2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳.ppt

1、2012年企業(yè)所得稅匯算,四川萬方稅務(wù)師事務(wù)所達州分所 李足軍 所長 中國注冊會計師 中國注冊稅務(wù)師 全 國 造 價 員 電話2187689 QQ：360980374 群號：16158824,2012年企業(yè)所得稅匯算,一、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 (國家稅務(wù)總局公告2012年第15號) （一）關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工

2、資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 提示：企業(yè)將勞務(wù)發(fā)包給個人，再由個人雇傭的民工而支付的民工工資不符合此規(guī)定，應(yīng)憑稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票稅前扣除,一. 2012年出臺的重要所得稅政策要點,（五）關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)開辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除 提示：在攤銷企業(yè)開辦費時，要對招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定進行納稅調(diào)整。,一. 2012年出臺的重要所得稅政策要點,（六）關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出

3、的稅務(wù)處理問題 根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。,一. 2012年出臺的重要所得稅

4、政策要點,（七）關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）的規(guī)定進行處理。凡未按照規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。,一. 2012年出臺的重要所得稅政策要點,財稅201170號文件管理要求：提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 專項用途財政性資金在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資

5、金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,一. 2012年出臺的重要所得稅政策要點,（八）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。 從總局2012年 15號公告執(zhí)行之日起，企業(yè)按照會計要求確認的支出，雖然會計處理方法與稅法不一致，但只要沒有超過稅法規(guī)定的標準和范圍（如折舊年限的選擇）的，企業(yè)按照會計上確

6、認的支出，在稅務(wù)處理時，將不再進行調(diào)整。,一. 2012年出臺的重要所得稅政策要點,二、川地稅公告2012年第2號：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實施企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法有關(guān)問題的公告 （一）申報時間：一般情況下，在年度納稅申報時報送。對證據(jù)容易滅失，需現(xiàn)場取證的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)及時取證，并在證據(jù)保留期間書面告知主管稅務(wù)機關(guān)。,一. 2012年出臺的重要所得稅政策要點,（二）申報方式及要求：資產(chǎn)損失申報類型、要求一覽表 在無法分清是清單申報還是專項申報時，企業(yè)應(yīng)采用專項申報形式。,一. 2012年出臺的重要所得稅政策要點,（三） 清單申報需準備和報送的資料： （1）按會計核算科目歸類匯總，

7、報送資產(chǎn)損失稅前扣除清單匯總申報表(附件1)； （2）按資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報備查資料表（附件2）準備相關(guān)資料留存企業(yè)備查。,一. 2012年出臺的重要所得稅政策要點,（四）專項申報需準備和報送的資料： （1）逐項（或逐筆）報送申請報告； （2）逐項（或逐筆）報送資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報表（附件3）； （3）提供企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報報送資料清單（附件4）； （4）會計核算資料（附件2備查資料表中已列舉）； （5）25號公告要求的按資產(chǎn)損失類別提供的其他證據(jù)材料； （6）資產(chǎn)損失稅前扣除專項匯總申報表（附件5）,一. 2012年出臺的重要所得稅政策要點,(五)重要提示： 無論是在實際處

8、置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（即實際資產(chǎn)損失），還是未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件的損失。不僅要求在會計上作損失處理，還要按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報，否則，不得在稅前扣除。,一. 2012年出臺的重要所得稅政策要點,四川省地方稅務(wù)局2012年第1號公告：企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法 納稅人享受事先備案類優(yōu)惠的，應(yīng)于年度終了后辦理年度納稅申報前不低于30個工作日提請備案；在預(yù)繳申報時就能實際享受優(yōu)惠待遇的，應(yīng)于預(yù)繳申報前不低于10個工作日提供相關(guān)證明材料；納稅人享受事后備案類優(yōu)惠的，在年度匯算清繳納稅申報時附報相關(guān)資料。并且要“一事一備”

9、。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案明細表,二.企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理,（一）收入 1、將產(chǎn)品交予客戶試用、將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利未作視同銷售處理。（提示：有應(yīng)稅所得產(chǎn)生） 2、未按規(guī)定管理的專項財政性資金以及其他財政補貼收入未作收入處理而長期掛賬往來。 財稅201170號管理要求：同時符合：提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 專項財政資金在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入

10、總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 提示：對專項財政資金進行清理，對于掛帳五年以上的要轉(zhuǎn)做收入。,三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,3、“預(yù)收賬款”未對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況而延遲確認收入 4、無法支付的款項多年掛賬而不轉(zhuǎn)收入 5、計入“資本公積”的債務(wù)重組收入、接受捐贈收入未作應(yīng)稅收入,三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,（二）扣除項目 1、“工資及附加費用”稅前扣除注意事項 （1）匯算清繳時仍未支付的工資如何稅前扣除 工資稅前扣除按收付實現(xiàn)制原則，匯算清繳時仍未支付的工資不能在當(dāng)年稅前扣除，只能在支付年度稅前扣除。 （2）離退休人員的統(tǒng)籌外支出能否在所得稅稅前扣除

11、？ 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)離退休人員的工資，由社會統(tǒng)籌解決，在國家沒有統(tǒng)一規(guī)定前，不能作為企業(yè)成本、費用扣除。 （3）為職工支付的旅游費能否作為職工福利費列支？ 旅游費支出，不能作為職工福利費列支。,三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,（4）工資表中的職工衛(wèi)生保健補貼、住房補貼、交通補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費，應(yīng)作為職工福利費稅前扣除。 （5）職工教育經(jīng)費稅前扣除需注意的問題 職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費，不得計入教育經(jīng)費。 職工崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等職工教育經(jīng)費支出應(yīng)包括相關(guān)的差旅費支出。 超過限額部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （6）工會經(jīng)費稅前扣除的兩個要求：工資薪金總

12、額2%以內(nèi)、取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)或稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費憑據(jù),三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,2、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除 扣除額：發(fā)生額60%、銷售（營業(yè)）收入5按孰低原則確定 范圍：財務(wù)會計制度和稅收政策都未作出具體的規(guī)定，但通常應(yīng)包括： （1）因生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的宴請業(yè)務(wù)關(guān)系人員餐飲支出。 （2）因生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生贈送業(yè)務(wù)關(guān)系人員紀念品的支出。 外購禮品用于贈送應(yīng)作招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。 （3）因生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員旅游景點參觀費、交通費及其他費用的支出。 （4）因生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的

13、業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費支出。,三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,3、業(yè)務(wù)招待費扣除中的常見問題： （1）將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費 （2）計入其他科目的業(yè)務(wù)招待費未作納稅調(diào)整 （3）籌建期內(nèi)發(fā)生的招待費在作為開辦費扣除時未作納稅調(diào)整(2012年第15號公告) （4）個人娛樂和業(yè)余愛好支出計入業(yè)務(wù)招待費。,三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,4、業(yè)務(wù)招待費扣除中的注意事項： （1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已正式簽定合同的預(yù)售收入應(yīng)作計算招待費的基數(shù) （2）視同銷售收入應(yīng)作計算招待費的基數(shù) （3）新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得收入前發(fā)生的招待費結(jié)轉(zhuǎn)到有收入的年度（結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度）稅前扣除(尚有爭議

14、,需主管稅務(wù)機關(guān)明確) （4）招待費與業(yè)務(wù)宣傳費、銷售費用、會議費無法分清的,均計入業(yè)務(wù)招待費。,三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,5、捐贈、贊助支出稅前扣除問題 （1）捐贈支出 扣除限額：年度利潤（會計利潤）總額12% 稅前扣除需同時具備以下條件： 捐贈用途：公益事業(yè)捐贈 捐贈方式：是通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行的 公益性社會團體必須是在稅務(wù)機關(guān)公布的年度檢查合格的具有公益性捐贈稅前扣除資格的名單范圍以內(nèi) 取得加蓋公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門印章公益性捐贈票據(jù),三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,（2）贊助支出 向經(jīng)過工商部門批準專門從事廣告業(yè)的部門

15、支付的廣告性質(zhì)贊助支出可以按照廣告費或者業(yè)務(wù)宣傳費的規(guī)定進行稅前扣除。此外的一切支贊助出都不能稅前扣除。,三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,6、借款利息稅前扣除注意事項 （1）向金融企業(yè)借款的利息支出據(jù)實扣除 （2）向非金融企業(yè)借款的利息支出: 按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。首次扣除時應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，說明中應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。 （3）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除: 超過債資比(金融企業(yè)，為51；其他企業(yè)，為21)的借款部分所發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,三.企

16、業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率 投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足或出資后又抽逃資本，其應(yīng)繳資本額或抽逃資本所對應(yīng)的利息不允許稅前扣除 （4）向個人集資借款利息的扣除 向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款，滿足兩個條件，利息支出可稅前扣除： A、企業(yè)能夠證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 B、未超過債資比(金融企業(yè)，為51；其他企業(yè)，為21),三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,向除有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款，利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，可稅前扣除。 利率不超過金融企業(yè)同

17、期同類貸款利率 金融企業(yè)以外的借款的利息支出，是否應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)的代開發(fā)票(按主管稅務(wù)機關(guān)要求) （5）統(tǒng)借統(tǒng)貸 (集團公司統(tǒng)一融資，所屬企業(yè)申請使用”的資金管理模式，即集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構(gòu)結(jié)算的資金集中管控模式),三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,可全額稅前扣除 下屬各公司向集團公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3條件可全額扣除： A 不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分； B 集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件； C 借款符合統(tǒng)一借款的概念。 統(tǒng)借統(tǒng)貸，

18、不論下屬公司向集團公司借款多少，不受關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。*政策依據(jù) 國稅函2002837號,三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款利息稅前扣除: 開發(fā)產(chǎn)品完工前，借款利息借款利息計入開發(fā)成本 開發(fā)產(chǎn)品完工后，借款利息計入財務(wù)費用，在當(dāng)期稅前扣除 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除?！?三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見問題提示,7、會議費、董事會費、差旅費如何稅前扣除 會議費 對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除： 會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊； 會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)； 會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。 對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會應(yīng)將會議邀請函附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄附在記賬憑證后面。,三.企業(yè)所得稅匯算清繳中常