政府補(bǔ)助稅會(huì)差異分析-政府補(bǔ)助稅會(huì)差異 3篇 稅會(huì)差異分錄

1、政府補(bǔ)助稅會(huì)差異分析:政府補(bǔ)助稅會(huì)差異 3篇 稅會(huì)差異分錄精品文檔，僅供參考政府補(bǔ)助稅會(huì)差異分析:政府補(bǔ)助稅會(huì)差異 3篇 稅會(huì)差異分錄地方各級(jí)政府為扶持規(guī)模企業(yè)、科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展壯大、技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級(jí)等，往往根據(jù)一定條件給予相關(guān)企業(yè)一定的財(cái)政扶持政策，例如財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息等(以下簡(jiǎn)稱(chēng)政府補(bǔ)助)。企業(yè)取得上述補(bǔ)助后如果處理不當(dāng)就會(huì)造成不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。以下是本站小編為大家?guī)?lái)的政府補(bǔ)助稅會(huì)差異分析:政府補(bǔ)助稅會(huì)差異 3篇，希望能幫助到大家! 政府補(bǔ)助稅會(huì)差異分析:政府補(bǔ)助稅會(huì)差異1 地方各級(jí)政府為扶持規(guī)模企業(yè)、科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展壯大、技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級(jí)等，往往根據(jù)一定條件給予相關(guān)

2、企業(yè)一定的財(cái)政扶持政策，例如財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息等(以下簡(jiǎn)稱(chēng)政府補(bǔ)助)。企業(yè)取得上述補(bǔ)助后如果處理不當(dāng)就會(huì)造成不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 一、會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) 企業(yè)取得政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循如下原則： 1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。該類(lèi)補(bǔ)助會(huì)計(jì)上不直接確認(rèn)當(dāng)期損益，取得時(shí)計(jì)入遞延收益科目，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)均勻計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入科目)。 2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的或以后期間即將發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助。用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)

3、用或損失的政府補(bǔ)助取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，確認(rèn)費(fèi)用時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失的政府補(bǔ)助直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。 二、稅務(wù)處理要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范 1、確認(rèn)收入 企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，計(jì)入遞延收益的政府財(cái)政補(bǔ)助由于沒(méi)有計(jì)入當(dāng)期損益確認(rèn)收入，首先應(yīng)在年度申報(bào)表A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表第9-12行中進(jìn)行納稅調(diào)增，確認(rèn)稅收收入。 2、判斷不征稅收入條件 財(cái)政性資金同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： (1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金

4、撥付文件; (2)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求; (3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助可以做為不征稅收入，在年度申報(bào)表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第8行進(jìn)行納稅調(diào)減。 3、后續(xù)支出差異調(diào)整 (1)未確認(rèn)為不征稅收入的政府補(bǔ)助由于已經(jīng)確認(rèn)了稅收收入，因此在實(shí)際支出結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)可以通過(guò)A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表第9-12行中進(jìn)行進(jìn)行納稅調(diào)減。 (2)根據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊

5、、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，確認(rèn)為不征稅收入的政府補(bǔ)助在實(shí)際支出時(shí)除在所得稅收入總額中調(diào)減外，還應(yīng)通過(guò)A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第24行進(jìn)行納稅調(diào)增。 (3)企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。簡(jiǎn)言之，就是該部分資金在第六年喪失作為不征稅收入的條件，按照本文所列不符合不征稅收入條件的財(cái)政資金處理方法進(jìn)行所得稅和會(huì)計(jì)處理即可。實(shí)際處理中應(yīng)注意，該問(wèn)題處理期限是期滿(mǎn)60個(gè)月的當(dāng)年年度申報(bào)時(shí)

6、。 政府補(bǔ)助稅會(huì)差異分析:政府補(bǔ)助稅會(huì)差異2 兩者的性質(zhì)有所不同 在專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款中核算的政府撥入資金屬于所有者投入的資本,而政府補(bǔ)助準(zhǔn)則所適用的是政府無(wú)償給予的資產(chǎn),這是兩者的根本區(qū)別。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理2711專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目使用說(shuō)明明確：科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目核算的是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，政府以投資者身份向企業(yè)投入資本(如基本建設(shè)投資、國(guó)債投資項(xiàng)目等)，享有企業(yè)相應(yīng)的所有者權(quán)益。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易，不具有政府補(bǔ)助的無(wú)償性特

7、征，因此收到撥款在專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款中核算，項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)或項(xiàng)目完工撥款結(jié)余不需上交原撥款部門(mén)的款項(xiàng)部分，將對(duì)應(yīng)的專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)列入資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)核算。 政府補(bǔ)助則是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。在20XX年新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助中中，刪除了但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本的表述，但基本定義并無(wú)改變。政府補(bǔ)助最基本特征包括兩點(diǎn)，即從政府直接取得資產(chǎn)以及無(wú)償性。因?yàn)槭菬o(wú)償?shù)?，則不屬于互惠交易，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是獲得的一種收益。因此，政府補(bǔ)助不管是屬于與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，最終都將確認(rèn)為企業(yè)的收益。 綜上分析：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是國(guó)家以投資者身份向企業(yè)投入資本，

8、享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤(rùn)，國(guó)家與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。國(guó)家撥入的投資補(bǔ)助等專(zhuān)項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為資本公積處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。 兩者的形式有所不同 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的資金，一般均為收到的政府撥入的貨幣資金。而政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無(wú)償取得的資金或非貨幣性資產(chǎn)，可以是以貨幣資金投入的財(cái)政撥款，也可以是政府無(wú)償給予企業(yè)的長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)，比如：先征后返、即征即退的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)、天然起源的天然林等，也可以包括政府貼息或其他實(shí)物資產(chǎn)的撥入等

9、。 賬務(wù)處理方面的區(qū)別 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款使用后形成資產(chǎn)，記入資本公積，影響企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)收到的政府補(bǔ)助則包括四種類(lèi)型：與資產(chǎn)相關(guān)、與日?；顒?dòng)相關(guān)的除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助、與銷(xiāo)售商品提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)的政府補(bǔ)助、與日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府對(duì)非日?；顒?dòng)給予的救濟(jì)補(bǔ)助等。在采用總額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行核算時(shí)，這四種類(lèi)型的政府補(bǔ)助都將對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。這是兩者在會(huì)計(jì)核算中的主要區(qū)別。 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，一般是按資本性投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)收到政府撥入款項(xiàng)時(shí)，借記銀行存款等科目，貸記專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。在將政府撥款用于工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，借

10、記在建工程等科目，貸記銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目。工程項(xiàng)目完工后，對(duì)形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，貸記資本公積資本溢價(jià)科目;對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分，借記專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，貸記在建工程等科目;撥款結(jié)余需要返還的，借記專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。 相對(duì)來(lái)說(shuō)，政府補(bǔ)助的核算內(nèi)容比專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目的核算內(nèi)容更廣泛。具體核算簡(jiǎn)要介紹如下： 1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)遞延收益。企業(yè)將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)并且確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按

11、照合理系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益(包括其他收益和營(yíng)業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延。 2.與日?；顒?dòng)相關(guān)的除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助：在收到與收益相關(guān)且用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助時(shí)，首先判斷企業(yè)能否滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件。如果暫時(shí)無(wú)法確定能否滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)先作為預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款科目，待客觀(guān)情況表明企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件后，再確認(rèn)為遞延收益;如果客觀(guān)情況表明企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失

12、的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。 在收到與收益相關(guān)且用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助時(shí)，這類(lèi)補(bǔ)償與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對(duì)企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失的補(bǔ)償，或是對(duì)企業(yè)過(guò)去行為的獎(jiǎng)勵(lì)。在總額法下直接計(jì)入其他收益。在凈額法下：沖減當(dāng)期的成本或費(fèi)用(視不同情況分別沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用或者生產(chǎn)成本)。 3.與銷(xiāo)售商品提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)的政府補(bǔ)助：適用于收入準(zhǔn)則，確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入。 4.與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助：一般來(lái)與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 5.政策性搬遷補(bǔ)償款： 企業(yè)收到的政府性搬遷補(bǔ)償款，也屬于政府補(bǔ)助范疇，根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)收到

13、政府補(bǔ)助： (1)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益; (2)企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助(搬遷后重新購(gòu)置資產(chǎn))，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說(shuō)，這類(lèi)補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。 2009年6月1日，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知(財(cái)會(huì)20098號(hào))，對(duì)搬遷補(bǔ)償支出的會(huì)計(jì)處理又進(jìn)行了進(jìn)一步明確規(guī)定：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶(hù)區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

14、處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失，有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。 稅務(wù)處理方面的區(qū)別 對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的稅務(wù)處理，由于在專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款中核算的為國(guó)家作為所有者的權(quán)益性投資，根據(jù)財(cái)稅2008151號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。故對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款使用后不用征企業(yè)所得稅，相關(guān)費(fèi)用支出也是可以稅前扣除的。 對(duì)于政府補(bǔ)助的

15、稅務(wù)處理，一般包括兩方面： 1、作為不征稅收入：其政策依據(jù)為財(cái)稅201170號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，如果符合作為不征稅收入的條件(企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件;財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。)，則可作為不征稅收入，與此相關(guān)的成本費(fèi)用不得稅前扣除。在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

16、扣除。不征稅收入形成的資產(chǎn)需建立臺(tái)賬管理，以便于所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整及資金撥付部門(mén)的檢查。 2.作為征稅收入：如果收到的政府補(bǔ)助不符合財(cái)稅201170號(hào)作為不征稅收入的條件，則根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告，企業(yè)取得的接受捐贈(zèng)收入，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 上述政府補(bǔ)助如果確認(rèn)為征稅收入，則應(yīng)征企業(yè)所得稅，相關(guān)費(fèi)用支出可以稅前扣除;如果確認(rèn)為不征稅收入，則不用征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用支出也不允許稅前扣除。 政府補(bǔ)助稅會(huì)差異分析:政府補(bǔ)助稅會(huì)差異3 在政府補(bǔ)助的財(cái)稅問(wèn)題解析一文中，主要闡述了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理、現(xiàn)行稅收政策、稅會(huì)差異、企業(yè)所得稅

17、年度申報(bào)表填報(bào)等問(wèn)題，本文將通過(guò)案例來(lái)解析政府補(bǔ)助的稅會(huì)處理差異。 對(duì)于政府補(bǔ)助的處理，會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅法上按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入;企業(yè)將符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 一、作為應(yīng)稅收入處理的政府補(bǔ)助 【例1、甲公司是一家工業(yè)企業(yè)，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2014年1月1日，甲公司申請(qǐng)某項(xiàng)國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼，對(duì)一項(xiàng)科技技術(shù)進(jìn)行研究。申報(bào)書(shū)中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司自2013年1月起對(duì)某項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)進(jìn)

18、行研究，預(yù)計(jì)研究支出為360萬(wàn)元、為期3年，已投入資金160萬(wàn)元。該研究項(xiàng)目還需新增投資200萬(wàn)元(包括場(chǎng)地租賃費(fèi)、專(zhuān)家費(fèi)用、人員工資等)，計(jì)劃自籌資金60萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)政撥款140萬(wàn)元。研究項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后，研究成果歸甲公司所有。2014年1月30日，有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)140萬(wàn)元，并于2014年1月31日撥付了140萬(wàn)元。主管部門(mén)要求甲公司只能將補(bǔ)貼款項(xiàng)用于項(xiàng)目研究支出，不得挪作他用。該項(xiàng)目于2015年12月按時(shí)結(jié)項(xiàng)。(假定甲企業(yè)按年確認(rèn)收入和費(fèi)用) 解析： 1、會(huì)計(jì)處理 (1)2014年1月30日收到補(bǔ)貼款140萬(wàn)元。 借：銀行存款 140萬(wàn)元 貸：遞延收益 140萬(wàn)元 (

19、2)2014年確認(rèn)收入70萬(wàn)元 借：遞延收益 70萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 70萬(wàn)元 (3)2015年確認(rèn)收入70萬(wàn)元 借：遞延收益 70萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 70萬(wàn)元 2、稅務(wù)處理 2014年，甲公司收到政府補(bǔ)貼140萬(wàn)元，應(yīng)在當(dāng)年一次性確認(rèn)應(yīng)稅收入140萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)上僅確認(rèn)了70萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外收入，甲公司在2014年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得70萬(wàn)元(140-70)。 2015年，會(huì)計(jì)上確認(rèn)了70萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外收入，而在稅收上卻不確認(rèn)應(yīng)稅收入，所以，甲公司在2015年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得70萬(wàn)元。 【例2、(依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的案例)甲公司為一家糧食儲(chǔ)備企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

20、則，有關(guān)政府補(bǔ)助的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下(為簡(jiǎn)化分析，假定甲公司會(huì)計(jì)上按年確認(rèn)收入、費(fèi)用)： (1)、2013年12月底，甲公司按照有關(guān)規(guī)定為其自主創(chuàng)新的某技術(shù)項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于2013年7月1日啟動(dòng)，項(xiàng)目期2.5年，預(yù)計(jì)還需投入資金2000萬(wàn)元，其中貸款1200萬(wàn)元，已于12月下旬和銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率8%，貸款期2年。經(jīng)審核，2014年1月，政府撥付給甲公司貼息資金72萬(wàn)元。 (2)、2014年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量1.5億斤，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門(mén)按照企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每斤0.04元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，款項(xiàng)于次年2月份支付。2015年2月10日，甲公司收

21、到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。 解析： 1、2014年的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 (1)、1月，收到財(cái)政貼息資金72萬(wàn)元。 借：銀行存款 72萬(wàn)元 貸：遞延收益 72萬(wàn)元 (2)、2014年，在申報(bào)的項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益=72+2=36(萬(wàn)元)。 借：遞延收益 36萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 36萬(wàn)元 (3)、12月31日，確認(rèn)應(yīng)收的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼款=150000.04=600(萬(wàn)元) 借：其他應(yīng)收款 600萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 600萬(wàn)元 稅務(wù)處理：2014年，甲公司收到財(cái)政貼息，應(yīng)在當(dāng)年一次性確認(rèn)收入72萬(wàn)元，對(duì)于應(yīng)收的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，由于并未實(shí)際收到，不確認(rèn)為當(dāng)年的收入。由此可見(jiàn)，2014年會(huì)計(jì)上確認(rèn)政府補(bǔ)助收入

22、636萬(wàn)元，稅務(wù)上僅確認(rèn)72萬(wàn)元，因此，甲公司在申報(bào)2014年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=636-72=564萬(wàn)元。 2、2015年的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 (1)、2月10日，實(shí)際收到糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼款。 借：銀行存款 600萬(wàn)元 貸：其他應(yīng)收款 600萬(wàn)元 (2)、2015年，分配財(cái)政貼息的遞延收益36萬(wàn)元。 借：遞延收益 36萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 36萬(wàn)元 稅務(wù)處理：2015年，甲公司不再確認(rèn)財(cái)政貼息收入，對(duì)于收到的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼600萬(wàn)元，確認(rèn)為當(dāng)年的收入，會(huì)計(jì)上僅確認(rèn)政府補(bǔ)助收入36萬(wàn)元。因此，甲公司申報(bào)2015年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=600-36=564萬(wàn)元。 二、作為

23、不征稅收入處理的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 【例3、(依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的案例)甲公司為一家高新技術(shù)企業(yè)，2009年3月、2014年10月分別從該市財(cái)政部門(mén)取得技術(shù)研發(fā)專(zhuān)項(xiàng)資金，企業(yè)將其全額計(jì)入當(dāng)年的營(yíng)業(yè)外收入，專(zhuān)項(xiàng)資金支出全部用于費(fèi)用性支出，具體情況見(jiàn)下表。假設(shè)該專(zhuān)項(xiàng)資金符合不征稅收入條件，且企業(yè)已作為不征稅收入處理，企業(yè)研發(fā)支出不符合資本化條件，專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余部分未上繳相應(yīng)資金撥付部門(mén)，留企業(yè)自行支配使用。2015年，甲公司使用歷年結(jié)存的財(cái)政性資金80萬(wàn)元進(jìn)行技術(shù)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)。 1、2014年度的會(huì)計(jì)處理。 (1)、取得專(zhuān)項(xiàng)資金100萬(wàn)元。 借：銀行存款 100萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100萬(wàn)元 (2

24、)、使用專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)。 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 70萬(wàn)元 貸：銀行存款 70萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用 70萬(wàn)元 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 70萬(wàn)元 2、2014年度的稅務(wù)處理。 (1)、2014年取得的技術(shù)研發(fā)專(zhuān)項(xiàng)資金，企業(yè)作為不征稅收入處理，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元; (2)、2014年分別使用2009年、2014年的財(cái)政資金30萬(wàn)元和40萬(wàn)元用于研發(fā)，由于其是不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出，不允許在所得稅前進(jìn)行扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70萬(wàn)元; (3)、2009年3月取得的技術(shù)研發(fā)資金200萬(wàn)元，到2014年底已超過(guò)60個(gè)月，其中有20萬(wàn)元尚未使用也未繳回，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。 3、20

25、15年度的會(huì)計(jì)處理。 使用專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)。 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 80萬(wàn)元 貸：銀行存款 80萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用 80萬(wàn)元 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 80萬(wàn)元 4、2015年度的稅務(wù)處理。 (1)、2015年使用2009年結(jié)余的財(cái)政資金20萬(wàn)元進(jìn)行研發(fā)，由于其是已趣過(guò)5年，未使用也未繳回的不征稅收入，在2014年已調(diào)增了當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，因此，使用時(shí)可以在稅前進(jìn)行扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 (2)、2015年使用2014年的財(cái)政資金60萬(wàn)元進(jìn)行研發(fā)，由于其是不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出，不允許在所得稅前進(jìn)行扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。 三、作為不征稅收入處理的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 【例4

26、 2014年5月，甲公司需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門(mén)提出補(bǔ)助120萬(wàn)元的申請(qǐng)。2014年6月10日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)120萬(wàn)元(同日到賬)。2014年6月25日，甲公司購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值，符合稅法規(guī)定)。2015年12月，甲公司出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款300 萬(wàn)元。假定該項(xiàng)資金符合不征稅收入條件并作為不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理，不考慮增值稅等其他因素。 解析： 1、2014年度的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。 (1)、6月10日，收到財(cái)政撥款。 借：銀行存款 120萬(wàn)元 貸：遞延收益 120萬(wàn)元 (2)、