《成本會(huì)計(jì)》第7章標(biāo)準(zhǔn)成本法核算

1、第7章 標(biāo)準(zhǔn)成本法核算 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法的計(jì)量與核算 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較,學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1.了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理及其特點(diǎn) 2.掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法 3.掌握標(biāo)準(zhǔn)成本法下成本的核算方法 4.了解標(biāo)準(zhǔn)乘本法與定額成本法的區(qū)別,第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn) 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)及作用 三、標(biāo)準(zhǔn)成本法核算和控制的程序及條件,一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn) 標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制方法。,與實(shí)際成本法比

2、，標(biāo)準(zhǔn)成本法具有以下特點(diǎn)： 1.預(yù)先制定所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用的目標(biāo)額，即標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工工作所要努力達(dá)到的目標(biāo)，起到成本事前控制的作用。 2.生產(chǎn)過(guò)程中，將實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較，及時(shí)揭示和分析實(shí)際消耗脫離標(biāo)準(zhǔn)消耗的差異，并采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)成本的事中控制。 3.期末求得實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本，并與實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本相比較，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，尋找原因，落實(shí)責(zé)任，進(jìn)而制定有效的措施。,二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)及作用 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi) 1理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是指在現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營(yíng)管理達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)時(shí)的目標(biāo)成本水平。 2正常標(biāo)準(zhǔn)成本：指以正常的技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營(yíng)管理水平為基礎(chǔ)制定的目

3、標(biāo)成本。 3現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：指在正常標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上考慮到目前的實(shí)際情況而制定的目標(biāo)成本。,（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用 1.有利于成本控制。 2.有利于價(jià)格決策。 3.有利于增強(qiáng)員工的成本意識(shí)。 4.有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作。,三、標(biāo)準(zhǔn)成本法核算和控制的程序及條件 標(biāo)準(zhǔn)成本法下進(jìn)行成本核算和控制的程序如下： 1.事先制定各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本； 2.在成本形成過(guò)程中，按標(biāo)準(zhǔn)成本控制支出，揭示實(shí)際耗用與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異； 3.積累實(shí)際成本資料并計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本； 4.計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本； 5.比較標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本，計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并分析差異產(chǎn)生的原因； 6.進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異的賬務(wù)處理。,標(biāo)準(zhǔn)成

4、本法進(jìn)行成本的核算和控制應(yīng) 具備的條件： 1.應(yīng)完善各項(xiàng)成本管理基礎(chǔ)工作。 2.應(yīng)健全成本管理組織。 3.應(yīng)增強(qiáng)員工的成本意識(shí)。,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法的計(jì)量與核算 一、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析 三、標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異核算的賬務(wù)處理,一、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法 1.工程技術(shù)測(cè)算法： 2.歷史成本推算法 3.預(yù)測(cè)法 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方式有權(quán)威式和參與式兩種。權(quán)威式是指標(biāo)準(zhǔn)完全或主要由管理者決定；參與式則要求在標(biāo)準(zhǔn)成本制定的過(guò)程中受標(biāo)準(zhǔn)影響的所有員工都應(yīng)積極參與其中。,（二）標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定 1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)直

5、接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 其中：直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指由生產(chǎn)和技術(shù)部門(mén) 確 定的材料消耗定額； 材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指由供應(yīng)部門(mén)確定的單位材 料價(jià)格，主要包括買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等。,2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 其中：直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)是指由生產(chǎn)技術(shù)部門(mén) 確定 的工時(shí)定額； 直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指直接人工的工資率標(biāo) 準(zhǔn)，即每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資，應(yīng)以職 工工資標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)來(lái)確定。,3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 其中：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定制造費(fèi)用預(yù)算 標(biāo)準(zhǔn)總工

6、時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí),二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)成本差異：是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 逆差：如果實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本，這種差額稱(chēng)為逆差或不利差異； 順差：如果實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，這種差額稱(chēng)為順差或有利差異。,（二）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料實(shí)際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，它包括材料數(shù)量差異和材料價(jià)格差異兩部分，計(jì)算公式如下： 材料數(shù)量差異=（實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際用量 計(jì)算結(jié)果如果是正數(shù)，表示超支即逆差，如果為負(fù)數(shù)，

7、表示節(jié)約即順差。,（三）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工資與標(biāo)準(zhǔn)工資之間的差異，包括直接人工效率差異和工資率差異，計(jì)算公式如下： 直接人工的效率差異 （實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 直接人工的工資率差異 (實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率) 實(shí)際工時(shí) 計(jì)算結(jié)果如果是正數(shù)，表示超支即逆差，如果為負(fù)數(shù)，表示節(jié)約即順差。,（四）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際 發(fā)生額脫離標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額而產(chǎn)生的差異，包括變動(dòng)制 造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，公式表 示如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 (實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分

8、配率 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 （實(shí)際費(fèi)用分配率-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率)實(shí)際工時(shí),(五)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下，固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額脫離標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額而產(chǎn)生的差異。 兩差異法： 固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=（計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造費(fèi)用,三差異法： 將上面的產(chǎn)量差異進(jìn)一步分解為能力差異和效率差異，其計(jì)算公式分別為： 固定制造費(fèi)用能力差異=（計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 固定制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)

9、用標(biāo)準(zhǔn)分配率 計(jì)算結(jié)果是正數(shù)為超支，負(fù)數(shù)為節(jié)約。,三、標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異核算的賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點(diǎn) 1.“原材料”、“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”各科目都按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬。 (1)記入“原材料”科目借方的數(shù)額按照購(gòu)入材料數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的乘積記錄；貸方的數(shù)額則按照發(fā)出材料數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的乘積入賬。,(2)記人“在產(chǎn)品”科目借方的數(shù)額中，材料項(xiàng)目是用實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)耗用量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)求得；人工項(xiàng)目是用實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)乘以標(biāo)準(zhǔn)工資率求得；制造費(fèi)用項(xiàng)目是用各自的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)求得。另外，從“在產(chǎn)品”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)成品成本時(shí)，也是按其標(biāo)準(zhǔn)成本入賬。 （3)“產(chǎn)成品”科目借、貸兩方是分別按

10、入庫(kù)、出庫(kù)產(chǎn)成品數(shù)量乘以產(chǎn)成品單位標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)額入賬。,2.實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本而發(fā)生的各種差異，分別設(shè)置各種差異賬戶(hù)進(jìn)行歸集。 常用的差異賬戶(hù)有：“材料數(shù)量差異”、 “材料價(jià)格差異”、“人工效率差異”、“工資率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異”、“固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異”和“固定制造費(fèi)用預(yù)算差異”等。這些賬戶(hù)借方反映的都是超支差異，貸方反映的都是節(jié)約差異。期末，應(yīng)將各成本差異的余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。,第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較 一、實(shí)際成本計(jì)算方法體系的局限 二、目標(biāo)成本計(jì)算方法體系：標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較,一、實(shí)際成本計(jì)算方法體系的局限 1.反應(yīng)遲鈍，控制性差 2

11、.責(zé)任不清 3.核算與分析脫節(jié) 4.產(chǎn)品成本不能正確反映當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果 5.不便于成本預(yù)測(cè)和決策 6.計(jì)算復(fù)雜，效益性差,二、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較 從核算角度來(lái)看，主要表現(xiàn)在以下幾方面： 第一：定額成本法下，“生產(chǎn)成本”科目是按實(shí)際成本記錄，產(chǎn)品成本差異是按成本項(xiàng)目來(lái)反映的，沒(méi)有按原因進(jìn)一步劃分而且這些差異只是反映在成本計(jì)算單上。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，“生產(chǎn)成本”科目是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄的，產(chǎn)品成本差異不僅僅反映各成本項(xiàng)目的差異，而且還按原因進(jìn)一步劃分，根據(jù)這些差異產(chǎn)生的原因分別設(shè)立差異科目進(jìn)行反映，與復(fù)式記賬密切結(jié)合起來(lái)。,第二：定額成本法下，要計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本，這就要求直接費(fèi)用的定額差

12、異分產(chǎn)品類(lèi)別計(jì)算，間接費(fèi)用的定額差異要按產(chǎn)品分配，計(jì)算工作量比較大。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，不要求計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本，它的成本差異是利用各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本之和同實(shí)際成本總額相比而求得的，因而，成本差異不必按產(chǎn)品分別進(jìn)行計(jì)算和分配。這樣，就有可能把成本差異核算的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移為按各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行核算，并分別按差異發(fā)生的原因反映出來(lái)。,第三：定額成本法下，各種產(chǎn)品成本差異一般要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，本期生產(chǎn)所發(fā)生的各種成本差異一般不在在產(chǎn)品、庫(kù)存商品和銷(xiāo)售產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，多數(shù)企業(yè)是將差異全部轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目。,上述的差異表明： 定額成本法的重點(diǎn)是在各種產(chǎn)品的定額成本基礎(chǔ)上計(jì)算其實(shí)際成本，即要計(jì)算和分配各種產(chǎn)品的成本差異。標(biāo)準(zhǔn)成本法的重點(diǎn)不是為計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本，而主要是為了加強(qiáng)成本管理，更好地進(jìn)行成本控制。,本章小結(jié)： 標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法，它同時(shí)也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法核算的主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析、成本差異的賬務(wù)處理等。 通過(guò)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法，還可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，增強(qiáng)廣大員工的成