第九章--財(cái)產(chǎn)稅PPT課件

1、第九章 財(cái)產(chǎn)稅,主講人：潘瑩 湖北大學(xué)知行學(xué)院,1,2,財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn),1.財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)的存量與其他稅種相區(qū)別的根本之處 從形式上看，財(cái)產(chǎn)稅與所得稅都是對(duì)收入的征稅，但不同的是：財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是收入的累積，即財(cái)產(chǎn)的存量；而所得稅的課稅對(duì)象是收入的流量。 與商品稅相對(duì)比，財(cái)產(chǎn)稅與商品稅的課稅對(duì)象都是商品，但財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是未處于流通之中的商品，也即財(cái)產(chǎn)的存量，其課征是定期發(fā)生的；而商品稅的課稅對(duì)象是流通中的商品，是財(cái)產(chǎn)的流量，其課征僅于流通時(shí)發(fā)生。 2.財(cái)產(chǎn)稅是直接稅 3.財(cái)產(chǎn)稅是定期稅 在財(cái)產(chǎn)的存續(xù)期間，財(cái)產(chǎn)稅通常是多次和反復(fù)課征的。,3,“安居樂業(yè)”歷史 悲哀：房子讓80后成為垮

2、掉的一代 裸婚族 干凈男 丈母娘經(jīng)濟(jì) 殘酷現(xiàn)實(shí),房子問題 耽誤之急,4,第一節(jié) 房產(chǎn)稅,一、房產(chǎn)稅概述 （一）房產(chǎn)稅的概念,房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。,（二）房產(chǎn)稅的特點(diǎn) 1房產(chǎn)稅是地方稅 2房產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，征收簡(jiǎn)便 3征收范圍廣,5,（三）房產(chǎn)稅的作用 1運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)，理順分配關(guān)系 2. 加強(qiáng)房產(chǎn)管理，提高使用效率 3控制固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)住房改革 4.征收較為簡(jiǎn)單易行，保證地方收入,6,二、房產(chǎn)稅法基本內(nèi)容（一）征稅對(duì)象和征稅范圍,征稅對(duì)象房產(chǎn)極其配套設(shè)施,征稅范圍,城市,縣城,建制鎮(zhèn),工礦區(qū),7,（二）納稅人 房屋產(chǎn)權(quán)的所有

3、人 承典人 使用人,8,（三）稅率 （四）稅收優(yōu)惠,稅率,余值1.2%,租金12%,太多了，看書吧！,9,從價(jià)計(jì)征 依據(jù)=原值（10%30%）,計(jì)稅依據(jù),從租計(jì)征 依據(jù)=年租金,從2001年1月1日起，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。,三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅管理,（一）計(jì)稅依據(jù),10,（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 從價(jià)計(jì)征的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2% 從租計(jì)征的計(jì)算 應(yīng)納稅額=租金收入12%,要注意房產(chǎn) 原值的確定,11,12,【例1】某省政府機(jī)關(guān)有辦公用房一幢，房產(chǎn)價(jià)值5000萬(wàn)元，2010年將其中四分之一對(duì)外出租，取得租金收入100萬(wàn)元。已知該省統(tǒng)一

4、規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值時(shí)的扣除比例為20，該政府機(jī)關(guān)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅為（ ） A12 B36 C48 D60 答案：A 【例2】某企業(yè)有原值為2500萬(wàn)元的房產(chǎn)，2010年1月1日將其中的30用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，投資期限10年，每年固定利潤(rùn)分紅50萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅（ ）萬(wàn)元。 A24 B22.8 C30 D16.8 答案：B,（三）房產(chǎn)稅的申報(bào)與繳納,征收管理,13,國(guó)際房產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn),房產(chǎn)稅并不是中國(guó)首創(chuàng)，在全世界很多國(guó)家早已實(shí)施房產(chǎn)稅，并取得了不錯(cuò)的成效，雖然各國(guó)國(guó)情有所不同，但其實(shí)踐過程中的經(jīng)驗(yàn)仍舊值得中國(guó)學(xué)習(xí)和借鑒。,14,15,16,房

5、產(chǎn)稅的分類,美國(guó)模式：名稱叫物業(yè)稅，由地方政府征收，定位于為治安、教育和環(huán)衛(wèi)融資，它建立在土地私有的基礎(chǔ)上，是一種直接稅。 香港模式：圍繞房產(chǎn)征收的稅主要有兩部分，一部分叫差餉稅，另一部分叫物業(yè)稅，兩者均以租金為稅基。 中國(guó)大陸模式：。從稅收性質(zhì)來看，包含了少量的直接稅成分，但大多數(shù)是間接稅。,17,美國(guó)模式,房地產(chǎn)稅是地方政府和學(xué)區(qū)收入的最主要來源 房地產(chǎn)稅以房地產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)， 且計(jì)稅價(jià)值的評(píng)估與房地產(chǎn)稅收的征收管理是分開的。 房地產(chǎn)稅的稅率是根據(jù)預(yù)算和稅基變化情況而不斷變化的,18,香港模式,香港的物業(yè)稅針對(duì)個(gè)人出租物業(yè)的租金進(jìn)行征收 香港“調(diào)控”房地產(chǎn)市場(chǎng)的手段并非是稅收，而主要有

6、兩種方式，增加土地供應(yīng)和收緊銀行信貸,19,新加坡模式,雙軌制：政府出資建房；房地產(chǎn)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和控制 2011年開始，房產(chǎn)稅改革，制度更加傾向于弱勢(shì)群體，凡是年值(AV)低于6000新幣的，免收房產(chǎn)稅。,20,討論,中國(guó)作為后發(fā)外生型現(xiàn)代國(guó)家，如何借鑒國(guó)外房產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)平衡公平和效率 ？,21,第二節(jié) 車船稅,（一）納稅人 車船稅以在中國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人為納稅人。包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及外國(guó)個(gè)人。,一、車船稅概述 車船稅是國(guó)家對(duì)行駛于中國(guó)境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海的船舶，依法征收的一種稅。,二、車船稅法基本內(nèi)容,22,（二）征稅范圍 車船稅的征稅對(duì)象是行駛于公共道

7、路的車輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?。 包括：應(yīng)稅車輛和應(yīng)稅船舶兩類。 （三）稅率 車船稅實(shí)行定額稅率?？拓泝捎闷嚢凑蛰d貨汽車的計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征車船稅。 （四）稅收優(yōu)惠,23,24,【例3】下列車船稅法定免稅的有（ ）。 A專項(xiàng)作業(yè)車 B警用車船 C非機(jī)動(dòng)駁船 D捕撈、養(yǎng)殖漁船 【答案】BD 【解析】警用車船、捕撈養(yǎng)殖用漁船屬于免稅范圍；非機(jī)動(dòng)駁船、專項(xiàng)作業(yè)車不在免稅范圍之內(nèi)。,（一）計(jì)稅依據(jù),計(jì)稅 依據(jù),輛,凈噸位,自重 噸位,三、車船稅的計(jì)算與征收,25,26,【例4】在確定車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，載貨汽車車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下者免算；達(dá)到和超過0.5噸的，按1噸計(jì)算。（）

8、 【答案】 【解析】按照車船稅規(guī)定，車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算。 【例5】某單位一輛載貨汽車自重噸位為10.3噸，該地區(qū)載貨汽車每噸稅額為80元，則該單位這輛載貨汽車每年應(yīng)納車船稅為（ ） A800元 B824元 C840元 D880元 【答案】C 【解析】車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸），按0.5噸計(jì)算。10.580=840（元）,27,（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、機(jī)動(dòng)車（載重汽車除外）和非機(jī)動(dòng)車 應(yīng)納稅額應(yīng)稅車輛數(shù)量單位稅額 2、載重汽車、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船 應(yīng)納稅額車船的自重或凈噸位數(shù)量單位稅額,【例6】某企業(yè)有載貨汽車

9、10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的小型客車6輛。計(jì)算該公司應(yīng)納的車船稅。依據(jù)該省規(guī)定，車船稅年稅額為：載貨汽車每噸60元，乘人汽車年稅額400元。 載貨汽車全年應(yīng)納稅額=106060=36000（元） 乘人小客車應(yīng)納稅額=6400=2400（元） 該企業(yè)全年應(yīng)納車船稅38400元。,28,（三）征收管理,征收管理,義務(wù)發(fā)生 時(shí)間,納稅期限,征收地點(diǎn) 征收時(shí)間,納稅申報(bào),29,30,1購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）應(yīng)納稅月份數(shù) 【例7】某單位2010年4月3日購(gòu)買奧迪轎車一輛。該省小轎車每輛年稅額為360元，則該單

10、位這輛轎車當(dāng)年應(yīng)納稅為多少。 360/129個(gè)月=270（元）,31,2被盜搶車船的完稅 【例8】某單位一輛已完稅（年稅額300元）的小轎車于2010年5月3日被盜，能夠提供相關(guān)證明，則該單位可向納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜小轎車的稅款為多少。300/128個(gè)月=200（元） 【例9】某交通運(yùn)輸企業(yè)擁有5噸載重汽車20輛，4噸掛車10輛，2.5噸客貨兩用車6輛。該企業(yè)所在地載貨汽車年稅額40元/噸，乘人小汽車年稅額300元/輛。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納車船稅為6200元。 計(jì)算過程： 載重汽車應(yīng)納稅=20輛5噸40元/噸=4000元 掛車計(jì)稅=10輛4噸40元/噸 0.7=1120元 6輛客貨

11、兩用車按照載貨汽車計(jì)稅= 2.5噸6輛40元/噸=600元 該企業(yè)當(dāng)年共納車船稅=4000+1120+600=5720元,1.車船稅的納稅期限實(shí)行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或半年征收。 2.納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 3.車船稅由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。,牢記知識(shí)點(diǎn),32,33,注意：從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。 納稅人對(duì)扣繳義務(wù)人代收代繳稅款有異議的，可以向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。 納稅人在購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)繳納車船稅的，

12、不再地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 企業(yè)的車船上了外省的車船牌照，仍應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)所在地納稅，而不在領(lǐng)取牌照所在地納稅。車船使用稅實(shí)行源泉控制，一律由納稅人所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理，各地對(duì)外省、市來的車船不再查補(bǔ)稅款。,34,【例10】以下關(guān)于車船稅的規(guī)定正確的有（ ） A跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地 B車船稅由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)征收 C車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月 D北京市政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市公交車給予定期減稅、免稅 【答案】ACD,35,第三節(jié)契稅法 一、征稅對(duì)象（對(duì)照土地增值稅）：對(duì)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地房屋權(quán)

13、屬轉(zhuǎn)讓行為征稅（無論是否有收入）。 【相關(guān)鏈接】這里要注意與土地增值稅對(duì)比記憶，兩稅種征稅對(duì)象的差異主要是由于兩個(gè)稅種的納稅人的規(guī)定不同而造成的。,36,37,【例11】下列行為中，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收契稅的有（ ）。 A以土地權(quán)屬作價(jià)投資 B以土地權(quán)屬抵債 C以獲獎(jiǎng)方式承受土地權(quán)屬 D以預(yù)購(gòu)方式承受土地權(quán)屬 【答案】ABCD 【解析】上述情況均在契稅征稅對(duì)象范圍之內(nèi)。,38,二、納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國(guó)家機(jī)關(guān)，軍事單位和社會(huì)團(tuán)體。個(gè)人包括中國(guó)公民和外籍人員 三、稅率契稅實(shí)行3%-5%的幅度稅率。,39,【例12

14、】 甲企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，以下說法正確的是( ) 。 甲企業(yè)繳納土地增值稅和契稅 B乙企業(yè)繳納土地增值稅和契稅 C甲企業(yè)繳納土地增值稅，乙企業(yè)繳納契稅 D甲企業(yè)繳納契稅，乙企業(yè)繳納土地增值稅 【答案】C 【解析】契稅納稅人為承受方，所以乙企業(yè)作為土地使用權(quán)的承受方要繳納契稅；而土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓并取得收入的一方，所以甲企業(yè)作為有償轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納土地增值稅。,40,三、計(jì)稅依據(jù)（重點(diǎn)） 契稅的計(jì)稅依據(jù)按照納稅人不同情況分別為成交價(jià)格、參照市場(chǎng)價(jià)格、付出交易差價(jià)、補(bǔ)交的土地出讓費(fèi)或土地收益。,41,42,【例13】某公司2010年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一

15、筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值500萬(wàn)元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值800萬(wàn)元；第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值600萬(wàn)元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值300萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3，該公司應(yīng)繳納契稅（ ）。 A0萬(wàn)元 B9萬(wàn)元 C18萬(wàn)元 D33萬(wàn)元 【答案】B 【解析】該公司第一筆業(yè)務(wù)交納契稅=（800-500）3%=9萬(wàn)元；該公司第二筆業(yè)務(wù)不繳納契稅。,43,【例14】居民甲某有四套住房，將一套價(jià)值120萬(wàn)元的別墅折價(jià)給乙某抵償了100萬(wàn)元的債務(wù)；用市場(chǎng)價(jià)值70萬(wàn)元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈(zèng)送價(jià)值12萬(wàn)元的小轎車一輛；將第四套市場(chǎng)價(jià)值50萬(wàn)元的公寓房折成股份投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。當(dāng)?shù)卮_

16、定的契稅稅率為3，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（ ）。 A甲不繳納，乙30000元，丙3600元 B甲3600元，乙30000元，丙不繳納 C甲不繳納，乙36000元，丙21000元 D甲15000元，乙36000元，丙不繳納【答案】A 【解析】甲不納稅；乙納稅=10000003%=30000元；丙納稅=1200003%=3600元。,44,四、稅收優(yōu)惠（重點(diǎn)） 【例15】根據(jù)契稅暫行條例的規(guī)定,可以享受減免契稅優(yōu)惠待遇的是( )。 A城鎮(zhèn)職工購(gòu)買公有住房的 B房屋所有者之間互相交換房屋的 C因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的 D取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于工業(yè)園建設(shè)的 【答案】C

17、,45,【例16】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收契稅的是（）。 A.法定繼承人承受房屋權(quán)屬 B.企業(yè)以行政劃撥方式取得土地使用權(quán) C.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán) D.運(yùn)動(dòng)員因成績(jī)突出獲得國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)的住房 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A、C都屬于免征范圍；選項(xiàng)B不屬于契稅征稅范圍；選項(xiàng)D屬于獲獎(jiǎng)方式承受房屋土地權(quán)屬的應(yīng)稅范圍。,46,【例題】下列各項(xiàng)中，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納契稅的有（ ) A農(nóng)民承包荒山造林的山地 B銀行承受企業(yè)抵債的房產(chǎn) C科研事業(yè)單位受贈(zèng)的科研用地 D勞動(dòng)模范獲得政府獎(jiǎng)勵(lì)的住房 【答案】BD 【解析】A沒有發(fā)生土地權(quán)屬的轉(zhuǎn)移不交契稅；C符合契稅優(yōu)惠一般規(guī)定；B D屬于房產(chǎn)抵債和房產(chǎn)贈(zèng)與，應(yīng)繳納契稅。,47,五、納稅申報(bào)及繳納 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 （二）納稅期限：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起的10日內(nèi)。 （三）納稅地點(diǎn)：契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。,48,【例題】符合契稅減免稅規(guī)定的納稅人，向土地、房屋所在地征收機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)的期限為簽訂轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)合同后的（ ）。 A5日內(nèi) B7日內(nèi) C10日內(nèi) D30日內(nèi) 【答案】C 【解析】稅法規(guī)定申請(qǐng)契稅減免的時(shí)限為合同簽訂10日內(nèi)，向土地