第二章審計的種類、方法和程序報告.ppt

1、第二章審計的種類、方法和程序、本章內(nèi)容、第一節(jié)審計的種類、審計有多種類型：政府審計民間審計內(nèi)部審計、審計主體分類、審計內(nèi)容和目的分類、財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀(jì)審計經(jīng)濟(jì)效益審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、一、審計的基本分類、審計范圍分類審計實(shí)施時間分類、事前審計事件中的按審計執(zhí)行場所、提交審計實(shí)地審計、二、審計的其他分類、審計動機(jī)、強(qiáng)制審計任意審計、有無審計通知、審計沖突審計、審計所使用的技術(shù)和方法、按賬簿第2節(jié)審計的方法、一、審計方法的選擇審計方法，由審計人員對審計對象進(jìn)行檢查分析，收集審計證據(jù)，作為審計依據(jù)和審計的基本方法是以馬克思主義辯證唯物主義和歷史唯物主義為指導(dǎo)的工作方法，以及審計規(guī)劃管理、檔案管理的方

2、法，適用于各種審計項目。 審計的技術(shù)方法是為了證明被審計機(jī)構(gòu)的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債和所有權(quán)，驗證會議記錄和財務(wù)報表等公共容許性和合法性的方法。 第二節(jié)審計的方法、一、審計方法的選擇審計方法的選擇，應(yīng)當(dāng)滿足審計方法的選擇符合審計的目的。 審計方法的選擇必須適用于審計方法。 審計方法的選擇，應(yīng)與被審計機(jī)構(gòu)的實(shí)際聯(lián)系。 科學(xué)、合理地選擇審計方法，對進(jìn)行審計工作、提高審計工作質(zhì)量具有重要意義。 第二節(jié)審計的方法、二、審計的技術(shù)方法書面資料審查的方法書面資料審查是審計的最基本的方法，過去、現(xiàn)在、國內(nèi)、國外都廣泛采用。 這種方法的審查對象主要是會訂證明書、會訂帳簿、財務(wù)報表，因此也稱為帳檢法。審查書面資料的技術(shù)分

3、類、審查法、查詢法、對照法、審查書面資料的方法、分析法、比較法、順檢法、審查書面資料的順序分類、逆檢法、審查書面資料的方法、審查書面資料的數(shù)量分類、詳細(xì)關(guān)閉日期(文件日期) 數(shù)量盤點(diǎn)日盤點(diǎn)數(shù)量關(guān)閉日期到盤點(diǎn)日期數(shù)量關(guān)閉日期到盤點(diǎn)日期的收入數(shù)量【例】某企業(yè)于2010年12月31日將a材料2，000公斤關(guān)閉帳簿，經(jīng)審查核對準(zhǔn)確無誤。 2011年1月1日至15日期間，收入為35000公斤，支出34 500公斤。 1月1日初的佚額和收發(fā)金額全部對照，經(jīng)審查和再訂正算錯。 2011年1月15日下班后的監(jiān)督盤存為800公斤。 調(diào)節(jié)修正算法中，存款天數(shù)=2，80034，50035，0002，300 (kg

4、)經(jīng)過上述的調(diào)節(jié)修正算法，2010年12月31日的實(shí)際存在數(shù)為2300 kg，與帳簿記錄的a材料2,000kg不一致。 第三節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，一、審計抽樣的意義抽樣是指，首先對特定的對象整體提取一部分抽樣進(jìn)行審查，根據(jù)其審查結(jié)果推測其整體數(shù)量的方法。 審計樣本是指審計人員對某些交易或帳戶的盈馀額中小于100%的項目實(shí)施審計流程，并提供選擇所有樣本單位的機(jī)會。在審計歷史上，任何采樣都可以判斷采樣整合采樣，第3節(jié)采樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，另一方面，審計采樣的意義整合修正采樣的意義是，整合修正采樣可以科學(xué)地確定采樣規(guī)模，整合修正采樣中的整體各項目可以防止主觀判決的統(tǒng)一校正采樣將采樣誤差保持在預(yù)

5、定范圍內(nèi)的概率校正達(dá)到何種程度，并且可以根據(jù)采樣估計的要求將該誤差抑制在預(yù)定范圍內(nèi)的統(tǒng)一校正采樣對于規(guī)范化審計工作來說是方便的統(tǒng)一修正采樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷采樣法的消滅。 審計工作中抽樣技術(shù)的具體運(yùn)用主要有屬性抽樣和變量抽樣。 第三節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，一、審計抽樣的意義抽樣風(fēng)險。 采樣風(fēng)險是審計者基于采樣結(jié)果得到的結(jié)論與審計對象整體的特征可能不一致。 采樣風(fēng)險與采樣量成反比，采樣量越大采樣風(fēng)險越小。 審計員在進(jìn)行控制測試時，必須關(guān)注信賴不足風(fēng)險這一抽樣風(fēng)險。 這意味著取樣的結(jié)果表明審計人員不充分信任實(shí)際應(yīng)該信任的內(nèi)部統(tǒng)制。 信任過度的風(fēng)險。 這意味著抽樣結(jié)果表明審計員對內(nèi)部控制的信任

6、可能超過了實(shí)際可靠的程度。 第三節(jié)在抽樣技術(shù)審計中的應(yīng)用，應(yīng)關(guān)注審計人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時誤受風(fēng)險的抽樣風(fēng)險。 錯誤地接受風(fēng)險也稱為“風(fēng)險”，取樣結(jié)果表明賬戶的盈馀額不存在重大的誤報，實(shí)際上可能存在重大的誤報。 錯誤地排除風(fēng)險。 錯誤地排除風(fēng)險也被稱為“風(fēng)險”。 與誤接風(fēng)險相反，誤排風(fēng)險意味著抽樣結(jié)果顯示賬戶盈馀存在重大誤報，實(shí)際上不存在重大誤報的可能性。 信任過剩風(fēng)險和錯誤風(fēng)險是審計人員最危險的風(fēng)險，信任不足風(fēng)險和錯誤排斥風(fēng)險是保守風(fēng)險。 第三節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，一、審計抽樣的意義非抽樣風(fēng)險。 非抽樣風(fēng)險是指審計人員采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，或者誤解了審計證據(jù)等，沒能發(fā)現(xiàn)重大誤差的

7、可能性。 產(chǎn)生這種風(fēng)險的原因可能是因為沒有發(fā)現(xiàn)樣本文件中的錯誤等人為錯誤。 我運(yùn)用了和審計目標(biāo)不一致的程序。 錯誤解釋樣品的結(jié)果。 非抽樣風(fēng)險不能量化，但審計人員應(yīng)通過適當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ餍抻啞⒅笇?dǎo)和監(jiān)督，堅持質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，有效降低非抽樣風(fēng)險。 第3節(jié)采樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，二、屬性采樣屬性采樣是指在精度極限和可靠度一定的條件下，用于測定整體特征的發(fā)生頻率的方法。 屬性抽樣是控制測試的統(tǒng)一修正抽樣法。 在控制測試中，審計員只能得出某個屬性的總體發(fā)生率是多少的結(jié)論，不需要估計總體錯誤金額的大小。 因此，進(jìn)行屬性抽樣，通過樣本的審查來證明被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效執(zhí)行，驗證與以前相比，內(nèi)部控制系統(tǒng)

8、是被改善還是惡化。確定預(yù)期錯誤發(fā)生率，確定可靠度、屬性采樣步驟，選擇隨機(jī)采樣方法，確定精度，確定采樣數(shù)，評價采樣結(jié)果，估計整體特征，第3節(jié)采樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，第3節(jié)采樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用【例】從確定的可靠度為95%的表26的樣本規(guī)模300的行向右發(fā)現(xiàn)有6個錯誤的欄，該欄的4%是整體的錯誤率的精度上限。 因此，審計人可以通過95%的把握，得出確信所有現(xiàn)金支出證明書的錯誤率在4%以下的審計結(jié)論。 第三節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，三、變量抽樣審計員用于估算總額的統(tǒng)一抽樣稱為變量抽樣，適用于企業(yè)庫存、應(yīng)收賬款等的估算。變量抽樣是用于實(shí)質(zhì)性測試的統(tǒng)一糾正抽樣方法，通過檢查財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)真實(shí)性和正

9、確性，得到得出審計結(jié)論所需的直接證據(jù)。 變量采樣有平均值估計和差異估計等形式。根據(jù)平均值估計、可靠度確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)方差系數(shù)，校正需要的樣本容量，得出審核結(jié)論，選擇樣本，審核樣本項目，檢測樣本的實(shí)際平均值，區(qū)間估計整體總額，制作需要的精度和可靠度，估計整體的標(biāo)準(zhǔn)方差，確定審核的整體范圍，第3節(jié)的設(shè)定的精度是50，000元。 審查前，選擇30件甲方材料作為估計整體偏差的初始樣品，假設(shè)初始樣品的偏差為8，樣品量為，隨機(jī)抽取n157件甲方材料進(jìn)行詳細(xì)審查，假設(shè)檢定價值為23，550元，檢定樣品的平均值為150元根據(jù)每單位平均的推定抽樣的特征，整體平均值的推定值為15025元，40，000件甲方材料的推定

10、金額可推定為6，000，000元50，000元。 監(jiān)察人可以得出95%的自信保證了40，000件甲材的實(shí)際金額在5，950，000元6，050，000元之間。差異估計、確定總體標(biāo)準(zhǔn)偏差、校正所需樣品容量、審核樣品項目、根據(jù)樣品審核結(jié)果估計總體、確定審核總體范圍、制定所需精度和可靠度、第三節(jié)采樣技術(shù)在審核中的應(yīng)用、第四節(jié)信息技術(shù)對審核的影響、第一、信息技術(shù)審核過程第四節(jié)信息技術(shù)對審計的影響，第二，信息技術(shù)確定審計范圍的影響審計人在確定審計范圍時，要將被審計單位的業(yè)務(wù)流程復(fù)雜性、信息系統(tǒng)復(fù)雜性、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜的核算數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜性等方面結(jié)合起來，確定信息技術(shù)審計范圍

11、信息技術(shù)審計范圍的確定與被審計機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)的復(fù)雜性成正比。 在具體評估復(fù)雜性時，可以從評估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜性(銷售流程、報酬流程、采購流程等)和評估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜性來考慮評估信息系統(tǒng)復(fù)雜性的信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜性。 第四節(jié)信息技術(shù)對審計的影響，第三，信息技術(shù)對內(nèi)部控制審計的影響，審計單位使用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著手動控制完全被替換，信息系統(tǒng)對控制的影響，依賴于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴度。 在信息技術(shù)環(huán)境下，手動控制的基本原理和方式實(shí)質(zhì)上沒有變化，審計員仍然需要按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行相關(guān)的審計程序，對于自動控制，應(yīng)該考慮信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制對內(nèi)部控制審計的影響。 信息技

12、術(shù)一般控制對內(nèi)部控制審計的影響信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序更改、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機(jī)執(zhí)行四個方面，審計員審計這四個方面的內(nèi)部控制。 第四節(jié)信息技術(shù)對審計的影響，信息技術(shù)應(yīng)用控制對內(nèi)部控制審計的影響信息技術(shù)應(yīng)用控制一般經(jīng)過輸入、處理和輸出等環(huán)節(jié)，與手動控制一樣，自動系統(tǒng)應(yīng)用控制也關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個要素：完整性、準(zhǔn)確性、被認(rèn)可的訪問限制。 第四節(jié)信息技術(shù)對審計的影響，第四節(jié)計算機(jī)輔助審計技術(shù)和電子表格運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)是使用計算機(jī)和相關(guān)軟件自動化審計測試工作的技術(shù)。計算機(jī)輔助審計技術(shù)不僅提高了審核大量交易的效率，而且不會影響計算機(jī)的過度工作。 計算機(jī)輔助審計技術(shù)應(yīng)用最廣泛的領(lǐng)域是

13、實(shí)質(zhì)性的測試，特別是與分析程序相關(guān)的方面。 第4節(jié)信息技術(shù)對監(jiān)查的影響，表修正表是指，將修正機(jī)作為表處理工具利用，實(shí)現(xiàn)表修正工具、修正工具以及表結(jié)果保存的綜合電子化的軟件。 現(xiàn)在一般使用的電子表格中包含Excel等軟件，可以通過電子表格記錄、修正運(yùn)算、分析數(shù)據(jù)，對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行各種復(fù)雜的統(tǒng)一修正運(yùn)算，可以顯示為可視性好的表格。 審計員在審計信息系統(tǒng)時，必須仔細(xì)考慮電子表格中的控件以及電子表格控件的設(shè)置和執(zhí)行的有效性，以確保這些內(nèi)置控件的持續(xù)完整性。第五節(jié)的審計程序。 審計程序包括整體審計程序和具體審計程序。 整體審計程序是審計人員從審計項目開始到結(jié)束的全過程中所執(zhí)行的系統(tǒng)性工作程序。 具體的審

14、計程序是指風(fēng)險評估程序、控制測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序。 審計人在執(zhí)行審計工作時，應(yīng)當(dāng)按照一定的審計程序，選擇一定的審計方法取得審計證據(jù)，支持對被審計機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)表審計意見和提出審計結(jié)論。 無論是政府審計、內(nèi)部審計、民間審計、財政財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計過程一般都包含準(zhǔn)備、實(shí)施、完成三個階段，每個階段都包含一些具體的工作內(nèi)容。 一、了解審計準(zhǔn)備階段、被審計機(jī)構(gòu)的基本情況，分析審計風(fēng)險，簽訂審計業(yè)務(wù)承諾書，初步評價內(nèi)部控制體系，制定第五節(jié)審計程序，制定審計訂劃，進(jìn)入被審計機(jī)構(gòu)，測試財務(wù)報表和反映的經(jīng)濟(jì)活動，制定內(nèi)部控制二審計工作原稿，完成審計工作階段，制作審計報告書

15、，第五節(jié)審計程序，后續(xù)審計程序，第六節(jié)管理層認(rèn)定和審計程序，審計人受委托審計財務(wù)報告書，首先要取得被審計機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告書。 這意味著管理層認(rèn)定了財務(wù)報告書。 一、所謂管理層認(rèn)定的含義和內(nèi)容認(rèn)定，是管理層在財務(wù)報表中明確或隱含的表現(xiàn)，注冊會議修訂師用于考慮可能發(fā)生這種情況的不同類型的潛在誤報。 管理層根據(jù)財務(wù)報表適用的財務(wù)報告框架制作，在所有重大方面反映公開許可的情況下，管理層認(rèn)定財務(wù)報表的各構(gòu)成要素的確認(rèn)、修正量、列報及相關(guān)公開。 第六節(jié)管理層認(rèn)定和審核流程、管理層認(rèn)定的重要意義是，認(rèn)定其反映了財務(wù)報表中數(shù)據(jù)的完整經(jīng)濟(jì)意義。 認(rèn)定反映了管理層承擔(dān)的全面財務(wù)報告責(zé)任。 認(rèn)證是確定特定審計流程的基

16、礎(chǔ)。 認(rèn)證決定了錯誤報告的性質(zhì)和類型，財務(wù)報表的錯誤報告是由于違反了管理層的一個或多個認(rèn)證而產(chǎn)生的。 第六節(jié)管理層認(rèn)定、審計流程、管理層認(rèn)定三個層次產(chǎn)生了與各類交易和事項有關(guān)的認(rèn)定：產(chǎn)生了記錄的交易和事項，與被審計機(jī)構(gòu)有關(guān)。 完整性：記錄了應(yīng)該記錄的所有交易和事項。 準(zhǔn)確性：適當(dāng)記錄與交易和事項相關(guān)的金額及其數(shù)據(jù)。 目前：交易和事項記錄在正確的會議修訂期內(nèi)。 分類：交易和事項記錄在適當(dāng)?shù)馁~戶上。 第六節(jié)管理層認(rèn)定審核流程，期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定賬戶余額主要與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)。 存在：存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和資本。 權(quán)利和義務(wù)：被審計機(jī)構(gòu)擁有或管理記錄的資產(chǎn)，記錄的負(fù)債是被審計機(jī)構(gòu)應(yīng)履行的償還義務(wù)。完整性：應(yīng)記錄的所有資產(chǎn)、負(fù)債和資本。 評估和分配：財務(wù)報表以適當(dāng)?shù)慕痤~包括資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，并適當(dāng)記錄與其相關(guān)的評估或分配調(diào)整。 第6節(jié)管理層認(rèn)定審計程序，與報紙和披露相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生和權(quán)利和義務(wù)：發(fā)生披露的交易、事項和其他情況，與被審計機(jī)關(guān)相關(guān)。 完整性：財務(wù)報表中應(yīng)包括的所有披露都已包括在內(nèi)。 分類和可理解性：財務(wù)信息報告、記錄、披露內(nèi)容明確。 準(zhǔn)確性和評估：財務(wù)信息和其他信息公開，金額合適