第9章 成本預(yù)測.ppt

1、新世紀(jì)研究生教學(xué)用書 會計系列,成本管理研究,主編,第9章 成本預(yù)測,9.1 成本預(yù)測概述 9.2 投資項目成本預(yù)測 9.3 產(chǎn)品設(shè)計成本與改造成本預(yù)測 9.4 目標(biāo)成本預(yù)測,9.1.1 成本預(yù)測的內(nèi)涵及意義 成本預(yù)測是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的相互依存關(guān)系，采用科學(xué)的方法，對未來成本水平及其變化趨勢做出的科學(xué)推測。 成本預(yù)測包括宏觀成本預(yù)測和微觀成本預(yù)測，本章僅研究微觀成本預(yù)測相關(guān)的問題。 微觀成本預(yù)測即企業(yè)成本預(yù)測，具體又包括與投資項目有關(guān)的長期成本預(yù)測和與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的短期成本預(yù)測兩項內(nèi)容。 搞好成本預(yù)測的現(xiàn)實意義在于：,9.1 成本預(yù)測概述,

2、（1)成本預(yù)測是進(jìn)行成本決策和編制成本計劃的依據(jù)； （2)成本預(yù)測是降低產(chǎn)品成本的重要措施； (3)成本預(yù)測是增強(qiáng)企業(yè)競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要手段。 9.1.2 成本預(yù)測的特點 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，成本管理工作的重點已從事后的核算與分析轉(zhuǎn)移到事前的預(yù)測和事中的控制上。 成本預(yù)測面向未來，具有以下幾個特點： （1）預(yù)測過程的科學(xué)性； （2）預(yù)測結(jié)果的近似性； （3）預(yù)測結(jié)論的可修正性。,9.1.3 成本預(yù)測應(yīng)注意的問題 （1）重視成本與效益的比較 為發(fā)現(xiàn)并掌握未來成本的變化規(guī)律，成本預(yù)測過程中必然要投入一定的費用，如果預(yù)測本身預(yù)計所花費的代價較大而預(yù)計的效益卻較低；或投入與產(chǎn)出兩者相差無幾，

3、在這種情況下，預(yù)測沒有必要，應(yīng)終止預(yù)測。 （2）成本預(yù)測不能主觀臆斷 成本預(yù)測具有科學(xué)性，不同內(nèi)容的預(yù)測以及不同時間范圍的預(yù)測所采用的預(yù)測方法不同，如目標(biāo)成本的預(yù)測與可比產(chǎn)品成本降低的預(yù)測方法就不同；短期預(yù)測與長期預(yù)測的方法也不同，但無論進(jìn)行何種預(yù)測，預(yù)測人員絕不能憑空杜撰，主觀臆斷，即使是定性分析也應(yīng)有根據(jù)，否則就會得出錯誤的預(yù)測結(jié)論，進(jìn)而使決策失誤。,（3）正確認(rèn)識成本預(yù)測的結(jié)果 一方面應(yīng)結(jié)合因素的變動不斷修正預(yù)測值; 另一方面在預(yù)測基礎(chǔ)上進(jìn)行的決策以及所編制的計劃應(yīng)留有余地，不能將其予以絕對化理解，即允許實際執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)測值出現(xiàn)偏差，但這種偏差不能太大。 9.1.4 成本預(yù)測的程序 （

4、1）確定成本預(yù)測對象； （2）搜集相關(guān)信息； （3）建立預(yù)測模型； （4）修正預(yù)測結(jié)果； （5）報告預(yù)測結(jié)論。 9.1.5 成本預(yù)測的方法 （1）定量預(yù)測方法,定量預(yù)測方法，是根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過建立數(shù)學(xué)模型來預(yù)計推斷未來成本的各種預(yù)測方法的統(tǒng)稱。 定量預(yù)測方法按照成本預(yù)測模型中成本與相應(yīng)變量的性質(zhì)不同又可分為趨勢預(yù)測方法和因果預(yù)測方法兩類。 趨勢預(yù)測方法，是按時間順序排列有關(guān)的歷史成本資料，運用一定的數(shù)學(xué)方法和模型進(jìn)行加工計算并預(yù)測的各類方法。 具體包括簡單平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法等，這類方法承認(rèn)事物發(fā)展規(guī)律的連續(xù)性，將未來視為歷史的自然延續(xù)，因此這類方法

5、又稱為外推分析法。 因果預(yù)測方法，是根據(jù)成本與其相關(guān)因素之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立數(shù)學(xué)模型并進(jìn)行分析預(yù)測的各種方法。,具體包括本量利分析法、回歸分析法等。這類方法實質(zhì)是利用事物內(nèi)部因素發(fā)展的因果關(guān)系來預(yù)測事物發(fā)展的趨勢。 （2）定性預(yù)測方法 定性預(yù)測方法，是預(yù)測者根據(jù)掌握的專業(yè)知識和豐富的實際經(jīng)驗，運用邏輯思維方法對未來成本進(jìn)行預(yù)計推斷的各種方法的統(tǒng)稱。此類方法也稱為直觀判斷法。 如專家會議判斷法、市場調(diào)查法、函詢調(diào)查法等。這種方法簡便易行，預(yù)測的速度較定量分析要快，常常適用于企業(yè)缺少完備、準(zhǔn)確的歷史資料，或難于進(jìn)行定量分析的情況下采用。 實際應(yīng)用中，定量預(yù)測方法與定性預(yù)測方法并非相互排斥，而是相互

6、補充，二者可以結(jié)合應(yīng)用。即在定量分析的基礎(chǔ)上，考慮定性預(yù)測的結(jié)果，綜合確定預(yù)測值，從而使最終的預(yù)測結(jié)果更加接近實際。,9.2.1 投資項目成本預(yù)測的內(nèi)涵 投資項目成本，是指投資項目在其壽命期內(nèi)所發(fā)生的各種耗費。投資項目成本預(yù)測是對投資項目在其壽命期內(nèi)的各類耗費做出的預(yù)計和測算。通常完整的投資項目壽命期包括建設(shè)期和生產(chǎn)經(jīng)營期兩個階段。生產(chǎn)經(jīng)營期是試產(chǎn)期和達(dá)產(chǎn)期的合稱。 在建設(shè)期中，投資項目成本主要涉及固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和墊支流動資金投資等內(nèi)容。在生產(chǎn)經(jīng)營期中，投資項目成本主要涉及項目投產(chǎn)后的相關(guān)成本預(yù)測，包括新建企業(yè)、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、實施技術(shù)改造措施后等內(nèi)容的成本預(yù)計和測算，本章將著重對此

7、進(jìn)行闡述。,9.2 投資項目成本預(yù)測,9.2.2 企業(yè)建成投資產(chǎn)后的成本預(yù)測 企業(yè)建成投產(chǎn)后，由于缺乏歷史資料作為預(yù)測的依據(jù)，通?？梢圆捎枚颗c定性相結(jié)合的方法進(jìn)行預(yù)測，在同行業(yè)同類產(chǎn)品平均成本的基礎(chǔ)上，結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動進(jìn)行預(yù)測。預(yù)測中首先按費用要素（如原材料、燃料、動力、折舊費、修理費等）進(jìn)行測算，然后再按成本項目，區(qū)分直接材料、直接人工、制造費用等成本項目進(jìn)行測算，最終確定產(chǎn)品成本。 至于管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用屬于期間成本，此類成本應(yīng)按明細(xì)項目，通過編制費用預(yù)算予以確定。 【例1】某公司擬新建一分公司，該分公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品成本項目包括直接材料、直接人工、燃料動力、制

8、造費用四項，相關(guān)資料如下：,（1）設(shè)計生產(chǎn)能力為年生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，占全年預(yù)計銷售收入的40%，年生產(chǎn)乙產(chǎn)品3000件，占全年預(yù)計銷售收入的60%； （2）甲、乙兩種產(chǎn)品耗用原材料的同行業(yè)同類產(chǎn)品的單耗、單價以及預(yù)計公司建成投產(chǎn)后的變動情況如表9-1所示。 （3）公司需要生產(chǎn)工人180人，該地區(qū)同行業(yè)同類企業(yè)人均年工資總額為13000元，預(yù)計該公司建廠后，生產(chǎn)工人的年工資總額能達(dá)到15000元； （4）甲單位產(chǎn)品耗煤量為 120千克，乙單位產(chǎn)品耗煤量為85千克，每千克煤的價格是0.7元；生產(chǎn)一件甲產(chǎn)品的耗電量是25度，生產(chǎn)一件乙產(chǎn)品的耗電量是14度，每度電的價格是0.45元； （5）生產(chǎn)用

9、固定資產(chǎn)投資總額為300萬元，同行業(yè)年度綜合折舊率為9%；,表9-1 材料費用預(yù)計表 單位：元,（6）公司需要車間管理人員 20人，預(yù)計人均年工資總額為 20 000元； （7）預(yù)計生產(chǎn)用固定資產(chǎn)年維修費為折舊費的25%； （8）預(yù)計低值易耗品年攤銷費為原材料成本的0.3%； （9）預(yù)計車間辦公費、水費等為生產(chǎn)工人工資總額的13%； （10）預(yù)計建廠后制造費用將降低12%。 要求：測算該公司建成后的產(chǎn)品成本。 依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行計算： 甲直接材料=14 736.082 000=29 472 160（元） 乙直接材料=8 122.943 000=24 368 820（元） 甲直接人工=15 0

10、00180（1+14%）40% =1 231 200（元） 乙直接人工=15 000180（1+14%）60%=1 846 800（元）,甲燃料動力=(1200.7+250.45)2 000=190 500(元) 乙燃料動力=（850.7+140.45）3 000=197 400(元) 固定資產(chǎn)折舊=3 000 0009%=270 000（元） 管理人員工資=2020 000=400 000（元） 固定資產(chǎn)維修費=270 00025%=67 500（元） 低值易耗品年攤銷費=（29 472 160+24 368 820）0.3% =161 522.94（元） 辦公費、水費等=15 000180

11、13%=351 000（元） 制造費用總額=（270 000+400 000+67 500+161 522.94 +35 100）(1-12%)=822 028.19（元） 甲制造費用=822 028.1940%=328 811.28（元） 乙制造費用=822 028.1960%=493 216.91（元） 該公司建成投產(chǎn)后的預(yù)計產(chǎn)品成本表如表9-2所示。,表92 產(chǎn)品成本預(yù)計表 單位：元,9.2.3 擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模后的成本預(yù)測 企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大具體表現(xiàn)為兩種情況: 一是不涉及技術(shù)改造，單純增加產(chǎn)量，二是伴隨著技術(shù)改造，同時提高產(chǎn)量。 （1）單純產(chǎn)量增加時的成本預(yù)測 實際工作中，企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)

12、模如果不涉及產(chǎn)品的技術(shù)改造,追加投資僅僅是為了增加產(chǎn)量，在這種情況下，產(chǎn)品的單位變動成本水平不會發(fā)生顯著的變動，但固定成本總額隨著投資的增加而隨之增長，由于產(chǎn)量的增長，從而使單位固定成本有所下降，這樣可以使企業(yè)從發(fā)展中獲得經(jīng)濟(jì)效益。 固定成本的變動會影響直接工資和制造費用兩個成本項目，相關(guān)的計算公式如下：,通常擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模后，由于單位固定成本的降低以及產(chǎn)量的增長，會使直接工資和制造費用有所降低，進(jìn)而導(dǎo)致單位產(chǎn)品成本的降低，這說明該項決策在經(jīng)濟(jì)上是合理的；如果出現(xiàn)相反情況，即單位產(chǎn)品成本較之原來增長，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際慎重決策。 【例2】某企業(yè)由于甲產(chǎn)品暢銷，擬擴(kuò)大甲產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模。甲

13、產(chǎn)品原生產(chǎn)能力為年產(chǎn)25000噸。擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模后相關(guān)資料如下：,甲產(chǎn)品原單位產(chǎn)品成本為130元， 其中：直接材料成本81，直接人工成本32元，制造費用17元;原生產(chǎn)工人工資總額及職工福利費為800 000元；原年度制造費用總額為500 000元，其中折舊費用160 000元。 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投資750 000元，年綜合折舊率為6%。 擴(kuò)大規(guī)模后，預(yù)計年生產(chǎn)能力提高60%；生產(chǎn)工人預(yù)計增加15%；生產(chǎn)工人年平均工資預(yù)計增長9%；除折舊費外的年度制造費用預(yù)計增長12%。 要求：預(yù)測甲產(chǎn)品擴(kuò)大規(guī)模后的產(chǎn)品成本。 依據(jù)所給資料進(jìn)行計算：,該公司擴(kuò)大規(guī)模后的預(yù)計產(chǎn)品成本表如表9-3所示。,表9-3 產(chǎn)品

14、成本預(yù)計表 單位：元,計算結(jié)果表明，該企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模后，甲產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本較之原單位產(chǎn)品成本降低6.985元，顯然企業(yè)隨著產(chǎn)量的增長可以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的目的，因此應(yīng)該投資。 （2）技術(shù)改造后的成本預(yù)測 此類投資會使相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化，涉及的指標(biāo)主要有：材料的耗用量、材料的價格、產(chǎn)品的生產(chǎn)量、勞動生產(chǎn)率、生產(chǎn)工人人數(shù)、生產(chǎn)工人工資總額、廢品損失率等。這些指標(biāo)的變動最終都會引起成本水平發(fā)生變動。 要預(yù)測技術(shù)改造后的成本水平，必須首先在原有基礎(chǔ)上預(yù)測各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動率，然后結(jié)合以下公式測算各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對原單位產(chǎn)品成本的影響，進(jìn)而確定各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動后對產(chǎn)品成本產(chǎn)生的整體影響。,需要說明的

15、是，實際工作中，如果用單位時間內(nèi)所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量增加表示勞動生產(chǎn)率，則勞動生產(chǎn)率及工資的變動對產(chǎn)品成本的影響可以采用上述公式進(jìn)行計算；但如果用單位產(chǎn)品工時消耗定額的減少表示勞動生產(chǎn)率的變動，則勞動生產(chǎn)率和工資變動對產(chǎn)品成本的影響可以采用以下公式進(jìn)行計算：,另外考慮到費用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，為精確反映產(chǎn)品產(chǎn)量變動對制造費用的影響，可以將制造費用區(qū)分為固定性制造費用和變動性制造費用兩部分。由于在相關(guān)范圍內(nèi)，固定性制造費用不受產(chǎn)量變動的影響，因此當(dāng)產(chǎn)量增加時，單位產(chǎn)品中分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M用就會減少，從而形成固定性制造費用的相對節(jié)約，由此對產(chǎn)品成本的總體影響用公式表示如下：,變動性制造費用與固定性制造

16、費用不同,它隨產(chǎn)量的變動而正比例變動，實際中即使采取了各項節(jié)約措施，變動性制造費用的增長幅度通常也會小于生產(chǎn)的增長幅度，它對產(chǎn)品成本的影響用公式表示如下：,【例3】某企業(yè)一直生產(chǎn)A產(chǎn)品，該企業(yè)為了滿足市場需求，擬對A產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造，經(jīng)相關(guān)人員推算，預(yù)計主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)將發(fā)生以下變動：,產(chǎn)品產(chǎn)量增長25%，原材料消耗降低 4%，原材料價格平均降低3%，生產(chǎn)工人平均工資增加12%，勞動生產(chǎn)率提高18%，變動性制造費用增加20%，廢品損失減少26%。假定原產(chǎn)品各成本項目占產(chǎn)品成本的比重分別為：直接材料60%，直接人工20%、制造費用17%（其中變動性制造費用14%）,廢品損失3%。原單位成本為34

17、0元/件。 要求：預(yù)測技術(shù)改造后的A產(chǎn)品的單位成本。 依據(jù)所給資料進(jìn)行計算： 直接材料費用變動對產(chǎn)品成本的影響率 成本降低率=1-（1-4%）（1-3%）60%=4.128% 直接工資變動對產(chǎn)品成本的影響率,制造費用變動對產(chǎn)品成本的影響率 廢品損失變動對產(chǎn)品成本的影響率 成本降低率=26%3%=0.78% 對上述計算結(jié)果進(jìn)行匯總并計算實施技術(shù)改造措施后的產(chǎn)品單位成本： 總成本降低率=4.128%+1.02%+0.56%+0.6%+0.78%=7.088% 實施技術(shù)改造措施后的產(chǎn)品單位成本=340（1-7.088%） 315.90（元）,根據(jù)上述計算結(jié)果，據(jù)此編制的A產(chǎn)品實施技術(shù)改造措施后的產(chǎn)品

18、單位成本預(yù)測表如表9-4所示：,表9-4 A產(chǎn)品實施技術(shù)改造后的產(chǎn)品單位成本測算表 單位：元,9.3.1 產(chǎn)品設(shè)計成本預(yù)測 產(chǎn)品設(shè)計成本預(yù)測，即預(yù)測新產(chǎn)品研制成功后的正常生產(chǎn)條件下的生產(chǎn)成本。 （1）直接測算法 直接測算法，是根據(jù)設(shè)計方案的技術(shù)定額來直接測算新產(chǎn)品設(shè)計成本的一種預(yù)測方法。 通常新產(chǎn)品設(shè)計方案中，具有完整的各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及預(yù)計年生產(chǎn)能力等方面的資料，根據(jù)產(chǎn)品的各項技術(shù)定額，結(jié)合原有產(chǎn)品的相關(guān)資料，就可以區(qū)分直接材料、直接人工、制造費用等成本項目預(yù)測新產(chǎn)品的設(shè)計成本。,9.3 產(chǎn)品設(shè)計成本與改造成本預(yù)測,【例4】某企業(yè)在生產(chǎn)原有產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙的同時，開發(fā)新產(chǎn)品丙，目前新產(chǎn)品丙的研

19、制工作已經(jīng)完成，該企業(yè)在決定將其投入批量生產(chǎn)之前，結(jié)合各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，擬預(yù)測丙產(chǎn)品的設(shè)計成本，有關(guān)資料如下： 新產(chǎn)品預(yù)計年生產(chǎn)8000件，銷路不成問題。 新產(chǎn)品研究開發(fā)投資100萬元， 其中：增添專用設(shè)備30萬元，年綜合折舊率為9%；擴(kuò)大廠房投資32萬元，年折舊率為6%；用于專有技術(shù)投資38萬元，按規(guī)定分10年攤銷。專用設(shè)備年維修費按年折舊額的40%計算，廠房年維修費按年折舊額的25%計算。 新產(chǎn)品設(shè)計方案中有關(guān)材料、燃料與動力消耗情況如表9-5所示。,表9-5 丙產(chǎn)品材料、燃料與動力消耗表,企業(yè)預(yù)計新產(chǎn)品投產(chǎn)后不需要增加新的生產(chǎn)工人。 該企業(yè)年度生產(chǎn)工人工資總額及職工福利費為120萬元。新

20、產(chǎn)品單位定額工時為10小時/件，原生產(chǎn)的甲產(chǎn)品單位定額工時為16小時/件；乙產(chǎn)品的單產(chǎn)品定額工時為14小時。 扣除新產(chǎn)品的專用設(shè)備及廠房的折舊費和維修費，制造費用總額為50萬元。 要求：預(yù)測丙產(chǎn)品的設(shè)計成本。 依據(jù)所給資料，進(jìn)行計算： 專用設(shè)備折舊及維修費=300 0009%（1+40%）=37 800（元） 廠房折舊及維修費=320 0006%（1+25%）=24 000（元）,據(jù)此編制的丙產(chǎn)品設(shè)計成本預(yù)測表如表9-6所示。,表9-6 新產(chǎn)品（丙）設(shè)計成本預(yù)測表 單位：元,（2）概算法 概算法，是借助于直接測算法只測算直接材料的設(shè)計成本，其他成本項目，則比照類似產(chǎn)品成本中這些項目所占的比重來

21、估算新產(chǎn)品設(shè)計成本的一種預(yù)測方法。計算公式如下： 實際中，如果工資成本在產(chǎn)品成本中所占比重比較大，則也應(yīng)按直接法測算，只有制造費用項目可以比照類似產(chǎn)品的制造費用成本占原材料及工資成本的比重進(jìn)行概算。計算公式如下：,利用概算法推算設(shè)計成本要求所選產(chǎn)品必須類似，否則不能采用。概算法較直接測算法簡便易行，但預(yù)計的精確度較后者差。 【例5】沿用實例4中原材料及產(chǎn)量的相關(guān)資料，直接工資、制造費用成本項目比照類似產(chǎn)品成本中這些項目的比重測算，其比重分別為9%、6%。 要求：預(yù)測丙產(chǎn)品的設(shè)計成本。 依據(jù)所給資料進(jìn)行計算： 直接工資=3 645 511.639%=328 096.05(元) 制造費用=3 64

22、5 511.636%=218 730.70（元）,9.3.2 產(chǎn)品改造成本預(yù)測 產(chǎn)品改造成本預(yù)測，就是預(yù)測產(chǎn)品改造后的生產(chǎn)成本，常常采用對比法。此法是根據(jù)產(chǎn)品改造方案的具體要求，在原產(chǎn)品成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，通過對比，測算各因素變動后對成本項目的影響，據(jù)此推算產(chǎn)品成本的一種方法。 采用此法，凡新舊產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相同的地方，按原有產(chǎn)品成本水平測定；凡新舊產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有區(qū)別的地方，應(yīng)根據(jù)各部分零部件的功能和所利用的原材料加以估價測定。 【例6】某企業(yè)擬改造丁產(chǎn)品，以便提高其質(zhì)量并增加其功能,產(chǎn)量維持原有水平不變，預(yù)計改造后產(chǎn)品單位成本有所增加，但只要不超過原有單位成本的 32%，由于產(chǎn)品售價的提高，企業(yè)就可以獲

23、利。,丁產(chǎn)品原由 A、B、C三種零部件構(gòu)成，根據(jù)技術(shù)改造要求，該企業(yè)決定將B零部件更換為D零部件；將C零部件更換為E零部件,同時增加F零部件。丁產(chǎn)品改造前的單位成本構(gòu)成情況如表97所示，D、E、F零部件的直接材料消耗情況如表9-8所示。 預(yù)計丁產(chǎn)品更換和增添零部件后，產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額將增加25%，制造費用將增加15%。 要求：預(yù)測丁產(chǎn)品改造后的產(chǎn)品單位成本并據(jù)此進(jìn)行決策。 表9-7 丁產(chǎn)品改造前單位成本表 單位：元,表9-8 丁產(chǎn)品改造后耗用零部件直接材料表,依據(jù)所給資料進(jìn)行計算： 改造后丁產(chǎn)品單位成本=490.5+48.75+35.65=574.9（元） 計算結(jié)果表明，改造后的丁產(chǎn)品單位成本

24、增長30.96%，低于規(guī)定增長32%的要求，因此企業(yè)應(yīng)進(jìn)行丁產(chǎn)品的技術(shù)改造。,9.4.1 目標(biāo)成本預(yù)測方法 目標(biāo)成本，是指在未來一定時期內(nèi)為保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤而規(guī)定的成本控制目標(biāo)。它具有先進(jìn)性、可行性及可修正性之特點，是企業(yè)未來在成本方面的奮斗目標(biāo)。 （1）倒扣測算法 倒扣測算法，是在事先確定目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，首先預(yù)計產(chǎn)品的售價和銷售收入，然后扣除價內(nèi)稅和目標(biāo)利潤，余額即為目標(biāo)成本的一種預(yù)測方法。 此法既可以預(yù)測單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的產(chǎn)品目標(biāo)成本，還可以預(yù)測多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的全部產(chǎn)品的目標(biāo)成本；,9.4 目標(biāo)成本預(yù)測,當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品時，也可以采用這種方法預(yù)測，此時新產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測與單一產(chǎn)品目

25、標(biāo)成本的預(yù)測相同。 相關(guān)的計算公式如下: 式中的銷售收入必須結(jié)合市場銷售預(yù)測及客戶的定單等予以確定；應(yīng)繳稅金指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅金，必須按照國家的有關(guān)規(guī)定予以繳納。,由于增殖稅是價外稅，因此這里的應(yīng)繳稅金不包括增殖稅；期間費用通常按銷售收入的一定百分比估算； 目標(biāo)利潤通常可以采用以下三種方式中的任一方式求得： 用先進(jìn)（指同行業(yè)或企業(yè)歷史較好水平）的銷售利潤率乘以預(yù)計的銷售收入； 用先進(jìn)的資產(chǎn)利潤率乘以預(yù)計的資產(chǎn)平均占用額； 用先進(jìn)的成本利潤率乘以預(yù)計的成本總額；預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨成本通?？梢园幢酒阡N售量的一定百分比確定。 【例7】 假定東方公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計甲產(chǎn)品的銷售量為5000件，生產(chǎn)量為550

26、0件，單價為600元，增值稅率為17%，另外還需交納10%的消費稅。,假設(shè)該企業(yè)甲產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計比重為 40%，若該企業(yè)所在地區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加為3%；期間費用率為5；同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率為20%。該產(chǎn)品年初產(chǎn)成品庫存成本為32000元，預(yù)計本期期末產(chǎn)成品庫存成本為預(yù)計銷售收入的1%。 要求：（1）預(yù)測該公司的產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)成本； （2）如果該公司在生產(chǎn)甲產(chǎn)品的同時還生產(chǎn)乙產(chǎn)品，預(yù)計乙產(chǎn)品的銷售量為3 000件，單價為400元，不用繳納消費稅，期間費用率為2；乙產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計比重為50%。如果甲產(chǎn)品的期間費用率降為3，其它條件保持不變。預(yù)測該公司的

27、銷售目標(biāo)成本。 依據(jù)題意，在第一種情況下：,目標(biāo)利潤500060020%600000（元） 應(yīng)繳稅金500060010%+300000+5000600 （1-40%）17%(7%+3%)360600（元） 銷售目標(biāo)成本5000600-36060030000005 6000001889400（元） 生產(chǎn)目標(biāo)成本=1889400+50006001%-32000=1887400（元） 在第二情況下： 總體目標(biāo)利潤（50006003000400)20%840000(元) 期間費用3000000312000002114000（元） 應(yīng)繳稅金360600+3 00400（1-50%）17%（7%+3%）

28、370800 體目標(biāo)成本4200 000-370800114000-840000 2875200(元),倒扣測算法以確保目標(biāo)利潤的實現(xiàn)為前提條件，堅持以銷定產(chǎn)原則，目標(biāo)成本的確定與銷售收入的預(yù)計緊密結(jié)合，西方企業(yè)常常采用。 （2）比率測算法 比率測算法，是倒扣測算法的延伸，它是依據(jù)成本利潤率來測算單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種預(yù)測方法。 這種方法要求事先確定先進(jìn)的成本利潤率，并以此推算目標(biāo)成本，常常用于新產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測。其計算公式如下： 【例8】 某企業(yè)準(zhǔn)備生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，預(yù)計單位售價為10000元，稅率為10 %，成本利潤率為25% 。,要求：預(yù)測該新產(chǎn)品的目標(biāo)成本。 單位產(chǎn)品目標(biāo)成本10000

29、(1-10%)(1+25%)7 200(元) 9.4.2 目標(biāo)成本的分解 目標(biāo)成本的分解，是指將綜合平衡并得到全體職工認(rèn)可后的總體目標(biāo)成本值進(jìn)行分解，落實到企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品、各單位、各部門的過程，目的在于明確責(zé)任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標(biāo)。 通常可以首先將總體目標(biāo)成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本分解到各車間或工序。 （1）企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解 如果某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè)，在這種情況下，應(yīng)首先將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解為各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。,與基期盈利水平非直接掛鉤分解法 此法在確定每種產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率的基礎(chǔ)上，倒推每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，最終將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的合計值與企業(yè)總體目標(biāo)

30、成本進(jìn)行比較并綜合平衡，進(jìn)而確定每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本。 無論是企業(yè)的總體目標(biāo)成本還是各產(chǎn)品的目標(biāo)成本均可采用“倒扣測算法” 予以確定。顯然以此分解的目標(biāo)成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產(chǎn)品的自身盈利狀況出發(fā)，直接與企業(yè)的總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較。 與基期盈利水平直接掛鉤分解法 此法在調(diào)整基期盈利水平的基礎(chǔ)上，先確定企業(yè)計劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率，然后將其分解到各產(chǎn)品，進(jìn)而利用“倒扣測算法”確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。,它的理論依據(jù)是，目標(biāo)利潤決定目標(biāo)成本，只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤率大于或等于計劃期企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率,就可以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。 A各產(chǎn)品目標(biāo)銷

31、售利潤率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化 如果企業(yè)要求各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率同比例增減變化，在這種情況下的具體計算步驟如下： 第一：按計劃期的銷售比重調(diào)整基期銷售利潤率，目的在于使基期銷售利潤率建立在計劃期銷售比重的基礎(chǔ)之上，公式為： 計劃期目標(biāo)銷售利潤率=按計劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率 +計劃期銷售率的預(yù)計增長百分比 第二：根據(jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)計劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率以及計劃期的利潤預(yù)計完成百分比，計算公式分別為：,計劃期目標(biāo)利潤預(yù)計完成百分比=計劃期目標(biāo)銷售利潤率/ 按計劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率 第三：確定各種產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率，計算公式為：

32、 某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率 該產(chǎn)品的基期銷售利潤率 計劃期目標(biāo)利潤預(yù)計完成百分比 第四：利用“倒扣測算法”即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。 【例9】假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，上年三種產(chǎn)品的銷售利潤率分別為20%、10%、15%，計劃期要求銷售利潤率增長2%，預(yù)計銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元，銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。 要求：確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。,依題意，據(jù)此編制的目標(biāo)成本計算表如表9-9所示。 表9-9 目標(biāo)成本計算表,*1驗算：22.5%50%+11.25%30%+16.875%20%=18%,B各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率不隨企業(yè)

33、總體盈利水平同比例變化,實務(wù)中，各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率常常結(jié)合自身實際狀況變動，而不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，在這種情況下，只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤率大于或等于計劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率即可。需要指出的是，這里的計劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率必須建立在對基期銷售利潤率調(diào)整的基礎(chǔ)之上。 【例10】沿用前例已知資料，假定A產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率為24%，B產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率維持上年的水平不變，C產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率為17%。 要求: 確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。 企業(yè)加權(quán)平均的銷售利潤率24%50%+10%30%+17%20% 18.4%18% 企業(yè)總體目標(biāo)成本72（萬元） A產(chǎn)

34、品目標(biāo)成本50-5-5024%33（萬元）,B產(chǎn)品目標(biāo)成本30-3-3010%24（萬元） C產(chǎn)品目標(biāo)成本20-2-2017%14.6（萬元） （2）各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解 按產(chǎn)品組成分解 如果企業(yè)屬于裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品由各種零部件裝配而成，對這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品的組成或稱結(jié)構(gòu)，利用功能評價系數(shù)或歷史成本構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為各零件或部件的目標(biāo)成本。 按歷史成本構(gòu)成百分比分解是產(chǎn)品目標(biāo)成本最基本的分解方法，但從成本真實性的角度來看，按功能評價系數(shù)分解的產(chǎn)品目標(biāo)成本更能真實地反映各零部件的成本，從而使各零部件的成本保持在合理的目標(biāo)成本水平上。,按產(chǎn)品制造過程分解 如果企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)

35、雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品經(jīng)過許多相互聯(lián)系的加工步驟，前一步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一加工步驟的加工對象，最終形成產(chǎn)成品。 對這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品成本形成的逆方向，由確定的產(chǎn)成品目標(biāo)成本依次倒推各步驟的半成品目標(biāo)成本，即根據(jù)各步驟半成品的成本項目占全部成本比重的歷史資料并經(jīng)過調(diào)整，還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本，從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分解為產(chǎn)品的半成品目標(biāo)成本。 【例11】某企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品符合連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)工藝特點，順次經(jīng)過甲、乙、丙三個工序的連續(xù)加工，之后形成產(chǎn)成品。 假定該企業(yè)測算的A產(chǎn)品的目標(biāo)成本為120000元，該企業(yè)各步驟成本項目并經(jīng)過調(diào)整后的資料如表9-10所示。,要求: 將目標(biāo)成本分解為各步驟的半

36、成品成本并確定相應(yīng)步驟的目標(biāo)成本項目。,表9-10 各步驟成本項目結(jié)構(gòu)表,依題意進(jìn)行的目標(biāo)成本分解結(jié)果如表9-11所示。,表9-11 目標(biāo)成本分解計算表,表9-11說明以下兩個問題： 一方面該表反映各工序半成品的目標(biāo)成本，第二工序的半成品目標(biāo)成本是108 000元；第一工序的半成品目標(biāo)成本是91 800元； 另一方面該表還反映不同工序各成本項目的目標(biāo)成本的構(gòu)成情況，這樣有利于實際中進(jìn)行成本項目的分析與控制。,（3）按產(chǎn)品成本項目構(gòu)成分解 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于新產(chǎn)品，在利用 “倒扣測算法”測算出新產(chǎn)品的目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，還需根據(jù)設(shè)計工藝所確定的技術(shù)定額，確定各成本項目及其所占成本總額的比重，并

37、以此來分解目標(biāo)成本。 即首先按設(shè)計方案規(guī)定的產(chǎn)品所耗用各種原材料的消耗定額和計劃單價，確定產(chǎn)品的直接材料成本；按設(shè)計方案規(guī)定的產(chǎn)品工時定額和計劃小時工資率，確定產(chǎn)品的直接工資成本；按產(chǎn)品工時定額和各項費用的計劃小時費用率，確定制造費用成本；然后就可以根據(jù)各成本項目占總成本的比重分解目標(biāo)成本。 9.4.3 目標(biāo)成本與其他成本控制標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別 （1）計劃成本與預(yù)算成本的關(guān)系,計劃，是對企業(yè)未來經(jīng)營活動進(jìn)行的預(yù)計和安排，以及為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所采取的行動方案和相應(yīng)措施； 預(yù)算，是以貨幣等形式反映企業(yè)未來一定期間內(nèi)各項經(jīng)營目標(biāo)的行動方案與相應(yīng)措施的定量說明。 一個企業(yè)周密的、詳細(xì)的計劃應(yīng)包括： 企業(yè)的組織目標(biāo)即企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，是企業(yè)在未來若干會計年度內(nèi)的奮斗目標(biāo)； 企業(yè)的戰(zhàn)略性措施即企業(yè)的長期計劃，它說明企業(yè)為達(dá)到組織目標(biāo)在各方面應(yīng)采取的措施； 預(yù)算即企業(yè)的日常計劃，它是企業(yè)在一個會計年度內(nèi)為實現(xiàn)部分長期計劃的特定數(shù)量說明。 可見，計劃的范疇大于預(yù)算的范疇，預(yù)算是計劃的一部分，它屬于短期計劃。如果從一個會計年度來看，計劃與預(yù)算沒什么區(qū)別，二者含義相同。,計劃成本和預(yù)算成本，通常涉及的是一個會計年度，由于計劃與預(yù)算在一個會計年度內(nèi)含義相同，因此計劃成本即預(yù)算成本。 （2）定額成本與標(biāo)準(zhǔn)成本 定額成本，是定額成本法中的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)成本法