第十二章 財務報表列報.ppt

1、第十二章 財務報表列報,學習目標 財務報表的概念 財務報表的分類 主要財務報表的編制方法 財務報表之間的勾稽關系 財務報表附注,第一節(jié) 財務報表列報概述,一、財務報表的概念及種類 （一）財務報表的概念 財務報表是會計人員根據(jù)日常核算資料歸集、加工、匯總而形成，用以綜合反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等信息的文件。,財務報表,（二）財務報表的組成內容及分類 1.按編報期間分：年度、中期報表 2.按編制主體分：個別、合并報表,會計主體,會計分期,中期財務報表,年度財務報表,個別財務報表,母公司等,合并財務報表,1.遵循各項會計準則進行確認和計量 企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生

2、的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。,交易或事項 （經濟業(yè)務）,賬 簿,報 表,初始 確 認,再次 確 認,計量,確認,記錄,報告,二、財務報表列報的基本要求,2.應以企業(yè)的持續(xù)經營作為列報基礎 持續(xù)經營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務報表的基礎。,清算或停止營業(yè)(非持續(xù)經營),企業(yè)會計準則規(guī)范的是持續(xù)經營條件下企業(yè)對所發(fā)生交易和事項確認、計量及報告。,會計主體,持續(xù)經營,【例】在持續(xù)經營前提下，企業(yè)的資產、負債一般按實際成本計量，據(jù)此計算企業(yè)的財務狀況和經營成果。,【例】在非持續(xù)經營前提下，企業(yè)的資產按可變現(xiàn)凈值計量、負債按預計結算金

3、額計量，產生的財務狀況和經營成果也有所不同。,3.應遵循重要性要求 項目是對大量的交易和事項按其性質或功能匯總以后形成的在財務報表中列報的內容。 判斷項目重要性的標準：如果財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經濟決策的，該項目就具有重要性。具體標準有：,交易或事項 （經濟業(yè)務）,是否影響信息使用者進行經濟決策,是否重要 ？,項目性質,金額大小,重要性在項目列報中的體現(xiàn) (1)性質或功能不同的項目,一般應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報?！纠繎召~款、固定資產和實收資本等，在性質和功能上都有著本質差別，必須在資產負債表上單獨列報。 (2)性質或功能類似的項目

4、，一般可以合并列報，但是對其中具有重要性的類別應單獨列報?！纠吭牧?、低值易耗品在性質上類似，均通過生產過程形成企業(yè)的產品存貨，因此在資產負債表上可合并為“存貨”項目列報等。,（3）項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。 （4）無論是財務報表列報準則規(guī)定的單獨列報項目，還是其他具體會計準則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應該單獨列報。 從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。,4.應遵循一致性要求 即財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。不僅項目名稱的一致，還包括項目的分類、排列順序等方面的一致。,會計主體,持續(xù)經營,寓意：會計主體采用的會計政策應保持一致性,是由會計

5、信息質量要求的可比性決定的。目的是使同一企業(yè)不同期間和不同企業(yè)同一期間的財務報表相互可比。,5.項目金額間不得相互抵消 財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵消，即不得以凈額列報?！纠科髽I(yè)的應收款(資產)和應付款(負債)相互抵消的話就掩蓋了交易的性質(債權/債務)，報表使用者也難以據(jù)其作出判斷。但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。 除外情況：（1）資產項目按扣除減值準備以后的凈值列示；（2）非日?；顒有纬傻睦煤蛽p失按其余額列示?！纠糠橇鲃淤Y產處置收入扣除該資產賬面金額和相關費用的差額列示。,6.應列報比較信息 企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計

6、期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明。,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,列報比較信息的目的：為信息使用者提供更多相關信息,更有利于他們進行經濟決策,本期,上期,本期,上期,7.財務報表表首的列報要求,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,表首,正 表,編報企 業(yè)名稱,資產負 債表日,貨幣名稱和 單 位,8.應說明報告期間 企業(yè)至少應當編制年度財務報表。年度財務報表的期間短于一年的（如企業(yè)屬于在本年度中新成立的），應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。,中期財務報表,年度財務報表,第二節(jié) 利潤表,一、利潤表的概念 反映企業(yè)一

7、定會計期間經營成果的會計報表。,利潤表 (經營成果) 收入 費用 利潤,利潤表的格式根據(jù) “收入費用利潤”會計等式原理設計。,會計主體,一定會計期間：月度、季度、半年度、年度,企業(yè)經營成果：利潤（或虧損）,收入大于費用時為利潤；反之為虧損,特定的時間概念,反映的主要內容,動態(tài)報表,二、利潤表的作用,利潤表 (經營成果) 收入 費用 利潤,利 潤 表 會企02表,凈利潤,A 可以反映企業(yè)生產經營的收益及成本耗費等情況,B 可以反映企業(yè)產經營的成果（凈利潤或凈虧損）,C 通過不同時期的數(shù)據(jù)比較，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力,三、一般企業(yè)利潤表的格式與列報方法 （一）格式 按利潤表計算凈利潤

8、的方法不同，可分為單步式和多步式兩種。 1.單步式 見教材P.267（或下頁圖示） 2.多步式（常用格式） 見教材P.270（或下兩頁圖示）,利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元,格式1-單步式,以收入合計減去費用合計，只需一個步驟即可計算出凈利潤, 06新準則為“上期金額”,不能體現(xiàn)收入與相關費用之間的配比關系。不為企業(yè)所常用,凈利潤,收入,費用,利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元,格式2-多步式,按利潤形成的主要環(huán)節(jié)，將營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤分步計算,從而得出最終成果,能夠體現(xiàn)收入與相關費用之間的配比關系;明晰區(qū)分了日?；顒优c非日常活動利潤內容,日常活

9、動實現(xiàn)的利潤,凈利潤,收入,費用,收入,損失,費用,利得, 06新準則為“上期金額”, 企業(yè)常用格式,（二）內容 各種格式的利潤表所反映的共同內容 1.企業(yè)一定會計期間實現(xiàn)的各種收入和發(fā)生的各種費用； 2.各種利潤指標及其計算方法。 多步式利潤表中包含以下利潤指標： （1）營業(yè)利潤 （2）利潤總額 （3）凈利潤,利潤表 (經營成果) 收入 費用 利潤,（三）利潤表的編制方法 1.“本期金額”、“本年累計金額” (一般了解)和“上期金額”的填列方法 （1）“本期金額”的基本填列方法 根據(jù)有關賬戶的發(fā)生額計算填列。如“營業(yè)收入”項目為“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”

10、項目為“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”賬戶發(fā)生額之和。 根據(jù)有關賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等。,利 潤 表 會企02表 編制單位： 20年8月 單位：元,“本月金額”根據(jù)有關賬戶本期發(fā)生額填列,計算填列,直接填列,【例12-1】 及表12-3, “投資收益”賬戶為借方余額時應用“”填列,利 潤 表 會企02表 編制單位： 20年8月 單位：元,（2）“本年累計金額”填列方法(了解),【例】 長城公司20 08年7月 累 計 營 業(yè) 收入為6 150 000元(見表122)，2008年8月的營業(yè)收入為3800 000元。8月末的“本年累計數(shù)”應為以上二者之和（9

11、 950 000元，見表123）。其他累計數(shù)的計算依此類推。,見【例12-1】和表12-2、12-3, 06新準則為“上期金額”,反映各項目自本年年初起至報告期末（本月末）止的累計發(fā)生數(shù)。 應根據(jù)上期（如上月）的“本年累計數(shù)”加“本月數(shù)”填列。,（3）“上期金額”的基本填列方法,利 潤 表 會企02表 編制單位： 2008年8月 單位：元,同時列示比較數(shù)據(jù)指標的目的是為了便于信息使用者進行對比，并做出經濟決策, 根據(jù)上期“利潤表”相應項目的“本期金額”直接抄列。上期金額如有調整，應按調整后的金額填列。,“上期”含義：是相對于“本期”的一個概念。但不能簡單理解為“本期”的上一個期間，而是指上一年

12、度或上一年度的同一月份等。,【例】本例中的“上期”應為2007年8月,一、資產負債表概述 1.資產負債表的概念 反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表。,資產負債表 （財務狀況） 資產 負債 所有者權益,第三節(jié) 資產負債表,會計主體,某一特定日期：會計期末的最后一天,企業(yè)財務狀況：資產、負債、所有者權益狀況,資金存在形態(tài),資金來源渠道,特定的時間概念,反映的主要內容,靜態(tài)報表,2.資產負債表的作用 反映企業(yè)某一特定日期資產總 額及其分布情況，是分析企業(yè)生產經 營能力的重要資料。 反映企業(yè)某一特定日期負債總 額及其結構，表明企業(yè)未來需用多少 資產或勞務清償債務。 反映企業(yè)某一特定日期所有者權益情

13、況，表明投資者投資在企業(yè)資產中所占的份額，了解權益的結構情況。,資產負債表 （財務狀況） 資產 負債 所有者權益,提供財務分析的所需資料?？衫迷摫硖峁┑臄?shù)據(jù)計算資產負債率等比率，了解企業(yè)償債能力等。,資產負債表 （財務狀況） 資產 負債 所有者權益,【例】某企業(yè)2007年年末的資產負債率,資產負債率,1 632 000,4 404 000,100%,37. 05%,計算結果表明：該企業(yè)具有一定的償債能力。,也可計算企業(yè)的流動比率和速動比率等，反映企業(yè)的付現(xiàn)能力等,3.資產負債表列報的總體要求,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,資 產,負 債,所有者權益,按報告要素分類

14、別列報,資產、負債按流動性列報,列報相關的合計、總計項目,資產負債表 （財務狀況） 資產 負債 所有者權益,二、一般企業(yè)資產負債表的格式與列報方法 （一）資產負債表的格式,一般企業(yè)資產負債表的格式主要有報告式和賬戶式兩種。 見表124和表126，或接續(xù)頁的圖示。,1.報告式（見教材P.272，表12-4）,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,按“資產負債所有者權益”或“資產負債 所有者權益”原理，將”資產、負債和所有者權益自上而下分三部分排列,格式1報告式,2.賬戶式（見教材P.276，表12-6） 因其外表形式像“T”形賬戶而得名。,資產負債表 會企01表 編制單位：

15、年 月 日 單位：元,按“資產負債所有者權益”等式原理，將資產、負債和所有者權益分左右兩部分排列,格式2賬戶式,（二）編制資產負債表的基本方法 編制資產負債表,主要是填寫該表各項目的“期末余額”和“年初余額” 。 1.“年初余額”的填列方法：根據(jù)上年末本表“期末余額”欄數(shù)字填列。項目內容如有變化應做相應的調整。 2.“期末余額”的填列方法： “期末余額”月末、季末、年末等的數(shù)字。,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,根據(jù)上年末“資產負債表” 上 的“期末余額”填列,根據(jù)有關賬戶的期末余額直接或計算填列,同時列示相互連續(xù)年度的數(shù)據(jù)指標的目的是為了便于信息使用者進行對比，并做

16、出經濟決策,資產負債表中“期末余額”的基本填列方法有以下六種（見下面各頁圖示）： (1)根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,(2)根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列,(3)根據(jù)總賬和明細賬戶期末余額分析填列 【補例】企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產負債表日，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有8個月。應分別不同情況填入”資產負債表“的有關項目。,還款期2年,還款期8個月,應填入資產負債表的“長期借款”項目,應填入資產負債表的”一年內到期的非流動負債“項目,資產負債表 會企01表

17、編制單位： 年 月 日 單位：元,還款期2年,長期借款 Y 期末余額 20 000,還款期8個月,（4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,相加,相加,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,相減, 存貨、應收賬款 、 長期股權投資、無形資產等項目的填列也會用到這種方法,被調整賬戶,（5）根據(jù)有關明細賬戶期末余額計算填列。 【例1】“應收賬款”和“預收賬款” 項目。 （見表125和表126）,總賬賬戶,總賬賬戶,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,【例2】“應付賬款” 和“預付賬款”項目。（見表12

18、5和表126）,總賬賬戶,總賬賬戶,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,(6)根據(jù)本表有關數(shù)字計算填列,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),一、現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。 二、現(xiàn)金流量表的作用 提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的信息 便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力等 據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，分析企業(yè)投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響。,第四節(jié)

19、現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表 （現(xiàn)金流量） 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出,三、現(xiàn)金流量及其分類 （一）現(xiàn)金及現(xiàn)金流量的概念 “現(xiàn)金”是相對廣義的的現(xiàn)金，不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時支用的銀行存款其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價物。 1庫存現(xiàn)金：是指企業(yè)持有可以隨時支用的現(xiàn)金。 2銀行存款：是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構隨時可以支用的存款。,3其他貨幣資金：是指企業(yè)存放在銀行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款和在途貨幣資金等。 4現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、容易轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。如交易性金融資產等。 現(xiàn)金流量 在一定會計期間內，企業(yè)現(xiàn)金流

20、入和流出的金額。,（二）現(xiàn)金流量的分類 根據(jù)引起現(xiàn)金流量的不同原因，企業(yè)一定時期內發(fā)生的現(xiàn)金流量可分為如下四類（前四項）： 經營活動產生的現(xiàn)金流量 投資活動產生的現(xiàn)金流量 籌資活動產生的現(xiàn)金流量,四、現(xiàn)金流量表的基本格式 現(xiàn)金流量表屬于年報，由報表主表和報表附注兩部分組成。 1.現(xiàn)金流量表主表格式見表127。 簡表見下：,現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年 月 單位：元,現(xiàn)金流入,現(xiàn)金流出,現(xiàn)金流量表續(xù)表,凈增加額,期末余額,五、現(xiàn)金流量表編制基礎及其披露 （一）現(xiàn)金流量表的編制基礎 以收付實現(xiàn)制為基礎編制。 （二）現(xiàn)金流量表的披露 1.采用間接法將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量的信息。 2

21、.當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關信息。 3 . 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的詳細情況信息。,一、所有者權益變動表的概念 所有者權益變動表，在股份制企業(yè)也稱股東權益變動表，是反映企業(yè)年末所有者權益的各組成部分及當期增減變動情況的表格。 二、所有者權益變動表的作用 可以提供企業(yè)某一會計年度所有者權益（或股東權益）各項目的增加、減少及余額的情況； 利用該表可以分析企業(yè)所有者權益的變動原因，預測未來的變動趨勢。,第五節(jié) 所有者權益變動表的編制,三、所有者權益變動表的格式與內容,表128 所有者權益變動表 會企04表 編制單位： 年度 單位：元,所有者權益的具體內容,年初 余額、本年增減變動數(shù)額以及期末

22、余額等情況,編制方法： 根據(jù)“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“本年利潤”和“利潤分配”等賬戶的發(fā)生額或余額分析填列,第六節(jié) 財務報表之間的勾稽關系,一、財務報表之間勾稽關系的概念 是指各主要財務報表之間存在的數(shù)字上相等，或存在相互聯(lián)系的關系。 二、財務報表之間勾稽關系的內容 （一）資產負債表與利潤表 （二）資產負債表與所有者權益變動表 （三）資產負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表 參見下圖：,增加企業(yè)所有者權益,財務報表之間的勾稽關系圖示,增加企業(yè)資產,增加企業(yè)負債、所有者權益,增加企業(yè)收入、費用,增加企業(yè)利潤,（一）資產負債表與利潤表 利潤表中的凈利潤是所有者權益的一個組成部分，在資產負債

23、表中以留存收益等形式呈現(xiàn)，做為資產負債表的一個投入量。 資產負債表將各個會計期間的經營成果聯(lián)結在一起，它是兩個會計期間利潤表之間的橋梁。,（二）資產負債表、利潤表與所有者權益變動表 “利潤表”編制的正確與否會直接影響到“所有者權益變動表”中的“未分配利潤”項目。 年末時，“資產負債表”中的“未分配利潤”項目主要來源于“所有者權益變動表”中的“未分配利潤”項目。,（三）資產負債表與現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是應計制（收付實現(xiàn)制）報表是對資產負債表和利潤表的補充，通過對計入現(xiàn)金流量中的應計制數(shù)據(jù)的分解和調整，能夠提供更新、更有用的信息。 1.在現(xiàn)金流量表的編制基礎不包括現(xiàn)金等價物的情況下，年末資產負債表中“貨幣資金” 的年末數(shù)與年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金流量表正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”相等。,2.現(xiàn)金流量表中的“投資活動現(xiàn)金凈流量”主要是指企業(yè)長期資產增減變動所引起的現(xiàn)金流量的增減變動，它主要依據(jù)資產負債表中的“固定資