第二章 銷售與收款循環(huán)審計(jì).ppt

1、第二章 銷售與收款循環(huán)審計(jì),2011年10月12日-財(cái)政部公告披露恒大地產(chǎn)等六家房產(chǎn)企業(yè)作假帳.flv 2011年10月13日-財(cái)政部曝光財(cái)務(wù)違規(guī)企業(yè) 多家上市公司上榜.flv 0001.新浪網(wǎng)-經(jīng)濟(jì)信息聯(lián)播 120531 綠大地：從明星企業(yè)到造假大戶.flv 上市公司制造虛假會計(jì)利潤的常用手法是虛構(gòu)收入和應(yīng)收賬款，如何查找這一造假行為？銷售收入的主要造假手段有哪些？,本部分導(dǎo)入：？,本章重點(diǎn)： 1掌握銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動流程； 2熟悉銷售業(yè)務(wù)的控制測試； 3掌握銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性測試； 4掌握主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序； 5掌握應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序。,主要審計(jì)過程與方法： 了解、描述、測

2、試和評價(jià)被審計(jì)單位銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度 對銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)可能存在銷售收入虛增和虛減情況 進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛假的確切證據(jù) 審計(jì)收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)價(jià)格不合理的交易 進(jìn)行銷售截止測試，發(fā)現(xiàn)銷售入賬期間不恰當(dāng)?shù)慕灰?企業(yè)的銷售活動是如何進(jìn)行的？ 誰 怎樣 什么時間 如何收款 收不到款如何辦 如何計(jì)算賺了多少錢,第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性,一、主要憑證與會計(jì)記錄 二、主要業(yè)務(wù)活動 （一）接受顧客訂單（發(fā)生認(rèn)定） 接受顧客訂單后，對顧客訂單審批（符合授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)），編制一式多聯(lián)的銷售單。(銷售單管理部門) （二）批準(zhǔn)賒銷信用（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?由信用管理部門負(fù)責(zé)，銷售部門將銷售

3、單傳遞到信用管理部門進(jìn)行信用審批。 信用管理部門與銷售部門要實(shí)施職責(zé)分離。,（三）按銷售單供貨（發(fā)生、完整性） 倉庫部門按批準(zhǔn)的銷售單供貨：目的是為防止倉庫未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。 （四）按銷售單裝運(yùn)貨物（發(fā)生） 裝運(yùn)部門負(fù)責(zé)（應(yīng)與倉庫部門分離），發(fā)運(yùn)要有發(fā)運(yùn)憑證，裝運(yùn)憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。 （五）向顧客開具帳單，然后編制發(fā)票 財(cái)務(wù)部門開具賬單（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）。 完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性 認(rèn)定,（六）記錄銷售 銷售發(fā)票的附件 完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性 、計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定 （七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 （八）辦理和記錄銷售退回、銷貨折扣與折讓 （九）注銷壞賬 （十）提取

4、壞賬準(zhǔn)備,一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制與控制測試 （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離(4個) 1、單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。（有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。）,第二節(jié)內(nèi)部控制測試和交易實(shí)質(zhì)性測試,2、銷售談判與訂立合同。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。 3、組織銷售。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。 4、銷售與收款。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)

5、以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。,（二）正確的授權(quán)審批 總體要求：單位應(yīng)當(dāng)對銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。 1.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。,2.經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。 3.對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。 4.嚴(yán)禁

6、未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。,（三）充分的憑證和記錄 （四）憑證的預(yù)先編號 主要測試：檢查原始憑證編號是否連續(xù)、清點(diǎn)發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證,（五）按月寄出對賬單 由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單。 觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案。 （六）監(jiān)督檢查（內(nèi)部核查） 檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或核查人員的簽字 ：內(nèi)部會計(jì)規(guī)范的規(guī)定。,（1）單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同。（） （2）對售出的商品由收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號是否連續(xù)。（）,例題

7、,二、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測試 （一）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性測試 關(guān)心三類錯誤的可能性， 一是未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬； 二是銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬； 三是向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬。 一個有效的辦法：追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。,（二）已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬的完整性測試 測試方法：從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。 注冊會計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔檢查憑證的編號順序。,總結(jié)：基本原理：,審查某一事項(xiàng)的漏記（完整性認(rèn)定）一般是從原始憑證查到明細(xì)賬，即順查。 審查某一事項(xiàng)的多記（存在或發(fā)生認(rèn)定）則是從明細(xì)賬

8、追查到原始憑證，即逆查。,為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊會計(jì) 師應(yīng)選擇的最有效的具體審計(jì)程序是（ ） A抽查出庫單 B抽查銷售明細(xì)賬 C抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 D抽查銀行對賬單,注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時，常用的控制測試程序有( )。 A.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性 B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn) C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 D.觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性,L注冊會計(jì)師計(jì)劃測試M公司2012年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）。 A、抽取2012年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄

9、B、抽取2012年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄 C、從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取20年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票 D、從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取20年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票,注冊會計(jì)師如果將收入與資產(chǎn)虛報(bào)問題確定為被審計(jì)單位銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)，則通常無需對銷貨業(yè)務(wù)完整性進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測試。 在證實(shí)登記入賬的銷售是否真實(shí)這一目標(biāo)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測試時，注冊會計(jì)師一般關(guān)心( )的錯誤。 A.未曾發(fā)貨卻已登記入賬 B.銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬 C.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并登記入賬 D.已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬,（三）登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)

10、的估價(jià)測試 以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的會計(jì)記錄為起點(diǎn)，復(fù)算有關(guān)數(shù)據(jù) （四）登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)的分類測試 檢查原始憑證的交易類別,（五）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時比較入帳日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期 （六）銷貨業(yè)務(wù)的入帳與匯總加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳，追查其至總帳的過帳。,第三節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì),重點(diǎn)掌握三大實(shí)質(zhì)性測試 1.查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。先復(fù)習(xí),例題：X注冊會計(jì)師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：,（1）確認(rèn)對A公司主營業(yè)務(wù)收入計(jì)1000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅發(fā)

11、票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬元的價(jià)格（含稅，增值稅稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進(jìn)處理。,（2）確認(rèn)對B公司主營業(yè)務(wù)收入計(jì)2000萬元（不含銳，增值稅稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元；B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項(xiàng)；但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票 （3）確認(rèn)對C公司主營業(yè)務(wù)收入計(jì)3000萬元（不含銳，增值稅稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料

12、采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。,請思考：,上述哪個收入確定是不正確的？,M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況， 其中，不正確的是（） A、M公司擬以在20年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于20年末交付產(chǎn)品，但在20年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入 B、M公司于20年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求

13、。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于20年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入,C、M公司于20年12月初以每件500元（不含增值稅）的價(jià)格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止20年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500000元 D、M公司于20年向某公司轉(zhuǎn)上了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在20年和20年各支付250000元。M公司于20年實(shí)際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000

14、元收入,2.運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序 例：A公司在2004 年度中未發(fā)生重大的重組等事事項(xiàng)，其均衡生產(chǎn)形式與年度相當(dāng)。 注冊會計(jì)師在對A公司20年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時注意到A公司20年度未審主營業(yè)務(wù)收入為50000萬元，主營業(yè)務(wù)成本為35000萬元；年度主營業(yè)務(wù)收入為35000萬元，主營業(yè)務(wù)成本28000萬元。在不考慮其他情況下，注冊會計(jì)師對20年度會計(jì)報(bào)表所做的下列判斷中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.A公司有可能高估了主營業(yè)務(wù)收入B.A公司有可能低估了主營業(yè)務(wù)收入C.A公司有可能高估了主營業(yè)務(wù)成本D.A公司有可能低估了主營業(yè)務(wù)成本,為了證實(shí)XYZ公司主營業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)，執(zhí)行的下列審計(jì)程序中比較有效的是（）

15、。A.對銷售毛利率進(jìn)行分析比較B.檢查收入的確認(rèn)計(jì)量是否符合會計(jì)準(zhǔn)則C.以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證D.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)追查發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,3.銷售的截止測試（1） 截止測試，一般以12月31日為中心，在前、后各追一段時間，在前追加時看其有沒有資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的收入被提前到資產(chǎn)負(fù)債表日前入賬的。同時也需關(guān)注到有沒有資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)被托后到資產(chǎn)負(fù)債表日后來入賬。（入賬日期是否正確及相應(yīng)的會計(jì)記錄的歸屬期是否恰當(dāng)）,3.銷售的截止測試 （2） （1）目的：確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期

16、或提前至本期。 （2）三個日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期 。 （3）審查關(guān)鍵：檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間。 （4）三條線路：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn) 。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。,判斷題：,注冊會計(jì)師在對某年度主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測試時，應(yīng)以該年度的銷售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入。（）,銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測試的思路為： 如果要查是否有提前和高估入賬的問題，會以明細(xì)賬為起點(diǎn)，去追查其原始憑證（查其多計(jì)提前入賬的）； 原始憑證為起點(diǎn)，去追查其明細(xì)賬（查其少計(jì)提入賬的）,在對特定會計(jì)期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的

17、與被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（）。 A.銷售截止測試實(shí)施日期 B.發(fā)票開具日期或者收款日期 C.記賬日期 D.發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期 注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位實(shí)施銷貨業(yè)務(wù)截止測試，主要目的是為了檢查( )。 A.年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性 B.是否存在過多的銷貨折扣 C.銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確 D.銷貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn),A注冊會計(jì)師正在對X股份有限公司（以下簡稱X公司）年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。X公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17% 。為了確定X公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間，決定對銷售進(jìn)行截止測試。截止測試的簡化審計(jì)工作底稿如下：（下頁） 要求： （1）根據(jù)上述資料請指

18、出A注冊會計(jì)師所執(zhí)行的截止測試的具體方法及其目的。 （2）根據(jù)上述資料請分析X公司是否存在提前入賬的問題。如果有請編制調(diào)整分錄。 （3）根據(jù)上述資料請分析X公司是否存在拖后入賬的問題，并簡要說明理由。,銷售 計(jì)入銷售 發(fā)票號 金額 明細(xì)賬日期 發(fā)運(yùn)日 發(fā)票日 銷售成本 7891 10萬元 年12月30日 12月27日 12月27日 6萬 7892 15萬元 年12月30日 1月2日 1月3日 9萬元 7893 8萬元 年12月31日 1月5日 1月6日 4.8萬元 7894 20萬元 年1月2日 12月30日 12月30日 12萬 7895 10萬元 年1月3日 1月2日 1月3日 6萬元 7

19、896 5萬元 年1月8日 1月7日 1月8日 3萬元,第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì),1.分析應(yīng)收賬款賬齡 方法是什么？ 在對K公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)，在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）。A.應(yīng)收甲公司賬款自年起發(fā)生，年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為12年,B.應(yīng)收已公司賬款發(fā)生于年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，年度到期后已公司未能如期償還。公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi).C.應(yīng)收丙公司賬款系K公司年度從丁公

20、司購買，丁公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為12年。D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于年度，于年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔(dān)。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)。,2、實(shí)質(zhì)性分析程序 3、函證應(yīng)收賬款 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表而言是不重要的（在工作底稿中說明理由），或者函證很可能是無效的（實(shí)施替代程序），否則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。 函證應(yīng)收賬款的目的：真實(shí)性、完整性、計(jì)價(jià)及分?jǐn)偟取?第一，確定函證的范圍和對象 （1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； （2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱； （3）以前期間的函證結(jié)果； （4）函證方式的選擇。一

21、般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象： 大額或賬齡較長的項(xiàng)目； 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目； 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目； 主要客戶項(xiàng)目； 余額為零的項(xiàng)目； 非正常的項(xiàng)目。,第二，選擇函證方式 同時具備下列情況采用否定式函證： 評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平； 預(yù)計(jì)差錯率較低； 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多； 注冊會計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況做出反映。,第三，確定函證時間：第四，函證的控制： 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序：,第五

22、，函證結(jié)果差異分析 （1）購銷雙方記錄的時間不同； （2）一方或雙方記賬錯誤； （3）被審計(jì)單位的舞弊行為。 第六，函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià) 評價(jià)函證的可靠性； 函證結(jié)果評價(jià)： 4.檢查未函證應(yīng)收賬款（替代程序）,A注冊會計(jì)師是J公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。 （1）在確定函證對象時，以下項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（）。A.函證很可能無效的應(yīng)收款項(xiàng)B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)C.執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)D.應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng),（

23、2）在確定函證時間時，以下方案中，不應(yīng)選取的是（）A.因公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時函證B.在年終對存貨監(jiān)盤的同時，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證C.項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場后，立即進(jìn)行函證D.為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證,（3）以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中，正確的是（）A.對由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項(xiàng)，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.對函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C.對回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)D.對已經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，但在審計(jì)報(bào)告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng)，提請修正報(bào)告期會計(jì)報(bào)表,（4）在對詢證函的以下處理方

24、法中，正確的是（）。A.在粘封詢證函時進(jìn)行統(tǒng)一編號B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給公司進(jìn)行催收C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回D.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至J公司，并將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所,對J公司20年會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時,A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)實(shí)施函證程序,在審計(jì)過程中,A注冊會計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng),請代為作出專業(yè)判斷。 （1）確定函證對象后,如果J公司不同意對某函證對象進(jìn)行函證,應(yīng)下方案中,應(yīng)選取的有有() A、如果J公司的要求合理,則應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序 B、如果J公司的要求合理,且無法實(shí)施替代程序,則應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制 C、如果J公司的

25、要求不合理,可以不實(shí)施替代程序,并將其視為審計(jì)范圍受到限制 D、如果J公司的要求不合理,且無法實(shí)施替代程序,則應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制,（2）對詢證函的下列處理方法中,正確的有( ) A、在粘封詢證函中對其統(tǒng)一編號,并將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿 B、詢證函經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所蓋章后,由注冊會計(jì)師直接發(fā)出 C、收回詢證函后將重要的回函復(fù)制給J公司以幫助催收貨款 D、對以電子方式回收的詢證函,要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所,5.分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額，考慮是否存在重分類誤差。6.檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，判定應(yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬質(zhì)押還是出售，其會計(jì)處理是否正確。,對通過函證程序無法證實(shí)

26、的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是 ( )。 A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制 B.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證 C.進(jìn)行分析性復(fù)核 D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況,ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司200年度的會計(jì)報(bào)表。A注冊會計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會計(jì)師取得200年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：,函證編號 客戶名稱 詢證金額 回函日期 回函內(nèi)容（1）22 甲 300000 年1月22日 購買Y公司300000

27、元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于年12月25日用支票支付 （2）56 乙 500000 年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于年12月28日將貨物退回 （3）64 丙 640000 年1月19日 年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售 （4）82 丁 900000 年1月18日 采用分期付款方式購貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于年12月25日首付300000元,（5）134 戊 600000 因地址錯誤，被郵局退回 要求：針對上述各種異常情況，請問A注冊會計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？,(1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金

28、額，以及如何進(jìn)行會計(jì)處理等。 (2)檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫等。 (3)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等。 (4)檢查分期收款銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證、銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明本期是否收到貨款，是否存在提前確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款的情況等。 (5)確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。,2006年試題,第五節(jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì),復(fù)習(xí)、鞏固會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的原則,在對壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)K 公司存在以下處理情況，其中不正確的是（ ） A某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后

29、，確認(rèn)壞賬損失 B某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，確認(rèn)壞賬損失 C對某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失 D某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)壞賬損失,戌公司相關(guān)會計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款余額按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計(jì)提，1至2年的按 20%計(jì)提，2至3年的按30%計(jì)提，3年以上的按50%計(jì)提。戌公司在年度對丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款500萬元。戌公司認(rèn)為，鑒于其正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無法準(zhǔn)確估計(jì)損失金額，決定本期不對該筆債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。助理人員對此予以確認(rèn)。（ ）,L注冊會計(jì)師在審計(jì)壞賬準(zhǔn)備時注意到以下事項(xiàng)，其中，正確的是（）。 A、M公司于年應(yīng)收某公司的貨款逾期至今，雙方正在討論該應(yīng)收賬款的重組事宜?？紤]到重組前景不明，M公司在20年末對該應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 B、M公司于20年向某公司預(yù)付了材料采購款。由于該公司因停產(chǎn)而無法履行交貨義務(wù)，M公司將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)