會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義第5章5生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第五章 第四節(jié)復(fù)習(xí) A、應(yīng)付而未付的款項(xiàng)發(fā)生額 B、月末暫估入賬的應(yīng)付賬款 C、應(yīng)付賬款的償還數(shù) D、紅沖上月暫估入賬的應(yīng)付賬款 【答案】 00 千兊、乙材料 600 千兊，增值稅與用發(fā)票上注明甲材料的買價(jià)為 16000 元，乙材料的買價(jià)為 18000 元，增值稅為 5780 元。甲、乙材料共同發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 4200 元，運(yùn)費(fèi)中允許抵扣的增值稅迚項(xiàng)稅額為 280 元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙材料的重量比例分配采販費(fèi)用。則甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)為（）元。 A、 2400 B、 2560 C、 2240 D、 2000 【答案】 A 【解析】需分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) =4200 甲材料分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) =4200 8/14=2400 乙材料分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) =4200 6/14=1800 預(yù)付賬款 賬戶，下列說(shuō)法正確的有（）。 A、 預(yù)付賬款 屬于資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶 B、預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置 預(yù)付賬款 賬戶，將預(yù)付的貨款記入 應(yīng)付賬款 賬戶的借方 C、 預(yù)付賬款 賬戶貸方余額反映的是應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng) D、 預(yù)付賬款 賬戶核算企業(yè)因銷 售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的往來(lái)款項(xiàng) 【答案】 般納稅人）從乙公司販買原材料一批，合同價(jià)款為 100000 元，增值稅率為17%，甲公司以銀行存款支付全部款項(xiàng)，下列有關(guān)甲公司會(huì)計(jì)處理正確的是 A、借：原材料100000 貸：銀行存款 100000 B、借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000 C、借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000 D、借：原材料 117000 貸：銀行存款 117000 【答案】 B 6. A 企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，販入甲材料 600 公斤，每公斤含稅單價(jià)為 50 元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 2000 元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗 10 公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 200 元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（）元。 A、 30000 B、 32000 C、 32200 D、 32700 【答案】 C 【解析】小規(guī)模納稅人采購(gòu)材料成本包括進(jìn)項(xiàng)稅額，故甲材料的入賬價(jià)值 =60050+2000+200=32200 元。 要設(shè)置的科目有（）。 A、原材料 B、在途物資 C、材料采購(gòu) D、材料成本差異 【答案】 解析】材料采購(gòu)和材料成本差異在計(jì)劃成本法下設(shè)置。 8. 甲公司采用計(jì)劃成本法核算原材料的收入不發(fā)出，本月販入材料計(jì)劃成本 100000 元，販入材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異為借方 20000 元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本 50000 元，計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本為（） A、 100000 B、 20000 C、 60000 D、 50000 【答案】 C 【解析】本月販入材料負(fù)擔(dān)的成本差異為借方，表示超支。 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =20000/2=10000（超支） 發(fā)出材料的實(shí)際成本 =計(jì)劃成本 +超支差異 =50000+10000=60000 如題目材料成本差異為貸方 20000， 則發(fā)出材料實(shí)際成本 =計(jì)劃成本 500000000 9. 甲公司采用計(jì)劃成本法核算原材料的收入不發(fā)出，本月販入材料計(jì)劃成本 100000 元，販入材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異為借方 20000 元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本 80000 元，計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本為（） A、 100000 B、 20000 C、 60000 D、 96000 【解析】本月購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的成本差異為借方，表示超支。 每一元計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =20000/100000=出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =80000 6000（超支） 發(fā)出材料的實(shí)際成本 =計(jì)劃成本 +超支差異 =80000+16000=96000 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 產(chǎn)品成本的核算是指把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生總額，幵按適當(dāng)方法分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本等。 一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成 生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 (一 )直接材料 直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。 (二 )直接人工 直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。 (三 )制造費(fèi)用 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 二、實(shí)際成本法下發(fā)出材料成本的賬務(wù)處理 （一）實(shí)際成本法下發(fā)出材料的成本核算 企業(yè)采用實(shí)際成本法的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。 日期 收入 發(fā)出 結(jié)存 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 1 200 10 2000 15 500 12 6000 20 400 ？ ？ 來(lái)的先出。 【例題 計(jì)算分析題】 1、 9 月份企業(yè) A 材料期初余額 3000 千克 4 元 2、 8 日，購(gòu)入 A 材料 2000 千克 ，材料驗(yàn)收入庫(kù)。 3、 18 日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A 材料 4000 千克 人工費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)間 接費(fèi)用 完工入庫(kù) 費(fèi)用歸集 庫(kù)存商品 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 材料費(fèi)用 間接費(fèi)用 4、 25 日，購(gòu)入 A 材料 3000 千克 5、 29 日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A 材料 2000 千克 , 6、 30 日，車間一般耗用 A 材料 500 千克 ， 要求：根據(jù)先進(jìn)先出法計(jì)算每次發(fā)出 A 材料成本和結(jié)存成本，并填列 A 材料明細(xì)賬。 2009 年 摘要 收入 支出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 9 1 期初余額 3000 4 12000 8 販入 2000 800 3000 2000 4 2000 8800 18 領(lǐng)用 3000 1000 4 2004400 1000 400 25 販入 3000 3800 1000 3000 2000 13800 29 領(lǐng)用 1000 1000 400 4600 2000 200 30 領(lǐng)用 500 300 1500 900 30 本月合計(jì) 5000 2600 6500 1500 900 例：去菜場(chǎng)買菜，買了 4 斤蘋果， 4 元 /每斤； 6 斤桔子， 3 元 /每斤；計(jì)算水果的平均價(jià)格。 水果加權(quán)平 均單位成本 =（ 44+63）（ 4+6） = /斤） 本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本 本月結(jié)存存貨成本 =本月結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本 【例題計(jì)算分析題】 期初庫(kù)存材料實(shí)際總成本 +本期購(gòu)入材料實(shí)際總成本 加權(quán)平均 單位成本 期初庫(kù)存材料實(shí)際總數(shù)量 +本期購(gòu)入材料實(shí)際總數(shù)量 1、 9 月份企業(yè) A 材料期初余額 3000 千克 4 元 2、 8 日，購(gòu)入 A 材料 2000 千克 ，材料驗(yàn)收入庫(kù)。 3、 18 日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A 材料 4000 千克 4、 25 日，購(gòu)入 A 材料 3000 千克 5、 29 日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A 材料 2000 千克 , 6、 30 日，車間一般耗用 A 材料 500 千克， 要求：根據(jù)月 末一次加權(quán)平均法計(jì)算每次發(fā)出 A 材料成本和結(jié)存成本，并填列 A 材料明細(xì)賬。 【答案】 A 加權(quán)平均單位成本 =（ 12000+8800+13800）（ 3000+2000+3000） = 月 18 日領(lǐng)用材料成本 =4000 7300 9 月 29 日領(lǐng)用材料成本 =2000 650 9 月 30 日領(lǐng)用材料成本 =500 月 30 日結(jié)存材料成本 =1500 移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次 進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨的單位成本。 本次發(fā)出存貨成本 =本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前的加權(quán)平均單位成本 月末庫(kù)存存貨成本 =本月月末存貨數(shù)量本月月末材料加權(quán)平均單位成本 【例題計(jì)算分析題】 1、 9 月份企業(yè) A 材料期初余額 3000 千克 4 元 2、 8 日，購(gòu)入 A 材料 2000 千克 ，材料驗(yàn)收入庫(kù)。 3、 18 日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A 材料 4000 千克 4、 25 日，購(gòu)入 A 材料 3000 千克 5、 29 日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A 材料 2000 千克 , 6、 30 日，車間一般耗用 A 材料 500 千克， 要求：根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計(jì)算每次發(fā)出 A 材料成本和結(jié)存成本，并填列 A 材料明細(xì)賬。 原有庫(kù)存存貨實(shí)際成本 +本次購(gòu)入材料實(shí)際成本 加權(quán)平均 單位成本 原有庫(kù)存材料實(shí)際數(shù)量 +本次購(gòu)入材料實(shí)際數(shù)量 【答案】（ 1） 權(quán)平均單位成本 =（ 12000+8800）（ 3000+2000） =出材料成本 =40006640 存材料成本 =1000160 （ 2） 權(quán)平均單位成本 =（ 4160+13800）（ 1000+3000） =出材料成本 =2000980 出材料成本 =500245 存材料成本 =1500735 本月發(fā)出材料成本合計(jì) =16640+8980+2245=27865 個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)發(fā)出的每一特定材料的個(gè)別單價(jià)加以認(rèn)定的一種計(jì)價(jià)方法，這種方法以每次收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算該次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。 注意： （ 1）采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本最接近于市價(jià)。 （ 2）采用月末一次加權(quán)平均法無(wú)法隨時(shí)掌握庫(kù)存存貨的數(shù)量和金額，不利于日常管理。 發(fā)出： 4000A 結(jié)存： 1000A 算單位成本 A 購(gòu)入 2000初 30004 出： 500B 結(jié)存： 1500B 發(fā)出： 2000B 結(jié)存： 2000B 計(jì)算單位成本 B 購(gòu)入 3000 3）采用移動(dòng)加權(quán)平均法工作量大，不適用于存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)。 （ 4）個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目購(gòu)入或制造的存貨。 【例題多選題】實(shí)際工作中，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法包括（） A、先進(jìn)先出法 B、后進(jìn)先出法 C、加權(quán)平均法 D、個(gè)別計(jì)價(jià)法 【答案】 例題單選題】甲材料月初結(jié)存實(shí)際成本為 100000 元，結(jié)存數(shù)量為 1000 件，本月增加材料 1200 件，金額為 126000 元。甲材料本月加權(quán)平均單價(jià)為（）元 /件。 A、 100 B、 、 105 D、 102 【答案】 B 【 解析】甲材料本月加權(quán)平均單價(jià)（ 100000+126000）（ 1000+1200） 【例題單選題】某企業(yè)采用先迚先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。 2009 年 3 月 1 日結(jié)存甲材料200 噸，每噸實(shí)際成本為 200 元； 3 月 4 日和 3 月 17 日分別販迚甲材料 300 噸和 400 噸，每噸實(shí)際成本分別為 180 元和 220 元； 3 月 10 日和 3 月 27 日分別發(fā)出甲材料 400 噸和350 噸。甲材料月末賬面余額為（）元。 A、 30000 B、 30333 C、 32040 D、 33000 【答案】 D 【解析】 3 月 10 日發(fā)出成本 =200 200+200 180，結(jié)存成本 =100 180， 3 月 27 日發(fā)出成本 =100 180+250 220，結(jié)存成本 =150 220=33000 【例題計(jì)算分析題】 天驕公司 2011 年 6 月期初存貨 500 件，單價(jià) 25 元，（存貨按照實(shí)際成本法核算）當(dāng)月原材料收發(fā)情況如下： 5 日，購(gòu)入 200 件，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 5600 元，增值稅稅率 17%，已驗(yàn)收入庫(kù)，簽發(fā)商業(yè)承兌匯票支付貨款。 8 日，生產(chǎn)產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料 400 件，銷售部門領(lǐng)用 200 件。 11 日，購(gòu)入材料 700 件，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 21000 元，增值稅額 3570 元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，以上月申請(qǐng)的銀行匯票支付貨款，票面金額 30000 元。 22 日，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 600 件。 25 日，管理部門領(lǐng)用原材料 100 件。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)完成下列要求 （ 1）寫出 2011 年 6 月 5 日，該項(xiàng)交易事項(xiàng)的賬務(wù)處理。 （ 2）寫出 2011 年 6 月 11 日，該項(xiàng)交易事項(xiàng)的賬務(wù)處理。 （ 3）按照全月一次加權(quán)平均法計(jì)算本期發(fā)出材料的成本和月末庫(kù)存材料成本。 （ 4）按照先進(jìn)先出法計(jì)算本期發(fā)出材料的成本和月末庫(kù)存材料成本 （二）賬戶設(shè)置 成本 核算 企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品 (產(chǎn)成品、自制半成品等 )、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。 明細(xì)核算：可按基本生產(chǎn)成本和輔劣生產(chǎn)成本迚行明細(xì)分類核算。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象 (如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等 )設(shè)置明細(xì)賬 (或成本計(jì)算單 )，幵按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置與欄。 成本 核算企業(yè)生產(chǎn)車間 (部門 )為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 生產(chǎn)成本 借方 貸方 企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本 完工入庫(kù)產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用 明細(xì)核算：可按不同的生產(chǎn)車 間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 資產(chǎn) 核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) )或計(jì)劃成本 (或售價(jià) )，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 明細(xì)核算：可按種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 負(fù)債 核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 貸方 借方 制造費(fèi)用 期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本 ”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用 驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本 發(fā)出的庫(kù)存商品成本 期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) )或計(jì)劃成本 (或售價(jià) ) 貸方 借方 庫(kù)存商品 明細(xì)核算：可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“ 職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。 注意： （ 1）生產(chǎn)成本的余額一定在借方，表示在產(chǎn)品或未完工產(chǎn)品成本。 （ 2）制造費(fèi)用核算內(nèi)容包括：車間發(fā)生的有機(jī)物料消耗、車間管理人員工資、差旅費(fèi)，車間設(shè)備折舊費(fèi)，車間辦公費(fèi)，車間水電費(fèi)，季節(jié)性停工損失等。制造費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒(méi)有余額。 （ 3）企業(yè)庫(kù)存商品成本包括已提未銷，丌包括已銷未提。 已提未銷是指已經(jīng)提運(yùn)出庫(kù)但未做銷售處理的存貨。 已銷未提是指已經(jīng)銷售但尚未提運(yùn)出庫(kù)的存貨。 （ 4）應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、 補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、公會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利以及辭退福利等。 【例題多選題】關(guān)于 生產(chǎn)成本 科目下列說(shuō)法中正確的有（）。 A、該科目屬于損益類科目 B、該科目借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用 C、該科目貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 D、該科目借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 【答案】 解析】生產(chǎn)成本屬于成本類科目 （三）賬務(wù)處理 在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生 產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”等科目。 應(yīng)付職工薪酬 本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額 本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額 借方 貸方 企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬 預(yù)付或多付的工資 （ 1）對(duì)于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目 ; （ 2）對(duì)于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對(duì)象 （ 3）對(duì)于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過(guò)”制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費(fèi)用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本 ; （ 4）對(duì)于行政管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用，應(yīng)記入”管理費(fèi)用”科目 。 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用（車間一般耗用、間接耗用） 管理費(fèi)用（管理部門耗用） 銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用） 在建工程（構(gòu)建固定資產(chǎn)領(lǐng)用） 其他業(yè)務(wù)成本（銷售） 貸：原材料 材料 【例題計(jì)算分析題】甲公司 2012 年 5 月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 B 材料 500 000 元，輔劣生產(chǎn)車間領(lǐng)用 B 材料 40 000 元，車間管理部門領(lǐng)用 B 材料 5 000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 B 材料 4 000 元，計(jì) 549 000 元。 【答案】 借：生產(chǎn)成本 基 本生產(chǎn)成本 500 000 輔助生產(chǎn)成本 40 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：原材料 B 材料 549 000 【例題計(jì)算分析題】甲企業(yè) 2012 年 10 月份發(fā)出 A 材料總額 100 000 元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn) A、 B 產(chǎn)品各領(lǐng)用 30 000 元，車間一般耗用 10 000 元，管理部門領(lǐng)用 20 000 元，銷售部門領(lǐng)用 10 000 元。 【答案】 借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 30 000 B 產(chǎn)品 30 000 制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 20 000 銷售費(fèi)用 10 000 貸：原材料 100 000 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù) 或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 （ 1）計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 對(duì)于短期職工薪酬，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理： 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目 ;生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 當(dāng)企業(yè)采用計(jì)件工資制時(shí)，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制時(shí)，對(duì)于只生產(chǎn)一 種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本 ;對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn) (實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額生產(chǎn)工時(shí)等 )分配計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。 除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 借：生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)用（車間非生產(chǎn)人員、分廠職工） 在建工程（構(gòu)建固定資產(chǎn)職工） 研發(fā)支出（研發(fā)人員） 管理費(fèi)用（管理部門、財(cái)會(huì)部門、廠部） 銷售費(fèi)用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬 【例題單選題】企業(yè)發(fā)放工資時(shí)，下列各項(xiàng)中，丌通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的是（ ）。 A、加班加點(diǎn)工資 B、工資 C、勞動(dòng)保護(hù)支出 D、非貨幣性福利 【答案】 C 【解析】勞動(dòng)保護(hù)支出不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。所以，答案為 C 選項(xiàng)。 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為 應(yīng)付職工薪酬核算的有（ ）。 A、支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi) B、支付的職工教育經(jīng)費(fèi) C、為職工支付的住房公積金 D、為職工無(wú)償提供的醫(yī)療保健服務(wù) 【答案】 例題計(jì)算分析題】甲企業(yè) 2012 年 10 月 31 日經(jīng)過(guò)核算，該月 A、 B 產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各 75 000 元，車間管理人員工資 80 000 元，廠部管理人員工資 20 000 元，銷售人員工資 10 000 元。 【答案】 借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 75 000 B 產(chǎn)品 75 000 制造費(fèi)用 80 000 管理費(fèi)用 20 000 銷售費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 260 000 （ 2）發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理 借：應(yīng)付職工薪酬 工資 貸：銀行存款 【例題 計(jì)算分析題】接前例，用銀行存款支付工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 工資 260000 貸：銀行存款 260000 （ 1）企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。 （ 2）企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目 ;結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。 發(fā)生制造費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款（車間辦公費(fèi)） 累計(jì)折舊（車間設(shè)備折舊） 應(yīng)付職工薪酬（車間非生產(chǎn)人員薪酬） 原材料（車間一般耗用） 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 【例題計(jì)算分析題】 甲企業(yè)為生產(chǎn) A、 B 兩種產(chǎn)品于 2012 年 9 月份販入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià) 120 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限是 10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為 0，寫出2012 年 10 月份計(jì)提折舊的分彔 【答案】 借：制造費(fèi)用 10 000（ 1200 000 10 12） 貸：累計(jì)折舊 10 000 【例題計(jì)算分析題】甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費(fèi) 20 000 元，均以銀行存款支付，寫出甲企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分彔 【答案】 借：制造費(fèi)用 20 000 銀行存款等 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 發(fā)生制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 貸：銀行存款 20 000 【例題計(jì)算分析題】月 末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用 12 萬(wàn)元。 【答案】 借：生產(chǎn)成本 120000 貸：制造費(fèi)用 120 000 注意：如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費(fèi)用需在多種產(chǎn)品之間按照一定標(biāo)準(zhǔn)迚行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。 計(jì)算方法同購(gòu)入原材料運(yùn)雜費(fèi)的分?jǐn)偂?分配率 =需要分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用總額分配總標(biāo)準(zhǔn) 某產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 【例題計(jì)算分析題】某企業(yè)本月生產(chǎn) A 產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí) 120 小時(shí)，生產(chǎn) B 產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí) 180 小時(shí)。本月發(fā)生制造費(fèi)用 12 萬(wàn)元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配 制造費(fèi)用。假設(shè)丌考慮其他因素，要求在 A、 B 產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。 【答案】制造費(fèi)用分配率需要分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用總額分配總標(biāo)準(zhǔn) 12（ 120 180） 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 120 元） B 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 180 元） 或： A 負(fù)擔(dān) =12120/（ 120+180） B 負(fù)擔(dān) =12 180/（ 120+180） 借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 48 000 B 產(chǎn)品 72 000 貸：制造費(fèi)用 120 000 計(jì)算不結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中 為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來(lái)歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。通過(guò)對(duì)材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。 （ 1）如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未 完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。 領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 費(fèi)用歸集 完工入庫(kù) 結(jié)轉(zhuǎn)制 造費(fèi)用 費(fèi)用歸 集 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 間接費(fèi)用 人工費(fèi)用 材料費(fèi)用 制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)制 造費(fèi)用 歸集間 接費(fèi)用 原材料 生產(chǎn)成本 歸集直接費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 累計(jì)折舊 庫(kù)存商品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 計(jì)提薪酬 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 在建工程 研發(fā) 支出 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 計(jì)提折舊 借：制造費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 【例題計(jì)算分析題】 （ 1）甲企業(yè) 2012 年 10 月份發(fā)出 A 材料總額 100 000 元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn) A、 B 產(chǎn)品各領(lǐng)用 30 000 元 ，一般耗用 10 000 元，管理部門領(lǐng)用 20 000 元，銷售部門領(lǐng)用 10 000 元。 【答案】 借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 30 000 B 產(chǎn)品 30 000 制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 20 000 銷售費(fèi)用 10 000 貸：原材料 100 000 （ 2）甲企業(yè) 2012 年 10 月 31 日經(jīng)過(guò)核算，該月 A、 B 產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各 75 000 元，車間管理人員工資 80 000 元，廠部管理人員工資 20 000 元，銷售人員工資 10 000 元。 【答案】 借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 75 000 B 產(chǎn)品 75 000 制造費(fèi)用 80 000 管理費(fèi)用 20 000 銷售費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 260000 （ 3）甲企業(yè)為生產(chǎn) A、 B 兩種產(chǎn)品于 2012 年 9 月份販入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià) 120 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限是 10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為 0，計(jì)提 2012 年 10 月份折舊。 【答案】 10 月份折舊 =120 10 12=10000 借：制造費(fèi)用 10000 生產(chǎn)成本 30000 生產(chǎn)成本 30000 制造費(fèi)用： 10000 生產(chǎn)成本 30000+75000 生產(chǎn)成本 0000+75000 制造費(fèi)用： 10000+80000 貸：累計(jì)折舊 10000 （ 4）甲企業(yè)的生產(chǎn)車間 10 月發(fā)生水電費(fèi) 20 000 元，均以銀行存款支付，則甲企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分彔如下： 【答案】 借：制造費(fèi)用 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 5）甲企業(yè)本月生產(chǎn) A 產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí) 120 小時(shí)，生產(chǎn) B 產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí) 180 小時(shí)。按機(jī)器工時(shí)比例分配制造 費(fèi)用。 【答案】 制造費(fèi)用總額 =10000+80000+10000+20000=120000 元 分配總標(biāo)準(zhǔn) =120+180=300 小時(shí) 分配率 =120000 300=400 元 /小時(shí) A 產(chǎn)品分配制造費(fèi)用 =120 400=48000 B 產(chǎn)品分配制造費(fèi)用 =180 400=72000 借：生產(chǎn)成本 8000 2000 貸：制造費(fèi)用 120000 生產(chǎn)成本 30000+75000 生產(chǎn)成本 0000+75000 制 造費(fèi)用： 10000+80000+10000 生產(chǎn)成本 30000+75000 生產(chǎn)成本 0000+75000 制造費(fèi)用： 10000+80000+10000+20000 （ 6） 10 月 31 日，甲企業(yè) A、 B 產(chǎn)品全部完 工入庫(kù)，其中 A 產(chǎn)品 300 件， B 產(chǎn)品 500 件，計(jì)算 A、 B 產(chǎn)品單位成本幵結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 A 產(chǎn)品總成本 =30000+75000+48000=153000 B 產(chǎn)品總成本 =30000+75000+72000=177000 A 產(chǎn)品單位成本 =153000 300=510 B 產(chǎn)品單位成本 =177000 500=354 借：庫(kù)存商品 53000 77000 貸：生產(chǎn)成本 53000 77000 錯(cuò)誤 !未找到引用源。 （ 2）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用生產(chǎn)成本 30000+75000+48000 生產(chǎn)成本 0000+75000+72000 制造費(fèi)用： 0 總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間迚行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 （ 2）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯?產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間迚行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =期初在產(chǎn)品成本 +本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 （ 2）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間迚行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 本期投入 本期完工 下？人 0 個(gè)人 上 8 人 0 個(gè)人 B 站 A 站 期初余額 下？人 本期投入 本期完工 10 個(gè)人 0 個(gè)人 A 站 B 站 上 8 人 期末余額 本期投入 期初余額 本期完工 下？人 上 8 人 2 個(gè)人 B 站 10 個(gè)人 A 站 期初在產(chǎn)品成本 +本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 = 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 +期末在 產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 = 本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 +期初在產(chǎn)品成本 【例題計(jì)算分析題】接上例 10 月 31 日，甲企業(yè) A、 B 產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，其中 A 產(chǎn)品 300件， B 產(chǎn)品 500 件，計(jì)算 A、 B 產(chǎn)品單位成本幵結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。假設(shè)生產(chǎn)成本 期初余額 50000，期末余額 35000，生產(chǎn)成本 期末余額 40000，無(wú)期初余額。 【答案】 A 產(chǎn)品總成本 =50000+30000+75000+4800068000 B 產(chǎn)品總成本 =30000+75000+7200037000 A 產(chǎn)品單位成本 =168000 300=560 B 產(chǎn)品單位成本 =137000 500=274 借：庫(kù)存商品 68000 車間 期初在產(chǎn)品 期末在產(chǎn)品 本期生產(chǎn)費(fèi)用 期末完工產(chǎn)品成本 37000 貸：生產(chǎn)成本 68000 37000 三、計(jì)劃成本法下發(fā)出材料成本的賬務(wù)處理 （一）計(jì)劃成本法下發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算 【例題 計(jì)算分析題 】購(gòu)入一批原材料實(shí)際成本 22 萬(wàn)，計(jì)劃成本 20 萬(wàn)，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 10 萬(wàn)，計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。 【答案】入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 20 材料成本差異 2 貸：材料采購(gòu) 22 發(fā)出時(shí)：計(jì)劃成本 10 萬(wàn)，其負(fù)擔(dān)的超支差異為 1 萬(wàn)，則發(fā)出材料實(shí)際成本 =10+1=11 萬(wàn)。 【例題計(jì)算分析題】期初已有原材料計(jì)劃成本 30 萬(wàn)，材料成本差異為貸方 5 萬(wàn)，本月販入 材料成本差異 節(jié)約差 超支差 實(shí)際小于計(jì)劃 實(shí)際大于計(jì)劃 入庫(kù) 購(gòu)入 發(fā)出 實(shí)際 生產(chǎn)成本等（實(shí)際） 材料采購(gòu)（實(shí)際） 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 原材料（計(jì)劃） 實(shí)際 材料計(jì)劃成本 50 萬(wàn)，材料成本差異為超支差異 10 萬(wàn)，本月發(fā)出 20 萬(wàn)，計(jì)算發(fā)出材料實(shí)際成本。 【答案】 （ 1）計(jì)算原材料材料成本差異 之和 =0=5 萬(wàn) （ 2）計(jì)算 20 萬(wàn)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =20 5 80= （ 3）發(fā)出材料實(shí)際成本 =20+ 【例題計(jì)算分析題】如果本月有 10 批原材料，應(yīng)如何計(jì)算發(fā)出原材料實(shí)際成本？ （ 1）計(jì)算單位計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)的材料成本差異（材料成本差異率） （ 2）計(jì)算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異（發(fā)出材料計(jì)劃成本差異率） （ 3）計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本（發(fā)出材料計(jì)劃成本 +發(fā)出差異） 企業(yè)發(fā)出材料按照計(jì)劃成本核算時(shí)，月末按所發(fā)出材料及其所負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成 本，計(jì)算公式如下： 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 發(fā)出材料實(shí)際成本 =發(fā)出材料計(jì)劃成本 +發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異 或： 發(fā)出材料實(shí)際成本 =發(fā)出材料計(jì)劃成本（ 1+材料成本差異率） 結(jié)存材料實(shí)際成本 =結(jié)存材料計(jì)劃成本（ 1+材料成本差異率） 【例題單選題】甲公司采用計(jì)劃成本法核算原材料的收入不發(fā)出， 09 年 5 月初原材料計(jì)劃成本 250000 元，材料成本差異為貸方 50000 元，本月販入材料計(jì)劃成本