內(nèi)部審計的十大理念教材(PPT 42頁)

1、1,現(xiàn)代內(nèi)部審計的十大理念,第九、十屆全國政協(xié)委員 中國內(nèi)部審計協(xié)會副會長 王光遠(yuǎn) 中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會主任 廈門大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師,2,一 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制與生俱來 1、IIA的第一號內(nèi)部審計準(zhǔn)則說明書：控制的概念與責(zé)任?？刂瓶梢允穷A(yù)防性的、檢查性的，也可以是指導(dǎo)性的?？刂瓶梢允莾?nèi)部的，也可以是外部的。 2、內(nèi)部審計發(fā)展的歷史就是內(nèi)部控制發(fā)展的歷史。從內(nèi)部會計質(zhì)量控制整體內(nèi)部控制 整合風(fēng)險管理與公司治理的現(xiàn)代內(nèi)部控制。,3,3、內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，又是控制的確認(rèn)者?？刂拼_認(rèn)包括 評價高層基調(diào) 系統(tǒng)地評估控制環(huán)境 測試控制的有效性 評價管理層監(jiān)控程序的有效性 向管理層、審計

2、委員會和指定的外部 相關(guān)主體報告評估結(jié)果,4,4、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的最終目的都是管理風(fēng)險、提升治理、實現(xiàn)組織目標(biāo)。 5、現(xiàn)代內(nèi)部審計對控制的確認(rèn)需要更充分的信息、更多的參與者（控制自我評估、人性與文化）。 6、內(nèi)部審計的理論構(gòu)建應(yīng)以內(nèi)部控制概念為中心（Andrew D Chambers） 。,5,二 內(nèi)部審計是“透視公司的窗口”，是公司治理的“守門員”，是組織極具價值的資源 1、內(nèi)部審計同時服務(wù)于治理主體和治理對象，所處的“獨特”地位，使其成為“透視公司的窗口”。與組織內(nèi)其他職能相比，內(nèi)部審計的位置還是相當(dāng)特殊的，原因在于： （1）它在組織內(nèi)位置有利； （2）它檢查廣泛的職能領(lǐng)域，且能夠執(zhí)行

3、不同種類的審計； （3）組成內(nèi)部審計小組的單個審計人員擁有多學(xué)科背景 。,6,2、內(nèi)部審計的客戶包括： 董事會或?qū)徲嬑瘑T會 高級管理層 各個經(jīng)營管理層 外部審計師 供應(yīng)商 零售商 監(jiān)管機構(gòu) ,7,3、內(nèi)部審計的價值體現(xiàn)在： 改善經(jīng)營效率和效果 提供創(chuàng)新和最佳實務(wù) 外部審計師視內(nèi)審為特別的內(nèi)控，如果其運行有效，可減少外審的工作范圍 供應(yīng)商和零售商希望內(nèi)審能為他們與組織之間的相互關(guān)聯(lián)系統(tǒng)所生成的信息提供可靠性和安全性的確認(rèn) ,8,4、董事會、管理層、外部審計、內(nèi)部審計是組織治理體系的四大“基礎(chǔ)要素”（IIA），有效的治理建立在四者的協(xié)同之上； 5、內(nèi)部審計是董事會、管理層及外部審計可依賴的最有價值

4、的資源； 6、內(nèi)部審計質(zhì)量影響公司治理質(zhì)量。內(nèi)部審計可從六個方面提升公司治理質(zhì)量。 在審計章程中規(guī)范內(nèi)部審計的職責(zé) 定位內(nèi)部審計 確認(rèn)和咨詢服務(wù) 與獨立公共會計師的關(guān)系 履行內(nèi)部審計職責(zé)所需的知識、技能和專業(yè)勝任能力 內(nèi)部審計的系統(tǒng)化過程,9,三、內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的函數(shù)，是對風(fēng)險管理的再管理 1、現(xiàn)代企業(yè)作業(yè)管理與風(fēng)險管理的融合，促使風(fēng)險管理審計須以過程為導(dǎo)向，采用過程導(dǎo)向?qū)徲嫹ǎ?2、風(fēng)險管理審計要以價值鏈、價值網(wǎng)為主線，提高內(nèi)外部顧客的滿意度； 3、內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)掘優(yōu)勢，通過對風(fēng)險管理的監(jiān)控，優(yōu)化組織流程、改進組織營運； 4、重視對道德風(fēng)險的評估。,10,四、確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)

5、部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域，組織應(yīng)根據(jù)不同環(huán)境，相繼形成不同比例的服務(wù)組合 1、明確確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)的差異： （1）確認(rèn)服務(wù)具備審計的完備要素， （2）咨詢服務(wù)是由確認(rèn)服務(wù)所衍生出來，它沖擊了原有的內(nèi)部審計概念體系及實務(wù)過程。 2、確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是一個連續(xù)統(tǒng)一體，可形成多種不同組合。這個連續(xù)統(tǒng)一體包括六種服務(wù)類型：財務(wù)審計、業(yè)績審計、快速反應(yīng)審計、評估服務(wù)、協(xié)調(diào)服務(wù)、補救服務(wù)。 3、不同國家、地區(qū)、行業(yè)，不同歷史階段，二者比例顯著不同。,11,4、確認(rèn)服務(wù)的相關(guān)問題 ： 確認(rèn)服務(wù)的等級； 證據(jù)與確認(rèn)類型及確認(rèn)等級的關(guān)系； 向組織外部提供確認(rèn)服務(wù)； 確認(rèn)服務(wù)在舞弊調(diào)查中的性質(zhì)。 5、咨詢服務(wù)的相

6、關(guān)問題： 混合項目； 確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)的平衡； 突破限制內(nèi)部審計部門從事咨詢活動的范圍是否受到限制； 咨詢服務(wù)的風(fēng)險與收益。,12,五、內(nèi)部審計要積極扮演企業(yè)變革代理人（change agent）的角色，參與企業(yè)重大變革 1、內(nèi)部審計人員應(yīng)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的營銷者； 2、內(nèi)部審計應(yīng)主動參與企業(yè)戰(zhàn)略、并購、流程再造等一系列重大變革，成為組織變革代理人； 3、內(nèi)部審計人員應(yīng)做好“6P”營銷策略，促導(dǎo)企業(yè)變革方案順利實行； 內(nèi)部審計成員（people）；內(nèi)部審計過程（process）； 內(nèi)審人員洞察力（perspective）；內(nèi)部審計的成本收益（price）； 內(nèi)部審計的審查方向（pla

7、ce）；內(nèi)部審計服務(wù)的促銷（promotion） 4、恰當(dāng)處理參與變革與事后確認(rèn)之間的關(guān)系。,13,六、堅守獨立性和客觀性，高度重視客觀性管理 1、獨立性和客觀性是內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的基本要素，是內(nèi)部審計職業(yè)化進程的奠基石； 2、組織內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，產(chǎn)生了對內(nèi)部審計更多服務(wù)項目的需求，進而形成了諸多威脅獨立性和客觀性的新因素； 3、就內(nèi)部審計而言，更應(yīng)關(guān)注客觀性，獨立性則依附于客觀性； 4、威脅內(nèi)部審計客觀性的因素包括： 自我檢查 社會壓力 經(jīng)濟利益 私人關(guān)系 熟悉程度 文化、種族與性別歧視 認(rèn)知偏差,14,5、 提高客觀性的因素包括： 組織地位和政策 環(huán)境強有力的公司治理系統(tǒng) 激勵（獎

8、勵、紀(jì)律） 小組工作 監(jiān)督/同業(yè)互查 時間流逝與環(huán)境變化 內(nèi)部咨詢 6、有關(guān)客觀性的管理工具 聘用規(guī)則 培訓(xùn) 監(jiān)督/檢查 質(zhì)量保證檢查 小組工作 輪換/重新分配 外包 7、制定獨立性和客觀性的審計準(zhǔn)則，促使組織吸納最新理念、采取有效措施，識別和管理威脅客觀性的因素。,15,七、建立健全以控制和風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，創(chuàng)造性地貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準(zhǔn)則 1、內(nèi)部審計準(zhǔn)則的目的：保證工作質(zhì)量、提升內(nèi)審職能、拓展公眾認(rèn)識、促進職業(yè)化進程，實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化； 2、控制和風(fēng)險是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的核心概念； 3、準(zhǔn)則制定應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計包括風(fēng)險評估、控制確認(rèn)及遵循性審計，詮釋現(xiàn)代內(nèi)部審計

9、是融合財務(wù)審計和管理審計的綜合審計； 4、內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系建設(shè)的關(guān)鍵在于制定有關(guān)內(nèi)部審計活動的具體準(zhǔn)則； 5、以準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的職業(yè)特權(quán)是內(nèi)部審計最具持久力和最有價值的資產(chǎn)； 6、充分認(rèn)識內(nèi)部審計準(zhǔn)則建設(shè)中尚存的問題。,16,八、融合風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計，變革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計角色。 1、現(xiàn)代內(nèi)部審計涉足的領(lǐng)域包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及公司治理，其本質(zhì)在于確保受托責(zé)任的履行； 2、新形勢下，應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的角色： （1）財務(wù)、會計方面：確認(rèn)董事會或管理層在財務(wù)報告與公司透明度方面職責(zé)、關(guān)注激進會計政策與會計處理， （2）內(nèi)部控制方面：評估并增進公司高層基調(diào)、評估公司重大決策、檢查異常

10、或復(fù)雜事項， （3）風(fēng)險管理方面：評估高風(fēng)險流程、評估剩余風(fēng)險管理的溝通與報告、善用行業(yè)及法律環(huán)境等信息， （4）重視人際關(guān)系，加強全面溝通，特別是在確?？陀^性和獨立性的前提下，加強與董事會、管理層及外部審計的有效溝通，避免各種沖突。,17,九、要以管理公司的理念來管理內(nèi)部審計部門，高度重視人力資源管理和知識管理，內(nèi)審部門要像接受“市場檢驗”那樣去工作，努力把內(nèi)審部門建成一個“進階石”、建成一個利潤中心或投資中心。 1、借鑒組織管理的基本理念，優(yōu)化內(nèi)部審計部門的計劃、組織、人員配備、領(lǐng)導(dǎo)及控制職能； 2、內(nèi)部審計部門不是一個成本中心，而是一個利潤中心或投資中心； 3、內(nèi)部審計部門應(yīng)直面外部服務(wù)

11、提供者的競爭，接受市場檢驗； 4、借助現(xiàn)代管理工具與方法，建立科學(xué)的內(nèi)部審計業(yè)績評價體系（標(biāo)桿管理、平衡計分卡、投入產(chǎn)出模型）； 5、重視內(nèi)審部門的人力資源管理和知識管理，使其成為公司管理培訓(xùn)的基地； 6、內(nèi)部審計最終目標(biāo)就是協(xié)助公司成員有效履行其受托責(zé)任。,18,十、內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)成為內(nèi)部審計職業(yè)的數(shù)據(jù)庫、思想庫，應(yīng)以先進的理念引領(lǐng)內(nèi)部審計實務(wù)的變革 1、60年來，IIA在促進內(nèi)部審計發(fā)展方面所出版的經(jīng)典文獻： 一類是促進內(nèi)部審計職業(yè)化的著作，包括： （1）IIA編纂的內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)則匯編和內(nèi)部審計質(zhì)量保證檢查手冊 （2）艾爾文格雷姆（Irvin Gleim）獨撰的注冊內(nèi)部審計師考試評論；

12、二類是直接提煉實務(wù)、指導(dǎo)實務(wù)的著作： 阿爾布雷克特（W. S. Albrecht）等人完成的評估內(nèi)部審計部門的業(yè)績；,19,三類是反映信息系統(tǒng)審計的著作： （1）威廉梅爾（William C Mair）等人合著的計算機控制與審計 （2）斯坦福研究協(xié)會完成的系統(tǒng)可審性與控制研究； 四類是體現(xiàn)內(nèi)部審計思想性、學(xué)術(shù)性的著作： （1）維克托布林克（Victor Z Brink）和赫伯特維特（Herbert Witt）合著的現(xiàn)代內(nèi)部審計：評價業(yè)務(wù)與控制 （2）勞倫斯索耶（Lawrence B Sawyer）和格林薩姆納斯（Glenn E Sumners）合著的索耶內(nèi)部審計：現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù) （3）戴維科

13、瓦齊克（David Kowalozyk）撰著的卡徳默斯業(yè)務(wù)審計手冊 （4）保爾希切（Paul Heeschen）和勞倫斯索耶合著的內(nèi)部審計師手冊 （5）小安德魯D.貝利、奧德麗A.格拉姆林和斯里達拉姆蒂合著的內(nèi)部審計思想（Research Opportunities in Internal Auditing)。,20,2、 60年來， IIA發(fā)布了大量的調(diào)查數(shù)據(jù)，為全球內(nèi)部審計職業(yè)建立了系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫： （1）多次的問卷調(diào)查，積累了豐富的數(shù)據(jù) （2）全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)（GAIN） 3、我國各級內(nèi)審協(xié)會應(yīng)借鑒IIA的做法。分層次建立我國內(nèi)部審計職業(yè)的數(shù)據(jù)庫。,21,附錄1：加強內(nèi)部審計，改善公司治理和

14、風(fēng)險管理,22,引言,內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它通過采取系統(tǒng)化、科學(xué)化的方法，評估和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效力，以實現(xiàn)組織目標(biāo)。,23,一 現(xiàn)代內(nèi)部審計的基本特征,內(nèi)部審計正在經(jīng)歷一場重大變革：傳統(tǒng)的被動式及反應(yīng)式的控制導(dǎo)向?qū)徲媽⒈恍碌闹鲃邮郊邦A(yù)期式的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎〈Ｐ碌娘L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綆硪幌盗行碌膶徲嬂砟睢?24,審計不僅關(guān)注風(fēng)險管理，而且是風(fēng)險管理的重要組成部分 年度審計計劃應(yīng)與公司最高層的戰(zhàn)略風(fēng)險相一致，具體審計計劃應(yīng)與具體經(jīng)營風(fēng)險相一致 審計的焦點不再強調(diào)確認(rèn)和測試控制的完整性，而是強調(diào)確認(rèn)風(fēng)險并測試這些風(fēng)險是否得到有

15、效管理 審計的回應(yīng)方式采取互動式的、即時的、連續(xù)性的監(jiān)控 審計的風(fēng)險評估關(guān)注情景規(guī)劃 審計在公司中扮演的角色是風(fēng)險管理與公司治理的整合者,25,二 公司治理失敗，導(dǎo)致重大舞弊案層出不窮,采取激進的會計政策，導(dǎo)致不實財務(wù)報告 采取不適當(dāng)?shù)墓芾韺有匠曛贫龋ㄈ缃o予高級管理層過多認(rèn)股權(quán)），導(dǎo)致管理層逾越內(nèi)部控制及會計準(zhǔn)則 會計準(zhǔn)則制定過程的政治化，使其無法發(fā)揮規(guī)范企業(yè)會計處理及財務(wù)報告的功能。使得舞弊與激進會計政策之間的界限相當(dāng)模糊 企業(yè)道德倫喪，尤其是管理層不正視道德文化的重要性，不能以身作則，致使書面上完善的道德規(guī)范，現(xiàn)實中未能落實。,26,會計師事務(wù)所不斷追求咨詢服務(wù)的成長，使CPA公正審計的立

16、場發(fā)生動搖 設(shè)于世界各地的會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)，可以推翻總所有關(guān)會計議題的處理原則和方法 內(nèi)部審計過分注重增值服務(wù)，忽略財務(wù)控制，以致未能及時發(fā)現(xiàn)公司不實的財務(wù)報告 內(nèi)部審計未得到董事會和高級管理層的強力支持,27,三 內(nèi)部審計是公司治理的守門員,有效公司治理必須是董事會、管理層、內(nèi)部審計師、外部審計師的結(jié)合 內(nèi)部控制和信息披露制度是公司治理的基石 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的評估者和測試者 內(nèi)部審計是企業(yè)流程再造的協(xié)助者 內(nèi)部審計是公司治理的守門員,28,四 公司治理審計的基本活動,（一） 風(fēng)險監(jiān)控（monitoring risks） 系統(tǒng)地識別風(fēng)險 推動風(fēng)險評估程序 評價風(fēng)險管理程序 衡量和監(jiān)控

17、業(yè)績 內(nèi)部溝通和采取正確行動,29,（二）控制確認(rèn)(assurance regarding control),評價高層基調(diào) 系統(tǒng)地評估控制環(huán)境 測試控制的有效性 評價管理層監(jiān)控程序的有效性 向管理層、董事會和指定的外部相關(guān)主體報告評估結(jié)果,30,五 公司治理審計的方式方法,31,六 面向未來的風(fēng)險管理審計,面對新環(huán)境，一個有思想、有遠(yuǎn)見的CEO會提出這樣的疑問： 潛在外部環(huán)境的變化會威脅到公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)嗎？ 那些可能損害公司業(yè)務(wù)流程的因素在合理的限度內(nèi)嗎？ 公司資產(chǎn)有可能被盜嗎？ 能否通過內(nèi)部流程、信息和報告恰當(dāng)?shù)赜嬃亢蛡鬟f對資產(chǎn)、營運過程及戰(zhàn)略實現(xiàn)所構(gòu)成的威脅？ 公司對外部群體的報告是否

18、遵循了相應(yīng)的法律、法規(guī)和準(zhǔn)則？ 上述這些問題與現(xiàn)實中可能發(fā)生的事件相關(guān)，并且可能對公司構(gòu)成嚴(yán)重的威脅，從而成為風(fēng)險管理審計監(jiān)督的主題。,32,COSO的風(fēng)險管理模型提出了風(fēng)險管理的八大要素，內(nèi)部審計可以對每個要素實現(xiàn)業(yè)績監(jiān)控。,內(nèi)部環(huán)境信息技術(shù)、風(fēng)險與環(huán)境 目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)、戰(zhàn)略與環(huán)境 風(fēng)險事件識別 風(fēng)險評估 風(fēng)險反應(yīng)風(fēng)險與收益的權(quán)衡 控制活動 信息與溝通 監(jiān)督,33,七 總結(jié)：內(nèi)部審計是董事會和管理層的“耳目”和“入手”,現(xiàn)代內(nèi)部審計采用面向董事會和管理層的反應(yīng)式雙軌報告關(guān)系。 對于監(jiān)督經(jīng)營團隊工作業(yè)績的董事會而言，內(nèi)部審計是提供相關(guān)信息以及增值服務(wù)的最主要管道，也是最能幫助董事會發(fā)揮功能的環(huán)節(jié)

19、。 內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定：重大的審計發(fā)現(xiàn)（包括處理違法、違規(guī)、低效、浪費、無效、差錯、利益沖突和控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)），內(nèi)部審計部門必須及時向董事會報告并提出建議。 董事會應(yīng)明白：每五年對內(nèi)部審計質(zhì)量進行一次全面檢查，以提高內(nèi)部審計的效率和效果。 對于管理層而言，內(nèi)部審計可以識別并最小化風(fēng)險，可以監(jiān)督最高管理層想監(jiān)督但又沒時間沒精力去親自監(jiān)督的活動。 高級管理層收到來自方方面面的報告，內(nèi)部審計可以對這些報告的準(zhǔn)確性、及時性和是否有價值進行復(fù)核和證實。 在專業(yè)領(lǐng)域特別是數(shù)據(jù)安全方面保護管理層。,34,附錄2： 內(nèi)部審計思想：放飛理性的鑰匙 王光遠(yuǎn),35,思想是一種行為，海德格爾說，“人是理性的生物，而

20、理性，是在思想中展開自身的”，“當(dāng)我們親自思想時，才通達那召喚思想的東西，為了讓這樣的一種嘗試獲得成功，我們必須準(zhǔn)備學(xué)習(xí)思想”。思想是一種觀念，維特根斯坦說，“洞見或透識隱藏于深處的棘手問題是艱難的，因為如果只是把握這一棘手問題的表層，它就會維持原狀，仍然得不到解決。因此，必須把它連根拔起，使它徹底地暴露出來，這就要求我們開始以一種新的方式來思考”。新近由中國時代經(jīng)濟出版社推出的內(nèi)部審計思想正是一把啟迪思想的鑰匙。,36,人們總是在巨痛后的反思中回眸，幸好盡管我們一再在真理門前躑躅，真理卻從未拋棄我們。20世紀(jì)80、90年代，在時髦的管理理論的影響下，許多公司內(nèi)部審計職能被武斷閹割，一些喪失理

21、性的企業(yè)界人士對于職業(yè)界的呼吁充耳不聞。新世紀(jì)初，安然事發(fā)，內(nèi)部審計外包對注冊會計師獨立性的損害令人瞠目咋舌；世通破產(chǎn)，內(nèi)審人員所表現(xiàn)出的正義和勇氣為世人所嘆服。接著，美國薩班斯法案、紐約證券交易所的新上市準(zhǔn)則、英國新的公司治理綜合準(zhǔn)則等紛紛出臺，公眾開始前所未有地關(guān)注內(nèi)部審計，世界公司治理改革的浪潮使內(nèi)部審計成為時代寵兒。內(nèi)部審計的國際性職業(yè)組織國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）也邁出了作為“思想領(lǐng)導(dǎo)者”的、堅實的一步，匯集著名學(xué)者撰著內(nèi)部審計思想一書。,37,這是一部研究當(dāng)代內(nèi)部審計的文集，文集的形成既是內(nèi)部審計自身發(fā)展使然，也離不開數(shù)代學(xué)者的孜孜以求。彼得得魯克說：“我始終認(rèn)為管理學(xué)不是神學(xué)的

22、分支，它其實是一門診治型的學(xué)科。對于臨床醫(yī)學(xué)的檢驗不在于治療方法是否科學(xué)，而在于病人是否康復(fù)”。始終跟隨時代步伐的內(nèi)部審計，也在企業(yè)發(fā)展的紛繁復(fù)雜中不停地變換角色，從“外部審計的協(xié)助者”到“管理層的左臂右膀”，從“內(nèi)部控制專家”到“組織治理不可分割的一部分”，今天的內(nèi)部審計已決然不同于半個多世紀(jì)前、錢德勒所界定“現(xiàn)代企業(yè)”中的內(nèi)部審計?！案√焖蜔o窮樹， 帶雨云埋一半山”，人們對內(nèi)部審計的認(rèn)識也在起起落落、浮浮沉沉中搖擺、顛簸。,38,為取得真經(jīng)，堅韌的學(xué)者們從未停止跋涉。理性認(rèn)識的缺乏必定制約完整的內(nèi)部審計理論體系的構(gòu)建，從中衍生而出的實踐原則亦無可“靠”之山。歷代志士仁人一直為內(nèi)部審計理論

23、與實務(wù)的發(fā)展貢獻著才智，從維克托布林克的第一部內(nèi)部審計專著，到布拉德?？ǖ履钩珜?dǎo)業(yè)務(wù)審計理念的卡氏業(yè)務(wù)審計手冊，從馬丁德爾和倫納德掀起管理審計的革命，到安德魯錢伯斯等努力構(gòu)建內(nèi)部審計基本理論，再到勞倫斯索耶畢生竭力推進現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)的科學(xué)化，學(xué)者們鍥而不舍地捍衛(wèi)著作為“有思想的蘆葦”的尊嚴(yán)。然而，內(nèi)部審計的新問題層出不窮，不斷沖擊和挑戰(zhàn)著我們的智識。帕斯卡爾說，“理智從遠(yuǎn)處看來，好像是限制了我們的眼界，然而當(dāng)我們達到那里的時候，我們就又開始看到更遠(yuǎn)了”。這或許才是學(xué)者們不斷追求和超越的緣由吧 。,39,這是一個讓人注目的作者群體。內(nèi)部審計思想?yún)R聚了威廉姆金尼、安德魯貝利、達納赫曼森、拉里里

24、滕伯格等等精英，無不是學(xué)術(shù)界和實務(wù)界都極賦盛譽的學(xué)者，他們有的曾任美國會計學(xué)會主席、國際頂級期刊主編，有的是國際知名組織（如COSO）的締造者，至今仍活躍在學(xué)術(shù)研究前沿。德國詩人荷爾德林說：“思想最深刻者，熱愛生機盎然”，呈現(xiàn)在讀者面前的內(nèi)部審計思想凝聚大師靈感，融匯當(dāng)代內(nèi)部審計理念精髓，綻放著呼之欲出的勃勃生機。睿智的學(xué)者們一改傳統(tǒng)的、教科書式的八股體例，采取研究專題的形式，博眾家之所長。他們擯棄浮光掠影、泛泛而談，直面本質(zhì)問題，展現(xiàn)時代氣息。內(nèi)部審計思想包括九個專題，分別是：“內(nèi)部審計的歷史、發(fā)展和展望”；“內(nèi)部審計與組織治理”；“內(nèi)部審計：組織治理的必備要素”；“確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)”；“風(fēng)險評估與風(fēng)險管理審計”；“內(nèi)部審計管理”；“獨立性與客觀性”；“內(nèi)部審計系統(tǒng)化、規(guī)范化的過程”；“信息技術(shù)對內(nèi)部審計的全面影響”。,40,這是一扇高屋建瓴的多維視窗。盡管IIA起初并未限定議題，最終形成的文集卻并非漫不經(jīng)心的幾個話題的堆砌，實際上，內(nèi)部審計思想是從不同視角闡釋內(nèi)部審計的新定義、新理念，而且始終以“審計本質(zhì)是一種控制”為主旨。作者們視內(nèi)部審計為組織治理不可或缺的一部分，考察了其基本治理活動；突出內(nèi)部審計的確認(rèn)和咨詢兩大職能，并強調(diào)不同的服務(wù)組合；全面認(rèn)