權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓.ppt

1,權責發(fā)生制政府綜合財務報告 試編工作業(yè)務培訓,二零一四年五月,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,2,內容要點：,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,3,一、政府綜合財務報告制度建設情況,（一）國際經(jīng)驗： 1建立政府財務報告制度的國家范圍不斷擴大 金融危機使更多市場經(jīng)濟國家意識到，著力完善權責發(fā)生制政府綜合財務報告的編制制度，有助于全面完整的反映政府財務狀況、運營情況和履行受托責任情況，有效防范主權債務風險。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,4,一、政府綜合財務報告制度建設情況,2國際組織對政府財務報告制度的認可度不斷提高 國際公共部門會計準則委員會、世界銀行、國際貨幣基金組織、歐盟委員會等均倡導編制權責發(fā)生制政府財務報告。他們均認為：收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算，無法全面完整的反映政府財務狀況和運營情況，難以滿足國內外投資者和社會公眾對政府會計信息提出的新要求。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,5,一、政府綜合財務報告制度建設情況,（二）國內試編經(jīng)驗： 目前發(fā)達和發(fā)展中國家都在力推編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告。中國最近幾年開展的試編工作，試編情況得到世界銀行、國際貨幣基金組織的高度評價，在試編過程中也給予了中國較大的幫助和支持。,2011年： 北京、天津等11個省市參加試點,自2011年起，試編范圍不斷擴大,2012年： 新增上海等12個省市，試點省市增至23個,2013年： 全國36個省市均開展試編工作,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,6,一、政府綜合財務報告制度建設情況,（三）相關制度建設： 1.預算法修訂案正經(jīng)全國人大審議。 2.行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度已陸續(xù)修訂，總預算會計制度修訂稿將于今年正式出臺。 3. 權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度、部門財務報告制度、政府會計準則將于近期制定出臺。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,7,二、政府綜合財務報告的主要內容,（一）概 念 政府綜合財務報告，是以政府財務信息為主要內容，以財務報表及相關文字說明為主要形式，以權責發(fā)生制為基礎，全面反映一級政府整體財務狀況、運行成果和受托責任履行情況等的綜合性年度報告。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,8,二、政府綜合財務報告的主要內容,（二）編制的必要性 1國家主要精神： （1）國家的經(jīng)濟社會發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要明確提出：“十二五”時期，要圍繞構建有利于轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制機制，“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務報告制度”。 （2）黨的十八屆三中全會明確提出要“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制”。 （3）今年全國“兩會”上，李克強總理所作的政府工作報告中，中央將“推行政府綜合財務報告制度”列為今年財稅改革的“重頭戲”，并把它作為“防范和化解債務風險”的重要舉措。 （4）今年的全國財政工作會議強調要“圍繞建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度，研究制定政府綜合財務報告制度改革方案、制度規(guī)范和操作指南”。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,9,二、政府綜合財務報告的主要內容,2輿論導向要求政府公開更多財政財務信息 （1）經(jīng)濟學家、社會人士普遍認為，政府將面臨債務風險壓力，民生保障壓力，環(huán)保投入壓力，經(jīng)濟轉型的壓力，產(chǎn)能過剩壓力，房地產(chǎn)泡沫壓力等等。 （2）預算報告看不懂，已公開的財政數(shù)據(jù)看不懂，內容也比較粗化，就是已細化公開的三公經(jīng)費也說明不了什么問題。現(xiàn)行的會計核算體系公眾很難了解政府整體財務狀況，認為政府在信息公開上缺乏誠意，久而久之會對政府產(chǎn)生不信任感。 （3）要求政府建立透明預算制度的呼聲很高。政府應增強花錢的責任意識和效率意識，應從預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、績效等各個環(huán)節(jié)加強制度建設，打造陽光財政。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,10,二、政府綜合財務報告的主要內容,3現(xiàn)代財政管理改革需要政府財務報告支撐 雖然現(xiàn)行的預算會計制度體系能夠基本滿足預算管理的需要，但是單純實行預算會計存在較多弊端，無法完整反映政府擁有的資源、政府各類負債，政府的運行成本和費用，對政府財政能力和財政責任不能進行科學有效會計記錄，分析評價和信息披露。 會計核算基礎的缺陷，使政府部門受托責任情況難以體現(xiàn)，公共財政的可持續(xù)發(fā)展情況難以預測，財政宏觀調控能力難以發(fā)揮。 現(xiàn)代財政管理改革需要扎實的管理基礎和科學核算體系作支撐，政府財務報告可以給政府提供綜合性財政財務管理情況，為決策提供數(shù)據(jù)支撐。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,11,二、政府綜合財務報告的主要內容,（三）政府綜合財務報告的內容構成 從國際上看，政府綜合財務報告通常由以下幾部分構成： 1.文字說明：闡述政府整體財政財務狀況、運營情況等，并結合經(jīng)濟運行和政策要求，分析政府財政財務情況未來走勢； 2.政府財務報表:一般都有資產(chǎn)負債表和收入費用表，一些國家也包含了現(xiàn)金流量表等其他有關報表； 3.報表附注：對報表包括的主體范圍、會計政策、報表項目明細以及未在報表中反映的一些重要事項等進行解釋說明。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,12,二、政府綜合財務報告的主要內容,借鑒國際通行做法，并結合國內實際情況，我國政府綜合財務報告包括以下內容： 1政府財務報表，主要包括資產(chǎn)負債表和收入費用表。鑒于以收付實現(xiàn)制為基礎的預算執(zhí)行報表，基本上能反映出政府現(xiàn)金流量情況，因此，暫不要求編制現(xiàn)金流量表。 2政府財務報表附注，主要包括報表包括的主體范圍及合并匯總方法、會計政策和方法、報表項目明細信息、未在報表列示但對政府財務狀況有重大影響的事項等，幫助報告使用者更好地理解財務報告。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,13,二、政府綜合財務報告的主要內容,3政府財政經(jīng)濟狀況。利用政府財務報表及報表附注中的有關信息，結合國民經(jīng)濟形勢、相關政策要求等，分析政府財務狀況、運營情況，研究政府財政能力、財政責任以及財政中長期可持續(xù)性等，更好地為領導決策服務。 4政府財政財務管理情況。反映政府財政財務管理的政策要求、主要措施和取得成效等，幫助報告使用者了解政府財政財務管理情況。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,14,包括政府資產(chǎn)負債表和收入費用表，暫不包括現(xiàn)金流量表。,（四）政府財務報表的編制方法,政府財務報表,資產(chǎn)負債表,收入費用表,15,表1 資產(chǎn)負債表 單位：萬元,16,表2 收入費用表 單位：萬元,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,17,兩種合并方法： 分項合并法：行政事業(yè)單位、公益性國有企業(yè)、土 地儲備資金等； 權益反映法：非公益性國有企業(yè)、物資儲備專項資 金等。,（四）政府財務報表的編制方法,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,18,（四）政府財務報表的編制方法,編制步驟：,對原始報表重復部分進行剔除處理,編制抵銷分錄,編制調整分錄,計算加總數(shù)據(jù),計算凈資產(chǎn)數(shù)額，試算 形成政府財務報表,將原報表項目填入?yún)R總工作表,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,19,（五）政府財務報表包含的主體范圍,主要包括三個層面： 1. 本級政府財政; 2. 納入本級部門決算管理范圍的行政單位、事業(yè)單位和社會團體; 3. 反映本級政府管理國有資產(chǎn)受托責任履行情況的公益性國有企業(yè)、土地儲備資金、物資儲備資金等。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,20,（六）報表基礎數(shù)據(jù)資源,政府財務報告編制的基礎數(shù)據(jù)資源主要是年度各類決算報表和會計報表，以及部分補充統(tǒng)計資料。按提供部門分： 1.由財政部門負責編制的： （1）公共財政決算會計報表、政府基金決算會計報表、 國有資本經(jīng)營決算會計報表、財政專戶會計報表（包 括農業(yè)綜合開發(fā)財政專戶會計報表、國際金融組織貸 款轉貸會計報表、外國政府貸款轉貸會計報表等）； （2）部門決算匯總報表； （3）固定資產(chǎn)投資決算報表、地方政府性債務報表等。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,21,2.由行政單位、事業(yè)單位、社會團體負責編報的： （1）本部門（單位）的部門決算報表和固定資產(chǎn)投資決算報表； （2）存貨、固定資產(chǎn)、公共基礎設施以及相關科目事項明細報表。 3.由各物資儲備部門和地方土地儲備中心負責編報的物資儲備資金財務報表和土地儲備資金財務報表； 4.由國有企業(yè)負責編報的本企業(yè)財務報告； 5.結合部分具有行業(yè)特性的預算單位上報的專項報表及相關財務資料。,（六）報表基礎數(shù)據(jù)資源,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,22,（一）加強組織領導 編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告是一項系統(tǒng)工程，客觀上要求各部門、各單位共同參與、密切配合。 為確保試編工作取得成效，成立由本級政府領導掛帥，本級財政部門牽頭，各預算主管部門負責人共同參加的工作領導小組。,三、試編政府綜合財務報告的工作安排,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,23,（二）明確工作職責 1.財政部門 一是制定權責發(fā)生制政府綜合財務報告的試編方案和試編辦法； 二是編制一般預算會計報表、基金預算會計報表等各類基礎財務報表，以及按照政府財務報表的項目做好基礎財務報表的合并工作，并撰寫政府財政經(jīng)濟狀況、政府財政財務管理情況，形成政府綜合財務報告； 三是做好對各部門、各單位編制本部門各類基礎財務報表的培訓和指導工作。,三、試編政府綜合財務報告的工作安排,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,24,（二）明確工作職責 2. 各預算主管部門 主要負責編制本部門的部門決算報表、存貨、固定資產(chǎn)投資決算報表等各類基礎財務報表，積極配合做好政府綜合財務報告的試編工作，提供專項用途的數(shù)據(jù)報表；,三、試編政府綜合財務報告的工作安排,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,25,（二）明確工作職責 2. 各預算主管部門 對于部分公共基礎設施和公共儲備物資等資產(chǎn)項目，需要市政、水利、公路、市容園林、國土資源、文化、糧油等部分預算單位上報專項報表及相關財務資料； 對于應收稅款、應退稅款等數(shù)據(jù)，需要由稅務部門進行提供； 對于應付公務員養(yǎng)老金，需要由人保局提供相關數(shù)據(jù)或資料。,三、試編政府綜合財務報告的工作安排,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,26,（二）明確工作職責 3. 財政內部分工 財政成立由主要局領導任組長的、各相關部門負責人參加的財政部門試編工作領導組。 國庫部門 擬寫上海市權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編方案;負責根據(jù)上報各類決算數(shù)據(jù)和經(jīng)濟事項實質進行抵消、調整、合并工作。,三、試編政府綜合財務報告的工作安排,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,27,（二）明確工作職責 3. 財政內部分工 局內各有關部門 提供各類決算數(shù)據(jù)，如地方政府性債務報表（預算）、固定資產(chǎn)投資決算報表（經(jīng)建）、國際金融組織貸款項目財務決算（預算、外經(jīng)）等。,三、試編政府綜合財務報告的工作安排,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,28,3. 財政內部分工 信息部門 向試編工作組開放現(xiàn)有包括資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)在內的各類信息系統(tǒng)資源，并配合做好統(tǒng)計估算等軟件基礎支持。 規(guī)劃部門 負責對政府財務報告進行分析利用，以政府財務報表為依據(jù)，結合國民經(jīng)濟形勢，分析政府財務狀況、運營情況，以及財政中長期可持續(xù)性等。反映政府財政財務管理的政策要求、主要措施和取得的成效等。,三、試編政府綜合財務報告的工作安排,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,29,三、試編政府綜合財務報告的主要做法,（三）建立協(xié)同工作機制 針對財政財務管理現(xiàn)狀，形成財政部門和各有關職能部門間溝通良好、聯(lián)系緊密、運行高效的協(xié)同工作機制，全面開展試編工作。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,30,四、試編工作中需要說明的幾個問題,（一）關于國有企業(yè)的分類和列報方法 （二）公共基礎設施計量及列報方法 （三）關于固定資產(chǎn)折舊處理方法 （四）關于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法 （五）關于政府綜合財務報告合并事項處理方法,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,31,（一）關于國有企業(yè)的分類和列報方法,1. 財政部對國有企業(yè)的定義和分類 根據(jù)財政部試編辦法和試編指南的規(guī)定，政府綜合財務報告的合并主體范圍包括國有或國有控股企業(yè)（以下簡稱國有企業(yè)）。 按照國有企業(yè)從事運營任務的不同，分為“公益性國有企業(yè)”和“非公益性國有企業(yè)”。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,32,（一）關于國有企業(yè)的分類和列報方法,公益性國有企業(yè)，是指主要從事公益性項目融資、建設或運營任務的國有企業(yè)等。 “公益性項目”是指為社會公共利益服務、不以盈利為目的，且不能或不宜通過市場化方式運作的政府投資項目，如市政道路、公共交通等基礎設施項目，以及公共衛(wèi)生、基礎科研、義務教育、保障性安居工程等基本建設項目。 非公益性國有企業(yè)，是指除公益性國有企業(yè)外的其它國有企業(yè)。他們主要承擔國有資產(chǎn)保值增值的職責，政府綜合財務報告中需要反映政府國有資產(chǎn)管理職責履行情況。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,33,（一）關于國有企業(yè)的分類和列報方法,2. 本市公益性國有企業(yè)的具體確定標準 具體包括以下三項： 1行業(yè)標準。即該企業(yè)應主要從事公益性項目融資、建設或運營任務。 2控制標準。即由區(qū)級政府實際控制的企業(yè)。 3債務標準。即政府是否為其債務承擔直接或間接的償還義務。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,34,（一）關于國有企業(yè)的分類和列報方法,3. 國有企業(yè)分類列報方法 對公益性國有企業(yè)，應采用分項合并法反映到政府財務報表。即應根據(jù)公益性國有企業(yè)財務會計決算報表各個會計科目數(shù)，按試編指南中A.8公益性國有企業(yè)財務報表項目處理方法清單要求，對應填列至政府財務報表相應科目。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,35,（一）關于國有企業(yè)的分類和列報方法,對非公益性國有企業(yè)，應采用權益反映法反映到政府財務報表，即只需將其國有權益并入政府合并財務報表。即： 對外投資年末數(shù)=所有者權益年末數(shù)國有權益比重 應收股利年末數(shù)=國有企業(yè)應付股利國有權益比重 當年投資收益=國有企業(yè)利潤國有權益比重,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,36,（二）公共基礎設施計量及列報方法,1. 財政部對公共基礎設施的定義 根據(jù)財政部試編辦法和試編指南的規(guī)定，公共基礎設施是指政府用于直接向社會提供相關公共服務的固定資產(chǎn)，包括公路、水利、市政設施等。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,37,（二）公共基礎設施計量及列報方法,2. 數(shù)據(jù)來源和計量標準 從管理部門來看，公共基礎設施主要集中分布在兩大塊： 一是建交委下屬的職能部門，包括公路局等； 二是公益性國有企業(yè)，主要是承擔基本建設任務的融資平臺公司。 數(shù)據(jù)主要來源于上述單位的會計報表和補充統(tǒng)計報表。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,38,（二）公共基礎設施計量及列報方法,對以價值計量的公共基礎設施，其原值根據(jù)已在部門決算報表、固定資產(chǎn)投資決算報表、公益性國有企業(yè)的財務會計決算報表中反映的金額填列。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,39,（二）公共基礎設施計量及列報方法,對未以價值計量的公共基礎設施，其原值可根據(jù)以下標準按順序確認： （1）已竣工決算的，可按竣工決算報告上列明的金額確認其原值； （2）未竣工決算的但有立項報告的，可按立項報告上列明的金額確認其原值； （3）既無竣工決算報告也無立項報告的，可按建設該項目歷年安排的預算資金加總計算其原值；,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,40,（二）公共基礎設施計量及列報方法,（4）既無竣工決算報告也無立項報告，同時也無法獲得相關預算資料的，可按項目同期建設的相同或類似資產(chǎn)價值進行估算，確認其原值； （5）按上述方法均無法獲得相關價值計量資料的，可暫按名義金額（即人民幣1元）入賬。 需要注意的是，按上述方法確認公共基礎設施原值的，均應在報表附注中注明資產(chǎn)明細及其使用的確認標準。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,41,（二）公共基礎設施計量及列報方法,3. 資產(chǎn)歸屬或管理權限存在交叉的公共基礎設施處理方法 各區(qū)縣應當掌握以下原則： （1）由本區(qū)縣預算單位或公益性國有企業(yè)承擔日常維護職責的公共基礎設施，應當列入本區(qū)縣政府財務報表范圍。 如其資產(chǎn)歸屬關系尚未明確，應當按照上述原值計量標準確認后，計入承擔日常維護職責的單位報表，同時在報表附注中注明相關明細情況。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,42,（二）公共基礎設施計量及列報方法,（2）由市級或其他區(qū)縣預算單位或公益性國有企業(yè)承擔日常維護職責的公共基礎設施，可不列入本區(qū)縣政府財務報表范圍。具體處理方法如下： A.資產(chǎn)歸屬于本區(qū)縣且已按明確金額計入部門決算報表、固定資產(chǎn)投資決算報表、公益性國有企業(yè)的財務會計決算報表的，應在報表附注中列明該項目名稱、金額、現(xiàn)承擔維護職責的單位、已計入單位報表等明細信息。 B.資產(chǎn)歸屬于本區(qū)縣但未按出資金額計入部門決算報表、固定資產(chǎn)投資決算報表、公益性國有企業(yè)的財務會計決算報表的，應在報表附注中列明該項目名稱、金額、現(xiàn)承擔維護職責的單位等明細信息。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,43,（三）關于固定資產(chǎn)折舊處理方法,1. 財政部對固定資產(chǎn)折舊的要求 根據(jù)財政部試編辦法和試編指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)累計折舊，反映固定資產(chǎn)在使用過程中累計消耗的價值，根據(jù)部門決算報表、固定資產(chǎn)投資決算報表、公益性國有企業(yè)的財務會計決算報表中的累計折舊，以及相關政府單位提供的未在上述報表反映的固定資產(chǎn)累計折舊等，分析加總計算得到。 固定資產(chǎn)累計折舊的計提，采用平均年限法。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,44,（三）關于固定資產(chǎn)折舊處理方法,行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)主要來源于兩個渠道： 一是部門決算報表系統(tǒng)。 二是行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,45,（三）關于固定資產(chǎn)折舊處理方法,行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊估算方法： 1對兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行對比。 2對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)內列明的固定資產(chǎn)進行折舊估算。 折舊方法應采用平均年限法（即折舊金額=資產(chǎn)原值*已使用年限/預計使用年限），不考慮資產(chǎn)凈殘值。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,46,（三）關于固定資產(chǎn)折舊處理方法,注意事項： 一是折舊金額應當按月計提。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊，其資產(chǎn)凈值為零。 二是要注意區(qū)分以前年度累計折舊和當年度應計折舊。對于兩者試編指南規(guī)定以不同的調整分錄計入財務報表（分別對應“以前年度凈資產(chǎn)”和“折舊費用”）。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,47,（三）關于固定資產(chǎn)折舊處理方法,3對兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)差額部分采用綜合折舊率進行折舊估算。 按照上述辦法對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)進行折舊金額估算后，可以推算出綜合折舊率，進而推算差額部分應計的折舊金額。即： 綜合折舊率=折舊金額合計數(shù)/固定資產(chǎn)原值合計數(shù) 差額部分折舊金額=差額部分資產(chǎn)原值*綜合折舊率,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,48,（四）關于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法,1. 文物、動植物資源等特殊資產(chǎn)的特點 （1）文物資產(chǎn)。 取得方式主要是征集、接受捐贈或考古挖掘。 價值評判標準不同會產(chǎn)生較大差異。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,49,（四）關于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法,（2）動植物資產(chǎn)和自然資源。動植物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物資產(chǎn)，自然資源包括土地資源、森林資源、礦產(chǎn)資源和水資源等。 目前，有關單位都將這部分資產(chǎn)列為消耗性資產(chǎn)，缺少通行的價值計量標準和財務核算基礎，難以以價值進行計量。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,50,（四）關于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法,（3）部分無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，如專利權、商標權、著作權、土地使用權及非專利技術等。 目前，由于取得方式和核算基礎等因素，行政事業(yè)單位在準確計量無形資產(chǎn)上還存在一定的難度，有待進一步進行探索。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,51,（四）關于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法,按照上述資產(chǎn)取得方式的不同，可以采取以下兩種方法： 1以支付對價形式獲得相關資產(chǎn)，能夠明確其價值金額的，按照其明確的金額計入財務報表。 2除上述范圍外，無法明確資產(chǎn)價值金額的，可根據(jù)財政部試編辦法的要求，作暫不計入本級政府財務報表、只在報表附注中披露的處理。披露的內容包括資產(chǎn)名稱、數(shù)量、計量單位等等。,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,52,（五）政府綜合財務報告合并事項處理方法,在將原報表有關項目填入?yún)R總工作表階段，應通過編制抵銷分錄的手段對所有政府內部事項進行抵銷處理。 主要包括：1. 政府內部借入借出事項。主要是財政借給單位的資金，抵銷分錄： 借：借入款項（部門決算報表、固定資產(chǎn)投資決算報表等） 貸：借出款項（公共財政決算會計報表、政府性基金決算會 計報表、國有資本經(jīng)營決算會計報表和相關財政專 戶會計報表等）,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,53,2. 政府內部應收應付事項 政府內部應收應付事項主要包括以下三個層面： （1）財政層面內部 抵銷分錄： 借：應付及預收款項 貸：應收及預付款項,（五）政府綜合財務報告合并事項處理方法,權責發(fā)生制政府綜合財務報告試編工作業(yè)務培訓,54,（2） 財政層面與單位層面之間 一是財政應收單位的款項。抵銷分錄： 借：應付及預收款項（部門決算報表、固定資產(chǎn)投資決算 報表等） 貸：應收及預付款項（公共財政決算會計報表、政府性 基金決算會計報表、國有資本經(jīng)營決算會 計報表和財政專戶會計報表