存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán).ppt

1、,第九章 存貨 與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) 審計(jì),任務(wù)內(nèi)容要點(diǎn)：,（一）生產(chǎn)循環(huán)的特性 （二）內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （三）存貨成本審計(jì) （四）分析性復(fù)核 （五）存貨的監(jiān)盤 （六）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì) (七)應(yīng)付職工薪酬審計(jì),（一）生產(chǎn)循環(huán)的特性,1.生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 存貨（包括材料采購(gòu)、原材料等、生產(chǎn)成本等）、待攤費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、 利潤(rùn)表項(xiàng)目 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,知識(shí)準(zhǔn)備,2. 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證和會(huì)計(jì)記錄,1計(jì)劃和安排生產(chǎn):生產(chǎn)通知單、材料需求報(bào)告 2發(fā)出原材料:領(lǐng)料單（三聯(lián)） 3生產(chǎn)產(chǎn)品:生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄 4核算產(chǎn)品成本:生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單、工

2、資匯總表及人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)賬 5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品:入庫(kù)單 6.發(fā)出產(chǎn)成品:出庫(kù)單（四聯(lián)）,存貨的內(nèi)部控制構(gòu)成,成本費(fèi)用管理控制和會(huì)計(jì)控制 計(jì)劃、控制、考核 反映、監(jiān)督,工薪內(nèi)部控制 雇傭員工 授權(quán)變動(dòng)工資 編制出勤和計(jì)時(shí)資料 編制工資計(jì)算表 記錄工資、支付工資和保管未領(lǐng)的工資 填寫個(gè)人所得稅申報(bào)表,（二）內(nèi)部控制測(cè)試,（1）成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試 直接材料成本測(cè)試 A采用定額單耗 生產(chǎn)指令是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。 B采用實(shí)際單耗 領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)復(fù)核；

3、材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。 C采用標(biāo)準(zhǔn)成本法 成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。,直接人工成本測(cè)試 計(jì)時(shí)工資制、計(jì)件工資制、標(biāo)準(zhǔn)成本法,直接 人工 成本 與 人工 費(fèi)用 分配 匯總 表,工時(shí) 臺(tái)帳 與 實(shí)際 工時(shí) 統(tǒng)計(jì) 記錄,產(chǎn)量 X 標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)算 的 費(fèi)用 與 成本 計(jì)算單 直接 人工 成本,抽取 產(chǎn)量 記錄 是否 已 匯總 計(jì)入 統(tǒng)計(jì) 報(bào)告,標(biāo)準(zhǔn) 工時(shí) 總量 X 標(biāo)準(zhǔn) 工資率 與 直接 人工 成本,直接 人工 標(biāo)準(zhǔn) 成本 變動(dòng),制造費(fèi)用測(cè)試：分配匯總表、分擔(dān)的制造費(fèi)用、成本計(jì)算中的費(fèi)用：費(fèi)用、計(jì)數(shù)是否相符 （2）工薪內(nèi)部控制的測(cè)試 工

4、資匯總表：審批，與應(yīng)付是否相符，實(shí)發(fā)與銀行對(duì)賬單 工資單：發(fā)放有依據(jù)、實(shí)際工時(shí)與種點(diǎn)卡、扣款、簽收,存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,了 解,評(píng) 估,測(cè)試,可接受,不可接受,實(shí)質(zhì)性程序,六個(gè)活動(dòng)程序,內(nèi)控 重大 錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn),任務(wù)：材料盤點(diǎn)審計(jì),康泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受迅捷股份有限公司董事會(huì)委托， 于2008年1月20日以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)的審計(jì)小組對(duì)該公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)當(dāng)存貨審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)；,該公司2008年12月31日材料賬面盤存數(shù)為5萬(wàn)件，但該企業(yè)2008年111月份各月末材料數(shù)量在2萬(wàn)件至2.8萬(wàn)件之間，經(jīng)清點(diǎn)得知，2009年1月20日材料數(shù)量為2.2萬(wàn)件，2009年1月1日至20日發(fā)出材

5、料數(shù)量13萬(wàn)件，新增入庫(kù)材料為12.8萬(wàn)件，材料單位成本為12元。,根據(jù)以上審計(jì)資料計(jì)算2008年12月31日該公司材料的應(yīng)存數(shù)，并分析該公司在材料盤存方面存在的問(wèn)題以及產(chǎn)生的影響？,實(shí)質(zhì)性測(cè)試,在生產(chǎn)循環(huán)賬戶余額測(cè)試中，存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試占有重要位置。 （1）存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目，是流動(dòng)資產(chǎn)中的最大項(xiàng)目。 （2）存貨流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快，受市場(chǎng)因素和生產(chǎn)計(jì)劃的影響很大，在各年度之間往往不平衡，對(duì)各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大的影響。 （3）存貨對(duì)應(yīng)的賬項(xiàng)很多，其真實(shí)性與正確性，直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。,（三）存貨成本審計(jì),l直接材料成本的審計(jì) （1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查成本計(jì)算，費(fèi)

6、用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法，與材料費(fèi)用分配匯總表相核對(duì)。 （2）審查耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。 （3）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。 （4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查是否經(jīng)過(guò)授權(quán)、經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膹?fù)核，成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。,2直接人工成本的審計(jì),（1）分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。 （2）結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。 （3）發(fā)放數(shù)額、結(jié)算分配,3. 制造費(fèi)用的審計(jì),（1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)） （2）

7、抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。 （3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。,(4）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無(wú)跨期入賬的情況。 （5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明分配方法； （6）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。,課堂討論題,審計(jì)人員劉華對(duì)比了2005年各月同一產(chǎn)品的單位成本，發(fā)現(xiàn)Q型摩托本年度產(chǎn)品單位成本較上年度有較大幅

8、度增長(zhǎng)，在本年度內(nèi)，12月份產(chǎn)品單位成本尤其比其他月份和以前年度金額大。 審計(jì)人員了解到的情況排除了材料價(jià)格上漲的因素，進(jìn)一步抽查成本計(jì)算單后發(fā)現(xiàn)，Q型摩托12月份成本計(jì)算單中直接材料的單位用量異常增高，需要進(jìn)一步抽查憑證和進(jìn)行材料盤點(diǎn)，以進(jìn)一步確認(rèn)是什么原因?qū)е履昴┎牧系挠昧枯^大。,審計(jì)人員重點(diǎn)抽查了12月份的有關(guān)成本歸集與分配的憑證，發(fā)現(xiàn)了兩筆憑證需要進(jìn)行調(diào)整。 一筆是在建工程領(lǐng)用的材料價(jià)值1 232 000元，記入了Q型摩托車的12月份成本計(jì)算單中； 另一筆在建工程工人的工資及福利費(fèi)用金額為592 800元，也記入了Q型摩托車的成本中。進(jìn)一步審計(jì)，審計(jì)人員了解到被審計(jì)單位在12月份新上馬

9、一項(xiàng)在建工程，有關(guān)該項(xiàng)工程的開支全部擠入Q型摩托產(chǎn)品成本開支中，經(jīng)與有關(guān)人員詢問(wèn)，確認(rèn)無(wú)誤。 分析如何處理調(diào)整？,任務(wù)：,4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì),（1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)） （2）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。 （3）分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。,（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。 （5）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。 （6）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披

10、露。,（四）分析性復(fù)核,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中往往需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，通常運(yùn)用的方法主要是簡(jiǎn)單比較法和比率分析法。 1簡(jiǎn)單比較法 2比率分析法 （1）存貨周轉(zhuǎn)率 （2）毛利率,（五）存貨的監(jiān)盤,1存貨監(jiān)盤概述 注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。,盤點(diǎn)活動(dòng),盤點(diǎn)程序,文件,實(shí)物,記錄,抽點(diǎn),涉及到的 相關(guān)認(rèn)定： 存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利和義務(wù),3存貨監(jiān)盤決策 （1）監(jiān)盤時(shí)間 監(jiān)盤的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末為優(yōu)。 如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)加以監(jiān)督，同時(shí)對(duì)盤存日和會(huì)計(jì)期末之間的永續(xù)記錄加以測(cè)試。 如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的

11、時(shí)間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)的時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。,（3）項(xiàng)目選取 對(duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目 的有代表性的樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤； 對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的 項(xiàng)目要仔細(xì)查詢； 與管理人員認(rèn)真討論為何 有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。 對(duì)難以盤點(diǎn)或隱蔽性 較強(qiáng)的存貨。,避免被審單位 了解自己的 審計(jì)取想,存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇?（3）存貨監(jiān)盤程序 現(xiàn)場(chǎng)觀察 在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 檢查 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成

12、相應(yīng)記錄,存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇?特別注意存貨的移動(dòng)情況 存貨的移動(dòng)主要包括在存貨監(jiān)盤時(shí)注意存貨 移動(dòng)，防止漏點(diǎn)和重點(diǎn)； 注意對(duì)毀損、過(guò)期和變質(zhì)存貨的區(qū)分； 注意存貨的期末截止測(cè)試； 如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序。 撰寫盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿 盤點(diǎn)結(jié)束后，被審計(jì)單位應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號(hào)順序歸總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)表 。,存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇?（5）特殊情況的處理 如果由于被審計(jì)單位存貨的 性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,因不可抗力導(dǎo)致無(wú)法

13、在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性；對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查； 或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇?委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。但如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 首次接受委托：檢查前任注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的工作底稿；上期盤點(diǎn)記錄 與文件；上期存貨交易記錄。,（六）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試,1存貨計(jì)價(jià)審計(jì) （1）樣本

14、的選擇 從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)，單價(jià) 和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表 的結(jié)存存貨中選擇。 著重選結(jié)存余額大，價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。 考慮樣本的代表性。 抽樣時(shí)可采用分層抽樣法，樣本規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。,（2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 關(guān)注合理性和一貫性，沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。 （3）計(jì)價(jià)審計(jì) 對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。,2存貨截止審計(jì),檢查截至12月31日止，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。在會(huì)計(jì)上，存貨及其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否一并計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。,歸納：存貨審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題:,1、變更原材料

15、計(jì)價(jià)方法，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本、調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn) 2、人為調(diào)整成本差異率，增加或減少材料成本差異 3、材料盤盈盤虧不作賬務(wù)處理，造成利潤(rùn)不真實(shí) 4、虛計(jì)在產(chǎn)品完工程度，調(diào)整完工產(chǎn)品成本,5、分期收款發(fā)出商品，不按實(shí)際比率結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 6、材料假出庫(kù)，虛列成本費(fèi)用，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn) 7、領(lǐng)用材料制作專用設(shè)備，材料成本計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用 8、將已消耗的存貨通過(guò)其他應(yīng)收款或預(yù)付賬款掛賬核算，少反映企業(yè)的成本費(fèi)用，從而虛增利潤(rùn) 9、濫提或少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨規(guī)定，企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值,（七）應(yīng)付職工薪酬審計(jì),1.審計(jì)目標(biāo) （1）計(jì)提和支出的記錄是否完整； （2）計(jì)提依據(jù)是否合理； （

16、3）期末余額是否正確； （4）應(yīng)付職工薪酬的披露是否適當(dāng),2. 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)程序通常包括,（1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（賬表核對(duì)） （2）對(duì)本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核。 檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則要求被審計(jì)單位予以解釋。 將本期工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議。,（3）檢查工資的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致。 （4）如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。 （5）驗(yàn)明應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。,注意點(diǎn)：,一、應(yīng)付職工薪酬存在的弊端 （一）虛報(bào)員工人數(shù)，虛增應(yīng)付職工薪酬，轉(zhuǎn)移應(yīng)付職工薪酬。 （二）冒領(lǐng)工資、貪污占用。 （三）工資計(jì)算不準(zhǔn)確，擴(kuò)大工資總額。 （四）借雞生蛋，損公肥私。 （五）利用工資費(fèi)用調(diào)節(jié)成本，調(diào)控利潤(rùn)。,二、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì) （一）制定合理的應(yīng)付職工薪酬審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)指明方向。 （二）確定科學(xué)的應(yīng)付職工薪酬審計(jì)程序，使