流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債.ppt

1、第七章 流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債,第一節(jié) 負(fù)債概述,一、負(fù)債的概念和確認(rèn) 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：,二、負(fù)債的內(nèi)容組成,第二節(jié) 應(yīng)付賬款,一、應(yīng)付賬款的概念與入賬時(shí)間 應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，是在企業(yè)取得所購(gòu)材料、商品等的所有權(quán)和已接受勞務(wù)供應(yīng)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款。,二、應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值 應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付的金額（即發(fā)票賬單記載的實(shí)際價(jià)款或按應(yīng)付給供應(yīng)單位價(jià)款的暫估價(jià)）確定，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。,三、應(yīng)付賬款的核算 設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。

2、本賬戶核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方登記企業(yè)應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，借方登記已歸還的應(yīng)付款項(xiàng)，期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。,三、應(yīng)付賬款的核算,三、應(yīng)付賬款的核算 1應(yīng)付賬款的發(fā)生 （1） 企業(yè)購(gòu)入材料、商品等，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值） 借：在途物資（或材料采購(gòu)）、原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款,【例7-1 】 合安公司從A鋼廠購(gòu)進(jìn)鋼材一批，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款200000元，增值稅額34000元，價(jià)、稅款均未支付。該批鋼材已驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)

3、際成本進(jìn)行日常核算。,借：原材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)鋼廠 234000,（2）企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單， 借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等賬戶 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 (3) 支付時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款,【例7-2 】 合安公司供電車間接受甲單位提供的修理勞務(wù)，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款5000元，增值稅850元，價(jià)款和稅款均未支付。,借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 5000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 貸：應(yīng)付賬款甲單位 5850,（4） 企業(yè)開(kāi)出

4、、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù) （5）企業(yè)在規(guī)定的現(xiàn)金折扣期內(nèi)享受的付款折扣，應(yīng)作為理財(cái)收益，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用,【例7-3】 接【例7-1】，A鋼廠規(guī)定現(xiàn)金付款條件為“2/10，n/30”。合安公司據(jù)此在第10天付款，可少付4000元（即2000002%）優(yōu)惠。,借：應(yīng)付賬款A(yù)鋼廠 234000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 銀行存款 230000,A鋼廠收到貨款時(shí)的分錄？,如果合安公司付款時(shí)已超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，應(yīng)按全額付款。,借：應(yīng)付賬款A(yù)鋼廠 234000 貸：銀行存款 234000,第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù),一、應(yīng)付票據(jù)的概念和

5、內(nèi)容 應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。,二、應(yīng)付票據(jù)的概念和內(nèi)容 銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)銀行承兌的匯票，商業(yè)承兌匯票是出票人簽發(fā)經(jīng)付款人（購(gòu)買單位）承兌的匯票。,二、應(yīng)付票據(jù)的核算 （一）賬戶設(shè)置 設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。本賬戶核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方登記企業(yè)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額，借方登記到期并兌付的商業(yè)匯票的票面金額，期末貸方余額反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。 本賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)

6、付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日，票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。,（二）業(yè)務(wù)流程,票據(jù),【例7-4】 合安公司2010年9月5日采用商業(yè)承兌匯票向凱成公司購(gòu)入甲材料一批，價(jià)款160000元，增值稅額27200元。甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)， 按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該商業(yè)承兌匯票的期限為3個(gè)月。,（1）以商業(yè)承兌匯票抵付貨款： 借：原材料甲材料 160000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27200 貸：應(yīng)付票據(jù)凱成公司 187200,（2）票據(jù)到期，支付票款： 借：應(yīng)付票據(jù)凱成公司 187200 貸：銀行存款 187200 （3）票據(jù)到期，無(wú)力支付

7、票款： 借：應(yīng)付票據(jù)凱成公司 187200 貸：應(yīng)付賬款凱成公司 187200,【例7-5】 接【例7-4】，假定合安公司采用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)費(fèi)93.6元；而在銀行承兌匯票到期時(shí)，企業(yè)無(wú)力支付票款，并已接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“號(hào)匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑證。 （1）支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 93.60 貸：銀行存款 93.60 （2）票據(jù)到期，無(wú)力支付票款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 187200 貸：短期借款 187200,第四節(jié) 預(yù)收賬款,一、預(yù)收賬款的內(nèi)容 預(yù)收賬款，是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)之所以構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，是因?yàn)槠髽I(yè)

8、要根據(jù)合同，承諾在收款后一定日期發(fā)出商品或者提供勞務(wù)。如果企業(yè)到期無(wú)法履行合同上的承諾，就必須如數(shù)退回預(yù)收的款項(xiàng)。,二、預(yù)收賬款的核算 （一）賬戶設(shè)置 設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。本賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。貸方登記企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借方登記銷售實(shí)現(xiàn)的應(yīng)收款項(xiàng)。期末如為貸方余額，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；如為借方余額，則反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。本賬戶可按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。,（二）業(yè)務(wù)流程,【例7-6】 合安公司銷售給中日公司商品一批，預(yù)收貨款130000元。在交付貨物開(kāi)給中日公司的發(fā)票賬單上反映：價(jià)款110000元，增值稅18700元。中日公司多付的款項(xiàng)通過(guò)銀行退回。,（1）企業(yè)向

9、購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 130000 貸：預(yù)收賬款中日公司 130000 （2）發(fā)出商品，確認(rèn)收入時(shí)： 借：預(yù)收賬款中日公司 128700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18700 （3）退回多付的款項(xiàng)： 借：預(yù)收賬款中日公司 1300 貸：銀行存款 1300 假如預(yù)收中日公司的貨款不是130000元，而是110000元，應(yīng)由中日公司補(bǔ)付18700元，并已存入銀行。 借：銀行存款 18700 貸：預(yù)收賬款中日公司 18700,第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬,一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。,二

10、、職工工資的原始憑證 職工工資核算的原始憑證主要包括考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、銷售記錄、工資單、工資匯總表等。,三、應(yīng)付職工薪酬的核算 職工薪酬應(yīng)當(dāng)包括支付給職工所有貨幣性以及非貨幣性的報(bào)酬，即使職工休假或缺勤，只要相關(guān)報(bào)酬仍然發(fā)放，則仍然屬于工資總額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工薪酬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)

11、及福利基金，也在本賬戶中核算。,（一）貨幣性職工薪酬的核算 1.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 計(jì)時(shí)工資計(jì)算的主要依據(jù)是基本工資和工作時(shí)間。 目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的工資采用月薪制。,2.計(jì)件工資的計(jì)算 計(jì)件工資的主要依據(jù)：合格品數(shù)量、料廢品數(shù)量、計(jì)件單價(jià)。 料廢品是指由于材料缺陷而造成的廢品，料廢品數(shù)量和合格品數(shù)量加在一起，按同一計(jì)件單價(jià)計(jì)算計(jì)件工資；如果是由于工人加工過(guò)失而造成的廢品(工廢),則工廢品數(shù)量不計(jì)算計(jì)件工資，有的還應(yīng)由工人賠償相應(yīng)的損失，計(jì)件單價(jià)是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時(shí)定額和該級(jí)工人每小時(shí)工資率計(jì)算出來(lái)的。 應(yīng)付計(jì)件工資=(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)計(jì)件單價(jià),（1）人個(gè)計(jì)件工資的計(jì)算 【例

12、7-7】合安公司工人何天成本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品完工驗(yàn)收的合格品為12件，料廢品為3件，工廢品為1件，其計(jì)件單價(jià)為15元；B產(chǎn)品完工驗(yàn)收的合格品為30件，料廢品為5件，工廢品1件，其計(jì)件單價(jià)為10元。何天成本月應(yīng)得的計(jì)件工資為：,應(yīng)付計(jì)件工資=（12+3）15+（30+5）10=575（元）,（2）小組計(jì)件工資的計(jì)算 生產(chǎn)小組計(jì)算集體計(jì)件工資，應(yīng)首先計(jì)算出小組應(yīng)得的計(jì)件工資總額，然后在小組各成員之間按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。,【例7-8】合安公司工人牛超等三人小組本月共同完成某項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，共得計(jì)件工資1600元。根據(jù)工時(shí)記錄，牛超的工作時(shí)數(shù)為260小時(shí)、吳候的工作時(shí)數(shù)為200小時(shí)，葛

13、有品工作時(shí)數(shù)為180小時(shí)。,小組內(nèi)部計(jì)件工資分配率=1600（260+200+180）=2.5 牛超計(jì)時(shí)工資=2602.5650（元） 吳候計(jì)時(shí)工資=2002.5500（元） 葛有品計(jì)時(shí)工資=1802.5450（元）,3.職工工資發(fā)放與分配 按照我國(guó)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、銷售記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等，編制“工資單”計(jì)算各種職工薪酬。,其他應(yīng)收款,其他應(yīng)付款,【例7-9】企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，代扣個(gè)人所得稅42000元，實(shí)發(fā)工資420000元。 （1）提取現(xiàn)金時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 420000 貸：銀行存款 420000 （

14、2）支付工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬工資420000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 420000 （3）代扣款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 42000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 42000,月度終了，企業(yè)應(yīng)將本月工資進(jìn)行分配，并根據(jù)以下情況，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：,【例7-10】某企業(yè)本月應(yīng)付總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320000 制造費(fèi)用 70000 管理費(fèi)用 60400 銷售費(fèi)用 11600 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 462000,4.職

15、工福利費(fèi)的使用 職工福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補(bǔ)助和其他福利方面的資金。按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)的職工福利費(fèi)既可以按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)提，并計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，也可以近實(shí)際發(fā)生額列支，若與稅收政策規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整，年末賬戶余額清算結(jié)零。,【例7-11】2010年9月，企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助1000元。 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利1000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利1000,5.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)提與交納 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)

16、費(fèi)（或職工教育 經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 貸：銀行存款,【例7-13】根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本為44800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用9800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用10080元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 44800 制造費(fèi)用 9800 管理費(fèi)用10080 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)） 64680,【例7-14】企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)40000元。 借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40000 貸：銀行存款 4

17、0000,（二）非貨幣性職工薪酬的核算 企業(yè)以其資產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益， 借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利,【例7-15】某企業(yè)為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有200名職工，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2010年2月，企業(yè)以其生產(chǎn)電暖器（單位生產(chǎn)成本為90元）作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為380元。該企業(yè)適用增值稅稅率為17%。,（1）決定發(fā)放時(shí)： 應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付的職工薪酬=20038017%+200380=88920（元） 應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的金額=17038017%+170380=75582（元） 應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的金額=3038017%+30380=13338（元） 借：生產(chǎn)成本 75582 管理費(fèi)用 13338 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利88920,【例7-16】某公司決定：為各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工各配備桑塔納汽車一輛，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元：為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃住房一套，假設(shè)住房面積為200平方米并帶有家具和電器等，月租金為8000