注冊(cè)稅務(wù)師資格考試稅務(wù)代理實(shí)務(wù)講義精選B8-17章

su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 第八章和第十二章 所得稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù) 考情分析： 題量：歷年分值， 40 50 分左右。 題型：?jiǎn)芜x、多選、簡(jiǎn)答、綜合。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù) 一、企業(yè)所得稅的基本規(guī)定（熟悉，結(jié)合稅法 的內(nèi)容學(xué)習(xí)） （一）納稅人 1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法 。 2.納稅人分為 “ 居民企業(yè) ” 和 “ 非居民企業(yè) ” 。居民企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得納稅。 3.所得來(lái)源地的規(guī)定 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； （ 2）提供勞務(wù) 所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （ 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得： 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定； 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定； 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （ 5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； （ 6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 【例題 多選題】（ 2009 年）下列有關(guān)來(lái)源 于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有（ ）。 A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 B.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)報(bào)酬支付地確定 C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 D.股息所得按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定 E.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 答疑編號(hào) 1102120101 正確答案 AC su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （二）征稅對(duì)象 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。 （三）稅率 1.法定稅率： 25% 2.小型微利企業(yè) ： 20% 小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （ 1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3 000 萬(wàn)元； （ 2）其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1 000 萬(wàn)元。 3.高新技術(shù)企業(yè)： 15% 4.預(yù)提所得稅稅率： 10% 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 企業(yè)所得稅審核歷年常見的考核要求：（ 1）扼要指出存在的影響納稅的問(wèn)題，作出跨年度的賬務(wù)調(diào)整分錄；（ 2）正確計(jì)算 年應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅和企業(yè)su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 所得稅并作出補(bǔ)稅的相關(guān)分錄。 二、年度收入總額的審核（ 152 頁(yè)， 295 301 頁(yè)，稅法 ） 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。 （一）不征稅收入和免稅收入（注意對(duì)二者進(jìn)行區(qū)分，容易出選擇題） 分類 項(xiàng)目 解釋 不征稅收入 （ 1）財(cái)政撥款 （ 1）各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體 等組織撥付的財(cái)政資金； （ 2）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額； （ 3）對(duì)企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 （ 2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 （ 1）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 2）企業(yè)以自己名義收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額 （ 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 免稅收入 （ 1）國(guó)債利息收入 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （ 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入 【例題 1 多選題】某納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在進(jìn)行企業(yè) 所得稅納稅申報(bào)時(shí)，下列項(xiàng)目中，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的不征稅收入有（ ）。 A.財(cái)政撥款 B.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) C.附屬單位繳款 D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金 E.國(guó)債利息收入 答疑編號(hào) 1102120102 正確答案 ABD su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 【例題 2 單選題】企業(yè)在國(guó)內(nèi)投資聯(lián)營(yíng)，如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率低于投資方企業(yè)適用稅率，則投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)（ ）。 A.退還所得稅 B.補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 C.屬于免稅收入，免予納稅 D.屬于不征稅收入，免予納稅 答疑編號(hào) 1102120103 正確答案 C （二）視同銷售收入 1.視同銷售的規(guī)定 舉例 企業(yè)所得稅 增值稅 1.摩托車生產(chǎn)廠家將生產(chǎn)的摩托車分發(fā)給本廠職工 2.鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房 3.筆記本電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)筆記本用于辦公 4.分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售 視同銷售的規(guī)定 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 判斷標(biāo)準(zhǔn) 具體情形 舉例 企業(yè)所得稅 所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移 所有權(quán)轉(zhuǎn)移 （ 1）會(huì)計(jì)上：確認(rèn)收入，按銷售征企業(yè)所得稅 銷售本企業(yè)產(chǎn)品 （ 2）會(huì)計(jì)上：未確認(rèn)收入，按視同銷售征稅 將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 用于市場(chǎng)推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)等 所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn) 不視同銷售，不征企業(yè)所得稅 將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 移至境外以外 建廠房等 增值稅 （ 1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（ 2）銷售代銷貨物；（ 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（ 市）的除外；（ 4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（ 6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（ 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（ 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 注意：將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，不視同銷售。 視同銷售的分析與判斷 舉例 企業(yè)所得稅 增值稅 1.摩托車生產(chǎn)廠家將生產(chǎn)的摩托車分發(fā)給本廠職工 2.鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用 于修建廠房 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3.筆記本電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)筆記本用于辦公 4.分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售 2.如何確定視同銷售收入和視同銷售成本 稅種 具體情形 視同銷售收入 視同銷售成本 企業(yè)所得稅 企業(yè)自制的資產(chǎn) 企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格 生產(chǎn)成本 外購(gòu)的資產(chǎn) 購(gòu)入時(shí)的價(jià)格 購(gòu)入時(shí)的價(jià)格 增值稅 確定銷售額的順序： （ 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （ 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均 銷售價(jià)格確定； （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定 （三）企業(yè)所得稅中收入確認(rèn)的條件與時(shí)間 具體類型 收入確認(rèn)的條件 具體規(guī)定 結(jié)算方式 企業(yè)所得稅中收入的確認(rèn)時(shí)間 銷售商品收入 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所 分期收款 合同約定的收款日期 采取產(chǎn)品分成 以企業(yè)分 得產(chǎn)品的su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系 的 繼 續(xù) 管 理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算 方式取得收入的 時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 托收承付方式 在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 預(yù)收款方式 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的 在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的 在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 提供勞務(wù)收入 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 注意：宣傳媒介的收 費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入 股息、紅利 除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方做出利潤(rùn)分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 等權(quán)益性投資收益 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入 按合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入。在應(yīng)付當(dāng)天，無(wú)論是否收到，都要確認(rèn)收入 （四）收入確認(rèn)的金額 1.售后回購(gòu) 采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu) 期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 2.折扣、折讓、銷貨退回 （ 1）商業(yè)折扣：應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 （ 2）現(xiàn)金折扣：應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 （ 3）銷售折讓和銷售退回：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生當(dāng)期 沖減當(dāng)期銷售商品收入。 3.企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 審核時(shí)，注意會(huì)計(jì)賬務(wù)處 理符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 298 頁(yè)【例 12 1】某稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)某市一企業(yè) 2008 年上半年納稅情況進(jìn)行檢查。以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門面房四間租賃給某服裝店。稅務(wù)檢查時(shí)，重點(diǎn)審核了 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”賬戶，未發(fā)現(xiàn)有租賃收入的記載，而后，又審核了 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 賬戶，經(jīng)核對(duì)也沒(méi)有結(jié)果。于是，再進(jìn)一步審核了往來(lái)結(jié)算賬戶，發(fā)現(xiàn)在 “ 其他應(yīng)付款 ” 賬戶上寄掛了房租收入。該廠每月收取房租 3 000元，上半年共計(jì)收入 18 000 元，全部掛在 “ 其他應(yīng)付款 某服裝店 ” 賬戶上。核 實(shí)后，應(yīng)作如下調(diào)整： 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅 18 0005% 900（元） 應(yīng)補(bǔ)城建稅 9007% 63（元） 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加 9003% 27（元） 應(yīng)納稅所得額 18 000 900 63 27 17 010（元） 應(yīng)補(bǔ)所得稅 17 01025% 4 252.5（元） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 賬務(wù)調(diào)整為： （ 1）借：其他應(yīng)付款 18 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 l8 000 （ 2）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 990 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 900 應(yīng)交城建稅 63 應(yīng)交教育費(fèi)附加 27 如果屬以前年度調(diào)賬： （ 1）借：其他應(yīng)付款 18 000 貸：以前年度損益調(diào)整 l8 000 （ 2）借：以前年度損益調(diào)整 990 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 900 應(yīng)交城建稅 63 應(yīng)交教育費(fèi)附加 27 （ 3）借：以前年度損益調(diào)整 4252.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 4252.5 （ 4）借：以前年度損益調(diào)整 12757.5 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 12757.5 答疑編號(hào) 1102120104 4.在對(duì)收入的審核中，注意教材 321 頁(yè)：無(wú)賠款優(yōu)待需計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （五）收入方面?？嫉膬?nèi)容 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 1.收入不入賬 【例題 1 綜合題】（ 2009 年） “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 為生產(chǎn)過(guò)程中的邊角廢料銷售，未開發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 80 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 80 000 答疑編號(hào) 1102120201 答案解析 借：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外收入） 80 000 貸：以前年度損益調(diào)整（其他業(yè)務(wù)收入） 68376.07 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11623.93 【例題 2 綜合題】（ 2007 年） 10 月 1 日，公司簽定了一份房屋出租協(xié)議（貼印花稅票 5 元），期限 2 年，月租金為 2 萬(wàn)元，根據(jù)合同約定， 10 月 1 日收到本年度 l0 12 月份租金 6 萬(wàn)元（已按規(guī)定 正確交納了房產(chǎn)稅）。賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 60 000 貸：其他應(yīng)付款 60 000 答疑編號(hào) 1102120202 答案解析根據(jù)規(guī)定，收到本年房屋租賃收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入中核算，并應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。印花稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定財(cái)產(chǎn)租賃合同適用稅率為 1 ，計(jì)稅依據(jù)為合同載明的租賃金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅 20 000241 5 475（元）。對(duì)于企業(yè)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、印su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 花 稅相應(yīng)地調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 調(diào)賬分錄為： 借：其他應(yīng)付款 60 000 貸：以前年度損益調(diào)整 60 000 借：以前年度損益調(diào)整 475 貸：銀行存款 475 應(yīng)補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅 60 0005% 3 000（元）；補(bǔ)交的城建稅 210元，教育費(fèi)附加 90元。 借：以前年度損益調(diào)整 3 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3 000 應(yīng) 交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 210 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 90 【例題 3 綜合題】（ 2007 年）審核 “ 其他應(yīng)付款 包裝物押金 ”賬戶，有貸方余額 3.8 萬(wàn)元，經(jīng)核實(shí)，其中含逾期包裝物押金 2.34萬(wàn)元。 答疑編號(hào) 1102120203 答案解析根據(jù)規(guī)定，包裝物逾期押金應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，逾期押金應(yīng)當(dāng)補(bǔ)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額、城建稅及教育費(fèi)附加，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)付款 包裝物押金 23 400 貸：以前年 度損益調(diào)整（或其他業(yè)務(wù)收入） 20 000 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 【例題 4 簡(jiǎn)答題】（ 2006 年） 2006 年 5 月審核該公司 2005 年 1月至 2006 年 4 月對(duì)外單位和個(gè)人及公司獨(dú)立核算的附屬企業(yè)銷售原材料， 2005 年度累計(jì)取得款項(xiàng) l480 000 元， 2006 年度 l 至 4 月累計(jì)取得款項(xiàng) 370 000 元，企業(yè)賬務(wù)處理： 借：銀行存款 l 850 000 貸：其他應(yīng)付款 1 480 000 預(yù)收賬款 200 000 原材料 170 000 注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn) 2005 年度相應(yīng)原材料的成本已結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 生產(chǎn)成本 ” 之中，相關(guān)的產(chǎn)品已在 2005 年全部對(duì)外出售。 答疑編號(hào) 1102120204 答案解析該公司銷售給外單位或個(gè)人及公司獨(dú)立核算的附屬企業(yè)的原材料，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入中，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 調(diào)整會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 170 000 預(yù)收賬款 200 000 其他應(yīng)付款 1 480 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 264 957.27 1 480 000/1.17 其他業(yè)務(wù)收入 316 239.31 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 370 000/1.17 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 268 803.42 1 850 000/1.1717% 借：以前年度損益調(diào)整 21 504.27 1 264 957.2717% （ 7% 3%） 營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 376.07 316 239.3217% （ 7% 3%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 18 816.24 268 803.427% 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 8 064.10 268 803.423% 借：其他業(yè)務(wù)成本 170 000 貸：原材料 170 000 2.推遲收入入賬時(shí)間 【例題 1 簡(jiǎn)答題】（ 2006 年） 2006 年審核 2005 年納稅事項(xiàng)。2005 年 l2月 5 日 23記賬憑證企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：預(yù)收賬款 298 350 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 255 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 43 350 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l80 000 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸：發(fā)出商品 l80 000 借：銀行存款 25 150 預(yù)收賬款 1 650 貸：管理費(fèi)用 倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi) 26 800 后附原始憑證四張：（ 1）產(chǎn)品出庫(kù)單（ 2005 年 l2 月 5 日填制）；（ 2） “ 增值稅專用發(fā)票 ” 記賬聯(lián)、取貨單各 l 張，開具專用發(fā)票的日期、取貨單的日期均為 2005 年 10 月 6 日；（ 3）該公司向 客戶收取產(chǎn)品倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)收據(jù) 1 張。 注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并未與客戶簽訂分期收款銷售合同，企業(yè)在 2005 年 10 月 6 日收到款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 300 000 貸：預(yù)收賬款 300 000 借：發(fā)出商品 l80 000 貸：庫(kù)存商品 l80 000 答疑編號(hào) 1102120205 答案解析企業(yè)并沒(méi)有與客戶簽訂分期收款銷售合同，不得按分期收款銷售貨物確認(rèn)納稅 義務(wù)時(shí)間。應(yīng)該在收取貨款，并開出取貨單的當(dāng)天（即： 10 月 6 日）確認(rèn)收入，企業(yè)是在 12 月 5 日貨物實(shí)際發(fā)出時(shí)確認(rèn)的收入，屬于人為地將納稅義務(wù)時(shí)間延后的行為，屬違法行為。 企業(yè)在銷售貨物時(shí)同時(shí)收取的倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)，應(yīng)該屬于價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)，所以應(yīng)該計(jì)入銷售額中計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 管理費(fèi)用 26 800 貸：以前年度損益調(diào)整 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22 905.98 26 800/1.17 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 894.02 26 800/1.1717% 借：以前年度損益調(diào)整 營(yíng)業(yè)稅金及附加 389.40 3 894.02 （ 7% 3%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 272.58 3 894.027% 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 116.82 3 894.023% 【例題 2 綜合題】（ 2007 年）計(jì)提特許權(quán)使用費(fèi) 30 萬(wàn)元（經(jīng)審核屬應(yīng)于 lO 月支付給英國(guó)某公司的特許權(quán)使用費(fèi)，因資金周轉(zhuǎn)原因，先計(jì)提暫未支付）。 答疑編號(hào) 1102120206 答案解析非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 款項(xiàng)中扣繳。 到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支 付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。 納稅人應(yīng)納稅所得額的確定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。因此，在該公司將特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入其成本、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)代扣代繳預(yù)提所得稅。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅 305% 1.5（萬(wàn)元） 預(yù)提所得稅 3010% 3（萬(wàn)元） 3.視同銷售 【例題 綜合題】（ 2007 年）某公司將自產(chǎn)產(chǎn)品計(jì) 20 萬(wàn)元捐贈(zèng)給某老年福利院（經(jīng) 審核該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為 20 萬(wàn)元；同類產(chǎn)品不含稅銷售價(jià)格為 30萬(wàn)元） 答疑編號(hào) 1102120207 答案解析該企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)未按稅法規(guī)定視同銷售處理，應(yīng)補(bǔ)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。并應(yīng)按捐贈(zèng)產(chǎn)品的公允價(jià)作為計(jì)稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 視同銷售收入： 30萬(wàn)元 視同銷售成本： 20萬(wàn)元 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定 ,納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)必須視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。 應(yīng)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額 3017% 5.1（萬(wàn)元） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 4.試運(yùn)行收入 【例題 綜合題】（ 2007 年） 7 月 8 日，第 10 號(hào)憑證：投入一條新生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段生產(chǎn)一種新的鋁產(chǎn)品，發(fā)生成本 l8 萬(wàn)元，銷售后共收到貨款 23.4 萬(wàn)元，賬務(wù)處理為： 借：在建工程 l80 000 貸：銀行存款 l80 000 借：銀行存款 234 000 貸：在建工程 234 000 答疑編號(hào) 1102120208 答案解析企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程 中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。 稅法規(guī)定，在建工程試運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的銷售商品收入 ,應(yīng)作為銷售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。因此，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額、相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加。 調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 34 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 試運(yùn)行收入應(yīng)并入總收入計(jì)征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 234 000 （ 1 17%） 180 000 20 000（元） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 5.銷售折扣、折讓 【例題 簡(jiǎn)答題】（ 2008 年） 根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡(jiǎn)述折扣銷售在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應(yīng)如何處理。 答疑編號(hào) 1102120209 正確答案（ 1）折扣銷售在增值稅中是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另 開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 （ 2）根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 200316 號(hào)）的規(guī)定，單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。 （ 3）在所得稅的收入確認(rèn)中，銷售貨物涉及商業(yè)折扣即稅法上所說(shuō)的折扣銷售，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)貨物 銷售而在貨物標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 6.投資收益 【例題 綜合題】（ 2007 年）審核 “ 投資收益 ” 賬戶，只記載有如下事項(xiàng)：投資收益 90 萬(wàn)元，系該公司對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行的股權(quán)投資su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 30%），按權(quán)益法核算，乙企業(yè) 2008 年實(shí)現(xiàn)稅后凈利 300 萬(wàn)元。經(jīng)查詢乙企業(yè)尚未作 2008 年度的利潤(rùn)分配決策。 答疑編號(hào) 1102120210 答案解析稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤(rùn)分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 本題目中，被投資方乙企業(yè)未作 2008 年利潤(rùn)分配決策，對(duì)于甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 90萬(wàn)元。 7.無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 【例題 綜合題】（ 2006 年，修改）企業(yè)于 2008 年底，經(jīng)過(guò)清理往來(lái)賬戶，發(fā)現(xiàn)一筆確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，金額 8 萬(wàn)元，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 甲單位 80 000 貸：資本公積 其他資本公積 80 000 答疑編號(hào) 1102120211 答案解析無(wú)主應(yīng)付款按稅法規(guī)定應(yīng)并入應(yīng)納稅所得 額，計(jì)征所得稅。 三、扣除項(xiàng)目的審核 （稅法 ， 152 頁(yè)、 301 319 頁(yè)） 審核時(shí)重點(diǎn)內(nèi)容：賬務(wù)處理是否正確；是否符合稅法的規(guī)定。 注意： 306 頁(yè)中間。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用某種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn) 費(fèi)用分配率 （一）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 1.工資、薪金支出（?？迹滩男略隽司唧w規(guī)定） 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 注意： （ 1）（ 303 頁(yè)第 1 行）審核有無(wú)將在建工程、固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計(jì)入生產(chǎn)成本。 （ 2）合理工資、薪金認(rèn)定的五項(xiàng)原則：國(guó)稅函 20093 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)； 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 （ 3）國(guó)企工資、薪金總額不得超過(guò)政府有關(guān)部門給與的限定數(shù)額。超標(biāo)部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。 （ 4） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 不同。 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 核算范圍 職工工資、獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公 積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 （ 5）稅前不得扣除的工資薪金不得作為計(jì)算福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)。 2.職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（?？迹?（ 1）企業(yè) 發(fā)生 的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 具體范圍在教材 304 頁(yè)，一定要注意； 職工福利費(fèi)須單設(shè)賬冊(cè)準(zhǔn)確核算； 職工福利費(fèi)余額的處理 企業(yè) 2008 年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福 利費(fèi)余額，2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2008 年以前結(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除的，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 （ 2）企業(yè) 撥繳 的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 （ 3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 考試時(shí)注意其記賬 憑證、賬務(wù)處理；發(fā)生的才可以扣除，計(jì)提的不允許扣除。 【例題 綜合題】（ 2009 年） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計(jì) 2 000 000 元（人均月工資 2 500元）；發(fā)生職工福利費(fèi)合計(jì) 400 000 元；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 80 000 元：撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi) 24 000 元已取得相關(guān)工會(huì)撥繳款收據(jù)，同時(shí)又另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi) 40 000 元。 答疑編號(hào) 1102120301 答案解析（ 1）工資總額 2 000 000 元，可以稅前扣除。 （ 2）福利費(fèi) 扣除限額為 280 000 元 （ 2 000 00014% ），實(shí)際發(fā)生 400 000元，超標(biāo)，應(yīng)納稅調(diào)增 120 000 元。 （ 3）職工教育經(jīng)費(fèi) 扣除限額 50 000 元（ 2 000 0002.5% ），實(shí)際發(fā)生 80 000 元，超標(biāo)，納稅調(diào)增 30 000 元。 （ 4）工會(huì)經(jīng)費(fèi) 扣除限額為 40 000 元（ 2 000 0002% ），但是實(shí)際取得收據(jù)的是 24 000 元，所以，稅前扣除為 24 000 元。另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi)40 000 元，如果記入當(dāng)年成本費(fèi)用，則需要做納稅調(diào)增 沒(méi)有合法憑據(jù)。 3.企業(yè)為職工繳納的保險(xiǎn)費(fèi) su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 類型 企業(yè)所得稅政策 個(gè)人所得稅政策 基本保險(xiǎn) 允許扣除 免征個(gè)人所得稅 補(bǔ)充保險(xiǎn) （ 315頁(yè)，新增） 限額扣除 財(cái)稅 200927 號(hào)：關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知： 分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分允許稅前扣除 征個(gè)人所得稅，但有優(yōu)惠 國(guó)稅函 2009694 號(hào) 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) （ 1）個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除； （ 2）企業(yè)繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并）， 不扣除任何費(fèi)用，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。 對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅 商業(yè) 區(qū)別對(duì)待 征收個(gè)人所得稅 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 保險(xiǎn) （ 1）可以扣除：依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) （ 2）不得扣除：其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按 “ 工資、薪金 所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 注意： （ 1）在計(jì)算扣除限額中所指的工資薪金以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，即納稅申報(bào)表附表三第 22 行的 “ 稅收金額 ” 。 （ 2）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 【例題 綜合題】（ 2006 年）公司于 2005 年 l2 月份為全體 30名職工家庭財(cái)產(chǎn)支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，每人 1 000 元，合計(jì) 30 000 元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi) 30 000 貸：銀行存款 30 000 答疑編號(hào) 1102120302 答案解析企業(yè)為職工個(gè)人支付的商業(yè)人身和家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，稅前不得扣除，所以應(yīng)該納稅調(diào)增 30 000 元，并代扣代繳個(gè)人取得商業(yè)保險(xiǎn)所得的個(gè)人所得稅。 4. 借款費(fèi)用（?？?，教材 317 頁(yè)） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 1）兩種處理方式：資本化和費(fèi)用化。 考核中注意：區(qū)分哪些利息支出應(yīng)該資本化，哪些利息支出應(yīng)該費(fèi)用化。 （ 2）利息支出：限額扣除。 超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率部分的利息支出不能在稅前扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增。 （ 3）罰息允許在稅前扣除。 （ 4）資本的利息不能在稅前扣除。 國(guó)稅函 2009312：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù) 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 具體計(jì)算：以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算。 每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額 該期間未繳足注冊(cè)資本額 該期間借款額 一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額等于該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 【例題 簡(jiǎn)答題】 A 有限責(zé)任公司實(shí)收資本為 500 萬(wàn)，按照規(guī)定投資者的投資應(yīng)于 2009 年 3 月 1 日到位。投資者于 3 月 1 日繳納實(shí)收資本 300 萬(wàn)， 6 月 1 日繳納實(shí)收資本 100 萬(wàn)， 9 月 1 日繳納實(shí)收資本 100 萬(wàn)。假設(shè)該公司 2009 年各月負(fù)債均為 2 000 萬(wàn)，月息 18 萬(wàn)元，計(jì)算 2009年度不得扣除的借款利息總額。 答疑編號(hào) 1102120303 正確答案 3 月 1 日至 5 月 31 日不得扣除的借款利息1832002 000 5.4（萬(wàn)元） 6 月 1日至 8月 31日不得扣除的借款利息 1831002 000 2.7（萬(wàn)元） 2009 年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額 5.4 2.7 8.1（萬(wàn)元） （ 4）企業(yè)將資金無(wú)償讓渡他人使用的涉稅問(wèn)題 企業(yè)將自有資金無(wú)償讓渡他人或其他企業(yè)使用 若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 企業(yè)將銀行借款無(wú)償讓渡他人或其他企業(yè)使用 將 銀行借款無(wú)償讓渡給他人或其他企業(yè)使用，該企業(yè)所支付的銀行利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （ 5）企業(yè)向個(gè)人借款利息支出（補(bǔ)充） 國(guó)稅函 2009777 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 合規(guī)定條件的，允許扣除。 企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 a.企 業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 【例題 1 單選題】（ 2009 年）對(duì)公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財(cái)務(wù)或稅務(wù)處理是（ ）。 A.罰息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不可以扣除的罰款支出 B.銀行貸款發(fā)生的罰息應(yīng)在企業(yè) “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目貸方反映 C.罰息不屬于行政罰款，類似于經(jīng)濟(jì)合同的違約金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除 D.因銀行貸款發(fā)生罰息，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)在“ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 中核算，不得在 企業(yè)所得稅前扣除 答疑編號(hào) 1102120304 正確答案 C 【例題 2 綜合題】（ 2007 年）某企業(yè) “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 由三部分構(gòu)成：境內(nèi)以年利率 6%向銀行貸款 2 000 萬(wàn)元（其中 500 萬(wàn)元作為注冊(cè)資本注入），利息支出 120 萬(wàn)元；匯兌損益損失 20 萬(wàn)元；支付開戶銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)等 l0 萬(wàn)元。 答疑編號(hào) 1102120305 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 答案解析該企業(yè)不得在稅前列支資本的利息，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 應(yīng)當(dāng)對(duì)資本的利息全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30（萬(wàn)元）。 【例題 3 簡(jiǎn)答題】（ 2002 年）企業(yè) 2001 年 1 月 1 日向銀行貸款1 000 萬(wàn)元，年利率為 12%，其中 800 萬(wàn)元用于 A 車間基建工程，該車間于 2001 年 9 月交付使用； 200 萬(wàn)元用于采購(gòu)材料物資從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)在 2001 年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提了貸款利息支出 120萬(wàn)元，全部計(jì)入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目借方。 答疑編號(hào) 1102120306 答案解析利息支出未按稅法規(guī)定在資本性支出與收益性支出之間合理分配，虛增期間費(fèi)用。 （ 1）應(yīng)該資本化的利息支出 80012%912 72（萬(wàn)元） （ 2）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出 20012% 800 12%3/12 48（萬(wàn)元） （ 3）財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支了 120 萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 72 萬(wàn)元。 5.匯兌損失 除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（必考） （ 1）按孰小原則扣除 發(fā)生額的 60%與當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5 中較小的一方扣除。 （ 2）銷售（營(yíng)業(yè)）收入： 包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 視同銷售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。 【例題 1 簡(jiǎn)答題】某企業(yè) 2008 年的銷售收入為 5 000 萬(wàn)元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 40 萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？ 答疑編號(hào) 1102120401 答案解析業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60%為 24 萬(wàn)元。 稅前扣除限額 5 0005 25（萬(wàn)元）。 由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60%小于當(dāng)年銷售收入的 5 ，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照 24 萬(wàn)元扣除，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40 萬(wàn)元和稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 24萬(wàn)元之間的差額 16萬(wàn)元做納稅調(diào)增處理。 【例題 2 簡(jiǎn)答題】某公司 2009 年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入 1 000 萬(wàn)；銷售材料收入 10 萬(wàn)；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程 ，同類產(chǎn)品售價(jià) 10 萬(wàn)；將自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，同類產(chǎn)品售價(jià) 5 萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓專利 A 使用權(quán)收入 5 萬(wàn)；轉(zhuǎn)讓專利 B 所有權(quán)收入 10萬(wàn)，凈收益為 6 萬(wàn)；接受捐贈(zèng)收入 5 萬(wàn)；將售價(jià)為 10萬(wàn)的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬 15萬(wàn)；發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5 萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10 萬(wàn)，凈收益為 3 萬(wàn)。該公司 2009 年實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 5 萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？ 答疑編號(hào) 1102120402 答案解析（ 1）銷售產(chǎn)品收入 1 000 萬(wàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 2）銷售材料收入 10 萬(wàn) 其他業(yè)務(wù)收入 （ 3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià) 10萬(wàn) 不視同銷售 （ 4）將自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，售價(jià) 5 萬(wàn)元 視同銷售 （ 5）轉(zhuǎn)讓專利 A 使用權(quán)收入 5 萬(wàn) 其他業(yè)務(wù)收入 （ 6）轉(zhuǎn)讓專利 B 所有權(quán)收入 10 萬(wàn)，凈收益 6 萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入 （ 7）接受捐贈(zèng) 5 萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入 （ 8）將售價(jià)為 10萬(wàn)的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬 15 萬(wàn) 視同銷售 債務(wù)重組收益，營(yíng)業(yè)外收入 （ 9）發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5 萬(wàn)元 記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不沖減收入 （ 10）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10萬(wàn)，凈收益 3 萬(wàn) 元 營(yíng)業(yè)外收入 銷售收入合計(jì)： 1 030 萬(wàn)元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60%為 3 萬(wàn)元。 稅前扣除限額 1 0305 5.15（萬(wàn)元）。 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照 3 萬(wàn)元扣除。 如果該企業(yè)實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 10 萬(wàn)元，如何扣除？ 答疑編號(hào) 1102120403 答案解析（ 1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60%為 6 萬(wàn)元。 （ 2）稅前扣除限額 1 0305 5.15（萬(wàn)元）。 （ 3）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照 5.15 萬(wàn)元扣除，納稅調(diào)增 4.85萬(wàn)元。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 7.傭金和手續(xù)費(fèi)（新增 ，教材 315 316 頁(yè)） 財(cái)稅 200929號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 （ 1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（ 不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 ）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金 額的 5%計(jì)算限額。 （ 2）企業(yè)向具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，必須轉(zhuǎn)賬支付；向個(gè)人支付的，可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。 （ 3）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（?？迹滩?316 頁(yè)） （ 1）一般企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 2）自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12月 31 日止： 化妝品制 造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）： 30%； su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 煙草企業(yè)的 煙草 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在稅前扣除。 （ 3）計(jì)算扣除的基數(shù)：銷售（營(yíng)業(yè)）收入。 （ 4）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。 （ 5）屬于會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。 9.公益性捐贈(zèng) （ 1）注意：公益性捐贈(zèng)的范圍 不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除； （ 2） 納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)不能在稅前扣除 ； （ 3）超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除：年度利潤(rùn)總額 12%。 【例題 1 單選題】企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上政府及部門所做的公益性捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其稅前扣除的限額為（ ）。 A.年度應(yīng)納稅所得額的 3%以內(nèi)部分 B.年度應(yīng)納稅所得額的 12%以內(nèi)部分 C.年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的 3%以內(nèi)部分 D.年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的 12%以內(nèi)部分 答疑編號(hào) 1102120404 正確答案 D 【例題 2 綜合題】（ 2002 年，修改）某企業(yè) “ 捐贈(zèng)支出 ”20萬(wàn)元，其中 10 萬(wàn)元系通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)； 5su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 萬(wàn)元系通過(guò)民政部門捐贈(zèng) 給 “ 減災(zāi)委員會(huì) ” ； 5 萬(wàn)元系直接向某貧困小學(xué)的捐贈(zèng)。 答疑編號(hào) 1102120405 答案解析捐贈(zèng)支出中，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)、通過(guò)民政部門向 “ 減災(zāi)委員會(huì) ” 捐贈(zèng)的 5 萬(wàn)元在利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)可以在稅前扣除；對(duì)直接捐贈(zèng)給貧困學(xué)校的 5 萬(wàn)元屬直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 【例題 3 綜合題】（ 2008 年）某銀行在 “ 營(yíng)業(yè)外支出 公益救濟(jì)性捐贈(zèng) ” 科目中發(fā)現(xiàn)，該行 2008 年 7 月 30 日和 8 月 20 日，分兩次向 “ 某區(qū)某會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室 ” 付款合計(jì) l00 萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)對(duì)該行負(fù)責(zé)人詢問(wèn) 得知，這是由于 2008 年在該區(qū)舉辦武術(shù)節(jié)，區(qū)委向轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行了捐贈(zèng)攤派，該行把這兩筆支出記入了公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，并在稅前進(jìn)行了扣除。 答疑編號(hào) 1102120406 答案解析向 “ 某區(qū)某會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室 ” 捐贈(zèng)付款，屬于直接捐贈(zèng)，不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 100 萬(wàn)元。 10.專項(xiàng)資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 11.保險(xiǎn)費(fèi)用 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保 險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 12.租賃費(fèi) （ 1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； （ 2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 13.勞動(dòng)保護(hù)支出 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī) 構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 16.資產(chǎn)損失 （ 1）稅前允許扣除的是凈損失。 （ 2）財(cái)稅 200957 號(hào)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知和企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 企業(yè)在 正常 經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因 銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣 固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的 正常損耗 ； 企業(yè)固定資產(chǎn) 達(dá)到或超過(guò) 使用年限而 正常 報(bào)廢清理的損失； 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 達(dá)到或超過(guò)使用 年限而 正常 死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定 通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng) 買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； 其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 （ 3） 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 【例 題 1 綜合題】（ 2007 年）企業(yè)外購(gòu)生產(chǎn)用材料因火災(zāi)發(fā)生凈損失 70萬(wàn)元（經(jīng)審核這批材料賬面成本 200 萬(wàn)元，保險(xiǎn)部門理賠130 萬(wàn)元；經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)損）。 答疑編號(hào) 1102120407 答案解析該企業(yè)對(duì)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額未依法予以轉(zhuǎn)出。非正常損失在應(yīng)納稅所得額中可扣除的損失應(yīng)當(dāng)包括貨物的成本及不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)僅以賬面成本扣除有賠償部分列支為損失，少扣除了應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 20017% 34（萬(wàn)元） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 該企業(yè)可以扣除的損失 200 34 130 104（萬(wàn)元），企業(yè)扣除70 萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 104 70 34（萬(wàn)元） 【例題 2 綜合題】（ 2006 年）審核時(shí)間為 2006 年。注冊(cè)稅務(wù)師審核 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在 “ 庫(kù)存商品 ” 科目下專設(shè)了二級(jí)科目 “ 非正常損耗 ” ，即由于保管不善發(fā)生的非正常損失。 2005 年 11 月份： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 l00 000 貸：庫(kù)存商品 燒堿 l00 000 2006 年 3 月份： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理 流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20 000 貸：庫(kù)存商品 小蘇打 20 000 經(jīng)進(jìn)一步查閱有關(guān)賬證資料核實(shí)，發(fā)現(xiàn)燒堿 2005 年度的生產(chǎn)成本中原材料的耗用比例為 60%，小蘇打 2006 年度的生產(chǎn)成本中原材料的耗用比例為 55%。企業(yè)于 2005 年 l2 月底經(jīng)該公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，將 2005年度的財(cái)產(chǎn)損失作如下賬務(wù)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 100 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100 000 答疑編號(hào) 1102120408 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 答案解析對(duì)于企業(yè)發(fā)生的非正常損失的產(chǎn)品，應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 營(yíng)業(yè)外支出 10 200 100 00060%17% 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 870 20 00055%17% 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 12 070 借：以前年度損益調(diào)整 營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 020 10 200 （ 7% 3%） 營(yíng)業(yè)稅金及附加 187 1 870 （ 7% 3%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 844.90 12 0707% 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 教 育 費(fèi) 附 加 362.10 12 0703% 17.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有 關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。 （二）不得扣除項(xiàng)目 1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 2.企業(yè)所得稅稅款； su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3.稅收滯納金； 4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 ；（?？迹?注意： 違約金、罰息、訴訟賠償 可以在稅前扣除。 【例題】 1.（ 2007 年）罰款、違約金 l0 萬(wàn)元（經(jīng)審核屬環(huán)保部門處以罰款 5 萬(wàn)元；因未采取火災(zāi)防范措施，消防部門處罰款 3 萬(wàn)元；因產(chǎn)品質(zhì)量原因，經(jīng)協(xié)商支付購(gòu)貨方賠款 2 萬(wàn)元）。 答疑編號(hào) 1102120501 答案解析該企業(yè)被環(huán)保部門所處罰款 5 萬(wàn)元，消防部門所處罰款 3 萬(wàn)元，均屬于行政性罰款，不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 8 萬(wàn)元。 2.（ 2007 年）審核 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 賬戶，其中記載有如下事項(xiàng)：稅收罰款及滯納金 6 萬(wàn)元；經(jīng)濟(jì)糾紛的訴訟賠償 30 萬(wàn)元； 答疑編號(hào) 1102120502 答案解析稅收罰款及滯納金 6 萬(wàn)元不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 6 萬(wàn)元。 3.（ 2002 年）企業(yè) “ 其他扣除費(fèi)用項(xiàng)目 ”10 萬(wàn)元，其中 6 萬(wàn)元為銀行貸款逾期還款被加收的罰息支出； 4 萬(wàn)元因環(huán) 境污染，被環(huán)保局處以的罰款。 答疑編號(hào) 1102120503 答案解析銀行罰息支出 6 萬(wàn)元可稅前扣除，環(huán)保罰款 4 萬(wàn)元不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額 4 萬(wàn)元。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 5.超標(biāo)的捐贈(zèng)支出； 6.贊助支出 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出； 教材 316例 12 3該服裝廠將非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)錯(cuò)誤地計(jì)入了 “ 銷售費(fèi)用 廣告費(fèi) ” ，應(yīng)該計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 贊助支出 ”中。 7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 （ 1）除金融、保險(xiǎn)、證券、中小企業(yè)信用擔(dān)保外，其他企業(yè)的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除，包 括壞賬準(zhǔn)備； （ 2）損失實(shí)際發(fā)生準(zhǔn)予扣除 （ 3） 2008 年 1 月 1 日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金， 2008 年 1 月 1 日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。 8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除； 【例題】問(wèn)題：是否意味著集團(tuán)企業(yè)總部向其子公司分?jǐn)偸杖〉墓芾碣M(fèi)已不能在子公司中作費(fèi)用列支？ 答疑編號(hào) 1102120504 答案解析 （ 1）總分支機(jī)構(gòu)：匯總納稅 （ 2）母子公司：作為勞務(wù)費(fèi)用處理 9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 （三）與企業(yè)所得稅審核有關(guān)的其他稅費(fèi)問(wèn)題 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 1.增值稅 資產(chǎn)損失中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題；進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題；減免的稅款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入問(wèn)題；視同銷售行為應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 【例題】 （ 1）（ 2005 年）本月收到上月先征后退的增值稅稅款 26 500 元，報(bào)社作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 26 500 貸：盈余公積 減免稅款 26 500 答疑編號(hào) 1102120505 答案解析企業(yè)收到先征后退的增值稅稅款，錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，影響企業(yè)所得稅。企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 借：盈余公積 減免稅款 26 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 26 500 （ 2）（ 2006 年）注