5審計(jì)流程與規(guī)劃.ppt

1、第5章 審計(jì)流程與規(guī)劃,第一節(jié) 審計(jì)流程 第二節(jié) 審計(jì)的重要性 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),教學(xué)目的和要求,通過本章的學(xué)習(xí)，掌握簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作，審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其運(yùn)用，審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系；熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容，初步審計(jì)策略；了解一般審計(jì)流程及其應(yīng)做的主要工作，審計(jì)計(jì)劃的涵義、審計(jì)計(jì)劃編制與復(fù)核的內(nèi)容，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念和作用。,教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn),教學(xué)重點(diǎn)是審計(jì)流程，審計(jì)計(jì)劃的編制與復(fù)核，簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作，審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其運(yùn)用；教學(xué)難點(diǎn)是審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及運(yùn)用，審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。,第一節(jié)

2、 審計(jì)流程,審計(jì)流程：從開始到結(jié)束整個(gè)過程中的系統(tǒng)性工作步驟。不論政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是民間審計(jì)，也不論是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)程序一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段，每個(gè)階段又包括若干具體工作內(nèi)容。 一、政府審計(jì)（內(nèi)部審計(jì)）一般程序 （一）準(zhǔn)備階段 年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃組成審計(jì)組收集資料（培訓(xùn)學(xué)習(xí)）制定審計(jì)方案下達(dá)審計(jì)通知書。,（二）實(shí)施階段 進(jìn)駐被審計(jì)單位測評(píng)內(nèi)部控制審查取證形成審計(jì)工作底稿 （三）報(bào)告階段 分析整理資料擬定提綱、撰寫初稿征求意見、修改定稿、報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告作出審計(jì)結(jié)論和決定（審計(jì)意見書、審計(jì)決定、移送處理書） （四）后續(xù)審計(jì)與復(fù)審,

3、二、民間審計(jì)流程 民間審計(jì)組織在就地審計(jì)方式下進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)程序如下: （一）接受業(yè)務(wù)委托 主要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。 （二）計(jì)劃審計(jì)工作 計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。,（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 主要工作包括： 1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境； 2、識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(即特別風(fēng)險(xiǎn))以及僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。 （四）實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 主要包括： 1、針對(duì)

4、評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施 2、針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 ，包括：控制測試(必要時(shí)或決定測試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。,（五）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。,審計(jì)過程圖示,第二節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)計(jì)劃,一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 1.定義作用、性質(zhì) 2.簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 （1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍； （2）

5、初步了解被審計(jì)單位的基本情況； （3）評(píng)價(jià)獨(dú)立性和勝任能力； （4）商定審計(jì)收費(fèi) （5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 3.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容,【案例】資料：隆興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，以作出是否難其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。隆興公司以前從未進(jìn)行過審計(jì)。審計(jì)剛開始就不太順利，王玲注冊會(huì)計(jì)師剛到隆興公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會(huì)計(jì)賬冊不齊，而且賬也未軋平。于是王玲花費(fèi)一個(gè)星期的時(shí)間幫助公司會(huì)計(jì)整理賬簿等。但公司會(huì)計(jì)人員卻向財(cái)務(wù)經(jīng)理抱怨，認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師王玲太苛刻，妨礙其正常工作。第二周，當(dāng)王玲向會(huì)計(jì)人員

6、索要客戶有關(guān)資料以便對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行詢證時(shí)，會(huì)計(jì)人員以這些資料系公司機(jī)密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。但隆興公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由，也加以拒絕。王玲無奈之下，只得向事務(wù)所的合伙人匯報(bào)。合伙人張民立即與隆興公司總經(jīng)理進(jìn)行接洽。先知如果無法進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)，將迫使注冊會(huì)計(jì)師無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見?？偨?jīng)理聞言之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計(jì)報(bào)告。不但命令注冊會(huì)計(jì)師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊會(huì)計(jì)師前兩周的審計(jì)費(fèi)用。合伙人張民也很生氣，他嚴(yán)肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計(jì)費(fèi)用，否則，前期由王玲代編的會(huì)計(jì)賬冊將不予歸還。請問

7、：該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法是否妥當(dāng)？如果不妥當(dāng)，你有什么建議？,分析：在上述案例中，寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所犯了如下幾項(xiàng)錯(cuò)誤：（1）審計(jì)前沒有與客戶妥善會(huì)談，以致客戶不了解審計(jì)意義、審計(jì)目的、審計(jì)范圍。這將造成客戶不同意注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)的原因。（2）沒有與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，沒有與客戶商定審計(jì)收費(fèi)。與客戶聯(lián)系不足。在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計(jì)，實(shí)屬不妥。（3）沒有制定審計(jì)計(jì)劃，又沒有助理人員進(jìn)行必要監(jiān)督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實(shí)屬多余。 （4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權(quán)。應(yīng)立即歸還賬本。如果整理時(shí)間不長，可以放棄審計(jì)收

8、費(fèi)。如果審計(jì)收費(fèi)巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維護(hù)自身利益。,二、審計(jì)計(jì)劃,1、總體審計(jì)策略：用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。 綜合計(jì)劃（內(nèi)容）時(shí)間預(yù)算（審計(jì)資源分配） 2、具體審計(jì)計(jì)劃：為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 詳細(xì)規(guī)劃（內(nèi)容）審計(jì)程序表,具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容： （1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序：審計(jì)準(zhǔn)則1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 （3）計(jì)劃其他審計(jì)程序。,審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略

9、和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次,3、編制項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 4、審核業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人 5、補(bǔ)充與修訂貫穿整個(gè)審計(jì)過程,【案例】 資料：注冊會(huì)計(jì)師李華在對(duì)X公司實(shí)施審計(jì)的過程中，按照以下步驟編制了審計(jì)計(jì)劃： （1）了解X公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況； （2）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制； （3）執(zhí)行分析性復(fù)核程序； （4）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； （5）初步評(píng)價(jià)重要性水平； （6）對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略； （7）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試； （8）進(jìn)行控制測試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。 要求： 1.請分析上述審計(jì)計(jì)劃的順序是否正確？如果不正確，應(yīng)當(dāng)如何改正？ 2.上述哪些步驟屬于總體審計(jì)計(jì)劃的步驟，哪些步驟屬于具體審計(jì)計(jì)劃的步驟。,分

10、析： 1.上述編制審計(jì)計(jì)劃的步驟是錯(cuò)誤的，正確的步驟應(yīng)當(dāng)是： （1）了解X公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況； （2）執(zhí)行分析性復(fù)核程序； （3）初步評(píng)價(jià)重要性水平； （4）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； （5）對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略； （6）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制； （7）進(jìn)行控制測試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)； （8）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試。 2.改正后的步驟中 （1）（2）（3）（4）屬于總體審計(jì)計(jì)劃； （5）（6）（7）（8）屬于具體審計(jì)計(jì)劃。,一、重要性的定義 （一）含義：影響使用者判斷或決策的信息的錯(cuò)漏程度 (企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。) 理解

11、要點(diǎn)： 針對(duì)信息的錯(cuò)漏而言具體指錯(cuò)漏的嚴(yán)重程度 從信息使用者的角度影響使用者對(duì)信息的正確分析、 利用和決策 特定環(huán)境的影響涉及審計(jì)人員的職業(yè)判斷 重要性水平往往表現(xiàn)為可容忍誤差 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。,第三節(jié) 審計(jì)的重要性,（二）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系反向關(guān)系 重要性水平越高，客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低； 重要性水平越低，客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 （三）重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系反向關(guān)系 重要性水平越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少； 重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多。,二、重要性運(yùn)用

12、的總體要求,（一）審計(jì)過程中運(yùn)用重要性的目的：效率與效果的考慮 （二）審計(jì)過程中運(yùn)用重要性的情形： 1、編制計(jì)劃時(shí)（確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍） 2、評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)（評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響） （三）專業(yè)判斷與職業(yè)謹(jǐn)慎 合理確定重要性水平（過高、過低均不利） 金額與性質(zhì)的考慮 兩個(gè)層次的重要性水平,三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 初步判斷 （一）應(yīng)考慮的因素(P121) （二）數(shù)量方面考慮重要性 1、報(bào)表層次重要性水平的確定 判斷基礎(chǔ)與計(jì)算方法 選擇 報(bào)表尚未編制完成時(shí)的確定 2、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定 應(yīng)考慮的因素 確定方法,五、審計(jì)終結(jié)時(shí)對(duì)重要性的考慮 （一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

13、時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 （二）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總（已識(shí)別的；推斷的） （三）可能與計(jì)劃時(shí)的重要性水平不同 1.匯總數(shù)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的處理 可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告 2.匯總數(shù)超過或接近財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的處理 處理： (1)提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表(在任何情況下，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表）; (2)超過考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審計(jì)范圍或要求管理層調(diào)整；接近考慮實(shí)施追加審計(jì)程序或要求管理層調(diào)整。 考慮審計(jì)意見的表述：非無保留意見保留意見或否定意見 （四）對(duì)性質(zhì)的考慮,四、審計(jì)執(zhí)行階段對(duì)重要性水平的調(diào)整,重要性例題：,（1）注冊會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水

14、平時(shí)，下列有關(guān)說法中，正確的是（ ）。 A、注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 B、注冊會(huì)計(jì)師在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 C、注冊會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的指標(biāo)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的基準(zhǔn) D、注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性,AC,重要性例題：,（2）在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A修改計(jì)劃實(shí)質(zhì)性程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn) B將已評(píng)價(jià)為中等的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)改為低 C將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)調(diào)整為更高水平 D進(jìn)一步執(zhí)行控

15、制測試，以期將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)水平能有所降低 （2）在審計(jì)程序后，注冊會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的是（ ）。 A修改計(jì)劃實(shí)質(zhì)性程序 B實(shí)施追加控制測試 C實(shí)施追加的實(shí)質(zhì)性程序 D擴(kuò)大控制測試范圍,AD,ABD,重要性例題：,（3）如果尚未調(diào)整錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括( )。 A修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平 B擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要 C提請管理層調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平 D如果該匯總數(shù)重大，且管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，則注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見或否定意

16、見,BCD,第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵 1.相關(guān)概念 （1）風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性 （2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 2.特點(diǎn)： 客觀存在性；潛在性（審計(jì)工作中）；損失嚴(yán)重性；形成的全過程、多因素性；可控性,3.分類(按審計(jì)主體和風(fēng)險(xiǎn)影響范圍大?。? 職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)職業(yè)整體面臨的生存和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)； 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)：單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)。 職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)： 審計(jì)范圍拓寬； 審計(jì)人員素質(zhì)不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和公眾的要求; 審計(jì)方法不當(dāng)。 4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因（很多）,（1）客觀原因（被審

17、計(jì)單位及社會(huì)法律環(huán)境的因素） 1）被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性； 2）審計(jì)報(bào)告的影響越來越大； 3）審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距（expection gap,審計(jì)職業(yè)界對(duì)自身的認(rèn)識(shí)與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界的認(rèn)識(shí)上的差距）的存在； 4）“深口袋”現(xiàn)象使審計(jì)人員更易遭受法律訴訟； 5）審計(jì)方法存在缺陷（抽樣）。 （2）主觀原因（審計(jì)人員自身因素） 1）專業(yè)能力不強(qiáng)； 2）責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。,5. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成（成因） 1、被審計(jì)單位存在錯(cuò)弊（前提），即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （1）固有風(fēng)險(xiǎn)(Inherent Risk,IR) （2）控制風(fēng)險(xiǎn)(Control Risk,CR) 2、審計(jì)方面的原因 （3）檢查風(fēng)險(xiǎn)(

18、Detection Risk,DR),二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 （一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 從定量的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的關(guān)系為： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 或：AR=IRCRDR 從定性的角度看，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 1、與的關(guān)系 （被審計(jì)單位客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系） 2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（、）與審計(jì)重要性的關(guān)系 3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（DR）與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 4、缺陷：忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 忽視對(duì)內(nèi)部控制測試,（二）對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn),1.中國注

19、冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則確立了新的審計(jì)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 2、中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范了CPA通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 3、中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)一一針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序規(guī)范CPA針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。,（三）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。,1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成 （1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性 （2

20、）檢查風(fēng)險(xiǎn):指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性 2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。,（四）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本要求,1.加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解 2.在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 3.將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤 4.針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 5.將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄,

21、三、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本流程,（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,1、了解目的：識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 了解是一個(gè)必經(jīng)程序，可以為以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)提供重要判斷基礎(chǔ)： (1) 確定重要性水平； (2)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露)是否適當(dāng)； (3)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等； (4)確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值 (5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； (6)評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他人員；

22、分析程序；觀察和檢查,（1）詢問：獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。 （2）分析程序：指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。 計(jì)劃階段： 用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。 實(shí)施階段：直接作為實(shí)質(zhì)性分析程序。 報(bào)告階段：對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。 注意：分析程序在計(jì)劃和報(bào)告階段必須使用，而實(shí)施階段是可選擇的。,（3）觀察和檢查：印證對(duì)管理層和其他

23、相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息 。 觀察和檢查： A觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) B檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊 C閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 D實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 E追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）,3、內(nèi)容 （1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； （2）被審計(jì)單位的性質(zhì)； （3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； （4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； （5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)； （6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。,（二）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1、兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （1）財(cái)務(wù)報(bào)表

24、層次 （2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。,2、識(shí)別的審計(jì)程序 （1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)； （2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系； （3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大； （4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 3、確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，考慮下列事項(xiàng)： （1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)； （2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)； （3）交易的復(fù)雜程度； （4）風(fēng)險(xiǎn)是

25、否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； （5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間； （6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。,4、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)） （1）非常規(guī)交易：由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。其特征如下： A、管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理； B、數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； C、復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法； D、非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制 （2）判斷事項(xiàng)：通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì) A、對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解； B、所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)。 5、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。,（三）應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)控制 1、內(nèi)容 （1）針對(duì)評(píng)