會(huì)計(jì)基本理論-兼論公允價(jià)值計(jì)量屬性.ppt

會(huì)計(jì)基本理論 兼論公允價(jià)值計(jì)量屬性 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院唐國(guó)瓊 教師簡(jiǎn)介唐國(guó)瓊 個(gè)人簡(jiǎn)歷81年 85年西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)士85年 88年西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士04年 09年西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)學(xué)專業(yè)博士88年至今西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院任教教授 碩士生導(dǎo)師 研究方向 資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)學(xué)系副主任 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員 上市公司獨(dú)立董事 教學(xué)經(jīng)歷為本科生講授 會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)學(xué) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 等課程 為研究生 含MBA MPACC 講授 會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 會(huì)計(jì)學(xué) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 等課程 專業(yè)資格中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員 教學(xué)內(nèi)容和時(shí)間安排 會(huì)計(jì)理論部分 3周6課時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)部分 10周20課時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分析 3周6課時(shí)分組討論和案例分析 2周4課時(shí) 教學(xué)方法 老師講解老師提問學(xué)生個(gè)別發(fā)言學(xué)生小組討論專題學(xué)生小組討論案例學(xué)生課程小論文等方法綜合運(yùn)用 成績(jī)考核 總體要求 過程評(píng)價(jià)貫穿始終具體考核方式和比例 平時(shí)成績(jī) 60 1 平時(shí)作業(yè) 20 2 小組討論專題 20 3 小組討論案例 20 期末考試 40 課程論文 40 會(huì)計(jì)幫助決策 蘋果計(jì)算機(jī)公司工程部開發(fā)了一種新型個(gè)人電腦 這就要求會(huì)計(jì)師編制關(guān)于產(chǎn)品的預(yù)期收益的報(bào)告 其中包括預(yù)計(jì)的銷售收入和生產(chǎn)及銷售產(chǎn)品的成本 管理者根據(jù)會(huì)計(jì)師的報(bào)告來決定是否生產(chǎn)并向市場(chǎng)投放這種產(chǎn)品 Meadowdale幼兒園有一間空教室 校長(zhǎng)要求會(huì)計(jì)師估計(jì)增加一個(gè)班所收入的學(xué)費(fèi)和增加的費(fèi)用 會(huì)計(jì)師以類似的班級(jí)成本為依據(jù)編制報(bào)告 校長(zhǎng)就可根據(jù)報(bào)告來判斷增加一個(gè)班的財(cái)務(wù)可行性 某投資者正在考慮對(duì)通用汽車或者沃爾沃汽車公司投資 她根據(jù)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)兩個(gè)公司最近的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較 借以預(yù)測(cè)兩個(gè)公司的未來贏利情況及投資風(fēng)險(xiǎn) 美國(guó)總統(tǒng)候選人提出了一項(xiàng)新的國(guó)家醫(yī)療系統(tǒng)計(jì)劃 當(dāng)然 這項(xiàng)提議將影響國(guó)家預(yù)算 因此 要應(yīng)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來決定完成這項(xiàng)計(jì)劃將要增加的稅收以及增加的政府花費(fèi) 問題 在一次國(guó)資委召開的記者會(huì)上 有記者問 在一個(gè)國(guó)企改制中 將價(jià)值幾億元的資產(chǎn) 只賣了幾百萬(wàn)元 導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失 請(qǐng)國(guó)資委的領(lǐng)導(dǎo)加以說明 問題 如果你是國(guó)資委的領(lǐng)導(dǎo) 如何回答這個(gè)問題 思考 1 幾億元的資產(chǎn) 是指總資產(chǎn)還是凈資產(chǎn) 2 是有效資產(chǎn)還是有相當(dāng)數(shù)量的無(wú)效資產(chǎn) 3 是賬面資產(chǎn)還是評(píng)估后資產(chǎn) 4 該企業(yè)是虧損企業(yè)還是盈利企業(yè) 5 改制企業(yè)的職工在安置方面有什么特殊的要求 6 該企業(yè)的發(fā)展前景如何 是否是國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè) 如環(huán)境污染方面的問題 看問題的角度 講解內(nèi)容 第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論第二部分公允價(jià)值的應(yīng)用及案例分析 第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論 一 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念二 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特征二 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架 一 什么是會(huì)計(jì) 一 學(xué)術(shù)界的主要觀點(diǎn)1 工具論2 藝術(shù)論3 信息系統(tǒng)論4 管理活動(dòng)論 一 什么是會(huì)計(jì) 二 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的定義現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)以信息為處理對(duì)象的系統(tǒng) 它是通過收集 存貯 傳輸和加工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 輸出會(huì)計(jì)信息 滿足信息用戶對(duì)信息的需要 在此基礎(chǔ)上 對(duì)會(huì)計(jì)信息作進(jìn)一步加工 并利用加工后的信息 參與經(jīng)濟(jì)管理 會(huì)計(jì)的本質(zhì)性含義與職能是處于變化之中的 強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)與研究應(yīng)破除 終極論 的觀點(diǎn) 二 會(huì)計(jì)學(xué)科體系 一 什么是會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)是研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的一門科學(xué) 它是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上 經(jīng)過理論概括總結(jié)出來的關(guān)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)的知識(shí)體系 現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué) 按照應(yīng)用部門 行業(yè) 劃分 按照研究?jī)?nèi)容劃分 二 現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系 會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)成本會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué) 工業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)金融業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)基本建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)交通運(yùn)輸會(huì)計(jì)學(xué)預(yù)算 政府 會(huì)計(jì)學(xué) 三 會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展趨勢(shì) 1 會(huì)計(jì)科學(xué)正向邊緣科學(xué)和綜合科學(xué)的方向發(fā)展 2 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)原則不斷趨于國(guó)際化 標(biāo)準(zhǔn)化 3 從靜態(tài)核算向動(dòng)態(tài)核算與控制的方向發(fā)展 4 微觀的企業(yè)會(huì)計(jì)正向微觀會(huì)計(jì)與宏觀會(huì)計(jì)相結(jié)合的社會(huì)會(huì)計(jì)過渡 5 以貨幣為主的計(jì)量手段向采用綜合計(jì)量手段與貨幣手段并存的階段過渡 6 會(huì)計(jì)以計(jì)量有形資產(chǎn)為主向計(jì)量有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)并重的方向發(fā)展 7 會(huì)計(jì)原則 規(guī)范 的制定趨向于政治化 8 從重可靠性到可靠性與相關(guān)性并重 9 從單一報(bào)表體系向多元報(bào)表體系轉(zhuǎn)變 四 正在興起的會(huì)計(jì)邊緣學(xué)科 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué) 會(huì)計(jì)數(shù)學(xué) 會(huì)計(jì)哲學(xué) 會(huì)計(jì)公關(guān)學(xué) 會(huì)計(jì)倫理學(xué) 會(huì)計(jì)心理學(xué) 會(huì)計(jì)邏輯學(xué) 會(huì)計(jì)行為學(xué) 會(huì)計(jì)法學(xué) 環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué) 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)前提 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)計(jì)量 三 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架 一 會(huì)計(jì)的目標(biāo) 所謂會(huì)計(jì)目標(biāo) 就是指會(huì)計(jì)行為的最終目的 是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn) 在很多情況下特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 或者說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) 它對(duì)于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐起著重要的導(dǎo)向作用 1 會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大觀點(diǎn) 對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究是20世紀(jì)60年代由西方學(xué)者率先開始的 在20世紀(jì)70年代達(dá)到了研究的高潮 此后 逐漸形成兩大觀點(diǎn) 受托責(zé)任觀決策有用觀 1 受托責(zé)任觀 該觀點(diǎn)認(rèn)為在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離的情況下 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者負(fù)有向企業(yè)所有者解釋 說明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù) 以及使受托資產(chǎn)保值增值的責(zé)任 所以 該觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者向企業(yè)所有者有效地反映受托責(zé)任的履行情況 首先 在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性 在會(huì)計(jì)確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 其次 在會(huì)計(jì)計(jì)量上 由于歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性 因此堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況 再次 在會(huì)計(jì)報(bào)表方面 由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是委托者最關(guān)心的一個(gè)方面 因此收益表的編制顯得尤為重要 2 決策有用觀 該觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息 它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性 首先 從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來看 決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生僅對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 以滿足信息使用者決策的需要 其次 從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來看 決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化 在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主 并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行 再次 在會(huì)計(jì)報(bào)表方面 決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息 由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性 因此 在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表 損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁 不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好 3 兩種觀點(diǎn)的關(guān)系 從上述介紹可以看出 受托責(zé)任觀重在委托者報(bào)告受托者的受托管理情況 主要是從企業(yè)內(nèi)部來談的 而決策有用觀是從企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者來談的 實(shí)際上 兩者并不矛盾 都暗含了 會(huì)計(jì)信息觀 即會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供信息 根據(jù)2006年 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者 包括投資者 債權(quán)人 政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等 提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策 可見 我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于兩者的結(jié)合 2 會(huì)計(jì)的具體目標(biāo) 會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是由需要和可能兩方面決定的 1 會(huì)計(jì)信息需求者 25 企業(yè)外部使用者 企業(yè)內(nèi)部使用者 1 企業(yè)投資者 所有者 2 企業(yè)債權(quán)人 3 政府有關(guān)部門 4 企業(yè)職工 5 企業(yè)顧客等 泛指企業(yè)內(nèi)部各階層的管理人員包括董事會(huì) 總經(jīng)理 副總經(jīng)理和各職能部門經(jīng)理等人員 2 會(huì)計(jì)信息使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息的使用目的不同 需要的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)也不同 企業(yè)外部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求及決策 企業(yè)內(nèi)部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求及決策 3 會(huì)計(jì)能提供的信息 會(huì)計(jì)向信息使用者定期提供共同需要的通用會(huì)計(jì)信息 1 關(guān)于一個(gè)企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的信息 2 關(guān)于一個(gè)企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的信息 3 關(guān)于一個(gè)企業(yè)現(xiàn)金流入 流出以及一個(gè)企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金凈流量的信息 4 關(guān)于一個(gè)企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間資本變動(dòng)情況的信息 4 會(huì)計(jì)如何提供這些信息 31 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供會(huì)計(jì)信息的主要方式 會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表 提供一個(gè)企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況信息利潤(rùn)表 提供一個(gè)企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間收入 成本費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)成果信息現(xiàn)金流量表 提供一個(gè)現(xiàn)金流入流出數(shù)量以及一個(gè)企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金凈流量信息所有者權(quán)益變動(dòng)表 提供一個(gè)企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間所有者權(quán)益增減變動(dòng)的信息 4 會(huì)計(jì)信息的特性 貨幣性 會(huì)計(jì)信息是以貨幣單位表述的財(cái)務(wù)信息近似性 會(huì)計(jì)信息是近似計(jì)量的結(jié)果時(shí)滯性 會(huì)計(jì)信息反映已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果成本效益約束 會(huì)計(jì)信息的提供要花費(fèi)代價(jià) 二 會(huì)計(jì)核算的前提條件 會(huì)計(jì)核算的前提條件也稱會(huì)計(jì)假設(shè) 是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)計(jì)量 對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍 內(nèi)容 基本程序和方法所作的限定 會(huì)計(jì)核算的前提條件包括 空間范圍的規(guī)定 時(shí)間無(wú)限性的規(guī)定 時(shí)間有限性的規(guī)定 對(duì)記賬貨幣的假設(shè) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是衡量會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和要求 主要包括八個(gè)要求 可靠性相關(guān)性可比性明晰性重要性實(shí)質(zhì)重于形式謹(jǐn)慎性及時(shí)性 三 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 可靠性原則又稱客觀性原則 要求 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù) 如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)信息報(bào)送 停 1 可靠性的含義 違反真實(shí)性原則的兩種表現(xiàn)形式 虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 填制 登記 違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定 填制憑證 登記 偽造會(huì)計(jì)憑證 變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證 虛假會(huì)計(jì)信息 可靠性的意義 真實(shí)會(huì)計(jì)信息 虛假會(huì)計(jì)信息 虛假反映 財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量 如實(shí)反映 財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量 正確決策 錯(cuò)誤決策 2 相關(guān)性的含義 相關(guān)性又稱有用性 是指會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息 應(yīng)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求 滿足財(cái)政 稅務(wù) 銀行 投資人 債權(quán)人等各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需求 滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要 提供的會(huì)計(jì)信息與決策相關(guān) 3 可比性 可比性要求會(huì)計(jì)信息相互可比 不同單位同一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息相互可比 稱為 橫向可比 而同一單位不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息相互可比 稱為 縱向可比 比如 橫向可比性的意義及要求 海爾集團(tuán) 長(zhǎng)虹集團(tuán) 兩者都遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息 相互可比 一筆資金投向哪里 可比性的相對(duì)性要求 企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)如有必要變更 應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由 變更的累積影響數(shù) 以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明 明晰性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了 便于理解和運(yùn)用 4 明晰性原則 原始憑證 記賬憑證 賬簿 會(huì)計(jì)報(bào)表 賬簿 重要性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度 采用不同的會(huì)計(jì)核算方法 對(duì)資產(chǎn) 負(fù)債和損益等有較大影響 并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng) 必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理 并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分 準(zhǔn)確地披露 對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng) 在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的前提下 可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理 5 重要性原則 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則 要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí) 應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求 不得多計(jì)資產(chǎn)或收益 少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用 但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備 6 謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則的意義在于 應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用 而不應(yīng)預(yù)計(jì)可能取得的收入和過高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值 實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù) 7 實(shí)質(zhì)重于形式原則 法律形式 二者分離 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 會(huì)計(jì)核算 及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效 及時(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行 既不能提前也不能拖后 會(huì)計(jì)核算只有及時(shí)進(jìn)行 才可以保證會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)有效地提供和利用會(huì)計(jì)信息 8 及時(shí)性原則 7月份購(gòu)入材料1000公斤 單價(jià)10元 用銀行存款支付 該業(yè)務(wù)應(yīng)在7月份入賬 案例 要求 分析下列公司的會(huì)計(jì)行為是否違反了會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量要求 為什么 某上市公司的會(huì)計(jì)行為如下 1 因企業(yè)的本年盈利狀況不佳 將應(yīng)當(dāng)開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)資產(chǎn)推遲至下年度計(jì)提 2 為改變企業(yè)業(yè)績(jī) 將原來采用的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法 3 為體現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)人員的技術(shù)能力與水平 采用外人并不熟悉的核算方法 這種方法并非是必須使用的 4 公司一臺(tái)車輛肇事 本單位負(fù)全責(zé) 但與受害人就賠償金額尚未達(dá)成一致意見 企業(yè)認(rèn)為金額尚未確定 未進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 5 將一項(xiàng)賬面700萬(wàn)的資產(chǎn)以800萬(wàn)元售出 同時(shí)與購(gòu)方簽訂協(xié)議三個(gè)月后以850萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回 企業(yè)將此筆業(yè)務(wù)按銷售與采購(gòu)分別進(jìn)行了核算 案例討論 請(qǐng)自行查閱以下5家公司相關(guān)年度的年報(bào)和其他評(píng)論文章 閱讀案例公司相關(guān)資料綠大地或 ST大地 002200 夏新電子或象嶼股份 600057 紫鑫藥業(yè) 002118 科龍電器或ST科龍 000921 縱橫國(guó)際或南通科技 600862 討論并回答以下問題 會(huì)計(jì)信息失真可以有兩種表現(xiàn)形式 完全的虛假信息和濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致低質(zhì)量 上述三個(gè)案例中 那些是完全的虛假信息 那些是因?yàn)闇?zhǔn)則的濫用 追蹤我國(guó)最近幾年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂情況 看看上述準(zhǔn)則被濫用的空間是否已經(jīng)得到修補(bǔ) 僅僅靠修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 如果不能 你認(rèn)為還應(yīng)當(dāng)需要關(guān)注那些因素 會(huì)計(jì)職業(yè)道德在其中的地位如何 1 權(quán)責(zé)發(fā)生制指會(huì)計(jì)核算中應(yīng)以權(quán)利責(zé)任的發(fā)生來決定收入費(fèi)用的歸屬期間 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 不論款項(xiàng)是否收付 都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理 如應(yīng)收賬款 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付 都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 預(yù)收賬款 在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制 就能正確合理地確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用 進(jìn)而正確確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益 四 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 2 收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn) 來記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生 按收付日期確定其歸屬期 凡屬本期收到的收入和支出的費(fèi)用 不管其是否應(yīng)歸屬本期 都作為本期的收入和費(fèi)用 反之 凡本期未收到的收入和沒有支付的費(fèi)用 即使應(yīng)歸屬本期收入和費(fèi)用 也不有作為本期的收入和費(fèi)用 目前 我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制 事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外 其他大部分采用收付實(shí)現(xiàn)制 柳林工廠2009年3月份發(fā)生以下部分業(yè)務(wù) 用兩種記賬基礎(chǔ)來確認(rèn)其收入和費(fèi)用 1 現(xiàn)款銷售貨物收到價(jià)款200000元 2 賒銷貨物應(yīng)收貨款50000元 3 預(yù)收產(chǎn)品貨款100000元 存入銀行 4 用銀行存款支付本月辦公用水電費(fèi)5000元 5 月底計(jì)算出本月應(yīng)交的稅費(fèi)1500元 三 收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要區(qū)別 五 會(huì)計(jì)要素 定義 它是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo) 在會(huì)計(jì)基本前提的基礎(chǔ)上 對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類 地位 它是會(huì)計(jì)核算的基本單位 內(nèi)容 六大會(huì)計(jì)要素 1 資產(chǎn) 定義指過去的交易 事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源 該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀 分類及特征資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類 1 資產(chǎn) 確認(rèn)滿足資產(chǎn)定義的同時(shí) 應(yīng)同時(shí)滿足以下條件 才可確認(rèn)為資產(chǎn) 在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示 a 與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè) b 該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量 特別指出 僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件的項(xiàng)目 在附注中作相關(guān)披露 如 或者資產(chǎn) 在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí) 可以在附注中披露 2 負(fù)債 定義過去的交易 事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù) 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 分類及特征負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 2 負(fù)債 確認(rèn)滿足負(fù)債定義的同時(shí) 應(yīng)同時(shí)滿足以下條件 才能列入資產(chǎn)負(fù)債表 a 與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè) b 未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計(jì)量 特別指出 符合負(fù)債定義 但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目 不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 作為或有負(fù)債 按規(guī)定在附注中披露 3 所有者權(quán)益 定義企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后 由所有者享有的剩余權(quán)益 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分 不得相互混淆 所有者權(quán)益的來源有 所有者投入的資本 直接計(jì)入所的者權(quán)益的利得和利失 留存收益等 引進(jìn)了利得和損失的概念 3 所有者權(quán)益 利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入 損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出 3 所有者權(quán)益 應(yīng)該注意的是 利得和損失有兩個(gè)去向 即 作為資本公積直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非經(jīng)常損益反映在利潤(rùn)表中 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 主要是指營(yíng)業(yè)外收入或指出 如處置固定資產(chǎn)收益或損失 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 主要是指可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積 3 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量 即 所有者權(quán)益 資產(chǎn) 負(fù)債 4 收入 定義收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 確認(rèn)收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少 且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn) 收入與利得的比較 收入是日常活動(dòng)形成的 利得是非日?；顒?dòng)形成的 5 費(fèi)用 定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用確認(rèn)的條件 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加 且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn) 費(fèi)用與損失的比較 費(fèi)用是日常活動(dòng)出發(fā)生的 損失是非日?；顒?dòng)中發(fā)生的 6 利潤(rùn) 定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 傾向于全面收益 構(gòu)成利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 投資收益 利得和損失等 6 利潤(rùn) 利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)和利得和損失金額的計(jì)量 即 利潤(rùn) 收入 費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)利得 計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失 六 會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量又稱 會(huì)計(jì)對(duì)象的計(jì)量 或 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 是指在一定的計(jì)量尺度下 運(yùn)用特定的計(jì)量單位 選擇合理的計(jì)量屬性 確定應(yīng)予記錄的會(huì)計(jì)事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)記錄過程 會(huì)計(jì)計(jì)量包括 計(jì)量單位計(jì)量尺度計(jì)量屬性三個(gè)重要因素 計(jì)量單位 是指以貨幣且以何種貨幣作為計(jì)量的手段 我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 第八條規(guī)定 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量 同時(shí)在 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào) 外幣折算 第四條中規(guī)定 記賬本位幣 是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè) 可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣 但是 編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 計(jì)量尺度 指計(jì)量單位的度量尺度它回答的問題是 名義貨幣單位還是一般購(gòu)買力貨幣單位 名義貨幣單位是指各國(guó)主要流通貨幣的法定單位 按名義貨幣單位計(jì)量的特點(diǎn)是 無(wú)論各個(gè)時(shí)期貨幣的購(gòu)買力如何發(fā)生變動(dòng) 會(huì)計(jì)計(jì)量都采用法定的計(jì)量單位 即不調(diào)整不同時(shí)期的貨幣購(gòu)買力 符合 幣值穩(wěn)定 的會(huì)計(jì)假設(shè) 一般購(gòu)買力貨幣單位是以各國(guó)貨幣的一般購(gòu)買力或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位 其特點(diǎn)是 只要不同時(shí)期貨幣的購(gòu)買力不同 在會(huì)計(jì)計(jì)量中 就必須以一定時(shí)日的貨幣購(gòu)買力 以一般物價(jià)指數(shù)近似地表示 調(diào)整不同時(shí)期地名義貨幣單位 從而使不同時(shí)期地貨幣保持在不變地計(jì)量單位上 計(jì)量屬性 計(jì)量屬性是指計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式 即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征 不同的計(jì)量屬性 會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量 從而使會(huì)計(jì)信息反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果建立在不同的計(jì)量基礎(chǔ)上 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括 歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值 會(huì)計(jì)計(jì)量 歷史成本 歷史成本 又稱為實(shí)際成本 從最一般的意義上講 是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格 是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提并從企業(yè)投入價(jià)值角度所進(jìn)行的計(jì)量 在直接的現(xiàn)金交易時(shí) 歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出的現(xiàn)金 在非現(xiàn)金交易時(shí) 歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價(jià)物 歷史成本 歷史成本與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和幣值不變假設(shè)密切相關(guān) 按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 企業(yè)獲取或持有資產(chǎn)是為了以后的生產(chǎn)耗用而不是銷售變現(xiàn) 因此不必考慮該項(xiàng)資產(chǎn)未來市價(jià)的變動(dòng) 同時(shí)債全債務(wù)關(guān)系可以以原始交易價(jià)格存在 不必考慮清算變現(xiàn) 歷史成本計(jì)量屬性以幣值不變?yōu)榛A(chǔ) 它要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn) 負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的計(jì)量應(yīng)當(dāng)基于實(shí)際交易價(jià)格或成本 歷史成本 歷史成本受到普遍推崇和應(yīng)用 主要原因在于 第一 歷史成本是以實(shí)際交易并經(jīng)交易雙方認(rèn)可為基礎(chǔ) 因而具有可靠性 第二 企業(yè)與企業(yè)之間以及同一企業(yè)不同時(shí)期之間資產(chǎn) 負(fù)債等會(huì)計(jì)要素都按歷史成本計(jì)量 能夠避免由于采用不同計(jì)量屬性而引起的會(huì)計(jì)信息的差異 確保會(huì)計(jì)信息的可比性 歷史成本計(jì)計(jì)量屬性也有其內(nèi)在的缺陷 首先 基于各交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表著不同的價(jià)值量 嚴(yán)格地講 其可比性是有限的 其次 按歷史成本確定的資產(chǎn)的賬面價(jià)值難以反映各項(xiàng)資產(chǎn)目前的實(shí)際價(jià)值 最后 以歷史成本進(jìn)行計(jì)量難以分清企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益和由于價(jià)格變動(dòng)而引起的持有損益 重置成本 重置成本又稱現(xiàn)行成本 是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件 重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額 是站在企業(yè)主體角度的投入價(jià)值 重置成本具有不同的含義 第一 重新購(gòu)置同類新資產(chǎn)的價(jià)格 第二 重新購(gòu)置同類新資產(chǎn)的價(jià)格扣除持有資產(chǎn)已使用年限的累計(jì)折舊 第三 重新購(gòu)置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價(jià) 第四 重新購(gòu)置或制造同類資產(chǎn)的成本 第五 重新生產(chǎn)或制造同類資產(chǎn)的成本扣除持有資產(chǎn)的累計(jì)折舊 重置成本 重置成本和歷史成本之間存在著密切的聯(lián)系 當(dāng)兩者都發(fā)生在原始交易日 重置成本和歷史成本之間在數(shù)量上是相等的 但由于資產(chǎn)供求關(guān)系 技術(shù)水平和生產(chǎn)成本會(huì)發(fā)生變化 二者往往不相等 重置成本這種計(jì)量屬性能避免價(jià)格變動(dòng)虛計(jì)收益 反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況 客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 但是 確定重置成本較困難 無(wú)法與原持有資本完全吻合 同時(shí) 它仍然不能消除貨幣購(gòu)買力變動(dòng)所帶來的影響 也無(wú)法以持有資本的形式解決資本保值問題 可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值又稱為預(yù)期結(jié)算價(jià)值 是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中 以預(yù)計(jì)售價(jià)減進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金 費(fèi)用后的凈值 可實(shí)現(xiàn)凈值這種計(jì)量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力 體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則 保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性 但它不適用于所有資產(chǎn) 例如 無(wú)形資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)凈值就很難確定 現(xiàn)值 現(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當(dāng)前價(jià)值 它主要分為 復(fù)利現(xiàn)值年金現(xiàn)值 現(xiàn)值 復(fù)利現(xiàn)值是指未來一定時(shí)間的特定資金按復(fù)利計(jì)算的現(xiàn)在價(jià)值 即為取得未來一定本利和現(xiàn)在所需要的本金 首先 終值的計(jì)算 假設(shè)本金為P 年利率為i 終值為F 第一年 F P 1 i 第二年 F P 1 i 1 i P 1 i 2第三年 F P 1 i 1 i 1 i P 1 i 3第N年 F P 1 i n其次 復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算由終值求現(xiàn)值 稱為折現(xiàn) 折算時(shí)使用的利率稱為折現(xiàn)率 復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算公式為 P F 1 i n公式中稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 用符號(hào) P F i n 表示 例如 P F 5 4 表示利率為5 4期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 例 A鋼鐵公司計(jì)劃4年后進(jìn)行技術(shù)改造 需要資金120萬(wàn)元 當(dāng)銀行利率為5 時(shí) 公司現(xiàn)在應(yīng)存入銀行的資金為 P F 1 i n 1200000 1 5 4 1200000 0 8227 987240 元 現(xiàn)值 普通年金現(xiàn)值是指一定時(shí)期內(nèi)每期期末收付相同款項(xiàng)的復(fù)利現(xiàn)值之和 普通年金現(xiàn)值的計(jì)算公式為 P A 1 1 i n i公式中 通常稱為 年金現(xiàn)值系數(shù) 用符號(hào) P A i n 表示 現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值這種計(jì)量屬性考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值 最能體現(xiàn)決策相關(guān)性的要求 但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是不確定的 特別是貼現(xiàn)率的確定可能是困難的和主觀的 公允價(jià)值 公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 它依存于公平交易和自愿交換的嚴(yán)格前提條件 其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生 而是參與交易的理性雙方充分考慮市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí) 這種達(dá)成共識(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格即為允公價(jià)值 因此 公允價(jià)值實(shí)際上是與公平市場(chǎng)的交易價(jià)格相一致的 其本質(zhì)就是市場(chǎng)對(duì)計(jì)量客體價(jià)值的確定 公允價(jià)值既可以基于實(shí)際交易也可以是假設(shè)的 并不要求站在企業(yè)角度來區(qū)分投入或產(chǎn)出 而是站在市場(chǎng)的角度采用公平成交價(jià)來計(jì)量 計(jì)量屬性的關(guān)系 歷史成本作為已經(jīng)發(fā)生的交換價(jià)格 無(wú)疑最接近公允價(jià)值 可以看作是公允價(jià)值的一種表現(xiàn)形式 重置成本 可變現(xiàn)凈值在沒有實(shí)際交換價(jià)格的情況下 是通過模擬實(shí)際交換價(jià)格來實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的方式 它們也可以看作是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式 計(jì)量屬性的關(guān)系 現(xiàn)值是在無(wú)法模擬交換價(jià)格的情況下 通過對(duì)未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)來逼近公允價(jià)值的一種方法 因此 公允價(jià)值是市場(chǎng)價(jià)值的一種特殊形式 它代表一定時(shí)間上市場(chǎng)公認(rèn)的市場(chǎng)價(jià)值 選擇每種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量的結(jié)果在一定的條件下都有可能是公允的 也就是說公允價(jià)值可以表現(xiàn)為多種形式 如重置成本 可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值 計(jì)量屬性的關(guān)系 與歷史成本比較 重置成本是從購(gòu)買角度 可變現(xiàn)凈值是從出售角度的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量 計(jì)量的信息相關(guān)性相對(duì)更強(qiáng) 因?yàn)橐从澄窗l(fā)生實(shí)際交易的市場(chǎng)價(jià)格 所以比歷史成本計(jì)量的可靠性相對(duì)弱 與公允價(jià)值比較 重置成本從需支付角度 可變現(xiàn)凈值從能得到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物角度的計(jì)量 但采用未貼現(xiàn)價(jià)值 不強(qiáng)調(diào)公平交易 自愿交換的條件 比公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)性弱 但成本低 計(jì)量屬性的關(guān)系 與歷史成本比較 現(xiàn)值考慮未來 是主體自身預(yù)計(jì)使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值 對(duì)持續(xù)使用的資產(chǎn)采用現(xiàn)值計(jì)量相關(guān)性較強(qiáng) 但它不是市場(chǎng)交易價(jià)格 可靠性較弱 與公允價(jià)值比較 現(xiàn)值是公允價(jià)值的基礎(chǔ) 由于現(xiàn)值計(jì)量未得到市場(chǎng)的認(rèn)可 缺乏公允性和可靠性 但成本低 因此 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值和公允價(jià)值在適用的前提條件 計(jì)量的信息質(zhì)量和使用成本等方面各有不同的特征 計(jì)量屬性的選擇 對(duì)五種計(jì)量屬性進(jìn)行最優(yōu)選擇 會(huì)因?yàn)槠涓髯缘睦锥y于進(jìn)行 我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 第四十三條規(guī)定 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí) 一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本 采用重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值計(jì)量的 應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在可靠性的前提下采用多種計(jì)量屬性模式 本講小結(jié) 會(huì)計(jì)的獨(dú)到價(jià)值 低成本的信任機(jī)制 會(huì)計(jì)數(shù)字 承載了過多的利益關(guān)系 分歧和爭(zhēng)議也就不可避免 通過廣泛協(xié)商 達(dá)成一套絕大部分人都認(rèn)可的處理方式 這就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 由于經(jīng)濟(jì)人屬性 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也只是相對(duì)有效 會(huì)計(jì)理論的需要和供給以及對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響 第二部分公允價(jià)值運(yùn)用及其案例分析 引言 都是公允價(jià)值惹的禍 一 公允價(jià)值的運(yùn)用程度及限制條件二 會(huì)計(jì)理念的重大轉(zhuǎn)變?nèi)?公允價(jià)值的層次 計(jì)量和披露四 關(guān)聯(lián)交易下公允價(jià)值的確定問題五 資產(chǎn)減值下公允價(jià)值的確定六 雙重上市下公允價(jià)值的確定問題七 極度投機(jī)下公允價(jià)值的確定問題八 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的稅收問題九 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的利潤(rùn)分配問題十 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)問題十一 公允價(jià)值影響分析十二 公允價(jià)值的挑戰(zhàn) 引言 都是公允價(jià)值惹的禍 2008年10月3日 美國(guó)國(guó)會(huì)投票通過 2008緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案 其中建議美國(guó)證券交易委員會(huì) SEC 暫停采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 并授權(quán)SEC在該法案通過之日起90天內(nèi)向國(guó)會(huì)提交關(guān)于是否暫停采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告 10月4日美國(guó)眾議院通過了大規(guī)模金融救援方案 并授權(quán)SEC暫停按市值 公允價(jià)值 計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 FASB157號(hào) 10月7日 SEC任命副首席會(huì)計(jì)師Jameskroeker為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 開始根據(jù)救助法案 對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)查 引言 都是公允價(jià)值惹的禍 在歐洲 2008年10月8日 歐盟金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)表示 應(yīng)該允許區(qū)內(nèi)銀行立即停用公允價(jià)值 以減輕金融危機(jī)的沖擊 10月15日 歐洲議會(huì)和歐盟成員國(guó)政府決定修改現(xiàn)行準(zhǔn)則中有關(guān) 市值 計(jì)算資產(chǎn)的規(guī)定 允許金融機(jī)構(gòu)將違約風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行估值 避免減記資產(chǎn) 放大金融危機(jī) IASB和FASB聯(lián)合成立了金融危機(jī)資訊組 FCAG 以在國(guó)際范圍內(nèi)協(xié)調(diào)處理因全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告問題 曾被稱為 代表未來計(jì)量方向 的公允價(jià)值 一夜之間成為眾矢之的 引言 都是公允價(jià)值惹的禍 主要原因是 2008年金融危機(jī) 美國(guó)金融界有一種聲音認(rèn)為 公允價(jià)值計(jì)量惡化了金融危機(jī) 在危機(jī)中 落井下石 成了加劇危機(jī)的 幫兇 以公允價(jià)值計(jì)量加重了危機(jī)中企業(yè)的損失 造成了企業(yè)利潤(rùn)的大幅波動(dòng) 嚴(yán)重打擊了投資者的信心 美國(guó)和歐盟都相繼要求暫停使用公允價(jià)值 引言 都是公允價(jià)值惹的禍 公允價(jià)值加劇金融危機(jī)的作用機(jī)理 1 公允價(jià)值計(jì)量引起銀行收益和資本波動(dòng)性增加2 公允價(jià)值計(jì)量削弱了銀行平滑經(jīng)濟(jì)沖擊的功能3 公允價(jià)值計(jì)量降低了銀行流動(dòng)性轉(zhuǎn)換功能4 公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量不能真實(shí)反映金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值 引言 都是公允價(jià)值惹的禍 比如 截至2008年10月24日中國(guó)平安投資富通的238 74億在短短的10個(gè)月按公允價(jià)值反映不足10億 縮水接近100 中信富泰 這家一向穩(wěn)健的香港藍(lán)籌公司因兩位財(cái)務(wù)高管 越權(quán) 購(gòu)買澳元衍生品虧損57億 按公允價(jià)值計(jì)價(jià) 事后其辯解 看到澳元不斷升值 為了提高外匯存款收益 而好心辦了壞事 引言 都是公允價(jià)值惹的禍 20007年美國(guó)金融機(jī)構(gòu)通過自己信用水平的下降居然獲利120億美金 因?yàn)閭瘍r(jià)格下跌引起負(fù)債價(jià)值減少 而在2007年前三個(gè)季度記錄40億美金收入的美林證券也不得不在自己的官方網(wǎng)站上表示如果要獲得更加有意義的同比結(jié)果 投資者應(yīng)該從一季度的收入中減去21億美元 一 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的舉措 金融危機(jī)爆發(fā)后 美國(guó)部分金融界人士和國(guó)會(huì)議員認(rèn)為 公允價(jià)值會(huì)計(jì)是引發(fā)金融危機(jī)的原因 2008年10月3日 美國(guó)國(guó)會(huì)通過了 2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法 責(zé)成美國(guó)SEC在90天內(nèi)完成是否取消或暫停 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào) 公允價(jià)值計(jì)量 FAS157 的研究工作 并向國(guó)會(huì)提交專項(xiàng)研究報(bào)告 2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法 通過后 立刻在美國(guó)和歐洲市場(chǎng)乃至全球會(huì)計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生了強(qiáng)烈反響 一 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的舉措 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)主席在2009年10月2日正式致函美國(guó)參眾兩院 財(cái)政部和SEC 強(qiáng)烈反對(duì)這一做法 認(rèn)為這是政治干預(yù)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 將會(huì)損害美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性和可信度 如果國(guó)會(huì)為了特殊團(tuán)體的利益 通過立法手段來推倒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 替代專家的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 那么美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的改進(jìn)將根本無(wú)法實(shí)現(xiàn) 資本市場(chǎng)參與者的利益將得不到維護(hù) 美國(guó)消費(fèi)者聯(lián)盟 四大等也都表示強(qiáng)烈反對(duì) 認(rèn)為這是 荒唐透頂?shù)陌装V行為 是 否定現(xiàn)實(shí) 既欺騙投資者又欺騙自己的做法 一 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的舉措 美國(guó)FASB針對(duì)各方面對(duì)公允價(jià)值的爭(zhēng)論 一方面堅(jiān)決反對(duì)否定公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 不能因噎廢食 同時(shí)冷靜地分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在市場(chǎng)不活躍情況下存在的不足 為此 美國(guó)FASB先后連續(xù)發(fā)布了多個(gè)針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的 工作人員立場(chǎng)公告 就市場(chǎng)不活躍情況下如何確定公允價(jià)值 如何計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)減值損失等 提供了進(jìn)一步的指南 二 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)修訂金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 針對(duì)金融危機(jī)引發(fā)金融界等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的批評(píng) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)數(shù)次發(fā)表聲明和公告 支持美國(guó)FASB的立場(chǎng) 認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)將金融危機(jī)的根源歸于公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 更不應(yīng)當(dāng)否定公允價(jià)值會(huì)計(jì) 在公允價(jià)值計(jì)量方面 IASB和美國(guó)FASB的立場(chǎng)是一致的 二 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)修訂金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2008年10月13日 IASB迫于有關(guān)方面的壓力 對(duì) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào) 金融工具 確認(rèn)和計(jì)量 IAS39 相關(guān)條款進(jìn)行了部分修改 IASB作出修改要點(diǎn)如下 總的來講 允許某些以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益和可供出售的金融資產(chǎn)在特定情況下可進(jìn)行重分類修訂要點(diǎn)如下 在極少數(shù)情況下 允許將非衍生的交易性金融資產(chǎn)從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類至其他類金融資產(chǎn) 預(yù)計(jì)未來仍將持有且有能力持有的可供出售金融資產(chǎn)可被重分類至貸款及應(yīng)收款類 如果該可供出售金融資產(chǎn)滿足貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的定義 已經(jīng)計(jì)入損益表的金額不允許沖回 二 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)修訂金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 該修訂自2008年7月1日起生效 并且追溯適用的期間截至2008年11月1日止 直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū) 包括歐盟 澳大利亞 新加坡 我國(guó)香港等 相繼發(fā)布了金融資產(chǎn)允許重分類的類似規(guī)定 并自2008年第3季度開始實(shí)施 IASB允許金融資產(chǎn)在某些條件下可以重分類的做法 也引發(fā)了不同的聲音 瑞銀集團(tuán)決定不采用這一會(huì)計(jì)政策 認(rèn)為 即使對(duì)某些金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類 財(cái)務(wù)報(bào)告仍然需要披露相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值以及對(duì)利潤(rùn)和所有者權(quán)益的影響金額 投資者終歸可以 透過現(xiàn)象看本質(zhì) 金融資產(chǎn)重分類的修改實(shí)質(zhì)上是在 粉飾會(huì)計(jì)利潤(rùn) 三 我國(guó)確定了不隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)而修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策主張 一是公允價(jià)值會(huì)計(jì)不是引發(fā)美國(guó)金融危機(jī)的根本原因 美國(guó)次貸引發(fā)金融危機(jī)的根本原因是美國(guó)社會(huì)超前消費(fèi) 投資銀行等機(jī)構(gòu)對(duì)金融產(chǎn)品的過度創(chuàng)新 相關(guān)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)疏于監(jiān)管 即使金融產(chǎn)品不采用公允價(jià)值計(jì)量 金融危機(jī)也是不可避免的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映客觀事實(shí) 將金融危機(jī)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)掛鉤 實(shí)際上是某些銀行家和政治家在轉(zhuǎn)移矛盾和公眾視線 三 我國(guó)確定了不隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)而修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策主張 二是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足國(guó)情適度謹(jǐn)慎地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn) 負(fù)債等 規(guī)定了嚴(yán)格的公允價(jià)值限制條件 從2007年1 570家上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告得出的結(jié)論 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后 涉及公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)等 公允價(jià)值變動(dòng)損益金額較小 影響甚微 對(duì)利潤(rùn)總額的影響不到1 尤其是美國(guó)過度創(chuàng)新的金融產(chǎn)品在我國(guó)基本不存在 三 我國(guó)確定了不隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)而修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策主張 基于上述分析判斷 我們主張 不跟風(fēng) 提出了不隨國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變動(dòng)而修改我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策建議 即公允價(jià)值計(jì)量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整 2008年10月29日 財(cái)政部向IASB表明了我國(guó)在這一問題上的立場(chǎng)和對(duì)策主張 IASB明確表示贊同和認(rèn)可 認(rèn)為我國(guó)的做法不構(gòu)成中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異 也不影響中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同 此外 美國(guó)SEC于2008年12月30日如期向國(guó)會(huì)提交的研究報(bào)告 也得出了與我們當(dāng)初判斷相一致的結(jié)論 不應(yīng)當(dāng)暫停或取消公允價(jià)值會(huì)計(jì) 伊利股份在修訂2007年報(bào)公告稱 原股份支付的會(huì)計(jì)處理為 2007年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費(fèi)用為554 212 500元 2006年追溯調(diào)整的股份支付費(fèi)用為184 737 500元 現(xiàn)股份支付的會(huì)計(jì)處理調(diào)整為 2008年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費(fèi)用為274 069 469 18元 2007年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費(fèi)用為459 819 229 45元 2006年追溯調(diào)整的股份支付費(fèi)用為5 061 301 37元 期權(quán)授權(quán)日公允價(jià)值總額為738 950 000 00元 其中首期25 部分2006年承擔(dān)2 024 520 55元 2007年承擔(dān)182 712 979 45元 其余75 部分2006年承擔(dān)3 036 780 82元 2007年承擔(dān)277 106 250 00元 2008年承擔(dān)274 069 469 18元 伊利問題 伊利沒有公布期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)算過程 一般認(rèn)為期權(quán)價(jià)值由兩個(gè)基本部分構(gòu)成 內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間溢價(jià) 影響期權(quán)價(jià)值的因素包括股票的市價(jià) 執(zhí)行價(jià)格 到期期限 股票價(jià)格波動(dòng)率 無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率 期權(quán)有效期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)放的紅利等 由于行權(quán)日不同 即等待期不同 伊利將首期25 及其余75 股權(quán)公允價(jià)值等價(jià) 這樣計(jì)量股票期權(quán)公允價(jià)值是不對(duì)的 應(yīng)該區(qū)分了不同行權(quán)時(shí)點(diǎn)的期權(quán)公允價(jià)值差異 一 我國(guó)公允價(jià)值的運(yùn)用程度及限制條件 一 在中國(guó)運(yùn)用的意義 一 在中國(guó)運(yùn)用的意義1 是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同實(shí)質(zhì)性的一步2 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的標(biāo)志2007年12月6日 中國(guó)內(nèi)地與香港簽署了 關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明 2008年4月18日 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)代表團(tuán)訪問美國(guó)并與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就中美兩國(guó)會(huì)計(jì)交流與合作問題簽署了 中美會(huì)計(jì)合作備忘錄 中美會(huì)計(jì)合作 趨同與等效 歐盟委員會(huì)2008年12月12日決定 自2009年1月起 承認(rèn)中國(guó)等6個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟實(shí)行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效 3 發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)中的基礎(chǔ)設(shè)施的作用1980 2006全球十大融資 中國(guó)占3大 中國(guó)工行 中行 建行 2005年中國(guó)資本市場(chǎng)融資占全球15 2007年融資全球第一 4 促進(jìn)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)管理水平 二 在中國(guó)運(yùn)用的特點(diǎn) 1 方向明確 與國(guó)際趨同國(guó)際 41個(gè)準(zhǔn)則 20個(gè)運(yùn)用中國(guó) 38個(gè)準(zhǔn)則 17個(gè)運(yùn)用2 涉及面廣 公允價(jià)值引入了基本準(zhǔn)則和大部分具體準(zhǔn)則3 非主導(dǎo)性的和較為苛刻的限制條件非主導(dǎo)性的 如 基本準(zhǔn)則規(guī)定 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí) 一般應(yīng)采用歷史成本 公允價(jià)值在我國(guó)的實(shí)施經(jīng)歷的三個(gè)階段 我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及公允價(jià)值情況統(tǒng)計(jì)表 直接涉及公允價(jià)值的項(xiàng)目 如 金融工具 如 金融工具 初始計(jì)量 金融資產(chǎn)1 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 2 持有至到期投資 公允價(jià)值 交易成本 3 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 公允價(jià)值 交易成本 4 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 交易成本 金融負(fù)債類1 交易性金融負(fù)債 公允價(jià)值 2 其他金融負(fù)債 公允價(jià)值 交易成本 金融工具 后續(xù)計(jì)量 金融資產(chǎn)1 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2 持有至到期投資 攤余成本 計(jì)提減值準(zhǔn)備 3 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 攤余成本 計(jì)提減值準(zhǔn)備4 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 其變動(dòng)計(jì)入權(quán)益 計(jì)提減值準(zhǔn)備5 在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量 金融負(fù)債1 交易性金融負(fù)債 公允價(jià)值 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2 其他金融負(fù)債 攤余成本 三 公允價(jià)值運(yùn)用的限制條件 基本要求資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ) 確定其公允價(jià)值資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場(chǎng) 但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的 應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后類似資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ) 確定其公允價(jià)值不存在同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的可比市場(chǎng)交易 采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值限制條件 豁免或救濟(jì)條款 市場(chǎng)發(fā)育程度有限 公允價(jià)值有時(shí)難以取得在未能取得公允價(jià)值 或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下 仍然采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量 如 投資性房地產(chǎn) 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的 可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件 1 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng) 2 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息 從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì) 二 會(huì)計(jì)理念的重大轉(zhuǎn)變 三 公允價(jià)值的層次 計(jì)量和披露 公開報(bào)價(jià) 可觀察信息 不可觀察信息 QuotedPrice ObservableInputs UnobservableInputs 市場(chǎng)法MarketApproach 收益法IncomeApproach 成本法CostApproach 不同披露要求DifferentDisclosureRequirements 三 公允價(jià)值的層次 計(jì)量和披露 公開報(bào)價(jià) 可觀察信息 不可觀察信息 QuotedPrice ObservableInputs UnobservableInputs 第一層次1 相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的公開報(bào)價(jià) 未調(diào)整 2 公允價(jià)值的最佳證明 最具可靠性 只要能獲得 應(yīng)當(dāng)盡可能采用 3 信息來源獨(dú)立于報(bào)告主體 不易所操縱 兩個(gè)例外1 矩陣定價(jià)法 Matrixpricing 2 重大實(shí)現(xiàn) Significantevents 三 公允價(jià)值的層次 計(jì)量和披露 公開報(bào)價(jià) 可觀察信息 不可觀察信息 QuotedPrice ObservableInputs UnobservableInputs 第二層次1 類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的公開報(bào)價(jià) 2 相同或類似資產(chǎn)在不活躍市場(chǎng)的公開報(bào)價(jià) 3 除公開報(bào)價(jià)外 資產(chǎn)或負(fù)債的其他可觀察信息 4 以市場(chǎng)數(shù)據(jù)為佐證的信息 調(diào)整因素1 狀況和地點(diǎn)的差別2 相似程度的差別3 交易量的差別 三 公允價(jià)值的層次 計(jì)量和披露 公開報(bào)價(jià) 可觀察信息 不可觀察信息 QuotedPrice ObservableInputs UnobservableInputs 第三層次1 報(bào)告主體的假設(shè)應(yīng)當(dāng)反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)假設(shè) 包括風(fēng)險(xiǎn)假設(shè) 2 報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計(jì)量日所可能獲得的最佳信息 包括報(bào)告主體自己的數(shù)據(jù) 3 不要求盡其傾其所能獲取市場(chǎng)參與者的假設(shè)信息 特殊要求若不需耗費(fèi)太多的成本和努力 便可獲得市場(chǎng)參與者的假設(shè)信息 則不應(yīng)忽略此類信息 四 關(guān)聯(lián)交易下公允價(jià)值的確定問題 關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)識(shí)誤區(qū)在國(guó)內(nèi)外的證券監(jiān)管實(shí)踐中 關(guān)聯(lián)交易往往被視為洪水猛獸這種認(rèn)識(shí)有悖于財(cái)務(wù)學(xué)上的協(xié)同效應(yīng)理念關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的交易價(jià)格能否作為公允價(jià)值 如果有充分證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的交易價(jià)格是以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ) 能否將其視為公允價(jià)值 五 資產(chǎn)減值下公允價(jià)值的確定 焦點(diǎn)問題 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則可操作性有多大 CAS8的規(guī)定如果企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的可回收金額 recoverableamount 低于其賬面成本 bookvalue 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備可回收金額等于市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高者如果無(wú)法辨認(rèn)單項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量 應(yīng)以資產(chǎn)組 cashgeneratingunit 為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值亟待解決的問題測(cè)算單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量 可行性有多大 是否符合成本與效益原則 是否符合中國(guó)企業(yè)的管理慣例 五 資產(chǎn)減值下公允價(jià)值的確定 運(yùn)用CAS8的若干要點(diǎn)被動(dòng)的減值測(cè)試除商譽(yù)外 長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值測(cè)試是被動(dòng)的 而不是主動(dòng)的出現(xiàn)ASBE8第五條規(guī)定的跡象時(shí) 才需要進(jìn)行減值測(cè)試可回收金額的簡(jiǎn)易確定法則沒有確鑿證據(jù)或者理由表明 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的 可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可回收金額 e g 擬停產(chǎn)或擬處置的機(jī)器設(shè)備 現(xiàn)金流量測(cè)算的要求和限制建立在預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年 且需經(jīng)管理層批準(zhǔn)之后的現(xiàn)金流量測(cè)算 必須以持平或遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ) 金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的顯著特點(diǎn) 六 雙重上市下公允價(jià)值的確定問題 焦點(diǎn)問題A股和H股公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)存在重大差異時(shí) 如何確定公允價(jià)值 HowtodeterminefairvaluewhenAsharepricesignificantlydiffersfromHshareprice 中國(guó)人壽 一女二嫁 的公允價(jià)值 2007 10 9 67 99vs HK 49 05 中國(guó)石化 一女二嫁 的公允價(jià)值 10 68vs HK 6 08 恒生AH股溢價(jià)指數(shù)走勢(shì)圖 2007 7 9 133 242007 12 28 180 44 2008 1 31 溢價(jià)指數(shù)187 112008 2 29 溢價(jià)指數(shù)163 172008 3 31 溢價(jià)指數(shù)152 432008 4 30 溢價(jià)指數(shù)143 182008 5 30溢價(jià)指數(shù)136 432008 6 30溢價(jià)指數(shù)127 032008 7 31溢價(jià)指數(shù)121 272008 8 29溢價(jià)指數(shù)116 342008 9 26溢價(jià)指數(shù)132 64 A股H