企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算.ppt

1、企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算以及有關(guān)注意事項(xiàng),北京證監(jiān)局 柳藝 2011年9月2日,主要內(nèi)容,一、準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定 二、基本概念 三、會(huì)計(jì)核算實(shí)例 四、套期保值相關(guān)工作注意事項(xiàng),一、相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定,1、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度 企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定 （年月日財(cái)政部財(cái)會(huì)號(hào)） 商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定 (1997年1月1日財(cái)商字199744號(hào))、 關(guān)于商品期貨交易財(cái)務(wù)管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 (1997年7月21日財(cái)商字1997319號(hào)) 首次規(guī)范商品期貨業(yè)務(wù)相關(guān)科目、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，初步對(duì)企業(yè)開展期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了規(guī)范，但未能涉及套期保值業(yè)務(wù)的核算,1、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度,企業(yè)商品

2、期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定 （年月日財(cái)會(huì)號(hào)） 首次規(guī)范企業(yè)對(duì)商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值 （2006年2月15日頒布） 有關(guān)準(zhǔn)則： 22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 37號(hào)金融工具列報(bào),2、套期保值業(yè)務(wù)管理規(guī)定,國(guó)有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理辦法 (2001年5月24日中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國(guó)家工商行政管理總局和國(guó)家外匯管理局五部委聯(lián)合發(fā)布證監(jiān)發(fā)200181號(hào))。 國(guó)有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見(jiàn) （2001年10月11日證監(jiān)期貨字200129號(hào)） 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)金融衍生業(yè)務(wù)監(jiān)管的通知 （

3、2009年2月3日國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)200919號(hào)）,3、相關(guān)內(nèi)控規(guī)范,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 (2008年5月22日財(cái)政部 證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)聯(lián)合發(fā)布財(cái)會(huì) 20087號(hào)） 2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 （2010年4月15日） 包括：內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引，進(jìn)一步加強(qiáng)公司的內(nèi)控水平，從而提高財(cái)務(wù)核算水平。,二、套期保值會(huì)計(jì)的基本概念,（一）對(duì)套期保值概念和適用條件 1、套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套保工具，使套保工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套保項(xiàng)目全部或部

4、分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。,（一）對(duì)套期保值概念和適用條件,2、準(zhǔn)則第十七條對(duì)企業(yè)使用套期保值會(huì)計(jì)方法，要求同時(shí)滿足五個(gè)條件： 一是開始時(shí)企業(yè)對(duì)套期保值關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備關(guān)于套期保值關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期保值策略的正式書面文件； 二是該套期保值預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期保值關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略； 三是預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期保值，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)； 四是套期保值有效性能夠可靠地計(jì)量； 五是企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期保值有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期保值在套期保值關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。,3、套保有效性評(píng)價(jià),套期有效性，是

5、指套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)能夠抵銷被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度。 預(yù)期性評(píng)價(jià):在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)； 回顧性評(píng)價(jià)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制中期或年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 該套期的實(shí)際抵銷結(jié)果在80%至125%的范圍內(nèi)。,4、評(píng)價(jià)方法：,（1）主要條款比較法：比較套保工具和被套保項(xiàng)目的主要條款來(lái)確定。只適用預(yù)期性評(píng)價(jià) 。 （2）比率分析法：比較套保工具和被套保項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流變動(dòng)比率?？梢杂美塾?jì)變動(dòng)數(shù)或單個(gè)期間的變動(dòng)數(shù)。比率在80%至125%的范圍內(nèi)認(rèn)為高度有效的。分析結(jié)果直觀

6、，故此方法運(yùn)用較多。 （3）回歸分析法。統(tǒng)計(jì)方法。掌握一定數(shù)量基礎(chǔ)上。利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法建立自變量和應(yīng)變量之間回歸關(guān)系函數(shù)的方法,2、套期保值核算分類及會(huì)計(jì)核算方法,按套保關(guān)系即套期工具和被套保項(xiàng)目之間的關(guān)系，可以劃分為公允價(jià)值套保、現(xiàn)金流量套保和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套保三類。 套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具，對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。 被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的下列項(xiàng)目： 確定承諾，是指在未來(lái)某特定日期或期間，以約定價(jià)格交

7、換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。,3、企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)信息披露,目前進(jìn)行套期保值的企業(yè)采用統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量屬性和按照期間與項(xiàng)目都要配比原則，這一方法保證了市場(chǎng)因素變動(dòng)而引起的價(jià)值變化能夠同期實(shí)現(xiàn)，并同期相抵，套期保值的經(jīng)濟(jì)效果在財(cái)務(wù)報(bào)表中可以實(shí)現(xiàn)。由于套期保值會(huì)計(jì)要求企業(yè)動(dòng)態(tài)反映期貨頭寸情況，相關(guān)負(fù)責(zé)人可以及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，并據(jù)此安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。,中國(guó)石化2010年年報(bào),主要會(huì)計(jì)政策 (l)衍生金融工具 衍生金融工具最初以公允價(jià)值計(jì)量，并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新評(píng)估其公允價(jià)值。 衍生金融工具重新內(nèi)評(píng)估其公允價(jià)值產(chǎn)生的利得或損失，除衍生金融工具符合現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期以外

8、，于當(dāng)期損益中確認(rèn)。 現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失的確認(rèn)取決于被套期項(xiàng)目的性質(zhì)。,(m)套期保值,(i)現(xiàn)金流量套期 當(dāng)衍生金融工具用于對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易或已承諾的未來(lái)交易的外匯風(fēng)險(xiǎn)引起的現(xiàn)金流量波動(dòng)套期時(shí)，對(duì)衍生金融工具的公允價(jià)值重新評(píng)估產(chǎn)生的利得或損失的有效部分于其他綜合收益中確認(rèn)，并于權(quán)益中的其他儲(chǔ)備中單獨(dú)累積。利得或損失的無(wú)效部分直接計(jì)入合并利潤(rùn)表。 被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，相關(guān)利得或損失將自權(quán)益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額或其他賬面值。 被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)

9、期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，相關(guān)利得或損失應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響合并利潤(rùn)表的相同期間自權(quán)益轉(zhuǎn)出至合并利潤(rùn)表（如利息收入或利息費(fèi)用的確認(rèn)）。,中國(guó)石化2010年年報(bào),對(duì)于不屬于上述兩條規(guī)定范疇的現(xiàn)金流量套期，利得或損失應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響合并利潤(rùn)表的相同期間自權(quán)益轉(zhuǎn)出至合并利潤(rùn)表。 對(duì)于套期工具已到期、被出售、合同終止、已行使或企業(yè)撤消了對(duì)套期關(guān)系的指定但預(yù)期交易預(yù)計(jì)發(fā)生，在套期有效期間于權(quán)益中累積的套期工具利得或損 失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按上述規(guī)定處理。如預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生，累積未實(shí)現(xiàn)的利得或損失應(yīng)自權(quán)益中轉(zhuǎn)出至合并利潤(rùn)表。 (ii)境外經(jīng)營(yíng)凈

10、投資套期 用于對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期的金融工具重新評(píng)估其公允價(jià)值產(chǎn)生的利得或損失的有效套期部分計(jì)入其他綜合收益并于權(quán)益中的其他儲(chǔ)備中單獨(dú)累積，直至該境外經(jīng)營(yíng)凈投資被處置時(shí)，累積的利得或損失應(yīng)自權(quán)益中轉(zhuǎn)至合并利潤(rùn)表，計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)效套期部分應(yīng)直接計(jì)入合并利潤(rùn)表。,合并資產(chǎn)負(fù)債表于二零一零年十二月三十一日(以百萬(wàn)元列示),附注 2010年 2009年 非流動(dòng)資產(chǎn) 734,925 696,784 - - 流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 17,008 8,782 . 預(yù)付費(fèi)用及其他流動(dòng)資產(chǎn)27 26,500 21,032 流動(dòng)負(fù)債凈額 (76,177) (114,442) - - 總資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債 658

11、,748 582,342 - - 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 208,380 177,526 - - 450,368 404,816,27預(yù)付費(fèi)用及其他流動(dòng)資產(chǎn),本集團(tuán) 本公司 2010年 2009年2010年 2009年 交易性證券 2,450 可供出售的證券 700 衍生金融工具用作套期 148 142 衍生金融工具除用作套期188 182 1 3 26,500 21,032 44,205 33,235,31、預(yù)提費(fèi)用及其他應(yīng)付款,商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),本集團(tuán)從事石油及天然氣經(jīng)營(yíng)，并使本集團(tuán)面臨與原油及成品油價(jià)格相關(guān)的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。原油及成品油價(jià)格的波動(dòng)可能對(duì)本集團(tuán)造成重大影響。本集團(tuán)使用包括商品期貨和商品掉

12、期在內(nèi)的衍生金融工具以規(guī)避部分此等風(fēng)險(xiǎn)。于二零一零年十二月三十一日，這些衍生金融工具的公允價(jià)值于附注27和31中披露。 于二零一零年十二月三十一日，假設(shè)其他所有因素保持不變，原油及成品油價(jià)格上升/下降10美元/桶將導(dǎo)致本集團(tuán)的本年度利潤(rùn)及留存收益增加/減少約人民幣0.63億元（二零零九年：減少/增加人民幣2.15億元），并導(dǎo)致本集團(tuán)的其他儲(chǔ)備減少/增加約人民幣8.16億元（二零零九年：增加/減少人民幣19.91億元）。此敏感性分析是假設(shè)價(jià)格變動(dòng)于資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生，并于該日影響于本集團(tuán)具有商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的衍生金融工具所做出的。此分析與二零零九年的基礎(chǔ)一致。,三、相關(guān)會(huì)計(jì)核算實(shí)例,（一）公允價(jià)值套期

13、保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理 1、特征：確定事項(xiàng) 已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期保值。（可計(jì)量） 對(duì)持有的現(xiàn)貨進(jìn)行保值，空頭套保,（一）公允價(jià)值套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理,2、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （1）“期貨保證金”“其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金” （2）單獨(dú)設(shè)置“被套期項(xiàng)目”、“套期工具”科目 （3）在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目下增設(shè)”套期損益”二級(jí)科目，或單獨(dú)設(shè)立一級(jí)科目 3、確認(rèn)與計(jì)量 套期工具為衍生工具，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益；為非衍生工具，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即當(dāng)期損益 被套期項(xiàng)目因

14、套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整賬面價(jià)值,（一）公允價(jià)值套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理,4、空頭套保案例,對(duì)持有的現(xiàn)貨進(jìn)行保值 A貿(mào)易企業(yè)2010年1月1日庫(kù)存1千噸銅，每噸成本3。8萬(wàn)元，現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格4.8萬(wàn)元，A企業(yè)經(jīng)分析預(yù)計(jì)銅價(jià)將下跌，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，于是當(dāng)天投入500萬(wàn)元賣出3月份銅期貨合約200手（每手5噸），價(jià)格為每噸5萬(wàn)元。同年2月28日，A企業(yè)將1千噸銅全部賣出，每噸售價(jià)4.5萬(wàn)元，同時(shí)將全部期貨合約進(jìn)行平倉(cāng)，買入200手銅期貨合約價(jià)格4.7萬(wàn)元。,空頭套保案例,（1）分析是否符合準(zhǔn)則的運(yùn)用5個(gè)條件： 一是開始時(shí)企業(yè)對(duì)套期保值關(guān)系有正式指定，并有套期保值關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套

15、期保值策略的正式書面文件； 二是該套期保值預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期保值關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略； 三是預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期保值，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)； 四是套期保值有效性能夠可靠地計(jì)量； 五是企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期保值有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期保值在套期保值關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。,空頭套保案例,關(guān)鍵是有效性的評(píng)價(jià)： 1、預(yù)期性評(píng)價(jià):主要條款比較法：比較套保工具和被套保項(xiàng)目的主要條款來(lái)確定。高度配比。 2、回顧性評(píng)價(jià) ： 高度有效. 價(jià)格單位：萬(wàn)元/噸,空頭套保案例,空頭套保案例,3、會(huì)計(jì)處理 2010年1月1日 開戶入

16、金： 借：期貨保證金套保合約 500萬(wàn) 貸：銀行存款 500萬(wàn) 或貸：其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金（倉(cāng)單質(zhì)押） 確定套保項(xiàng)目的品種、數(shù)量、金額 借：被套期項(xiàng)目庫(kù)存商品-銅 3800萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品銅 3800萬(wàn) 借：套期工具套保合約 500萬(wàn) 貸：期貨保證金套保合約 500,空頭套保案例,2010年1月31日?qǐng)?bào)表日 套期工具收益 借：套期工具套保合約 220萬(wàn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益套期損益 220萬(wàn) 被套期項(xiàng)目公允價(jià)值損失 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益-套期 200萬(wàn) 損益 貸：被套期項(xiàng)目庫(kù)存商品-銅 200萬(wàn),空頭套保案例,2010年2月28日 套期工具收益 借：套期工具套保合約 80萬(wàn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損

17、益套期損益80萬(wàn) 被套期項(xiàng)目公允價(jià)值損失 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益套期損益100萬(wàn) 貸：被套期項(xiàng)目庫(kù)存商品-銅 100萬(wàn),空頭套保案例,確認(rèn)庫(kù)存商品銅銷售 借：銀行存款 4500萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4500萬(wàn) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3500萬(wàn) 貸：被套期項(xiàng)目庫(kù)存商品-銅 3500萬(wàn) 結(jié)算套保合約盈虧 借：期貨保證金 300萬(wàn) 貸：套期工具套保合約 300萬(wàn),（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理,1、特征：預(yù)期交易 現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。 對(duì)預(yù)期采購(gòu)（如油廠采購(gòu)大豆）或銷售進(jìn)行保值，

18、鎖定采購(gòu)成本或加工利潤(rùn)，通常適用預(yù)期交易現(xiàn)金流量套期,（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理,2、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （1）單獨(dú)設(shè)置“套期工具”科目 （2）在“資本公積其他資本公積”科目下增設(shè)“套期工具價(jià)值變動(dòng)“科目，核算套期工具利得活損失中屬于本期有效套期部分。 3、確認(rèn)與計(jì)量 套期工具：有效套期部分計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積） 無(wú)效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益-套期損益）,（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理,被套期項(xiàng)目：為預(yù)期交易 且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，將原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的套期工具利得或損失,在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出,

19、計(jì)入當(dāng)期損益 且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理： 將原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的套期工具利得或損失,在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益； 也可計(jì)入該非金融資產(chǎn)、非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額；,（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理,4、多頭套保買入現(xiàn)金流量套期案例 20X1年5月1日大豆現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2010元，B榨油廠預(yù)計(jì)7月31日采購(gòu)100噸大豆作為原料。據(jù)預(yù)測(cè)7月份大豆價(jià)格可能上漲，為避免價(jià)格上漲、成本上升，決定做大連商品交易所大豆套保。 價(jià)格單位：元/噸；1手=10噸,（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理,（二）

20、現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理,有效性評(píng)價(jià)100%，高度有效 會(huì)計(jì)處理 20X1年5月1日 借：期貨保證金套保合約 2.09萬(wàn) 貸：銀行存款 2.09萬(wàn) 借：套期工具套保合約 2.09萬(wàn) 貸：期貨保證金套保合約 2.09萬(wàn),（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理,20X1年7月31日 套期工具收益： 借：套期工具套保合約0.4萬(wàn) 貸：資本公積其他資本公積套期工具價(jià)值變動(dòng) 0.4萬(wàn) 確認(rèn)購(gòu)入庫(kù)存商品： 借：庫(kù)存商品 20.5萬(wàn) 貸：銀行存款 20.5萬(wàn),（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理,確認(rèn)套期工具的結(jié)算 借：銀行存款 0.4萬(wàn) 貸：套期工具套保合約 0.4萬(wàn) 被套期保值項(xiàng)目為預(yù)期交易的隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的: 將原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的套期工具利得或損失,在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益； 借: 資本公積其他資本公積-套期工具價(jià)值變動(dòng) 0.4萬(wàn) 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 0.4萬(wàn),（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)