規(guī)劃稅制改革方案與深遠影響

1、李 晶 教授,“十三五”規(guī)劃稅制改革布局與全新納稅籌劃策略,主要內(nèi)容,“十三五”規(guī)劃稅制改革布局與安排 新稅收環(huán)境下的納稅籌劃策略,“十三五”規(guī)劃稅制改革布局與安排,十八屆三中全會對于稅制改革的部署 十三五規(guī)劃對于稅制改革的布局 我國現(xiàn)行稅收制度與主體稅種 新一輪稅制改革的布局與安排 十三五規(guī)劃稅制改革的深遠影響 十三五規(guī)劃稅制改革的積極應(yīng)對,十八屆三中全會深化財稅體制改革的總體部署,十八屆五中全會關(guān)于制定十三五規(guī)劃的部署和安排,稅制改革部署和安排,深化財稅體制改革總體方案,十八屆三中全會：深化財稅體制改革總體部署,1,把財稅體制改革提升到“完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治

2、理能力現(xiàn)代化”的戰(zhàn)略高度,戰(zhàn)略高度,賦予 “國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的特殊定位,特殊定位,涉及到財稅體制改革自身，更關(guān)聯(lián)一系列深化改革中的重大難題與協(xié)調(diào)配套問題,關(guān)聯(lián)深化改革,科學的財稅體制，為優(yōu)化資源分配、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安提供制度保障,制度保障,十八屆五中全會：審議通過國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議,1,2015年10月26-29日舉行十八屆五中全會，審議通過中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議 2015年11月3日新華社受權(quán)發(fā)布中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議,“十三五”時期我國發(fā)展的指導思想,政 治 思

3、想,指導思想,社 會 經(jīng) 濟,“十三五”時期我國發(fā)展的指導思想,保持戰(zhàn)略定力，堅持穩(wěn)中求進， 統(tǒng)籌推進經(jīng)濟建設(shè)、政治建設(shè)、 文化建設(shè)、社會建設(shè)、 生態(tài)文明建設(shè)和黨的建設(shè),堅持全面建成小康社會、 全面深化改革、 全面依法治國、 全面從嚴治黨的戰(zhàn)略布局,確保如期 全面建成小康社會,為實現(xiàn)第二個百年奮斗目標、 實現(xiàn)中華民族偉大復興的中國夢 奠定更加堅實的基礎(chǔ),堅持發(fā)展是第一要務(wù),以提高發(fā)展質(zhì)量和效益為中心， 加快形成引領(lǐng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的 體制機制和發(fā)展方式,全面小康社會什么樣,在中國共產(chǎn)黨建黨100年時全面建成小康社會 習近平2013年3月23日在莫斯科國際關(guān)系學院的演講,小康社會新的目標要求,把創(chuàng)

4、新擺在國家發(fā)展全局的核心位置,創(chuàng)新和完善宏觀調(diào)控方式,構(gòu)建發(fā)展新體制,加快形成有利于創(chuàng)新發(fā)展的市場環(huán)境、產(chǎn)權(quán)制度、 投融資體制、分配制度、人才培養(yǎng)引進使用機制,深化行政管理體制改革，進一步轉(zhuǎn)變政府職能，持續(xù) 推進簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，提高政府效能,激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力,完善各類國有資產(chǎn)管理體制,改革并完善適應(yīng)現(xiàn)代金融市場發(fā)展的金融監(jiān)管框架,建立健全現(xiàn)代財政制度、稅收制度,建立健全現(xiàn)代財政制度、稅收制度,1,2,3,建立“扁平化”的財政層級框架，合理劃分中央、省、市縣三級事權(quán)和支出責任，改進轉(zhuǎn)移支付制度,建立事權(quán)和支出責任相適應(yīng)的制度，適度加強中央事權(quán)和支出責任。調(diào)動各方面積極性，考

5、慮稅種屬性，進一步理順中央和地方收入劃分,深化財稅體制改革,深化財稅體制改革的主要表述,1,2,3,實施路徑,基本目標,總體思路,在明確政府改革職能轉(zhuǎn)變、合理定位的前提下，配合政府層級的扁平化和“大部制”取向下的整合與精簡化，建立“扁平化”的財政層級框架，合理劃分中央、省、市縣三級事權(quán)和支出責任，改進轉(zhuǎn)移支付制度，按“一級政權(quán)，一級事權(quán)，一級財權(quán)，一級稅基，一級預算，一級產(chǎn)權(quán)，一級舉債權(quán)”的原則，配之以中央、省兩級自上而下的轉(zhuǎn)移支付與必要合理的橫向轉(zhuǎn)移支付，建立內(nèi)洽于市場經(jīng)濟體制的財權(quán)與事權(quán)相順應(yīng)、財力與支出責任相匹配的財稅體制 深化預算管理制度的改革 實行促進增長方式轉(zhuǎn)變的稅制改革 同時強化

6、績效導向,1. 合理定位市場經(jīng)濟目標模式取向下的政府職能 2. 健全立法授權(quán)、完善事權(quán)劃分作為始發(fā)基礎(chǔ)環(huán)節(jié) 3. 結(jié)合稅制改革，合理劃分稅基 4. 調(diào)整中央和地方政府間財政關(guān)系，完善轉(zhuǎn)移支付制度 5. 改進預算管理制度，完善政府預算體系,1. 以政府扁平化改革為框架 2. 以合理調(diào)整事權(quán)為匹配邏輯 3. 以地方稅體系建設(shè)帶動稅制改革和政府間收入劃分改革 4. 以規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度體現(xiàn)事權(quán)優(yōu)先原則 5. 以建立現(xiàn)代公共預算管理制度為基礎(chǔ)性支撐 6. 以舉債權(quán)和產(chǎn)權(quán)管理為重要組成要素,稅制改革和政府間收入劃分改革,建設(shè)和完善地方稅體系，加快房地產(chǎn)稅立法，使之真正成為地方政府主體稅種,1,力推進資源

7、稅改革，開征獨立的環(huán)境保護稅,2,擴大消費稅征收范圍、征稅環(huán)節(jié)，將車輛購置稅劃歸為地方收入,3,積極推進“營改增”，將增值稅中央增收部分作為中央增加對地方一般性轉(zhuǎn)移支付的來源,4,以地方稅體系建設(shè)帶動稅制改革和政府間收入劃分改革,財稅改革成為“十三五”規(guī)劃的重點之一,財稅改革三方面內(nèi)容,2014是我國大規(guī)模 公開政府財政預算和 決算信息的第六年,稅制改革精神與改革內(nèi)容表述,財稅改革兩個穩(wěn)定,稅制改革表述,現(xiàn)行稅制體系,（一）,（二）,（三）,財稅改革強調(diào)兩個穩(wěn)定,第一 改革稅制 穩(wěn)定稅負,第二 保持現(xiàn)有 中央和地方 財力格局 總體穩(wěn)定,稅制改革表述,深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直

8、接稅比重 推進增值稅改革，適當簡化稅率 調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍 逐步建立綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制 加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革 加快資源稅改革，堅持使用資源付費、誰污染環(huán)境誰破壞生態(tài)誰付費原則，逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態(tài)空間 推進環(huán)境保護費改稅 完善地方稅體系,改革核心內(nèi)容：六大種+地方稅建設(shè),在“十三五”期間將基本完成十八屆三中全會制定的財稅改革目標，建立現(xiàn)代財政制度,一、深化增值稅改革,（一）,（二）,（三）,推動完成 增值稅立法,簡化增值稅 稅率檔次,加快營改增 改革步伐,加快營改增步伐,1.營改增推進進程回顧 2.

9、營改增實操辦法解讀 3.營改增推進進程展望,2011年10月26日,會議內(nèi)容,會議措施,2011年11月16日,溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,決定從2012年1月1日起，首先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點,自2012年1月1日開始，在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。營業(yè)稅改征增值稅改革正式啟動,財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅2011111號,國務(wù)院：啟動營改增試點,營,增,改,2012年7月26日,會議內(nèi)容,會議措施,2012年7月3

10、1日,溫家寶主持召開國務(wù)院第212次常務(wù)會議,進一步實施促進中部地區(qū)崛起戰(zhàn)略 加強和改進最低生活保障,2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市、計劃單列市,財政部國家稅務(wù)總局：關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201271號,國務(wù)院：擴大試點范圍,營,增,改,會議措施,2013年5月24日,擴大地區(qū)試點，自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點在全國范圍內(nèi)推開；擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播、影視作品的

11、制作、播映和發(fā)行服務(wù)等納入試點,財政部國家稅務(wù)總局：關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知財稅201337號,國務(wù)院：進一步擴大試點范圍,營,增,改,會議內(nèi)容,2013年12月9日,營改增是深化財稅體制改革的“重頭戲”，是落實十八屆三中全會有關(guān)稅制改革要求的重要內(nèi)容。近兩年的營改增試點和當年擴圍已取得明顯成效，有力推動了服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進了結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加了社會就業(yè),財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于做好鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知稅總發(fā)2013125號,國務(wù)院：進一步擴大試點范圍,營,增,改,主要內(nèi)容,基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率11%；增值電信服務(wù)稅率6% 通

12、過公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款的服務(wù)，以余額為銷售額,境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅,電信行業(yè)推行營改增,營,增,改,以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征增值稅,2015年12月31日以前，境內(nèi)一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可選擇按簡易方法計稅,營改增試點推進時間、地區(qū)與行業(yè)進程安排,2015年營改增推進進程展望,原定在 “十二五”末期基本完成營改增,生活服務(wù)業(yè)的稅收考慮,（2）,（3）,（1）,生活性服務(wù)業(yè) 的征稅辦法,生活服務(wù)業(yè) 包括的范疇,生活性服務(wù)業(yè) 試點的意義,金融企業(yè)利好的稅收政策,金融企業(yè) 的計稅方法,保險企業(yè)

13、利好的稅收政策,遺產(chǎn)稅 擇機試點,建筑業(yè)：第二產(chǎn)業(yè),房地產(chǎn)業(yè)：第三產(chǎn)業(yè),房地產(chǎn)業(yè)建筑業(yè)：聯(lián)動改革,建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)營改增,Page 38,建筑業(yè)、不動產(chǎn)營改增辦法及影響,建筑業(yè)營改增方法及影響,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn),房地產(chǎn)業(yè)營改增方法及影響,居民個人 銷售二手房,小產(chǎn)權(quán)房的 稅收態(tài)度,優(yōu)化 稅收制度,減輕 稅收負擔,引導 生產(chǎn)方式,財政 收入分配,稅收 征管體制,94稅改以來最重要改革,營業(yè)稅改征增值稅改革之影響,二、徹底改革消費稅,第二步,第三步,第一步,調(diào)整消費稅收入歸屬,調(diào)整消費稅征收范圍,調(diào)整消費稅征收環(huán)節(jié),資源稅 改革兩大內(nèi)容,改革相關(guān) 的系列文件,資源稅改革 深遠影響,短期改革走向

14、 長期改革,三 、資源稅改革進程,資源稅,四、推動環(huán)境保護費改稅,五、完善地方稅體系,地方稅 體系,（一）,（二）,現(xiàn) 行 地 方 稅 體 系,地方稅體系完善措施,難度最高,重視程度最強,分歧最大,六、加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革,七、完善個人所得稅制,個人所得稅改革方向,個人所得稅改革措施,黃帝時代中國就有稅收，夏禹立國，“貢賦備矣”，貢、賦開辟了我國稅收的歷史先河,通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，達到節(jié)稅的目的,稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士1935年針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明。,中國：古代和現(xiàn)代納稅籌劃概念：稅與賦 國外：納稅

15、籌劃概念的最初起源,新稅收環(huán)境下的納稅籌劃策略,避稅與反避稅必須精通稅法,對稅法的理解和掌握必須全面和準確 一個涉稅事項往往涉及幾個以上的法規(guī) 中國的稅法并不完善 現(xiàn)存的法規(guī)中，有些用詞不規(guī)范、不嚴謹，且存在前后矛盾的現(xiàn)象，有時讓人無所適從 稅務(wù)機關(guān)對稅法適用的自由裁量權(quán)很大，納稅人的理解和稅務(wù)機關(guān)的認定會產(chǎn)生沖突 更嚴重的是稅法變化的頻率太快，計劃趕不上變化。原來看上去對自己很有利的規(guī)定，一旦發(fā)生變化，結(jié)果可能相反。而且因后出臺的政策往往具有溯及力，就是說，你現(xiàn)在的經(jīng)營行為可能會由以后出臺的法規(guī)來調(diào)整需要對稅法的變化作出預測和防范,稅收籌劃的基本思路,思路1,思路2,思路3,思路4,思路5,

16、確定事實,認定稅種,研究涉稅事件分析涉稅行為,預測未來經(jīng)營狀況分析稅收政策,設(shè)計籌劃方案、制定籌劃計劃,5,4,3,2,失敗的納稅籌劃 可能會觸犯法律,納稅籌劃必須明確,納稅籌劃必須明確的內(nèi)容,1,納稅籌劃 是一把雙面刃,納稅籌劃 是尖刀上的舞蹈,成功的納稅籌劃 能降低稅收成本,納稅籌劃 一枚硬幣的兩面,哪些稅收籌劃不宜做,成本過高的稅收籌劃不宜搞,稅收籌劃風險難以控制的不宜搞,不便于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的稅收籌劃不宜搞,不符合企業(yè)財務(wù)管理總目標的稅收籌劃不宜搞,納稅籌劃的目標,從微觀層面看納稅籌劃目標,直接減輕稅務(wù)負擔，減少成本，增加企業(yè)利潤,利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機會,實現(xiàn)涉稅零風險,為什么要進行納稅籌劃,提高納稅人的納稅意識,實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化,提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,更快更好地貫徹國家政策法規(guī),增加未來的稅收收入,促進社會中介服務(wù)的發(fā)展,為什么要進行納稅籌劃,稅收陷阱大量存在,中國企業(yè)面臨的改制現(xiàn)狀,中國企業(yè)日益豐富的國際合作,不斷發(fā)展的稅法架構(gòu),稅收與我們的生活密不可分,負稅人最終承擔了全部的稅款,與發(fā)達國家相比,比較一,與發(fā)展中國家相比,比較二,我國稅負到底重不重,與周邊國家相比,比較一,稅收籌劃經(jīng)