劉佳燕固定資產(chǎn)審計講義.ppt

1,固定資產(chǎn)審計,固定資產(chǎn)簡介 具體講解審計程序表（另附表格） 具體講解實質性測試表（另附表格） 審計步驟及注意事項 固定資產(chǎn)審計要點提示 審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述 主要會計分錄及舉例說明 外勤審計底稿操作的技巧性 石油行業(yè)在本科目審計中的特殊性講解,會計準則第4號-固定資產(chǎn),確認：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命使用過一個會計期間。 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。 初始計量：固定資產(chǎn)應當按照成本計量。確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮棄置費用因素。 后續(xù)計量：企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命，預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。,會計準則第4號-固定資產(chǎn),后續(xù)計量：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。 處置 ：企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。 注：大型中央企業(yè)均制定了適合本單位特點的固定資產(chǎn)目錄，規(guī)定了每項固定資產(chǎn)名稱、折舊年限、殘值率等。,審計工作底稿,進一步審計程序表 固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動表（審定數(shù)） “固定資產(chǎn)” 調整分錄匯總 固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動及余額明細表 固定資產(chǎn)明細表 固定資產(chǎn)原值輔助表、累計折舊輔助表 固定資產(chǎn)及累計折舊項目審計小結及調整事項說明 固定資產(chǎn)分析程序表 房屋建筑物權證查驗記錄、車輛權證查驗記錄 固定資產(chǎn)盤點（盤點清單、盤點計劃、盤點小結） 新增固定資產(chǎn)抽查記錄表、本期減少固定資產(chǎn)查驗記錄 融資租入固定資產(chǎn)檢查表 保險范圍查驗,進 一 步 審 計 程 序 表 （對照審計工作底稿）,一、審計目標與認定對應關系 二、審計目標與審計計劃的銜接 三、審計目標與審計程序對應關系 四、調整事項說明及調整分錄 五、余額 六、審計結論 七、復核記錄,審計步驟及注意事項,第一步：獲取客戶固定資產(chǎn)明細表 1、要完成的審計工作底稿：固定資產(chǎn)明細表、固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動及余額明細表。 2、審計目標：計價（固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄）。 3、審計步驟：取得企業(yè)的明細賬、總賬（或科目余額表）及相關資料；審計人員向客戶獲取固定資產(chǎn)、累計折舊及固定資產(chǎn)減值準備明細表，在此基礎上獲取或編制固定資產(chǎn)明細表并復核。 4、對應的審計程序：1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備與報表數(shù)核對是否相符。,審計步驟及注意事項,5、此步驟注意事項： 企業(yè)的賬面沒有按照明細表的分類標準進行分類； 企業(yè)在分類時沒有按一貫性原則處理，即同類資產(chǎn)上年與本年分類標準不一致。 解決辦法： 提請企業(yè)在賬面按明細表的分類標準進行分類，或者至少要做好備查登記簿； 提請企業(yè)按一貫性原則處理； 在初次審計的底稿中詳細記錄各分類資產(chǎn)明細及金額，形成電子文檔并每年更新。,固定資產(chǎn)明細表,審計步驟及注意事項,第二步：實質性分析程序 1、要完成的工作底稿：固定資產(chǎn)分析程序表 2、審計目標：存在、完整、計價 3、審計步驟：根據(jù)被審計單位固定資產(chǎn)總賬、明細賬及提供的明細表上匯總數(shù)。 本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較； 計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。,審計步驟及注意事項,4、對應的審計程序：2、實質性分析程序。(1)基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，建立有關數(shù)據(jù)的期望值。(2)確定可接受的差異額；(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（例如：通過檢查相關的憑證）；(5)評估分析程序的測試結果。 5、此步驟注意事項：通過對比檢查是否變動異常，找出異常原因。,固定資產(chǎn)分析程序表,審計步驟及注意事項,第三步：實地檢查固定資產(chǎn) 1、完成的工作底稿：固定資產(chǎn)盤點清單表、盤點計劃、盤點小結。 2、審計目標：存在 3、審計步驟：從客戶設備管理部門取得固定資產(chǎn)臺賬，與財務提供的固定資產(chǎn)明細清單核對相符，確定要盤點的范圍并編制盤點計劃； 會同客戶財務人員和設備管理人員，對照臺賬上固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、規(guī)格和存放地點對實物進行盤點核對（從賬到實物，確認真實性），并將所盤點到的實物與臺賬進行核對（從實物到賬，確認完整性），做好盤點核對記錄，獲取盤點清單； 匯總盤點記錄，統(tǒng)計盤點結果，形成盤點小結 。,審計步驟及注意事項,4、對應審計程序：實地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。 5、此步驟注意事項： 初次審計時，客戶設備管理部門的臺賬與固定資產(chǎn)財務賬核對； 核對時可能出現(xiàn)兩賬不對應的情況，主要是名稱、分類等，如果差異較小，盡量找出原因，核對相符，如差異較大，無法核對，應以財務記錄為準，與實物核對； 如果參與了客戶的期末盤點，固定資產(chǎn)盤點檢查表應是審計人員現(xiàn)場抽查記錄，如是客戶盤點日后抽盤，固定資產(chǎn)盤點檢查表應是審計人員抽盤記錄，無論哪種情況，都應獲取客戶的盤點表，并在盤點小結中記錄相關信息，但是不必復印客戶所有盤點表； 對常年審計客戶，固定資產(chǎn)盤點抽查核對主要是新增固定資產(chǎn)； 如盤點中存在盤盈、盤虧情況，應查明原因，形成追查記錄，可采用通用底稿，一般應記錄盤盈、盤虧的原因、應如何調整及調整分錄，并獲取相關證據(jù)。,固定資產(chǎn)盤點清單表,實物資產(chǎn)盤點計劃,固定資產(chǎn)盤點小結,審計步驟及注意事項,第四步：查驗有關所有權證明文件 1、要完成的審計工作底稿：房屋建筑 物權證查驗記錄、車輛權證查驗記錄。 2、審計目標：權利與義務 （確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有）。 3、審計步驟：獲取并查驗有關所有權證明文件，與明細賬核對，形成查驗底稿；檢查權證上權利人名稱是否與被審計單位名稱一致；檢查產(chǎn)權證上所記錄的資產(chǎn)相關明細信息與賬面記錄是否相符；關注有無抵押、質押、擔保、查封、凍結等權利受限制事項 。,審計步驟及注意事項,4、對應的審計程序：4、對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計單位所有。 5、此步驟注意事項： 獲取公司相關權證原件，應復印并寫明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章； 所有權證明文件一般包括：（1）房屋產(chǎn)權證發(fā)證單位為各地房地產(chǎn)交易管理部門；（2）土地使用權證發(fā)證單位為國土資源管理部門；（3）機動車登記證和車輛行駛證，發(fā)證單位為公安局交警支隊車輛管理處； 若有必要如：客戶存在資金周轉困難、財務狀況惡化等情況，可由客戶陪同前往當?shù)貦嘧C發(fā)放部門，查詢客戶有關資產(chǎn)所有權屬情況，并與客戶提供的產(chǎn)證核對是否相符；,審計步驟及注意事項,權證上權利人名稱如與客戶名稱不一致，應提請客戶書面解釋說明，并且取證權證上權利人的書面聲明，此僅限于金額較小、實質是客戶出資購買的資產(chǎn)。假如該類資產(chǎn)金額較大，或是由投資者投入的、產(chǎn)權關系未進行變更的資產(chǎn)，應要求客戶變更權屬關系，同時應在會計報表附注中說明并考慮變更事項應預計的潛在負債，金額特別巨大的，應在審計報告正文予以披露； 權證記錄的資產(chǎn)相關明細信息與賬面記錄如有差異，應查明原因：對有權證但賬面無記錄即有證無賬的，需查明權證取得的原由，判斷未入賬的理由是否合理，是否存在帳外資產(chǎn)；賬面有記錄但無權證即有賬無證，則應查明未能取得權證的原因，分析對公司經(jīng)營可能造成的影響，并在底稿中進行詳細說明； 應結合貸款卡信息及銀行詢證了解有無抵、質押事項并由公司出具聲明，說明有無抵、質押、查封、凍結等權利受限制事項，并向公司的律師發(fā)函詢證； 關注是否存在房產(chǎn)已抵押但“他項權利記錄”未登記入產(chǎn)權證中，抵押權利人已獲“他項權利證”而公司未予告知審計人員情況。,房屋建筑物權證查驗記錄,車輛權證查驗記錄,審計步驟及注意事項,第五步：對固定資產(chǎn)的增加與減少、后續(xù)支出進行查驗 1、要完成的工作底稿：新增固定資產(chǎn)抽查表、本期減少固定資產(chǎn)查驗記錄、固定資產(chǎn)檢查表。 2、審計目標：存在、完整、權利與義務、計價與分攤 3、審計步驟：獲取本期新增、減少固定資產(chǎn)明細表，檢查固定資產(chǎn)原值是否符合確認標準； 逐筆或抽查新購入的固定資產(chǎn)，檢查購貨合同、發(fā)票、保險單等文件，測試文件上單位名稱是否與客戶單位一致，其入賬時間、價值是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確； 檢查在建工程轉入的固定資產(chǎn)的竣工決算報告、移交驗收報告，與在建工程相關記錄核對相符 ； 檢查本期減少的固定資產(chǎn)，確認是否經(jīng)授權批準，賬務處理是否正確及時進行，形成查驗記錄 ； 對固定資產(chǎn)后續(xù)計量檢查，查看金額較大的修理費原始憑證是否滿足資本化條件，對已以資本化的后續(xù)支出查看是否符合資本化條件。,審計步驟及注意事項,4、對應的審計程序：5、檢查本期固定資產(chǎn)的增加：(1)詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對；(2)檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；(3)檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費用（油田企業(yè)），如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現(xiàn)值的計算是否合理，會計處理是否正確。6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少：(1)結合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉銷額是否正確；(2)檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，會計處理是否正確；(3)檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確；(4)檢查投資轉出固定資產(chǎn)、債務重組或非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理是否正確；(5) 檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：檢查固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件；如不滿足，檢查該支出是否在在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。,審計步驟及注意事項,5、此步驟應注意事項： 新增固定資產(chǎn)一般情況下不多，盡量按明細編制，如明細很多，可分類編制歸入底稿，但應留電子明細表備查； 盤點固定資產(chǎn)時，應先獲取新增固定資產(chǎn)明細，在盤點時予以標明，如是常年客戶，新增固定資產(chǎn)盤點應是重點； 對新增固定資產(chǎn)進行抽憑檢查時，應按底稿提示核對內容，關注其計價、產(chǎn)權等多個信息，抽查樣本量，如不多，可全抽，較多情況下視具體情況確定； 在建工程轉入的固定資產(chǎn)，應與在建工程核對，結合檢查，索引至在建工程底稿； 對于投資投入的固定資產(chǎn)、更新改造而增加的固定資產(chǎn)、通過債務重組、非貨幣性交易增加的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)等事項，應結合企業(yè)會計準則規(guī)定，檢查單位賬務處理是否正確。 減少筆數(shù)不是特別多時，均要求逐筆檢查。,新增固定資產(chǎn)抽查記錄表,本期減少固定資產(chǎn)查驗記錄,審計步驟及注意事項,第七步：收集固定資產(chǎn)閑置、提足折舊、抵押擔保、保險情況、關聯(lián)交易等信息 1、對應完成的工作底稿：保險范圍查驗、固定資產(chǎn)及累計折舊項目審計小結及調整事項說明、融資租入固定資產(chǎn)檢查表、固定資產(chǎn)明細表（部分）。 2、審計目標：計價與分攤 、完整性、權利與義務、列報 3、審計步驟：獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關證明文件，并觀察其實際狀況，相關的會計處理是否正確 ； 獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)明細表，檢查其折舊的計提并詢問、觀察其繼續(xù)使用狀況； 結合管理費用的查證，檢查固定資產(chǎn)保險的范圍，并判斷是否主要的固定資產(chǎn)均已參加了保險 ； 結合所有權的查驗，檢查在產(chǎn)權證的“他項權利登記”欄內有無抵押情況，抵押資產(chǎn)為設備時，應取得抵押清單，與長（短）期借款合同、貸款卡信息核對是否相符，形成查驗記錄 。,審計步驟及注意事項,4、對應完成的審計程序,審計步驟及注意事項,5、此步驟應注意事項： 閑置固定資產(chǎn)的發(fā)現(xiàn)可通過詢問、觀察、查閱重要會議記錄結合固定資產(chǎn)盤點工作進行，如發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)，應編制閑置固定資產(chǎn)明細表，無閑置固定資產(chǎn)應增加審計說明“經(jīng)詢問、現(xiàn)場觀察未發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置情況；閑置固定資產(chǎn)，還應考慮減值準備的計提。 已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)應在附注中披露，因此，實務中無論客戶是否存在此類情況都應予關注。 可查詢或利用律師的工作，并關注抵押物的賬面價值與取得抵押借款金額的配比性。 保險費用結合成本費用審計，檢查企業(yè)是否繳納保險。 獲取企業(yè)關聯(lián)方清單，對應固定資產(chǎn)增加、減少原始記錄，檢查交易是否來源于關聯(lián)方（要在附注中披露）。,保險范圍查驗,固定資產(chǎn)及累計折舊項目審計小結及調整事項說明,審計步驟及注意事項,第八步：完成審計工作， 填寫審定數(shù) 1、要完成的工作底稿：固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動表（審定數(shù)）、固定資產(chǎn)及累計折舊披露補充表（審定數(shù)）、“固定資產(chǎn)” 調整分錄匯總、固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動及余額明細表、固定資產(chǎn)原值輔助表、累計折舊輔助表。 2、審計目標：存在、完整、計價、權利與義務、列報 3、審計步驟：審計工作基本完成后，被審計單位已接受審計建議進行了調整，完成審定表的底稿填寫工作。,固定資產(chǎn)及累計折舊變動表（審定數(shù)）,固定資產(chǎn)審計要點提示,1、固定資產(chǎn)項目的審計重點在于查驗各項固定資產(chǎn)的存在性和所有權，以及增減行為的合法合規(guī)性。 2、本項目較為重要的查驗程序為： （1）固定資產(chǎn)增減行為的合法性、內部控制的有效性； （2）固定資產(chǎn)實地盤點、現(xiàn)場勘察和產(chǎn)權證明文件的查驗； （3）復核計算，主要是固定資產(chǎn)增減入賬價值以及應計折舊金額的復核計算。 3、對固定資產(chǎn)盤虧或報廢所形成的損失，需經(jīng)專項審計并報稅務部門批準后方能在所得稅前扣除。,審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述,一、通過獲取固定資產(chǎn)明細表：與企業(yè)固定資產(chǎn)目錄核對，分類不準確，導致折舊計提不準確。 二、通過固定資產(chǎn)增加檢查：工程已完工，未及時轉固，影響折舊計提。如審計時檢查固定資產(chǎn)由在建工程轉入憑證后附資料及結合在建工程項目檢查，發(fā)現(xiàn)后附資料表明（工程簽證單等）工程已完工，被審計單位未轉固。 三、通過固定資產(chǎn)檢查及費用檢查：固定資產(chǎn)后續(xù)支出不按規(guī)定處理，混淆資本性支出與收益性支出的界限等。有的多列費用少列資產(chǎn)或不列入資產(chǎn)，有的將費用列為資產(chǎn)，減少當期的費用，從而虛增或虛減企業(yè)的利潤。 后續(xù)支出金額與固定資產(chǎn)原值核對， 了解固定資產(chǎn)經(jīng)過改造后是否延續(xù)周期。 四、通過對固定資產(chǎn)盤點及減少檢查：固定資產(chǎn)已處置，賬務處理不及時，企業(yè)拆除報廢的固定資產(chǎn)不作賬務處理，造成賬實不符，通過審查、核對、實地盤查等手段來驗證。,主要會計分錄及舉例說明,一、固定資產(chǎn)增加 1、在建工程轉固281811元 2010-11-12 記172號憑證 借: 固定資產(chǎn) 281811 貸: 在建工程 281811 2、外購無需安裝的固定資產(chǎn) 10153元 2010-05-18 記32 號 借：固定資產(chǎn) 10153 貸: 銀行存款（應付賬款） 10153 特殊情況：有的企業(yè)可能無需安裝出通過在建工程核算，以便統(tǒng)計全年固定資產(chǎn)投資額。,主要會計分錄及舉例說明,二、固定資產(chǎn)減少 1、轉入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 11950 借：累計折舊 227050 貸：固定資產(chǎn) 239000 2、發(fā)生清理費用2000元 借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款 2000 3、清理完畢，取得處置收益1000元 借：營業(yè)外支出 12950 借：銀行存款 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 13950,外勤審計底稿操作的技巧性,一、全面熟悉審計工作底稿，了解審計程序，程序與審計表格對應。 二、電腦操作要求非常熟練，迅速從企業(yè)收集資料，向被審計單位列出“提供資料清單”（一般由項目經(jīng)理發(fā)出）。 三、善于借用企業(yè)財務人員協(xié)助工作（有的表格可以讓財務人員協(xié)助填寫）。 四、發(fā)現(xiàn)問題準確定性。對于發(fā)現(xiàn)的問題應先向項目經(jīng)理反映或是項目總負責人溝通，對問題進行定性準確后再與被審計單位溝通。 五、嚴格掌握外勤工作時間。本科目雖然分為八步，但仍依據(jù)被審計單位實際情況進行審計，且除明細表是必須先取得的外，其他各步驟可以依據(jù)審計情況適當調整。,石油行業(yè)在本科目審計中的特殊性講解,準則規(guī)定：固定資產(chǎn)、石油天然氣開采等準則規(guī)定，對于礦區(qū)廢棄處置義務，如果滿足預計負債確認條件的，應當將該義務確認