預(yù)算部分演示.ppt

1、本章重點與難點 1、全面預(yù)算的含義2、全面預(yù)算體系的內(nèi)容3、全面預(yù)算的編制程序4、編制預(yù)算的具體方法及其特點,1.企業(yè)全面預(yù)算管理概述,預(yù)算 管理 意義,“預(yù)算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營計劃的數(shù)量表現(xiàn)形式，是一種系統(tǒng)的管理方法。它是用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。,資源,活動,預(yù)算管理,外部環(huán)境,風(fēng)險,目標(biāo),完整的全面預(yù)算應(yīng)包括經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算、財務(wù)預(yù)算及專門決策預(yù)算三個部分： 1.經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算： （1）銷售預(yù)算 （2）生產(chǎn)預(yù)算： 直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、期

2、末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 （3）銷售成本預(yù)算 （4）銷售及管理費用預(yù)算 2.專門決策預(yù)算 （1）資本支出預(yù)算 （2）一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算：根據(jù)特定的投資籌資項目編制 3.財務(wù)預(yù)算 （1）現(xiàn)金預(yù)算表（2）預(yù)計損益表 （3）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表,規(guī)劃未來 依據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)見未來狀況,內(nèi)部溝通 縱向和橫向溝通,控制現(xiàn)在 以預(yù)算作為控制經(jīng)濟活動的手段,激勵機制 明確目標(biāo)、參與制定預(yù)算、考核標(biāo)準(zhǔn),考評業(yè)績 以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)考核部門或個人業(yè)績,預(yù)算 管理 組織,預(yù)算管理委員會（制訂經(jīng)營戰(zhàn)略、方針與目標(biāo)）,價格處（價格與轉(zhuǎn) 移價格政策）,人事處（獎 懲制度）,內(nèi)部審計中心 （內(nèi)控、規(guī)則與懲戒）,財務(wù)處（資金分配 、核算和現(xiàn)金

3、政策）,集團(tuán)預(yù)算辦公室 （本年度預(yù)算管理指南）,下屬二級單位（編制預(yù)算草案）,集團(tuán)內(nèi)部審計中心（審計預(yù)算草案）,集團(tuán)預(yù)算辦公室（復(fù)審, 上報集團(tuán)預(yù)算管理委員會）,集團(tuán)預(yù)算管理委員會 （審批并下達(dá)預(yù)算）,上 下 結(jié) 合 預(yù) 算 編 制 流 程 圖,企業(yè)預(yù)算編制中的重點問題： 1.公司預(yù)算管理委員會如何制訂戰(zhàn)略方針與目標(biāo) 2.公司預(yù)算管理委員會、預(yù)算辦公室和審計中心審核預(yù)算的內(nèi)容 3.預(yù)算編制指南,2.企業(yè)如何編制預(yù)算？,固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及到的各項預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方設(shè)法也叫靜態(tài)預(yù)算。,預(yù)算 編制 方法,案例 Snoopy公司裝配部，三月份預(yù)算生產(chǎn)式樣

4、BMB10，000件。其變動制造費用預(yù)算如下表：,假定該公司并未達(dá)成生產(chǎn)BMB10.000件的目標(biāo)。該公司僅生產(chǎn)BMB9，400件，倘若該公司采行靜態(tài)預(yù)算，則績效報告如下表： 注：U代表不利差異，F(xiàn)代表有利差異,表中成本差異沒什么用途，因為這項比較并不是以同一業(yè)務(wù)水準(zhǔn)為基礎(chǔ)而作比較。靜態(tài)預(yù)算的唯一優(yōu)點僅是衡量生產(chǎn)控制是否能達(dá)成，該表的第一行資料，即是有關(guān)生產(chǎn)主管是否達(dá)成生產(chǎn)控制的職責(zé)。由該報告中顯示SNOOPY公司當(dāng)月并未達(dá)到生產(chǎn)控制的要求，該公司的生產(chǎn)與生產(chǎn)目標(biāo)尚差600件。,彈性預(yù)算是在編制預(yù)算時，考慮到預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，為了使預(yù)算與實際具有可比性，根據(jù)量本利之間的函數(shù)關(guān)系而編

5、制的一種預(yù)算方法。彈性預(yù)算是對固定預(yù)算的改進(jìn)。在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的實際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評價與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢?，彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實責(zé)任。,彈性預(yù)算法運用的兩種形式： （1）公式法 按照變動成本法的要求，營業(yè)凈利應(yīng)該根據(jù)下列公式計算： 邊際貢獻(xiàn)額=銷售量*單價-銷售量*單位變動成本 營業(yè)利潤=邊際貢獻(xiàn)額-固定成本總額 因此，企業(yè)可以根據(jù)預(yù)定的售價、單位變動成本和固定成本總額，按照上述公式的要求編制多種銷售量水平的彈性利潤預(yù)算，可用于利潤的預(yù)測、控制和考核。,例：假設(shè)某企業(yè)的銷售量水平為50、60、70、80件，單價為160元，單位變動

6、成本為88元，固定成本總額為1200元。根據(jù)上述資料，采用公式法編制彈性利潤預(yù)算.,（2）比率法 在多品種生產(chǎn)的各品種單位售價和單位變動成本不相同的情況下，利用不變的變動成本率、邊際貢獻(xiàn)率及固定成本編制彈性利潤預(yù)算的方法。 邊際利潤=銷售收入（1變動成本率） 營業(yè)利潤=邊際貢獻(xiàn)額-固定成本總額,例：按多種銷售額水平采用比率法編制的彈性利潤預(yù)算如下所示：,在比率法的彈性利潤預(yù)算中，無論銷售額為多少，有兩個基本數(shù)據(jù)是不變的，一是變動成本率（60%），另一個是固定成本總額。,增量預(yù)算 在基期實際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，考慮未來的變化情況，確定預(yù)算指標(biāo)。 某項預(yù)算指標(biāo)基期實際指標(biāo)（1/）,例：某公司銷售部門20

7、00年實際支出印刷費50000元，考慮2001年業(yè)務(wù)量增加20和節(jié)約10的因素，則2001年印刷費費預(yù)算為： 50000（120）9054000元,傳統(tǒng)的費用預(yù)算是以現(xiàn)有的費用水平為基礎(chǔ)，根據(jù)計算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行，這被稱為增量預(yù)算。這是由于公司詳細(xì)的專門知識和信息是自下而上的。企業(yè)的低層管理人員一般通過對當(dāng)年預(yù)算的各個項目進(jìn)行產(chǎn)量調(diào)整后，編制出下一年的預(yù)算。,其基本假定是：企業(yè)現(xiàn)有的每項活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的；在未來會計年度內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費用水平繼續(xù)存；現(xiàn)有費用已得到有效的利用；增加費用預(yù)算是值得的。由此可見，這種方法在指導(dǎo)思想上，以承認(rèn)現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，從而使原來不合理的

8、費用開支也會繼續(xù)存在下去，甚至有增無減，造成資金的巨大浪費。,零基預(yù)算是在編制預(yù)算時，對預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審核各項費用開支的必要性、合理性及數(shù)額大小，從而確定預(yù)算成本費用的一種預(yù)算方法。零基預(yù)算是對增量預(yù)算的改進(jìn)。,零基預(yù)算針對傳統(tǒng)預(yù)算的缺點進(jìn)行改革，它要求對各個業(yè)務(wù)項目需要多少人力，物力和財力逐個進(jìn)行估算，并說明其經(jīng)濟效果，在此基礎(chǔ)上，按項目的輕重緩急性質(zhì)；分配預(yù)算經(jīng)費。,零基預(yù)算法的運用： A.確定預(yù)算目標(biāo) B.對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行必要性分析 C.進(jìn)行成本效益分析（排序） D.分配資金，確定預(yù)算指標(biāo) 例：某公司在編制費用預(yù)算時，初步預(yù)計各項費用為：辦公費3000元，

9、租金5000元，財產(chǎn)稅6000元，廣告費9000元，旅差費3000元，培訓(xùn)費6000元，研發(fā)費5500元。 上述費用中辦公費、租金和財產(chǎn)稅是不可避免的支出，其余四項費用可以有所增減。 預(yù)計計劃期內(nèi)可用于這些費用支出的資金為25000元。,成本效益分析： 廣告費： 旅差費： 培訓(xùn)費： 研發(fā)費：,預(yù)算資金分配：,可用資金元 分配比例：廣告費（） 旅差費（） 培訓(xùn)費（） 研發(fā)費（）,零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，避免了原來不合理的費用開支對預(yù)算期費用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費的優(yōu)點，特別適用于那些較難分辨其產(chǎn)出的服務(wù)性部門。,零基預(yù)算的不足: 業(yè)績差的經(jīng)理人員會認(rèn)為

10、零基預(yù)算是對他的一種威脅，因此拒絕接受； 工作量較大，費用較昂貴； 評級和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾； 易于引起人們注重短期利益而忽視長期利益。,滾動預(yù)算，也叫永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，為了使預(yù)算期始終保持一個固定的期間而連續(xù)進(jìn)行預(yù)算編制的方法。它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一期間，它的預(yù)算期一般也是一年，但是每執(zhí)行完1個月（或一個季度）后，就要將這個月或這個季度的經(jīng)營成果與預(yù)算數(shù)相對比，從中找出差異及原因，并據(jù)此對剩余11個月（或三個季度）的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，同時自動增加1個月（或一個季度）的預(yù)算，是新的預(yù)算期仍舊保持為一年。滾動預(yù)算是對定期預(yù)算的改進(jìn)。,差異分析,第1季

11、度實際,滾動預(yù)算的優(yōu)點 能使企業(yè)管理當(dāng)局對未來一年的經(jīng)營活動進(jìn)行持續(xù)不斷的計劃，并在預(yù)算中經(jīng)常保持一個穩(wěn)定的視野，而不至于等到原有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時，匆促編制新預(yù)算，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能穩(wěn)定有序地進(jìn)行。,滾動預(yù)算的缺點 它缺點也源自其優(yōu)點：預(yù)算的自動延伸工作比較耗時，代價較大；要說明經(jīng)理人員確信不斷調(diào)整過程是值得的。,概率預(yù)算是在編制預(yù)算時，根據(jù)有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的概率計算期望值，據(jù)以確定預(yù)算指標(biāo)的方法。概率預(yù)算是對確定預(yù)算的改進(jìn)。,期望值= 某種狀態(tài)下的預(yù)算指標(biāo)水平該種狀態(tài)的概率,編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費

12、用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等，同時編制各項專門決策預(yù)算；最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財務(wù)預(yù)算。,全面預(yù) 算的編 制要點,銷售 預(yù)算,目標(biāo)營業(yè)收入測算,市場預(yù)測推算表,銷 售 預(yù) 算 2003年度,表1-3 應(yīng) 收 帳 款 預(yù) 算 2003年度,單位：元,假定當(dāng)季收入60%收現(xiàn)，40%下季收現(xiàn),生 產(chǎn) 預(yù) 算 2003年度,單位：件,假定：各季期末存貨為下季度銷售量的10%,成本 費用 預(yù)算,直 接 材 料 預(yù) 算 2003年度,金額單位：元,直接材料預(yù)算：耗用量生產(chǎn)量單件消耗；采購量耗用量期末存貨期初存貨 假定：期末庫存為下季用量的20%，年初庫存為840公斤，年末庫存為920公斤,

13、應(yīng) 付 帳 款 預(yù) 算 2003年度,單位：元,假定當(dāng)季支付采購金額40%，下季支付60%,直 接 人 工 預(yù) 算 2003年度,金額單位：元,制 造 費 用 預(yù) 算 2003年度,金額單位：元,單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算 2003年度,金額單位：元,預(yù)計年末產(chǎn)成品庫存變動制造成本220459900（元）,銷 售 及 管 理 費 用 預(yù) 算 2003年度,金額單位：元,其 他 現(xiàn) 金 收 支 預(yù) 算 2003年度,單位：元,現(xiàn) 金 預(yù) 算 2003年度,單位：元,財務(wù) 預(yù)算,在現(xiàn)金預(yù)算的編制中，應(yīng)注意以下幾點： (1)資金籌措與運用的方式有兩種：一是利用借款調(diào)整現(xiàn)金余缺，二是利用有價證券調(diào)整現(xiàn)

14、金余缺； (2)各種借款通常按期初借款、期末還款來確定借款期間，并據(jù)以計算借款利息； (3)期末現(xiàn)金余額通常為企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，并按“現(xiàn)金余缺”欄數(shù)字減“期末現(xiàn)金余額”欄數(shù)字進(jìn)行資金籌措與運用； (4)“現(xiàn)金收入”與“現(xiàn)金支出”欄的數(shù)字均來源于各業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算。,預(yù)計損益表（變動成本法） 2003年度,單位：元,合計69667支付利潤1600053667（元）,預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債 2003年度,金額單位：元,費用預(yù)算審批表,預(yù)算科目： 年 月 日 金額單位：,財務(wù)經(jīng)理： 付款人： 經(jīng)手人：,調(diào)整次數(shù)的固化 為強調(diào)預(yù)算調(diào)整的嚴(yán)肅性，每年只能進(jìn)行一到兩次預(yù)算調(diào)整。 調(diào)整程序與安排 預(yù)算單位提

15、出預(yù)算調(diào)整的需求； 預(yù)算管理部門（財務(wù)規(guī)劃部）審議預(yù)算調(diào)整； 預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)預(yù)算 。 調(diào)整后的預(yù)算目標(biāo) 公司預(yù)算按調(diào)整后的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行。,3、預(yù)算調(diào)整，剛性但不僵化；靈活而不失控,預(yù)算調(diào)整的條件,1. 集團(tuán)成員單位的業(yè)務(wù)狀況發(fā)重大變化。； 2. 集團(tuán)公司出于整體戰(zhàn)略發(fā)展的需要，部門或子公司之間進(jìn)行整合，導(dǎo)致預(yù)算主體發(fā)生變動。,1. 國家相關(guān)稅收政策、宏觀調(diào)控政策等發(fā)生變化，集團(tuán)公司相應(yīng)增加或縮減業(yè)務(wù)范圍； 2. 經(jīng)濟環(huán)境的變化（外匯匯率波動、通脹率等）； 3.企業(yè)內(nèi)部資源發(fā)生重大變化。,各預(yù)算責(zé)任單元提出的，并經(jīng)預(yù)算管理委員會同意的應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的事項。,1. 董事會追加任務(wù)； 2. 出現(xiàn)突發(fā)

16、事件，包括自然災(zāi)害和意外事故等。,4、預(yù)算報告與考評,預(yù)算考評基本程序 1、收集資料 2、分析差異原因 3、分清責(zé)任歸屬 4、實施獎懲,財務(wù)部,預(yù)算單位,預(yù)算委員會,上報預(yù)算執(zhí)行報告,實施獎懲, 呈交預(yù)算考核報告,人力資源部,批準(zhǔn)預(yù)算 考核報告,企業(yè)預(yù)算管理，除了應(yīng)有一個好的預(yù)算環(huán)境、高質(zhì)量的預(yù)算方案外，以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核評價是預(yù)算管理的硬約束。如果沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算就會流于形式，失去控制力。,預(yù)算報告體系,預(yù)算執(zhí)行信息與企業(yè)會計系統(tǒng)的關(guān)系。會計信息需與責(zé)任預(yù)算信息實現(xiàn)有效對接，保證企業(yè)信息傳遞的效率與準(zhǔn)確率。 合理安排報告制度。對基本報告與特別報告的規(guī)劃，以保證預(yù)算分析報告內(nèi)容的系

17、統(tǒng)性、及時性及靈活性。,每個預(yù)算單位每月按規(guī)定的格式和內(nèi)容編制預(yù)算管理報表。對預(yù)算項目實際發(fā)生額及其差異進(jìn)行計算和分析，并詳細(xì)分析差異產(chǎn)生的外部原因與內(nèi)部原因。 通過各預(yù)算單位定期將實際經(jīng)營結(jié)果與年度預(yù)算的比較，并向集團(tuán)提供統(tǒng)一的預(yù)算分析報告，從而使企業(yè)集團(tuán)即時判斷各責(zé)任中心的經(jīng)營狀態(tài)。,提示：限制過分冗長和價值不大的報告，適當(dāng)?shù)膱蟾骖l率，簡明的因果分析，一個明晰的總結(jié)。,預(yù)算執(zhí)行過程中的差異分析,預(yù)算考評的一般流程,預(yù)算考評是對公司內(nèi)部各級責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評價，在預(yù)算管理循環(huán)中預(yù)算考評處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在預(yù)算控制中發(fā)揮著重要作用。,預(yù)算考評以審計后的財務(wù)數(shù)據(jù)加以確認(rèn)； 預(yù)算

18、考評過程包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)考核； 在預(yù)算管理體系中，各上一級預(yù)算單位均作為下一級預(yù)算單位的考評主體，同時強調(diào)各級專業(yè)部門進(jìn)行層層專業(yè)考核。,一方面，在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過預(yù)算考評信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，可隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預(yù)算的偏差，從而實現(xiàn)過程中的控制。另一方面，預(yù)算編制執(zhí)行考評作為一個完整的系統(tǒng)相互作用，周而復(fù)始的循環(huán)以實現(xiàn)對整個企業(yè)經(jīng)營活動的最終控制，預(yù)算考評既是本次循環(huán)的終結(jié)又是下一次循環(huán)的開始。,考評主體及考評原則,預(yù)算管理實踐中，應(yīng)全面、客觀地分析差異出現(xiàn)的原因，搞清楚究竟是人為造成的，還是客觀環(huán)境使然。如若不然，被考核方過多的強調(diào)客觀因素對業(yè)績的不利影響，而考核方則摻

19、雜個人情感，戴“有色眼鏡”考核，則會使考核流于形式，無法達(dá)到激勵員工共同奮斗的目的。,預(yù)算 考核,5.企業(yè)預(yù)算編制中人類行為問題,預(yù)算松弛問題分析 “ 預(yù)算松弛”：預(yù)算執(zhí)行者的低估收入、高估成本、低估利潤、夸大完成預(yù)算的困難等，或者為了爭取新投資項目，在項目申報時壓低支出預(yù)算，當(dāng)項目被批準(zhǔn)后，又不斷擴大投資規(guī)?；蛏詭渌椖康摹?釣魚”行為。 “ 預(yù)算松弛”產(chǎn)生的原因： 1.信息不對稱 2.為博得上司的賞識和好感 3.規(guī)避不確定性帶來的風(fēng)險 4.成本預(yù)算總是被削減 5.緩解業(yè)績評價的壓力,預(yù)算松弛問題的解決,1.創(chuàng)新制度，建立分權(quán)型的組織結(jié)構(gòu)，通過鼓勵下級參與預(yù)算編制實現(xiàn)決策前的溝通，從而消除信息不對稱程度。 2. 建立激勵制度，驅(qū)使下級提供私有信息，