稅收理論論文-經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中的市場(chǎng)效率與稅收優(yōu)化.doc

稅收理論論文-經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中的市場(chǎng)效率與稅收優(yōu)化一、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中的市場(chǎng)效率我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程可以大致劃分為3個(gè)階段：在第一階段（19781993年），通過(guò)引入正式的激勵(lì)機(jī)制、強(qiáng)化預(yù)算約束和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制對(duì)原有舊體制進(jìn)行改革。在第二階段（19942000年），我國(guó)試圖建立一個(gè)以市場(chǎng)規(guī)則為基礎(chǔ)的市場(chǎng)體系并引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在這一階段，國(guó)家在統(tǒng)一匯率、經(jīng)常項(xiàng)目可兌換和國(guó)有企業(yè)重組方面取得重大進(jìn)展，同時(shí)對(duì)財(cái)政稅收體系進(jìn)行了重構(gòu)和完善。在第三階段（20012015年），將通過(guò)改變收入分配格局，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，重新配置經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)，保持制度績(jī)效，進(jìn)一步提高市場(chǎng)效率。目前，我國(guó)現(xiàn)正處于由“起飛”向經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的“雙重過(guò)渡”階段。從發(fā)展水平看，正從低收入水平（或不發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)）向中等收入水平（或中等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)）過(guò)渡；從體制模式看，正從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡。在這個(gè)階段，如何培育市場(chǎng)并保持其發(fā)展趨勢(shì)，是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的一個(gè)重要任務(wù)。二、轉(zhuǎn)型時(shí)期的稅收效應(yīng)與市場(chǎng)效率在西方財(cái)政學(xué)中，稅收效應(yīng)是描述稅收對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行影響狀態(tài)的一個(gè)范疇。從總體上說(shuō)，稅收效應(yīng)分為正效應(yīng)和負(fù)效應(yīng)，具體來(lái)講主要包括以下4個(gè)方面：（一）總量效應(yīng)一方面，稅收總量要適度，其增幅不應(yīng)超過(guò)GDP的增幅，更不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)財(cái)政困難而損及稅源。國(guó)際上通常用稅收彈性系數(shù)作為衡量指標(biāo)：當(dāng)稅收彈性系數(shù)大于1時(shí)，表明稅收增長(zhǎng)快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；當(dāng)稅收彈性系數(shù)等于1時(shí)，表明二者同步增長(zhǎng)；當(dāng)稅收彈性系數(shù)小于1時(shí)，表明稅收增長(zhǎng)幅度小于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)幅度。政府可針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，以此作為調(diào)節(jié)稅收總量的依據(jù)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱、通脹率過(guò)高、投資過(guò)旺時(shí)，稅收彈性系數(shù)應(yīng)超過(guò)1，給經(jīng)濟(jì)降溫；在供給與需求總量基本保持平衡時(shí)，稅收彈性系數(shù)應(yīng)維持在1左右較為適當(dāng)；當(dāng)經(jīng)濟(jì)不振、市場(chǎng)疲軟、投資萎縮、需求不足時(shí)，稅收彈性系數(shù)應(yīng)調(diào)低在1以下，以刺激投資和需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。另一方面，稅收總量的調(diào)節(jié)不僅要靠所得稅發(fā)揮“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用，而且還要靠流轉(zhuǎn)稅發(fā)揮制約性調(diào)節(jié)和引導(dǎo)性調(diào)節(jié)作用，也就是通過(guò)稅收的獎(jiǎng)限政策，改變市場(chǎng)利益信號(hào)，發(fā)揮收入效應(yīng)。（二）結(jié)構(gòu)效應(yīng)在轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅收結(jié)構(gòu)要著眼于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理配置，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。目前，稅收結(jié)構(gòu)效應(yīng)主要體現(xiàn)在稅收政策向國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品傾斜，對(duì)限制性行業(yè)和產(chǎn)品采取抑制政策等方面。（三）周期效應(yīng)稅收的周期效應(yīng)包含3個(gè)方面的內(nèi)容：一是稅收的周期調(diào)節(jié)如增稅、減稅措施的運(yùn)用等可以在一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期中有效使用，以熨平經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)。二是根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)原理，在一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)周期里采用最優(yōu)的稅收政策，可促使經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)經(jīng)歷了4次比較完整的經(jīng)濟(jì)周期，相應(yīng)地稅收政策也進(jìn)行了微調(diào)，經(jīng)濟(jì)周期與稅收周期雖不同步，但通過(guò)調(diào)整而出臺(tái)的一些稅收政策對(duì)這4次經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了不可低估的作用。三是根據(jù)稅收次優(yōu)原理，一些非傳統(tǒng)的“過(guò)渡性周期制度”可能在某一時(shí)期里比所謂的最優(yōu)制度具有更高的效率。一些具體的經(jīng)驗(yàn)是：激勵(lì)、硬預(yù)算約束、競(jìng)爭(zhēng)不僅應(yīng)當(dāng)實(shí)施于企業(yè)部門，而且也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在稅收周期政策和措施中，使改進(jìn)的稅收政策可以在不導(dǎo)致很多或巨大損失的情況下在一個(gè)短周期組合中改進(jìn)效率。（四）關(guān)聯(lián)效應(yīng)稅收的關(guān)聯(lián)效應(yīng)主要包括3個(gè)方面的內(nèi)容：一是創(chuàng)造激勵(lì)、施加硬預(yù)算約束、引入競(jìng)爭(zhēng)性制度不僅應(yīng)當(dāng)適用于企業(yè)而且應(yīng)當(dāng)適用于稅收本身。實(shí)際上，對(duì)稅收的改革是經(jīng)濟(jì)改革的一個(gè)重要組成部分。當(dāng)稅收具有正的激勵(lì)并受硬預(yù)算約束限制和引入競(jìng)爭(zhēng)理念時(shí)，改革的結(jié)果將是生產(chǎn)性的。如果稅收是非激勵(lì)、軟預(yù)算約束并呈全封閉狀態(tài)時(shí)，則改革結(jié)果將是有問(wèn)題的。二是成功的經(jīng)濟(jì)改革依賴于稅收的政治性支持，而這又將取決于為大多數(shù)人口提供可見(jiàn)的實(shí)惠。三是稅收設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，而不是同步增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收增長(zhǎng)呈正相關(guān)，但不等于相關(guān)程度強(qiáng)。在這種情況下，要跳出就稅收論稅收的思路，轉(zhuǎn)變稅收增長(zhǎng)越快越多越好的觀念，實(shí)現(xiàn)稅收的最優(yōu)化而不是最大化。在解決現(xiàn)實(shí)稅收與經(jīng)濟(jì)相關(guān)問(wèn)題時(shí)，要冷靜地分析納稅人負(fù)擔(dān)與承受力問(wèn)題，正確處理納稅人負(fù)擔(dān)重和國(guó)家財(cái)政吃緊的矛盾，實(shí)事求是地把握理論與實(shí)踐、長(zhǎng)遠(yuǎn)與短期、依法治稅與完成收入計(jì)劃任務(wù)的關(guān)系。三、優(yōu)化稅收，提高經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中的市場(chǎng)效率稅收產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了4次革命性變化：一是以征收貨幣稅取代勞役和實(shí)物稅；二是以法律和國(guó)際稅收條約為標(biāo)志的依法課征取代專制課征；三是稅收的專業(yè)化分工、程序化管理；四是計(jì)算機(jī)進(jìn)入稅收征管領(lǐng)域，現(xiàn)代管理手段被廣泛使用。這個(gè)依次以便利規(guī)范科學(xué)高效為標(biāo)志的演進(jìn)過(guò)程，體現(xiàn)了稅收對(duì)效率的追求與改進(jìn)。我國(guó)現(xiàn)階段優(yōu)化稅收應(yīng)以提高效率作為出發(fā)點(diǎn)及總目標(biāo)，并對(duì)稅收的效率改進(jìn)有全面的認(rèn)識(shí)和可行的辦法。（一）提高效率要體現(xiàn)在稅收促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面高新技術(shù)進(jìn)步可以概括為以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以企業(yè)為主體、以產(chǎn)品為龍頭、以技術(shù)創(chuàng)新為基礎(chǔ)、以技術(shù)改造為重點(diǎn)，通過(guò)采用國(guó)內(nèi)外先進(jìn)和適用的科技成果，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低物質(zhì)消耗，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)份額與日俱增，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他生產(chǎn)要素對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)和動(dòng)力，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，對(duì)于推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更具有戰(zhàn)略性意義。1.稅收與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展關(guān)系的實(shí)證分析。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展在很大程度上依賴于各方面資金的投入。世界各國(guó)為刺激企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，普遍運(yùn)用稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)研究與開(kāi)發(fā)的投入。其稅收政策主要有：（1）減免稅。通過(guò)減免公司所得稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后所得，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)投入的能力。（2）企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許在所得稅前列支。這一方法最早由美國(guó)提出，現(xiàn)已為大多數(shù)國(guó)家采用。（3）加速折舊。如日本在20世紀(jì)50年代設(shè)立新技術(shù)機(jī)械設(shè)備特別折舊制度，規(guī)定在購(gòu)置設(shè)備的第1年可提取50%的特別折舊費(fèi)，并在所得稅前扣除。（4）稅收抵免。美國(guó)、日本從20世紀(jì)80年代起相繼對(duì)企業(yè)當(dāng)年用于研究與開(kāi)發(fā)的投入超過(guò)上年投入的部分，不僅繼續(xù)給予所得稅前列支，還給予其投資額20%的所得稅抵免。美國(guó)在20世紀(jì)80年代中期，僅公司研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用列支一項(xiàng)，聯(lián)邦預(yù)算每年就少收20億美元的公司所得稅。上述稅收激勵(lì)政策，不僅給企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)帶來(lái)資金，而且也激活了企業(yè)加大技術(shù)進(jìn)步投入的積極性。2.建立和完善稅收促進(jìn)高新技術(shù)進(jìn)步的新機(jī)制。（1）對(duì)科研單位、高等院校以及企業(yè)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓科技成果取得的收入，改征增值稅。為保證增值稅鏈條的完整性，可給予“先征后返”的照顧。對(duì)其技術(shù)性所得減征或免征所得稅，調(diào)動(dòng)其知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新的積極性。（2）完善增值稅稅制，有選擇、分步驟地實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅。對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的先進(jìn)設(shè)備以及科技成果中所含的已征增值稅，允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，加速企業(yè)技術(shù)改造和科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的進(jìn)程。（3）企業(yè)研制屬于國(guó)家產(chǎn)