事業(yè)單位會計制度章節(jié)義.ppt

事業(yè)單位會計制度,主講：周宜軍,本講座主要內(nèi)容,一、制度修訂的目的和背景 二、制度的修訂原則 三、制度修訂的主要內(nèi)容 四、新事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）的主要內(nèi)容,一、制度修訂的目的和背景,（一）、制度修訂的目的 1、適應(yīng)公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求 2、進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為 3、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量 4、促進事業(yè)單位加強預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價,（二）、制度修訂背景 現(xiàn)行制度發(fā)布于 1997 年，自 1998年 1 月 1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，制度已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。 1、現(xiàn)行制度滯后于我國公共財政體制改革。 2000 年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項財政改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時涉及到事業(yè)單位會計核算方法的調(diào)整和改進。目前，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的公共財政體制已基本建立，各項改革趨于穩(wěn)定和完善，對制度進行全面修訂的時機已經(jīng)成熟。,2、現(xiàn)行制度未涵蓋事業(yè)單位基建項目，會計信息不完整。 目前，與原事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第 8 號）相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照國有建設(shè)單位會計制度另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，不利于加強事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進而不利于防范和降低財政風(fēng)險。財政部今年發(fā)布的新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第 68，以下簡稱財務(wù)規(guī)則）新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，同時按照編制部門（綜合）預(yù)算的要求，有必要同步修訂制度，增加基本建設(shè)會計核算和報表披露內(nèi)容。 3、現(xiàn)行制度不能反映固定資產(chǎn)真實價值。 大部分事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，不能提供固定資產(chǎn)在報告期間的損耗信息，進而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。在制度中引入固定資產(chǎn)計提折舊（以及無形資產(chǎn)計提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，既能解決上述不足，也符合事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第 36 號）中提出的資產(chǎn)“實物管理與價值管理相結(jié)合的原則”。,4、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。 隨著社會事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務(wù)活動。比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)風(fēng)險分析，而制度中未明確區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債，不利于事業(yè)單位財務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對制度進行相應(yīng)的補充和完善。 5、事業(yè)單位會計科目與報表體系不完善。 現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)不明確；會計報表列示的項目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項 目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。上述問題需要在制度修訂中加以解決。,二、制度的修訂原則,此次修訂制度，按照配合公共財政體制改革、落實財政科學(xué)化和精細(xì)化管理、同時滿足 （兼顧）事業(yè)單位預(yù)算管理與財務(wù)管理目標(biāo)的修訂原則，對制度進行了全面和系統(tǒng)的梳理。 全面修訂制度，建立完善的會計核算和會計信息披露體系，是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強事業(yè)單位成本核算與績效評價的客觀要求，是配合公共財政體制改革、促進社會事業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容，也是落實財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的制度基礎(chǔ)和重要舉措。,三、制度主要修訂的內(nèi)容,（一）新增財政改革政策涉及的會計核算 在征求意見稿中新增了有關(guān)國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補貼、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財政改革會計核算內(nèi)容，與上述改革政策進行全面和有機的銜接。 （二）配合財務(wù)規(guī)則做出相應(yīng)修改 財政部今年發(fā)布的財務(wù)規(guī)則對事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理和資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進行了修改，如規(guī)定對事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進行管理，既要分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時還要區(qū)分為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余； 又如，將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財務(wù)管理。為與之相協(xié)調(diào)一致，征求意見稿中調(diào)整了有關(guān)會計科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。,（三）計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 征求意見稿規(guī)定對事業(yè)單位除文物文化資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)計提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財務(wù)管理需求，征求意見稿中采用了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“固定基金”（而非計入當(dāng)期支出）。 （四）進一步完善會計科目設(shè)置和相關(guān)會計核算 征求意見稿對現(xiàn)行會計科目體系進行了全面梳理和完善。除上面提及的調(diào)整內(nèi)容外，征求意見稿還應(yīng)文化文物管理部門和有關(guān)文博單位的要求增設(shè)了“文物文化資產(chǎn)”科目，為加強財務(wù)風(fēng)險分析將原“借入款項”科目區(qū)分為“短期借款”和“長期借款”科目、將原“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目等。此外，征求意見稿對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。,（五）完善財務(wù)報表體系和會計報表格式 征求意見稿在財務(wù)報告中增加了財政撥款收支表，改進了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目。主要如： 取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項目； 為便于對事業(yè)單位進行財務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負(fù)債表項目； 為合理反映事業(yè)單位的收支補償機制，按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計收入支出表；等等。 這一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需求。,四、新事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）的主要內(nèi)容,第一部分 總說明 第二部分 各會計要素的主要會計處理 第三部分 財務(wù)報表,第一部分 總說明,二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類事業(yè)單位。 事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計處理和報告在適用本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 根據(jù)財政部規(guī)定適用行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會計制度，不執(zhí)行本制度；實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，不執(zhí)行本制度。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。 在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化管理。事業(yè)單位不得隨意打亂重編。 （三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。,四、事業(yè)單位財務(wù)報告是事業(yè)單位對外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運營成果、預(yù)算執(zhí)行等會計信息的文件。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財務(wù)報告： （一）事業(yè)單位財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。會計報表和會計報表附注構(gòu)成財務(wù)報表。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政撥款收入支出表以及有關(guān)附表。 （二）事業(yè)單位的財務(wù)報告分為年度財務(wù)報告和中期財務(wù)報告。 以短于一個完整的會計年度的期間（如季度和月度）編制的財務(wù)報告稱為中期財務(wù)報告。年度財務(wù)報告是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。 （三）事業(yè)單位對外提供的財務(wù)報表的內(nèi)容和格式，由本制度規(guī)定。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的財務(wù)報表由事業(yè)單位自行規(guī)定。 （四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務(wù)報表。 事業(yè)單位不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。,（五）事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。 （六）事業(yè)單位對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。 事業(yè)單位年度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。 五、事業(yè)單位會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理以及內(nèi)部控制等，按照中華人民共和國會計法、 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。,第二部分 各會計要素的主要會計處理,一、資產(chǎn)的主要會計處理 （一）新制度下的會計科目 1 1001 庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 4 1101 財政應(yīng)返還額度 110101 財政直接支付 110102 財政授權(quán)支付 5 1111 應(yīng)收票據(jù) 6 1112 應(yīng)收賬款 7 1113 預(yù)付賬款 8 1115 其他應(yīng)收款 9 1201 存 貨,10 1301 對外投資 11 1401 固定資產(chǎn) 12 1402 累計折舊 13 1411 文物文化資產(chǎn) 14 1421 在建工程 15 1501 無形資產(chǎn) 16 1502 累計攤銷 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢,（二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理： 1、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化： （1）、將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。 （2）、“銀行存款”： 明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)； 增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會計處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。 明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求。,（3）、增加了國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目。 “零余額賬戶用款額度”科目核算實行國庫集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 （4）、增加了國庫集中收付制度下使用的“ 財政應(yīng)返還額度”科目。 “ 財政應(yīng)返還額度”科目核算實行國庫集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。 下設(shè)“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目。,2、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會計核算的主要變化： （1）、 “應(yīng)收票據(jù)”科目 核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 修改了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會計處理（要區(qū)分銀行有無追索權(quán)）； 增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時處理； 增加：應(yīng)收票據(jù)到期時，因付款人無力支付票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的處理。 （2）、 “應(yīng)收賬款”科目 核算事業(yè)因開展業(yè)務(wù)活動應(yīng)收取的款項 。明確了如有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項的會計處理規(guī)定（報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計入“其他支出”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，貸記“其他支出”科目） 。,（3）“預(yù)付賬款”科目 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物品，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （4） “其他應(yīng)收款”科目 核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 明確了：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款的會計處理規(guī)定（報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計入“其他支出”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記“其他支出”科目）。,3、存貨業(yè)務(wù)會計核算的主要變化： （1）、“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實際成本。 （2）、明確了存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中： 采購成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用； 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用； 其他成本：是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。,（3）、存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時一次攤銷。 開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目 ，貸記“存貨”。 （4）、修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢的會計處理。 對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理。 盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值，貸記“其他支出”科目。 盤虧或者毀損、報廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。收到的存貨殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。,4、投資業(yè)務(wù)會計核算的主要變化： （1）、“對外投資”科目 核算事業(yè)單位持有的債權(quán)投資和股權(quán)投資，主要指國債投資和長期股權(quán)投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及主管部門、 財政部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。 （2）對外投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為投資成本。取得對外投資發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期投資收益。 A、購入國債或以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的價款作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 B、以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價 值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。,C、以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。 以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 （3）對外投資持有期間，收到利息、股利、利潤等投資收益 時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入（投資收益）”科目。 被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，進行數(shù)量登記。 （4）到期收回國債投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照所收回國債的成本，貸記本科目，按其差額（利息），貸記“其他收入（投資收益）”科目。,（5）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時，借記“其他收入（投資收益）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目按規(guī)定上繳財政或“其他收入（投資收益）”科目按規(guī)定不上繳財政。 （6）、因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 A、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 B、報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記 “其他支出（資產(chǎn)處置損溢）” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計核算的主要變化： （1）、增加了 “在建工程” 科目。 “在建工程”科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。 基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。 （非基本建設(shè)）在建工程的主要賬務(wù)處理如下： A、建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。,2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程” 科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長期借款”科目；同時，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目。 4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。,B、設(shè)備安裝 1.購入需要安裝的設(shè)備，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2.融資租入需要安裝的設(shè)備，借記“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”、 “銀行存款”等科目。 3.發(fā)生安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程” 科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 4.設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金在建工程科目，貸記“在建工程”科目。,（2）、固定資產(chǎn)的核算 A、固定資產(chǎn)是事業(yè)單位擁有的預(yù)計使用年限在一年以上（不含一年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般包括：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 有關(guān)說明如下： （A）、文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計提折舊，不在本科目核算。 （B） 、單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 （C）、對于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無形資產(chǎn)核算。 B、購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。,以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 C、購入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照已實際支付的價款，貸記“固定基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目，按照扣留的維修保證金，貸記“其他應(yīng)付款”科目；同時，按照已實際支付的價款，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 保修期滿支付維修保證金時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記 “銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“固定基金固定基金”科目。,D、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額（扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面余額）加上改建、擴建支出后的凈額確定。 工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金在建工程”科目；貸記“在建工程”科目。已達到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 E、以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。 按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。 定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。,F、接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。 按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，貸記“固定基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出（稅費支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。,（3）、固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊（事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，文物文化資產(chǎn)除外）。 A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計使用年限。 B、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。 C、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 D、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 E、固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 F、計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 G、固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。,H、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下： 按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記 “固定基金資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計折舊”科目。 固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。,（4）、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理： 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （5）、報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： A、出售固定資產(chǎn)， 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 實現(xiàn)出售時，按照已出售固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。,出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”、“銀行存款”等科目。 出售取得價款等，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。 出售取得價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。 B、以固定資產(chǎn)對外投資 以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。,C、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 實現(xiàn)調(diào)出或捐出時，按照已調(diào)出或捐出固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。,（6）對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。 A、盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)” 科目。 B、盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照已處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記 “待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。 處置過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”、“銀行存款”等科目。 收到的固定資產(chǎn)殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。 處置取得款項扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損 溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。,（6）“ 文物文化資產(chǎn) ” 核算事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價。 文物文化資產(chǎn)指事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按照文物文化資產(chǎn)類別、項目和管理部門進行明細(xì)核算。 文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：除了不計提折舊，其他與固定資產(chǎn)的處理類似。,6、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計核算的主要變化： （1）重新描述了無形資產(chǎn)的定義和內(nèi)容。 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無形資產(chǎn)核算。 （2）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量（比照固定資產(chǎn)處理）。增加了自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)的會計處理。 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記 “財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記 “銀行存款”等科目。 （3）、增加了“累計攤銷”科目，核算計提的無形資產(chǎn)攤銷額。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)計提攤銷。,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)計提攤銷。 A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位無形資產(chǎn)的使用壽命為其預(yù)計使用年限。 B、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。 C、事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為其成本，計提無形資產(chǎn)攤銷不考慮預(yù)計凈殘值。 D、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。 （4）、無形資產(chǎn)處置（包括出售、對外投資、核銷等）的會計處理。 A.出售無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待出售無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。,實現(xiàn)出售時，按照已出售無形資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金無形資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸 記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述差額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 按照實際取得的價款減去相關(guān)稅費，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。 B、以無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本。 以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。,C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷” 科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照準(zhǔn)予核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金無形資產(chǎn)”科目，按照已計提攤銷對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （5）“待處置資產(chǎn)損溢”科目：核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。包括： A、報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)， B、盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn) ， C、轉(zhuǎn)讓（出售、無償調(diào)出、對外捐贈）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。,四、負(fù)債業(yè)務(wù)的會計核算 （一）新制度下的會計科目 18 2001 短期借款 19 2101 應(yīng)繳稅費 20 2102 應(yīng)繳國庫款 21 2103 應(yīng)繳財政專戶款 22 2201 應(yīng)付職工薪酬 23 2202 應(yīng)付票據(jù) 24 2203 應(yīng)付賬款 25 2204 預(yù)收賬款 26 2206 其他應(yīng)付款 27 2301 長期借款 28 2302 長期應(yīng)付款,（二）負(fù)債業(yè)務(wù)的主要會計處理 1、將原來的“借入款項”分為“短期借款”和“長期借款”核算。對發(fā)生的長期借款利息處理進行了修改。 （1）“短期借款”科目：核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。發(fā)生短期借款利息時，計入“其他資產(chǎn)”等科目。 （2）“長期借款”科目：核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進行明細(xì)核算，同時可以設(shè)置“基建借款”、“其他借款”等明細(xì)科目。 長期借款的利息處理如下： 為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，分別情況處理： 屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 屬于工程項目完工交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期支出，按照支付的利息，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。,2、將原來的“應(yīng)繳預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國庫款”科目，核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。 3、“應(yīng)繳稅費”科目核算事業(yè)單位按照國家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費。包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等。 事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。 事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費，實際購買時直接通過“其他支出（稅費支出 ）”科目核算，不在本科目核算。 4、 “應(yīng)付票據(jù)”科目，核算事業(yè)單位因購買物資或服務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 修改了支付銀行承兌匯票的手續(xù)費的處理（計入“其他支出”科目）； 增加了應(yīng)付票據(jù)到期時的處理（應(yīng)當(dāng)分別情況）： 收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記“應(yīng)付票據(jù)” ，貸記“銀行存款”。 無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)” ，貸記“短期借款” 或“應(yīng)付賬款”。,5、 “應(yīng)付職工薪酬”科目，核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、 “地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、 “住房公積金”等進行明細(xì)核算。 6、“長期應(yīng)付款”科目，核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一 年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。,7、 “應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目。 （1）、“應(yīng)付賬款”科目核算事業(yè)單位因購買物資或服務(wù)等應(yīng)付的款項。 （2）、“預(yù)收賬款”科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項。 （3）、“其他應(yīng)付款”科目事業(yè)單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項應(yīng)付及暫收款項，如應(yīng)付以經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。,五、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算 （一）、新制度下的會計科目 29 3001 事業(yè)基金 30 3101 固定基金 310101 固定資產(chǎn) 310102 文物文化資產(chǎn) 310103 在建工程 310104 無形資產(chǎn) 310105 資產(chǎn)折耗 31 3102 專用基金 32 3103 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 310301 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 310302 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 310303 項目支出結(jié)余,33 3104 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 34 3201 事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 35 3202 經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 36 3301 非財政撥款結(jié)余,（二）凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要會計處理： 1、事業(yè)基金： 指事業(yè)單位擁有的非限定性（無時間或用途限定）的凈資產(chǎn)（非限定性固定基金除外），主要為歷年滾存的非財政撥款結(jié)余資金。 事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下： （1）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊、無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。 （2）年末，將本年度非財政撥款結(jié)余余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。 3、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項，通過“事業(yè)基金”科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,2、固定基金 “固定基金”科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)（含在建工程、文物文化資 產(chǎn)）和無形資產(chǎn)占用的金額。 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“文物文化資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”以及“資產(chǎn)折耗”等明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 固定基金的主要賬務(wù)處理如下： （1）固定基金應(yīng)當(dāng)在購建固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)或無形資產(chǎn)發(fā)生支出時予以確認(rèn)。 取得上述資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“固定基金”科目等有關(guān)科目；同時或待以后發(fā)生支出時，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“銀行存 （2）計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷時，沖減固定基金。 計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊或攤銷金額，借記“固定基金”科目（資產(chǎn)折耗），貸記“累計折舊”、“累計攤銷” 科目。 （3）處置固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金。,3、專用基金 指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金等。 “專用基金”科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進行明細(xì)核算。 專用基金的主要賬務(wù)處理如下： （1）提取職工福利基金 年末，按規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余中計提職工福利基金的，借記“非財政撥款結(jié)余（提取職工福利基金）”科目，貸記“專用基金”科目（職工福利基金）。 （2）若有按規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的其他專用基金 年末，按規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余中計提專用基金的，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“專用基金”科目。 （3）若有按規(guī)定由特定收入直接形成的專用基金 按規(guī)定收到專用基金來源的，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金”科目。 （4）若有按規(guī)定提取并列入當(dāng)期支出的專用基金 按規(guī)定提取專用基金并列入當(dāng)期支出的，借記有關(guān)支出科目，貸記“專用基金”科目。 （5）使用專用基金 按規(guī)定使用專用基金時，借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。,4、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 指事業(yè)單位歷年滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余。 “財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”、 “項目支出結(jié)余”三個明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下： （1）年末，按照本年度財政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（本期財政基 本補助收入減去財政基本補助支出），借記“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）。 （2）年末，按照本年度財政撥款項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（本期財政項目補助收入減去財政項目補助支出），借記“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余” 科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）。 （3）年末，完成上述（2）結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政補助項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入項目支出結(jié)余，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目），貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目（項目支出結(jié)余項目）。 （4）按規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。,5、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 指事業(yè)單位歷年滾存的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。 “非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照結(jié)轉(zhuǎn)資金項目進行明細(xì)核算。 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （1）年末，按照本年度非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（本期非財政撥款收入減去非財政撥款支出），借記“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。 （2）年末，完成上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)后，對非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合非財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余，借記或貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記或借記“非財政撥款結(jié)余”科目。,6、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 核算事業(yè)單位本期除經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。 事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下： （1）期末，將財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，將事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、其他支出（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。 （2）年末，完成上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)后，將“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目余額分別結(jié)轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記或貸記“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記或借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。 7、經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 核算事業(yè)單位本期經(jīng)營收入減去經(jīng)營支出后的余額。 經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下： （1）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目；將經(jīng)營支出、其他支出（經(jīng)營業(yè)務(wù)）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”、“其他支出”科目。 （2）年末，完成上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記或貸記“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記或借記“非