損失性費(fèi)用的核算.pptx

1、成本會計,第六章 損失性費(fèi)用的核算,目錄,廢品損失的核算,停工損失的核算,第一節(jié) 廢品損失的核算,一、廢品損失概述 （一）廢品,1、廢品的含義 廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過程造成）的廢品。,第一節(jié) 廢品損失的核算,2、廢品的分類,按其修復(fù)的技術(shù)可能性和修復(fù)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)合理性,按其產(chǎn)生的原因,可修復(fù)廢品,不可修復(fù)廢品,工廢品,料廢品,第一節(jié) 廢品損失的核算,廢品按其修復(fù)的技術(shù)可能性和修復(fù)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)合理性，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。,技術(shù)上是否可修 修復(fù)費(fèi)用是否合理

2、 可修復(fù)廢品 且 不可修復(fù)廢品 或 ,（二）廢品損失 廢品損失，是指因?yàn)楫a(chǎn)生廢品而形成的損失。,第一節(jié) 廢品損失的核算,種類： 可修復(fù)廢品損失=廢品修理費(fèi)-殘料回收價值-過失人賠款 不可修復(fù)廢品損失=廢品生產(chǎn)成本-殘料回收價值-過失 人賠款,歸納不作為廢品損失的情形：,1、由于責(zé)任人或責(zé)任單位的原因造成廢品，其損失不能作為廢品損失； 2、次品的降價損失不能作為廢品損失，直接計入當(dāng)期損益； 3、實(shí)行三包的產(chǎn)品，具備三包條件而造成的損失不作為廢品損失； 4、保管運(yùn)輸過程中造成的產(chǎn)品毀損不作為廢品損失； 5、非常事故或自然災(zāi)害造成的廢品其損失也不能作為廢品損失。,廢品損失的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)： 企業(yè)目前的生產(chǎn)

3、技術(shù)和管理水平條件下，一定量的廢品損失是一種必要的勞動耗費(fèi)，應(yīng)作為產(chǎn)品成本的組成部分，并且納入產(chǎn)品的價值，從產(chǎn)品的銷售收入中獲得補(bǔ)償。,第一節(jié) 廢品損失的核算,二、賬戶的設(shè)置,1、設(shè)置“廢品損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目 廢品損失-基本生產(chǎn)車間-X產(chǎn)品,2、直接在“基本生產(chǎn)成本”下設(shè)”廢品損失“明細(xì)賬 基本生產(chǎn)成本-廢品損失-基本生產(chǎn)車間-X產(chǎn)品,3、不單獨(dú)核算廢品損失 不需設(shè)置“廢品損失”賬戶和“廢品損失”成本項(xiàng)目,第一節(jié) 廢品損失的核算,二、賬戶的設(shè)置,不可修復(fù)廢品的 生產(chǎn)成本,可修復(fù)廢品的 修復(fù)費(fèi)用,廢品殘料回收價值,應(yīng)收賠償款,凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本,廢品損失的歸集和分

4、配,三、廢品損失的歸集和分配 （一）計算廢品損失的原始憑證 廢品通知單 （二）可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的核算 （三）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的核算 （四）不單獨(dú)核算廢品損失的處理,第一節(jié) 廢品損失的核算,計算廢品損失的原始憑證， 應(yīng)當(dāng)列明廢品的種類和數(shù)量、 產(chǎn)生廢品的原因和過失人的 責(zé)任以及廢品的生產(chǎn)工時、 修復(fù)費(fèi)用和生產(chǎn)成本等。,廢品通知單,（一）廢品通知單,（二）可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的核算,例1：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品20件，根據(jù)本月“材料費(fèi)用分配表”所提供的資料，修復(fù)廢品領(lǐng)用材料實(shí)際成本300元，根據(jù)本月“人工費(fèi)用分配表”和“制造費(fèi)用分配表”提供的資料，修復(fù)廢品實(shí)

5、際耗用工時50小時，直接人工費(fèi)用分配率22.8元/ 小時，制造費(fèi)用分配率5元/ 小時，并追究過失人賠款100元。,（1）發(fā)生修復(fù)費(fèi)用 借：廢品損失甲產(chǎn)品 1690 貸：原材料 300 應(yīng)付職工薪酬 1140 制造費(fèi)用 250,（2）追究過失人賠款 借：其他應(yīng)收款 100 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 100,（3）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1590 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 1590,1、發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品時，不做會計處理。 2、修復(fù)廢品時，發(fā)生材料、工資、制造費(fèi)用等應(yīng)計算轉(zhuǎn)入“廢品損失”。 3、責(zé)任賠償。 4、凈損失計入本月同種產(chǎn)品合格品成本。,(二)可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的核算,1、發(fā)現(xiàn)不可

6、修復(fù)廢品， 成本。 2、回收殘料及責(zé)任賠償。 3、凈損失計入本月同種產(chǎn)品合格品成本。,（三）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的核算,計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn),計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本： 方式一：計算不可修復(fù)廢品的實(shí)際成本，一般采用產(chǎn)量 比例法。,材料投產(chǎn)時一次投入：采用實(shí)際產(chǎn)量,材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入：采用約當(dāng)產(chǎn)量,全部加工完成：采用實(shí)際產(chǎn)量,在加工過程中：采用約當(dāng)產(chǎn)量,（1）計算并結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。 按合格品和廢品數(shù)量的比例分配， 廢品的直接材料費(fèi)用： 640000（9600+400）40025600（元） 廢品的直接人工費(fèi)用： 210000（9600+300）3006363（元） 廢品的制造

7、費(fèi)用： 150000（9600+300）300 4545（元） 廢品的生產(chǎn)成本合計=25600+6363+4545=36508,1.按廢品實(shí)際生產(chǎn)成本計算 例6-2,（1）編制結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本的會計分錄：借：廢品損失-乙產(chǎn)品 36508 貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 36508（2）結(jié)轉(zhuǎn)殘料殘值，編制會計分錄：借：原材料 6000 其他應(yīng)收款-過失人XX 1200 貸：廢品損失-乙產(chǎn)品 7200（3）分配廢品凈損失，編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 29308 貸：廢品損失-乙產(chǎn)品 29308,1.按廢品實(shí)際生產(chǎn)成本計算,例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品600

8、件，其中驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件。當(dāng)月乙產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用總額為126 000元，其中直接材料成本80 700元，直接人工成本27 000元，燃料及動力成本10 500元，制造費(fèi)用成本7 800元。全部生產(chǎn)工時為 6 000小時，原材料于開始生產(chǎn)時一次投入，廢品殘料作價33元/件。,廢 品 損 失 計 算 表 車間名稱：基本生產(chǎn)車間 2007年2月 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品,廢 品 損 失 計 算 表 車間名稱：基本生產(chǎn)車間 2007年2月 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品,廢 品 損 失 計 算 表 車間名稱：基本生產(chǎn)車間 2007年2月 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品,（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 借：廢品損失乙產(chǎn)品 21

9、00 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 2100 （2）回收廢品殘料價值 借：原材料 330 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 330 （3）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 1770 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 1770,計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本： 方式二：按廢品的實(shí)際數(shù)量和各項(xiàng)消耗定額、費(fèi)用定 額計算不可修復(fù)廢品的定額成本。,例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品720件，驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品20件，材料于開始生產(chǎn)時一次投入，按廢品所耗定額費(fèi)用計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。單件產(chǎn)品材料消耗定額為90元，工時定額為15小時。每小時的定額費(fèi)用為：直接人工費(fèi)用5元，燃料及動力費(fèi)用2元，制造費(fèi)用

10、3元?；厥盏膹U品殘料價值600元。,2.按廢品定額生產(chǎn)成本計算,廢 品 損 失 計 算 表 車間名稱：基本生產(chǎn)車間 2007年2月 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品,廢 品 損 失 計 算 表 車間名稱：基本生產(chǎn)車間 2007年2月 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品,廢 品 損 失 計 算 表 車間名稱：基本生產(chǎn)車間 2007年2月 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品,廢 品 損 失 計 算 表 車間名稱：基本生產(chǎn)車間 2007年2月 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品,（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 借：廢品損失丙產(chǎn)品 4 800 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 4 800 （2）回收廢品殘料價值 借：原材料 600 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 600 （3）結(jié)轉(zhuǎn)不

11、可修復(fù)廢品凈損失 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 4 200 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 4 200,例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品20件，根據(jù)本月“材料費(fèi)用分配表”所提供的資料，修復(fù)廢品領(lǐng)用材料實(shí)際成本300元，根據(jù)本月“人工費(fèi)用分配表”，修復(fù)廢品發(fā)生生產(chǎn)工人薪酬1 140元，根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”所提供的資料，修復(fù)廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用250元，并追究過失人賠款100元。,（四）不單獨(dú)核算廢品損失的處理,（1）發(fā)生修復(fù)費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1 690 貸：原材料 300 應(yīng)付職工薪酬 1 140 制造費(fèi)用 250 （2）追究過失人賠款 借：其他應(yīng)收款 100 貸：生

12、產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 100,例： 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品600件，其中驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件。當(dāng)月乙產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用總額為126 000元，其中直接材料成本 80 700元，直接人工成本27 000元，燃料及動力成本10 500元，制造費(fèi)用成本7 800元。全部生產(chǎn)工時為 6 000小時，原材料于開始生產(chǎn)時一次投入，廢品殘料作價33元/件。,回收廢品殘料價值 借：原材料 330 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 330,不單獨(dú)核算廢品損失：,第二節(jié) 停工損失的核算,一、停工損失含義 停工損失，是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間或車間內(nèi)某個班組）在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)發(fā)生的燃料

13、及動力費(fèi)、損失的材料費(fèi)用、應(yīng)支付的生產(chǎn)工人的工資及提取的福利費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。,第二節(jié) 停工損失的核算,一、停工損失含義 確認(rèn)損失的時限：1個工作日以上 不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。 應(yīng)由過失人、過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，要從停工損失中扣除。,第二節(jié) 停工損失的核算,一、停工損失含義,季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，直接記入“制造費(fèi)用”賬戶，由開工期間的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不通過“停工損失”賬戶核算。,二、“停工損失”賬戶的設(shè)置,停工期間發(fā)生的費(fèi)用,取得的賠款,轉(zhuǎn)出的非正常損失,第二節(jié) 停工損失的核算,計入產(chǎn)品成本,三、停工損失的歸集 （一）計算停工損失的原始憑證 停工

14、報告單 （二）停工損失的計算,第二節(jié) 停工損失的核算,例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月由于工人操作不當(dāng)導(dǎo)致設(shè)備故障停工4天，停工期間損失材料費(fèi)用 2 000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人工資1 710元，應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用500元。,借：停工損失基本生產(chǎn)車間 4 210 貸：原材料 2 000 應(yīng)付職工薪酬 1 710 制造費(fèi)用 500,例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月發(fā)生季節(jié)性停工，停工期間損失材料費(fèi)用2 000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人工資1 710元，以銀行存款支付水電費(fèi)3 000元。根據(jù)上述資料，編制會計分錄。,借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 6 710 貸：原材料 2 000 應(yīng)付職工薪酬 1 710 銀行存款 3 000,四、停工損失的分配,第二節(jié) 停工損失的核算,四、停工損失的分配,第二節(jié) 停工損失的核算,假設(shè)在上述例中，該基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)丁產(chǎn)品，追究過失人賠償1 000元，并結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失。,（1）追究