中級(jí)會(huì)計(jì)·單元測(cè)試·第十五章

1、第十五章 所得稅（單元測(cè)試）一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司于2011年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，2011年12月31日甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元；稅法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。則2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)分別為（ ）萬(wàn)元。A.180，180 B.170，170 C.170，180 D.170，02.甲公司2011年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷(xiāo)，但每

2、年年末進(jìn)行減值測(cè)試；稅法中認(rèn)定的該類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2011年12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。則2011年12月31日甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。A.300 B.290 C.270 D.2603.甲公司自2010年1月1日起承諾對(duì)其所銷(xiāo)售商品提供3年的保修服務(wù)費(fèi)，2010年度因該事項(xiàng)確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)元，并確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。截止當(dāng)年年末實(shí)際發(fā)生保修服務(wù)費(fèi)15萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則2010年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。A.200 B.185

3、C.15 D.04.長(zhǎng)江公司當(dāng)期為研發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出500萬(wàn)元，其中研究階段支出120萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出160萬(wàn)元，符合資本化條件的支出220萬(wàn)元。假定該項(xiàng)新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)期會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額為22萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。假定稅法對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法、年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同，則長(zhǎng)江公司當(dāng)期期末由于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為（ ）萬(wàn)元。A.0 B.99 C.24.

4、75 D.1985.新華公司2011年6月1日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬(wàn)元，2011年12月31日其公允價(jià)值為580萬(wàn)元。稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。新華公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%，則下列相關(guān)說(shuō)法中正確的是（ ）。A.2011年年末該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元B.計(jì)算2011年度應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)調(diào)減80萬(wàn)元C.該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元D.該項(xiàng)交易產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益6.新華公司2011年當(dāng)期

5、確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計(jì)5000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為4200萬(wàn)元。2011年12月31日新華公司應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（ ）萬(wàn)元。A.5000 B.800 C.0 D.42007.A公司2011年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬(wàn)元，其中超標(biāo)15萬(wàn)元，下列說(shuō)法中正確的是（ ）。A.形成可抵扣暫時(shí)性差異15萬(wàn)元B.不產(chǎn)生暫時(shí)性差異C.形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異15萬(wàn)元D.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)為15萬(wàn)元8.A公司2012年l2月20日，收到B公司購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品而預(yù)付的款項(xiàng)300萬(wàn)元，產(chǎn)品未發(fā)出，不符合收入確認(rèn)條件。但按稅法規(guī)定，該預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入2012

6、年的應(yīng)納稅所得額。2012年12月31日該項(xiàng)預(yù)收賬款產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為（ ）萬(wàn)元。A.75 B.300 C.120 D.09.甲公司2010年12月31日購(gòu)入某生產(chǎn)設(shè)備，買(mǎi)價(jià)400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無(wú)殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限也為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。2011年年末甲公司計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4萬(wàn)元，計(jì)提減值后其折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值均不變。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則2011年年末因該固定資產(chǎn)確認(rèn)的

7、遞延所得稅負(fù)債為（ ）萬(wàn)元。A.-10 B.10 C.-9 D.910.新華公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額均為0。2011年度另發(fā)生三項(xiàng)暫時(shí)性差異：（1）交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元；（2）計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元；（3）可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)120萬(wàn)元，該可供出售金融資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提相關(guān)減值。不考慮其他因素，新華公司2011年度遞延所得稅費(fèi)用發(fā)生額為（ ）萬(wàn)元。A.170 B.200 C.35 D.511.2010年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面

8、值總額為2000萬(wàn)元的國(guó)債，作為持有至到期投資核算。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2010年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。則該項(xiàng)持有至到期投資2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為（ ）萬(wàn)元。A.0 B.18.14 C.-18.14 D.15.5312.甲公司是乙公司的母公司。甲公司2011年8月20日將其成本為600萬(wàn)元的一批商品出售給乙公司，售價(jià)為850萬(wàn)元（不含增值稅），款項(xiàng)已支付。至2011年年末乙公司將該批

9、商品對(duì)外銷(xiāo)售40%。甲、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。假定在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，則2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬(wàn)元。A.0 B.37.5 C.25 D.25013.長(zhǎng)江公司因享受稅收優(yōu)惠政策，2011年及以前適用的所得稅稅率為15%，從2012年起適用的所得稅稅率為25%。2011年利潤(rùn)總額為2 000萬(wàn)元，本年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定之間存在差異的包括：（1）當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元，稅法規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入當(dāng)期的

10、應(yīng)納稅所得額；（2）年末持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升了1 000萬(wàn)元，稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額；（3）當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國(guó)債投資利息收入200萬(wàn)元，稅法規(guī)定國(guó)債利息收入免征所得稅。假定該公司2011年1月1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。該公司2011年度所得稅費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。A.70 B.270 C.345 D.220 14.長(zhǎng)江公司于2010年12月31日以2000萬(wàn)元購(gòu)入一棟辦公樓，并于當(dāng)日對(duì)外出租，對(duì)該項(xiàng)辦公樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。稅法對(duì)該

11、辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2011年年末，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。稅法規(guī)定資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。長(zhǎng)江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。則2011年年末該投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響為（ ）。 A.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元B.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元15.新華公司2011年利潤(rùn)表中列示的利潤(rùn)總額為2400萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。2011年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會(huì)

12、計(jì)與稅法規(guī)定之間存在差異的包括：（1）當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備230萬(wàn)元，稅法規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；（2）持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升300萬(wàn)元，稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額；（3）當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國(guó)債投資利息收入60萬(wàn)元，稅法規(guī)定國(guó)債利息收入免征所得稅。假定該公司2011年1月1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅金額為（ ）萬(wàn)元。A.567.5 B.600 C.452.5 D

13、.747.5二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于遞延所得稅核算時(shí)一般應(yīng)遵循的程序有（ ）。A.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值B.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)C.比較資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異D.根據(jù)適用的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)2.以下關(guān)于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的說(shuō)法中正確的有（ ）。A.固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”B.固定資

14、產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，稅收上的基本計(jì)量模式是“成本-按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊”C.對(duì)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅收處理是不會(huì)存在差異的D.對(duì)于固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提3.下列各項(xiàng)中可能會(huì)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同的因素有（ ）A.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)與稅法中對(duì)其預(yù)計(jì)使用年限的估計(jì)不同，其他因素估計(jì)相同B.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)和稅法中對(duì)其預(yù)計(jì)的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值相同，攤銷(xiāo)的方法不同C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，稅法中按直線(xiàn)法計(jì)提攤銷(xiāo)D.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備4.某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，可

15、能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（ ）。 A.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債B.年末當(dāng)年取得交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其初始確認(rèn)金額（計(jì)稅基礎(chǔ)）并按公允價(jià)值調(diào)整C.年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計(jì)提折舊（假定除折舊方法外，折舊年限和凈殘值會(huì)計(jì)與稅法均相同）D.計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5.以下各項(xiàng)，可能會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有（ ）。A.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債C.自行研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)6.以下各項(xiàng)關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的說(shuō)法中正確的有（ ）。A.企業(yè)對(duì)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的

16、遞延所得稅負(fù)債B.除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用C.因非同一控制免稅合并形成的商譽(yù)，初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債D.因非同一控制免稅合并形成的商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債7.下列說(shuō)法中，正確的有（ ）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債 B.如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但減記的金額不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回C.存在可

17、抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減記的金額可以轉(zhuǎn)回8.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的說(shuō)法中正確的有（ ）。A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限B.在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)C.企業(yè)有確鑿的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性

18、差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)D.考慮到受可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露9.對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿(mǎn)足下列（ ）條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。A.暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能無(wú)法轉(zhuǎn)回B.暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回C.未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額D.未來(lái)期間不能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額10.遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債可能對(duì)應(yīng)的科目有（ ）。A.所

19、得稅費(fèi)用B.商譽(yù)C.資本公積D.投資收益11.以下各項(xiàng)關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定B.無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)C.對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不需要對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核D.如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值12.關(guān)于所得稅的列報(bào)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。A.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示B.在

20、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷(xiāo)后的凈額列示C.應(yīng)交所得稅應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷(xiāo)后的凈額列示三、判斷題1.對(duì)于固定資產(chǎn)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異均來(lái)自于其是否計(jì)提了減值準(zhǔn)備。 （ ）2.對(duì)于企業(yè)合并，無(wú)論是應(yīng)稅合并還是免稅合并，合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都是不會(huì)存在暫時(shí)性差異的。 （ ）3.因債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （ ）4.稅法對(duì)企業(yè)的合并、改組等交易，考慮合并中涉及的非股權(quán)支付

21、額的比例、取得被合并方股權(quán)比例等條件，將其區(qū)分為應(yīng)稅合并和免稅合并。 （ ）5.可抵扣暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。 （ ）6.對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 （ ）7.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 （ ）8.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以當(dāng)期所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。 （ ）9.有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的，不

22、應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （ ）10.某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （ ）11.遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少。 （ ）12.企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值與其在所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值存在不同的，并進(jìn)而

23、可能產(chǎn)生有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。 （ ）13.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 （ ）14.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債要以抵銷(xiāo)后的凈額列示。 （ ）四、計(jì)算分析題1.甲公司對(duì)于所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。2011年1月2日，甲公司以銀行存款從證券市場(chǎng)上購(gòu)入長(zhǎng)江上市公司股票20000萬(wàn)股，每股購(gòu)入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)600萬(wàn)

24、元，占長(zhǎng)江公司股份的15%，不能夠?qū)﹂L(zhǎng)江公司施加重大影響。2011年1月2日，長(zhǎng)江公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。長(zhǎng)江公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。甲公司沒(méi)有近期內(nèi)出售該項(xiàng)股權(quán)的計(jì)劃。2011年12月31日，長(zhǎng)江公司股票每股市價(jià)為13元。要求：（1）分析判斷甲公司取得長(zhǎng)江公司的股票投資應(yīng)確認(rèn)為哪類(lèi)金融資產(chǎn)，并說(shuō)明理由。（2）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）2.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年為研究一項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬(wàn)元，其中研究階段支出60萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段

25、不符合資本化條件的支出為120萬(wàn)元，符合資本化條件的支出為320萬(wàn)元。2011年7月15日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)研究成功達(dá)到預(yù)定用途，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為8年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法采用的攤銷(xiāo)方法、年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用。要求：（1）計(jì)算甲公司2011年度應(yīng)交所得稅，并編制確認(rèn)所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2011年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；若其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異，判斷該暫時(shí)性差異是否確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）五、綜合題1.

26、甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為15%。2011年年初甲公司遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的期初余額均為0。2011年度甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3200萬(wàn)元。假定甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。由于不再享有稅收優(yōu)惠，自2012年1月起甲公司的所得稅稅率將調(diào)整為25%。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）2011年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）以銀行存款向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)400萬(wàn)

27、元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除。（3）甲公司當(dāng)年取得交易性金融資產(chǎn)的成本為700萬(wàn)元，2011年年末其公允價(jià)值為900萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（4）甲公司當(dāng)年取得可供出售金融資產(chǎn)的成本為300萬(wàn)元，2011年年末其公允價(jià)值為200萬(wàn)元（假定該公允價(jià)值下降非減值損失）。按照稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（5）2011年違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬(wàn)元，罰款尚

28、未支付。稅法規(guī)定，違反環(huán)保規(guī)定的罰款支出不允許稅前扣除。（6）2011年年末對(duì)持有的存貨計(jì)提60萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。要求：（1）計(jì)算甲公司2011年度應(yīng)交所得稅的金額。（2）計(jì)算甲公司2011年度遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。（3）編制甲公司2011年度與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）2.甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%，假定未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。除自行研發(fā)形成的無(wú)形資

29、產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷(xiāo)方法、折舊或攤銷(xiāo)年限、預(yù)計(jì)凈殘值等均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年5月31日完成，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2011年3月31日對(duì)外報(bào)出。2011年3月1日，甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)2010年度的下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：（1）甲公司2010年發(fā)生了950萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2010年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元。該暫時(shí)性

30、差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2010年12月31日未確認(rèn)與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（2）甲公司2010年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)400萬(wàn)元，其中研究階段支出40萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出60萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出300萬(wàn)元，甲公司當(dāng)期攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)20萬(wàn)元。假定稅法對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限、攤銷(xiāo)方法及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。甲公司2010年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)35萬(wàn)元。（3）201

31、0年12月31日，甲公司A生產(chǎn)線(xiàn)發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線(xiàn)賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為2200萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線(xiàn)發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定。2010年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600萬(wàn)元。甲公司對(duì)A生產(chǎn)線(xiàn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（4）甲公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2010年12月31日B材料的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，該原材料是專(zhuān)為生產(chǎn)M產(chǎn)品而持有的，當(dāng)日市價(jià)為56萬(wàn)元。由于B材料市場(chǎng)價(jià)格的下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的M產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格

32、由105萬(wàn)元降為90萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本不變，將B材料加工成M產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬(wàn)元，預(yù)計(jì)M產(chǎn)品的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為12萬(wàn)元。該原材料期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0。甲公司期末對(duì)該材料計(jì)提4萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào)），并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（合并編制涉及“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄）。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位）參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題 1.【答案】C【解析】2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=20

33、0-200/10-10=170(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬(wàn)元）。2.【答案】C【解析】2011年12月31日甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300/10=270（萬(wàn)元）。3.【答案】D【解析】該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額=（200-15）-（200-15）=0。4.【答案】A【解析】長(zhǎng)江公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期末的賬面價(jià)值=220-22=198（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=198150%=297(萬(wàn)元)，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異99萬(wàn)元（297-198）。但是由于對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的

34、確認(rèn)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不應(yīng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。5.【答案】A【解析】2011年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值580萬(wàn)元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元（580-500），選項(xiàng)A正確。6.【答案】C【解析】稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質(zhì)的支出可以在稅前列支，超過(guò)合理部分的薪資支出在當(dāng)期和以后納稅年度均不允許稅前扣除。因此企業(yè)按照稅法規(guī)定于當(dāng)期扣除4200萬(wàn)元，未來(lái)期間可以稅前扣除的金額為0。2011年12月31日應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值5000萬(wàn)元-未來(lái)可稅前扣除金額

35、0=5000（萬(wàn)元），產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為0。7.【答案】B【解析】超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)當(dāng)期和以后納稅年度均不允許稅前扣除，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。8.【答案】B【解析】該項(xiàng)收款不滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，那么未來(lái)減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)允許納稅調(diào)減，即未來(lái)可稅前扣除的金額為300萬(wàn)元，所以預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元。9.【答案】D【解析】2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-400/10-4=356(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-4002/10=320（萬(wàn)元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

36、36萬(wàn)元（356-320），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3625%=9（萬(wàn)元）。10.【答案】D【解析】2011年度遞延所得稅費(fèi)用的發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額（不考慮計(jì)入資本公積的遞延所得稅負(fù)債）-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=10025%-8025%=5（萬(wàn)元）。11.【答案】A【解析】2010年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（萬(wàn)元），對(duì)于持有至到期投資，會(huì)計(jì)和稅法中都采用實(shí)際利率法進(jìn)行處理，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，計(jì)稅基礎(chǔ)也為2072.54萬(wàn)元，所以2010年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額為0。12

37、.【答案】B【解析】2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（850-600）（1-40%）25%=37.5（萬(wàn)元）。13.【答案】D【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升既不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，也不影響利潤(rùn)總額。2011年度應(yīng)交所得稅=（2000+500-200）15%=345（萬(wàn)元），2011年度所得稅費(fèi)用=345-50025%=220（萬(wàn)元）。14.【答案】D【解析】企業(yè)持有的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊，期末要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值，該辦公樓2011年年末賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元；稅法上需要對(duì)該房地產(chǎn)按期計(jì)提折舊，2011年年

38、末其計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000/20=1900（萬(wàn)元）；賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元（1900-1800），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=10025%=25（萬(wàn)元）。15.【答案】A【解析】甲公司2011年度應(yīng)納稅所得額=2400+230-300-60=2270（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=227025%=567.5（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】ABCD2.【答案】ABD【解析】會(huì)計(jì)和稅收處理在某些情況下是會(huì)存在差異的。3.【答案】ABCD4.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B使交易性金融負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。其他各項(xiàng)產(chǎn)生均產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。5.【答

39、案】ACD【解析】選項(xiàng)B，因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值，不存在暫時(shí)性差異。6.【答案】BD【解析】除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)A不正確；對(duì)于非同一控制免稅合并形成的商譽(yù)，初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)C不正確。7.【答案】ACD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅

40、資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。8.【答案】ABCD9.【答案】BC【解析】對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。10.【答案】ABC【解析】確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的科目不會(huì)涉及投資收益。11.【答案】ABD【解析】與其他資產(chǎn)相一致，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)C不正確。12.【答案】AB【解析】應(yīng)交所得稅應(yīng)當(dāng)

41、列示在資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費(fèi)中；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷(xiāo)，除非所涉及的企業(yè)具有以?xún)纛~結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以?xún)纛~結(jié)算。三、判斷題1.【答案】【解析】對(duì)于固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)和稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。2.【答案】【解析】由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同、處理原則不同，某些情況下會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。3.【答案】【解析】企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等

42、，故該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，無(wú)須確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可抵扣的金額=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值。4.【答案】5.【答案】【解析】可抵扣暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。6.【答案】7.【答案】8.【答案】【解析】遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。9.【答案】【解析】有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，則確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。10.【答案】11.【答案】【解析】一般情況下，遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅

43、負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加。12.【答案】13.【答案】【解析】遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。14.【答案】【解析】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷(xiāo)，除非所涉及的企業(yè)具有以?xún)纛~結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以?xún)纛~計(jì)算。四、計(jì)算分析題1.【答案】（1）甲公司取得長(zhǎng)江公司的股票投資應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。理由：甲公司取得該股票投資后對(duì)長(zhǎng)江公司不具有重大影響，且該項(xiàng)投資在活躍的交易市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，甲公司又沒(méi)有近期內(nèi)出售該項(xiàng)投資的意圖，故應(yīng)確認(rèn)

44、為可供出售金融資產(chǎn)核算。（2）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2011年1月2日借：可供出售金融資產(chǎn)成本 200600（2000010+600） 貸：銀行存款 2006002011年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 59400 貸：資本公積其他資本公積 594002011年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為260000萬(wàn)元（2000013），計(jì)稅基礎(chǔ)為200600萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=260000-200600=59400（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=5940025%=14850（萬(wàn)元）。借：資本公積其他資本公積 14850 貸：遞延所得稅負(fù)債 148502.【答案】（1）2011年度

45、甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額=320/86/12=20(萬(wàn)元)2011年度甲公司應(yīng)納稅所得額=2000-（60+120）50%-2050%=1900（萬(wàn)元）2011年度甲公司應(yīng)交所得稅=190025%=475（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用 475 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 475（2）2011年12月31日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=320-20=300（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=300150%=450（萬(wàn)元），資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=450-300=150（萬(wàn)元），但是該暫時(shí)性差異既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。五、綜合題1.【答案】（1）事項(xiàng)（1），

46、2011年度固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊額=12002/10=240（萬(wàn)元），稅法允許計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=1200/10=120（萬(wàn)元），應(yīng)納稅調(diào)增120萬(wàn)元（240-120）；事項(xiàng)（2），企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增400萬(wàn)元；事項(xiàng)（3），以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額，所以2011年度確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益200萬(wàn)元（900-700），應(yīng)納稅調(diào)減；事項(xiàng)（4），可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額計(jì)入資本公積其他資本公積，不影響利潤(rùn)總額，也不影響應(yīng)納稅所得額，不用納稅調(diào)整；事項(xiàng)（5），違反環(huán)保規(guī)定的罰款支出，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增200萬(wàn)元；事項(xiàng)（6），計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)不允許稅前扣除，只有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除，故應(yīng)納稅調(diào)增60萬(wàn)元。甲公司2011年度應(yīng)納稅所得額=3200+120+400-200+200+60=3780（萬(wàn)元）；甲公司2011年度應(yīng)交所得稅=378015%=567（萬(wàn)元）。（