會計基礎(chǔ)(新).ppt

1、第三章 會計科目、會計賬戶 與復式記賬,第一節(jié) 會計科目,一、會計科目的概念,會計對象,會計要素,會計科目,二、會計科目的分類,（一）按其所歸屬的會計要素分類 （反映的經(jīng)濟內(nèi)容）,1、資產(chǎn)類 2、負債類 3、所有者權(quán)益類 4、成本類 5、損益類,會計科目按其所歸屬的會計要素分類,1、資產(chǎn)類科目：,（1）反映流動資產(chǎn)的科目： “庫存現(xiàn)金存貨跌價準備”,（2）反映非流動資產(chǎn)的科目： a 長期投資 b 固定資產(chǎn) c 無形資產(chǎn) d 其他資產(chǎn),1）預付賬款:(預付給供貨方的賬款）預付方的資產(chǎn)。 2）壞賬準備：應收賬款的抵減賬戶。 應收賬款賬面數(shù)壞賬準備 = 應收賬款凈額 3）存貨跌價準備：存貨的抵減賬戶

2、 存貨：原材料、商品、低值易耗品 、產(chǎn)成品、 在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等 4）持有至到期投資（長期資產(chǎn)） 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明 確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)， 主要是債權(quán)性投資。,5）累計折舊（固定資產(chǎn)的抵減賬戶） 固定資產(chǎn)賬面數(shù) 累計折舊 = 固定資產(chǎn)凈值 6）在建工程：正在新建、改建、擴建的工程（固定資產(chǎn)） 竣工結(jié)算交付使用后，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)” 7）固定資產(chǎn)清理：因報廢、毀損、出售等原因轉(zhuǎn)入清理的 固定資產(chǎn) 8）累計攤銷：用于攤銷無形資產(chǎn)。（類似“累計折舊”） 9）長期待攤費用（其他資產(chǎn)） 是指企業(yè)已經(jīng)

3、支出，但攤銷期限在1年以上的各項費用。如：租入固定資產(chǎn)的改良支出、攤銷期在1年以上的固定 資產(chǎn)大修理支出等。,1、資產(chǎn)類科目： 2、負債類科目： （1）反映流動負債的科目 （2）反映長期負債的科目,會計科目按其所歸屬的會計要素分類,1）預收賬款：銷售方預收的貨款，為銷貨方的負債。 2）應付職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予 各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼； 福利費； 各種保險費； 住房公積金； 工會經(jīng)費和職工教育 經(jīng)費； 非貨幣性福利等。,會計科目按其所歸屬的會計要素分類,1、資產(chǎn)類科目： 2、負債類科目： 3、所有者權(quán)益類科目： 本年利潤 利潤分

4、配,財務成果的計算、分配,會計科目按其所歸屬的會計要素分類,1、資產(chǎn)類科目： 2、負債類科目： 3、所有者權(quán)益類科目： 4、成本類科目： 可予以成本化（歸屬于某特定對象）的費用。,1、生產(chǎn)成本： 包括直接材料費、直接人工費、制造費用 2、制造費用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接成本。主要包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費用。如：生產(chǎn)車間發(fā)生的物料消耗、生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)車間的辦公費、修理費、水電費等,5、損益類科目 （1）收益類科目：歸集各收益。 （2）費用、支出類科目：（不可對象化費用）： 期末：收益費用

5、利潤，計算損益，結(jié)轉(zhuǎn) 入 “本年利潤”。,1）銷售費用：指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、和提供勞務等過程 中發(fā)生的費用，包括產(chǎn)品的包裝費、運輸費、廣告 費、裝卸費、保險費、展覽費、銷售部門人員職工 薪酬、辦公費、折舊費等。 2）管理費用：指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn) 經(jīng)營活動 而發(fā)生的各項費用。包括行管部門管理人 員職工薪酬、差旅費、辦公費、行管部門折舊費、 修理費、勞動保險費等。 3）財務費用：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而 發(fā)生的各項費用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利 息支出（減利息收入）、匯兌凈損失（匯兌收益減 匯兌損失）、金融機構(gòu)手續(xù)費等。,第一節(jié) 會計科目,二、會計科目的分類 （一）按其

6、所歸屬的會計要素分類 （二）按所提供信息的詳細程度（隸屬關(guān)系）分： 1、總分類科目：總賬科目或一級科目 2、明細分類科目 3、二級科目：子目 三者關(guān)系：統(tǒng)馭與從屬的關(guān)系,總賬科目,統(tǒng)馭、控制,從屬、補充,二級科目,統(tǒng)馭、控制,從屬、補充,明細科目,第二節(jié) 會計賬戶,一、賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。,第二節(jié) 會計賬戶,賬戶與科目的關(guān)系 （既有聯(lián)系又有區(qū)別） 1、聯(lián)系： 1）兩者口徑一致，性質(zhì)相同。 2）科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是科目的具體運用。 區(qū)別： 1）科目無結(jié)構(gòu)而賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 2）科目僅僅是對會

7、計要素進一步的分類，而賬戶則 是對會計要素的增減變動進行記錄和反映。,第二節(jié) 會計賬戶,一、賬戶的概念 二、賬戶的分類 （一）按所提供信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系分： 1、總分類賬戶：依據(jù)總分類科目所設(shè)置（總括核算） 2、明細分類賬戶：依據(jù)明細分類科目設(shè)置（明細核算） （二）按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行劃分： 1、資產(chǎn)類賬戶： 2、負債類賬戶 3、所有者權(quán)益類賬戶 4、成本類賬戶 5、損益類賬戶,第二節(jié) 會計賬戶,一、賬戶的概念 二、賬戶的分類 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為兩部分（左右兩方）， 分別記錄會計要素的增加數(shù)及減少數(shù)。 至于哪方登記增加數(shù)，哪方登記減少數(shù)，取決于經(jīng)濟 業(yè)務的內(nèi)容和賬

8、戶的性質(zhì)以及記賬方法。 教學上，通常簡化為“T”形賬戶,借,貸,第二節(jié) 會計賬戶,一、賬戶的概念 二、賬戶的分類 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 四、賬戶所要登記的金額要素 1、本期發(fā)生額：動態(tài)資料，反映會計要素增減變化的過程。 1）本期增加發(fā)生額：本期增加金額的合計數(shù) 2）本期減少發(fā)生額：本期減少金額的合計數(shù) 2、余額：靜態(tài)資料，反映各會計要素增減變動的結(jié)果。 1）期初余額：上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到本期或本期結(jié)轉(zhuǎn)入下期。 2）期末余額：本期末結(jié)余的金額 四者關(guān)系： 期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額,第三節(jié) 復式記賬法,一、記賬方法： 1、單式記賬法（只在一個賬戶中反映） 2、復式記賬法（同時在兩個

9、或兩個以上賬戶中反映） 二、復式記賬法： 1、概念： 記賬基礎(chǔ)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記經(jīng) 濟業(yè)務, 借貸記賬法,一、概念 理論依據(jù)：資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系， 即“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益” 二、基本內(nèi)容： 1、記賬符號 2、賬戶結(jié)構(gòu) 3、記賬規(guī)則 4、試算平衡, 借貸記賬法的基本內(nèi)容,一、記賬符號：借 、 貸 二、賬戶結(jié)構(gòu): （一）資產(chǎn)類賬戶：（借增貸減 ） 借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。,借方,貸方,期初余額,增加數(shù),減少數(shù),本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,期末余額,資產(chǎn)類賬戶,期初余額,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,期末余額,2、負債及所有者權(quán)益類賬

10、戶：(借減貸增) 借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，余額在貸方。,負債及所有者權(quán)益類賬戶,貸方,借方,期初余額,增加數(shù),減少數(shù),本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,期末余額,期初余額,+本期貸方發(fā)生額,-本期借方發(fā)生額,期末余額,3、收益類賬戶：借減貸增，一般無余額,收益類賬戶,借方,貸方,增加數(shù),減少數(shù),本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,4、成本、費用類賬戶： 借增貸減，一般無余額，如有余額，在借方。 賬戶結(jié)構(gòu)及登記方法：同資產(chǎn)類, 借貸記賬法的基本內(nèi)容,一、記賬符號：借 、 貸 二、賬戶結(jié)構(gòu): 三、記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等 兩層含義： 1、對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要做借、貸 相反的記錄

11、，即記入一個或多個賬戶借方 的同時，記入一個或多個賬戶的貸方。 2、記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶金額 相等。,舉例說明借貸記賬法的記賬規(guī)則,例：某企業(yè)2006年4月初各賬戶的期初余額如下：,4月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務： 1、2日，以銀行存款 15000元購買原材料。,短期借款,借方,貸方,15000,原材料,借方,貸方,60000,2、5日，向銀行借入為期6月的借款 60000元， 歸還前欠甲公司貨款。,借方,貸方,應付賬款,借方,貸方,60000,15000,銀行存款,3、11日，投資者投入資金100000元，存入銀行。,實收資本,借方,貸方,100000,銀行存款,借方,貸方,100000,

12、4、15日，以銀行存款50000元歸還短期借款。,銀行存款,借方,貸方,50000,短期借款,借方,貸方,50000,5、18日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料3000元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。,應收賬款,借方,貸方,3000,生產(chǎn)成本,借方,貸方,3000,6、20日，收回上月貨款30000元，將其中25000元 存入銀行，另5000元作為現(xiàn)金備用。,借方,貸方,30000,銀行存款,原材料,借,貸,25000,現(xiàn)金,借,貸,5000,7、30日，結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本3000元。,生產(chǎn)成本,借方,貸方,3000,庫存商品,借方,貸方,3000,會計分錄,一、概念（應用于教學） 二、會計分錄的構(gòu)成要素 1、賬戶

13、名稱：應借應貸賬戶（對應賬戶） 2、記賬方向：借方、貸方 3、記賬金額：借方、貸方金額相等 三、會計分錄的分類： （一）簡單會計分錄：一借一貸 （二）復合會計分錄 1、一借多貸 2、多借一貸 3、多借多貸 注：一個復合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄，但幾個簡單會計分錄不能合并為一個復合會計分錄。,依上例：將7筆經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄,1、借：原材料 15000 貸：銀行存款 15000 2、借：應付賬款 60000 貸：短期借款 60000 3、借：銀行存款 100000 貸：實收資本 100000 4、借：短期借款 50000 貸：銀行存款 50000,5、借：生產(chǎn)成本 3000 貸：原材

14、料 3000 6、借：現(xiàn)金 5000 銀行存款 25000 貸：應收賬款 30000 7、借：庫存商品 3000 貸：生產(chǎn)成本 3000, 借貸記賬法的基本內(nèi)容,一、記賬符號：借 、 貸 二、賬戶結(jié)構(gòu): 三、記賬規(guī)則： 四、試算平衡 發(fā)生額試算平衡 依據(jù)：“有借必有貸、借貸必相等” 公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶貸方發(fā)生額合計 余額試算平衡 依據(jù)：1、“有借必有貸、借貸必相等” 2、資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 公式：全部賬戶借方余額合計 = 全部賬戶貸方余額合計 實際工作中，通過編制試算平衡表來進行。,承上例，練習編制記賬、過賬、編制試算平衡表的過程,一、記賬：（編制分錄） 二

15、、過賬：登記 “T”形賬戶,銀行存款,初180000,1、15000,3、100000,4、50000,6、25000,增：125000,減：0,余：25000,現(xiàn)金,初20000,6、5000,增：5000,應收賬款,減：65000,余：240000,初40000,6、30000,增：0,減：30000,余：10000,原材料,初20000,1、3000,5、3000,增：3000,減：3000,余：25000,生產(chǎn)成本,初 0,5、3000,7、3000,增：3000,減：3000,余：0,庫存商品,初 0,7、3000,增：3000,減：0,余：3000,短期借款,初10000,4、50

16、000,2、60000,增：60000,減：50000,余：20000,應付賬款,初60000,2、60000,增：0,減：60000,余：0,實收資本,初200000,3、100000,增：100000,減：0,余：300000,三、編制試算平衡表,第四節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記,一、兩者關(guān)系： 既有聯(lián)系又有區(qū)別 聯(lián)系：1、依據(jù)相同。 2、性質(zhì)相同：登記的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同。 區(qū)別：提供指標的詳細程度不同。 二、平行登記 1、依據(jù)相同：同一性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務。 2、方向相同：兩者記賬方向（借貸）相同。 3、期間相同：同屬一個會計期間。 4、金額相等：總賬金額 = 所屬明細賬的金額 合計

17、數(shù),第四節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記,一、兩者關(guān)系： 二、平行登記： 三、兩者的試算平衡 （一）發(fā)生額試算平衡 1、借方發(fā)生額試算平衡： 總賬借方發(fā)生額 = 所屬明細賬借方發(fā)生額合計數(shù) 2、貸方發(fā)生額試算平衡： 總賬貸方發(fā)生額 = 所屬明細賬貸方發(fā)生額合計數(shù) （二）余額試算平衡 總賬期初、期末借貸方余額 = 所屬明細賬期初、 期末借貸方余額合計數(shù),以“應收賬款”和“原材料”兩賬戶舉例說明總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記：,例：假定某公司2005年6月1日“應收賬款”和“原材 料”賬戶余額如下： 1、原材料：總賬余額：180000元，所屬明細賬余額： 甲材料：4000公斤，單價30元

18、，計120000。 乙材料：1000件，單價60元，計60000。 2、應收賬款：總賬余額：79000元。所屬明細賬余額： 應收A公司賬款：40000 應收B公司賬款：30000 應收C公司賬款：7000,本月材料收發(fā)及應收賬款業(yè)務如下： 1、用銀行存款償還上月所欠A公司貨款40000元， B公司貨款30000元。 借：應付賬款A公司 40000 B公司 30000 貸：銀行存款 70000 2、向A公司購入甲材料6000公斤，單價30元，計 180000元，購入丙材料50噸，每噸600元，價款 30000元，款未付。 借：原材料甲材料 180000 丙材料 30000 貸：應付賬款A公司 210000,3、向C公司購入甲材料5000公斤，單價30元，計 150000元，向B公司購入乙材料2000件，單價 60元，計120000元，款未付。 借：原材料甲材料 150000 乙材料 120000 貸：應付賬款C公司 150000 B公司 120000 4、用銀行存款償還上月所欠C公司貨款9000元， 償還本月所欠A公司部分貨款110000。 借：應付賬款C公