貸款：長期應收賬款400貸款：未實現(xiàn)融資收入126

12、.88貸款：財務費用126.88，乙公司購買時從固定資產(chǎn)(計稅基礎2000)借款1600元，從未確認融資費用借款400元，從長期借款2000元長期應付款借款400元，銀行存款借款400元，財務費用借款126.88元，未確認融資費用借款126.88元。 稅收收入五年確認，年收入400萬元。在會計核算中，1600萬元將在貨物售出的當年一次確認為收入。2008年，應納稅所得額減少1200萬元，未來四年應納稅所得額每年增加400萬元。確認為融資收入的400萬元，根據(jù)合同或協(xié)議期內應收款項的攤余成本和實際利率計算確定為攤余金額，以沖減財務費用，這部分按沖減財務費用當年的應納稅所得額處理。2代銷商品，會計

13、規(guī)定：收取手續(xù)費：如果商品是通過支付手續(xù)費來代銷的，收入將在收到代銷清單時確認。視同買斷：如果貨物是以視同買斷的方式委托代銷，則根據(jù)銷售貨物的確認條件確認收入。稅收規(guī)定：如果貨物是通過支付手續(xù)費進行寄售的，收入將在寄售清單上的有確鑿證據(jù)證明售后回購交易符合銷售商品收入確認條件，且銷售商品按銷售價格確認，回購商品按購買商品處理。稅收規(guī)定：銷售后采取回購方式銷售的，按照銷售價格確認銷售商品的收入，回購的商品按外購商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如銷售商品融資，收到的款項確認為負債，回購價格高于原銷售價格的，差額確認為回購期間的利息費用。4、售后租回銷售商品，會計規(guī)定：售后租回銷售商品

14、，收到的款項確認為負債；資產(chǎn)的銷售價格與賬面價值之間的差額，應當合理分攤，作為折舊費用或租賃費用的調整。有確鑿證據(jù)表明，確認為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售商品的收入按照銷售價格確認，成本按照賬面價值結轉。2.提供勞務收入勞務價值、稅收規(guī)定：企業(yè)受托加工制造、從事經(jīng)營或提供勞務超過12個月的，應根據(jù)納稅年度的完成進度或完成工作量確認收入的實現(xiàn)。如果勞務交易的結果在每個納稅期末能夠可靠估計，企業(yè)應當采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務的收入。會計制度：1 .非年間勞動收入-完成合同法確認2。年間勞務收入(1)交易結果的可靠估計-完工百分比法(2)勞務交易結果的不可靠估計-成

15、本回收法，示例 : a公司于2007年12月1日接受了一項設備安裝任務，共分三個安裝周期，截至年底，已提前收到安裝費44萬元，實際安裝費28萬元，預計安裝費為12萬元。勞務完工進度根據(jù)實際成本占預計總成本的比例確定完工進度28/(12月28日)=70% 2007.12.31確認勞務收入60*70%-0=42 2007.12.31結轉勞務成本40*70%-0=28 (1)實際勞務成本借出33，360勞務成本借出28借款33，360應付員工工資28 (2)借款33，360銀行存款44借款330 勞務收入通過借款33，360預收款42貸款33，360主營業(yè)務收入42貸款33，360主營業(yè)務成本28貸款33，360勞務成本28結轉至勞務成本，示例 :A接受安裝工程B。 根據(jù)進度付款。甲在第一年按照協(xié)議完成了任務，但乙不能支付180萬，而只能收回150萬。會計：確認收入150萬元；在稅收方面，根據(jù)完成的工作量，33，360被確認為180萬(6，000)；提供服務和銷售商品時的確認和計量同時發(fā)生，1?？梢詤^(qū)分，也可以單獨測量(如電梯生產(chǎn)和安裝；設計產(chǎn)品、處理和銷售軟件，并負責將來的升級等。)銷售商品/提供服務。2.不能區(qū)分或單獨計量的(包裝合同)，作為銷售貨物處理(貨物發(fā)出時不確認收入，安裝后確認收入