02 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---長期股權(quán)投資——匡敏.ppt

1、2. 長期股權(quán)投資,天職國際：匡敏 2006.11,目 錄,2.1 規(guī)范范圍 2.2 長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 2.3 成本法、權(quán)益法核算范圍 2.4 權(quán)益法核算的有關(guān)問題 2.5 銜接規(guī)定,2.1 本準(zhǔn)則規(guī)范范圍 2.1.1 對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資 2.1.2 重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 2.1.3 除上述情況外的權(quán)益性及債權(quán)性投資，按第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理。,2.2 長期股權(quán)投資初始投資成本的確定,2.2.1 投資者投入的長期股權(quán)投資 指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資投入企業(yè)， 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始

2、投資成本， 合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外 不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn),A,B,A,C,B,2.2.2 同一控制下控股合并長期股權(quán)投資初始投資成本的確定：按賬面價(jià)值，賬面價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)資本公積，資本公積不足沖減的調(diào)留存收益 2.2.3 非同一控制下控股合并長期股權(quán)投資初始投資成本的確定：按公允價(jià)值，具體分四種情況?？刂坪蟀闯杀痉ê怂恪：喜r(shí)分別列商譽(yù)或留存收益，這與準(zhǔn)則第九條規(guī)定的共同控制和重大影響不同。 2.2.4 無論以何種方式取得的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理，不構(gòu)成長投成本,2.3 成本法及權(quán)

3、益法核算范圍,2.3.1 權(quán)益法 2.3.1.1 對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資重大影響 2.3.1.2 對(duì)合營企業(yè)投資共同控制 控制重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)和管理當(dāng)局意圖 在全流通情況下，如果是為交易目的而持有而達(dá)到重大影響，是采用權(quán)益法還是按金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則？比如從1萬股增至1億股 取決于管理當(dāng)局的意圖。,2.3.2 成本法 2.3.2.1 對(duì)子公司投資控制 在全流通情況下，如果是為交易目的而持有而達(dá)到控制，是采用成本法還是按金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則？這種情況很少，我理解應(yīng)按成本法：因需承擔(dān)相關(guān)義務(wù)如要約收購、信息披露等慢慢減持。 2.3.2.2 對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下， 且在活

4、躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可 靠計(jì)量的投資,2.3.3 對(duì)子公司采用成本法核算的原因： 2.3.3.1 與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào) 2.3.3.2 與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法,2.4 權(quán)益法核算的有關(guān)問題,2.4.1 投資成本的調(diào)整 2.4.1.1 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 投資成本大：不調(diào)整投資成本（相當(dāng)于商譽(yù)但不體現(xiàn)為商譽(yù)） 投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益（作為營業(yè)外收入，不作為投資收益）,例1：A公司以2000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施

5、加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等 20000000,如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款 20000000 借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入 1000000,2.4.2 與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值VS公允價(jià)值 老準(zhǔn)則：與被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值比較， 新準(zhǔn)則：與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值比較 投資成本大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù) 老準(zhǔn)則：合同約定期限或10年攤銷 新準(zhǔn)則：不攤銷 投資成本?。汗蓹?quán)

6、投資差額貸方差VS當(dāng)期損益老準(zhǔn)則：200310號(hào)文后列資本公積，之前按原政策繼續(xù)攤銷，不追溯 新準(zhǔn)則：列當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）,2.4.3 投資損益的確認(rèn) 2.4.3.1 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的調(diào)整 以前對(duì)此是納入合并范圍時(shí)才調(diào)整，現(xiàn)在是權(quán)益法核算 時(shí)也要調(diào)整，注意是調(diào)表不調(diào)賬 2.4.3.2 考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公 允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后 確認(rèn)（重大變化）,主要關(guān)注兩方面調(diào)整： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 減值準(zhǔn)備金額 進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目（否則工作量太大）,例2：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定

7、資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位206年度利潤表中凈利潤為500萬元。,例2：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（44030）萬元。,2.4.3.3 無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資

8、產(chǎn)等的公允價(jià)值 或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額較?。ú痪咧匾裕?其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整 存在上述情況之一的，可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明這一事實(shí)及原因,2.4.4 超額虧損的確認(rèn) 2.4.4.1 首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 2.4.4.2 以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目（長期應(yīng)收款）為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值至零以下 2.4.4.3 合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失 分兩種情況：一種是公司章程或協(xié)議約定企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第二十一條相對(duì)應(yīng)： 公司章程或協(xié)議規(guī)定少

9、數(shù)有義務(wù)承擔(dān)，且其有能力承擔(dān)。 另一種是承擔(dān)連帶責(zé)任擔(dān)保的情形。 以上兩種情形都列預(yù)計(jì)負(fù)債。,例3:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則： 甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元 長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元,上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0 如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 400 貸：長期股權(quán)

10、投資 400,2.4.5 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的 虧損分擔(dān)額后，按上述相反順序處理 借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先） 長期股權(quán)投資（后） 貸：投資收益,2.4.6 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法和權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法： 按賬面價(jià)值,2.4.7 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的處理 前面說到權(quán)益法核算確認(rèn)凈損益時(shí)需按取得時(shí)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，那么除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)該也是按公允價(jià)值，這個(gè)問題大家可以討論 對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積-其他資本公積 持股比例變動(dòng)但仍需按權(quán)益法核算的，按新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位凈資

11、產(chǎn)的份額與長期股權(quán)投資原賬面余額之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益 權(quán)益法核算時(shí)因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置時(shí)應(yīng)將原計(jì)入權(quán)益的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：理由是損益已實(shí)現(xiàn),2.5 銜接規(guī)定,2.5.1 原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無論借方還是貸方,全額沖銷,調(diào)整留存收益 例4:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控 制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為600萬元. 借:盈余公積 600000 利潤分配-未分配利潤 5400000 貸:長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6000000 注意：不包括按2003年10號(hào)文原已計(jì)入資本公積的貸方差額，因2003年10號(hào)文規(guī)定對(duì)此不追溯,2