建造師建設(shè)工程經(jīng)濟最新復(fù)習(xí)資料

建設(shè)工程經(jīng)濟科目 1Z102000 會計基礎(chǔ)與財務(wù) 【內(nèi)容提要】 本章簡單介紹會計的概念，會計核算的基本前提、原則、要素和方法；詳細闡述資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益核算的內(nèi)容；詳細闡述工程成本、期間費用、營業(yè)收入和利潤核算的內(nèi)容；明確財務(wù)會計報表的構(gòu)成及結(jié)構(gòu)；詳細闡述企業(yè)財務(wù)管理目標和內(nèi)容；詳細闡述各種長、短期負債的籌資方法和資金成本的計算方法。明確財務(wù)分析的主要內(nèi)容。 【考試大綱要求】 1、掌握資產(chǎn)的特征及其分類 2、掌握流動資產(chǎn)核算的內(nèi)容 3、掌握固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容 4、掌握負債核算的內(nèi) 容 5、掌握所有者權(quán)益核算的內(nèi)容 6、掌握營業(yè)收入核算的內(nèi)容 7、掌握工程成本核算的內(nèi)容和期間費用核算的內(nèi)容 8、掌握利潤核算的內(nèi)容 9、掌握會計報表的構(gòu)成及結(jié)構(gòu) 10、掌握企業(yè)財務(wù)管理的目標和內(nèi)容 11、掌握短期負債、長期負債籌資方法和資金成本計算的方法 12、熟悉工程項目內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容 13、熟悉財務(wù)分析的主要內(nèi)容 14、了解會計的基本概念和原理 1Z102010 會計報表的構(gòu)成與結(jié)構(gòu) 【主要知識點】 1Z102011 會計報表及其構(gòu)成 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀 況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。它分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。其中，年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當包括會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書，其中會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。 月度財務(wù)會計報告應(yīng)于月度終了后 6 天內(nèi)對外提供；季度財務(wù)會計報告應(yīng)于季度終了后 15 天內(nèi)對外提供；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度中期終 了后 60 天內(nèi)對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度終了后 4 個月內(nèi)對外提供。會計報表的填列，以人民幣 “元 ”為金額單位， “元 ”以下填至“分 ”。 1資產(chǎn)負債表 （ 1）資產(chǎn)負債表概述 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期 (如月末、季末、半年末、年末等 )財務(wù)狀況的報表。它反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的情況。它是以企業(yè)日常的賬簿核算資料為基礎(chǔ)，根據(jù) “資產(chǎn) +負債 =所有者權(quán)益 ”這一會計等式，依據(jù)一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目進行適當分類、匯總、排序后編制而成的。它是一張主要 會計報表。 資產(chǎn)負債表的作用有以下幾方面： 1）、資產(chǎn)負債表能夠說明企業(yè)在某一特定日期所擁有的各種資源總量及其分布情況； 2）、資產(chǎn)負債表能夠顯示企業(yè)在某一特定日期所負擔債務(wù)的數(shù)額、需要償還債務(wù)期限的長短以及企業(yè)償還債務(wù)的能力； 3）、資產(chǎn)負債表能夠表明企業(yè)在某一特定日期所擁有凈資產(chǎn)的數(shù)額，以及企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成情況； 4）、資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)總額和權(quán)益總額，從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財務(wù)狀況，進而分析、評價企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。 2資產(chǎn)負債表附表 資產(chǎn)負債表的附表包括資產(chǎn)減值準 備明細表、股東權(quán)益增減變動表和應(yīng)交增值稅明細表。對于施工企業(yè)，由于其不屬于應(yīng)交增值稅企業(yè)范疇，故將應(yīng)交增值稅明細表省略。 1）資產(chǎn)減值準備明細表是反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備的增減變動情況的報表。資產(chǎn)減值準備明細表的各項目應(yīng)根據(jù) “短期投資跌價準備 ”、 “壞賬準備 ”、 “存貨跌價準備 ”、 “長期投資減值準備 ”、 “固定資產(chǎn)減值準備 ”、 “在建工程減值準備 ”、 “無形資產(chǎn)減值準備 ”、 “委托貸款 ”等賬戶的記錄分析填列。資產(chǎn)減值準備明細表的格式，如表 121020111 所示。 2）所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益 )增減變動表是反映企 業(yè)年末所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益 )增減變動情況的報表。所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益 )增減變動表各項目應(yīng)根據(jù) “實收資本 (或股本 )”、 “資本公積 ”、“盈余公積 ”、 “利潤分配 ”賬戶的發(fā)生額分析填列。所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益 )增減變動表的格式，如表 121020112 所示。 3利潤表 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。利潤表是以 “利潤一收入一費用 ”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的步驟計算出構(gòu)成利潤 (或虧損 )總額的各項要素編制而成的，它屬于動態(tài)報表。其作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1）利潤表能反映企業(yè)在一定期間 的收入和費用情況以及獲得利潤或發(fā)生虧損的數(shù)額，表明企業(yè)收入與產(chǎn)出之間的關(guān)系； 2）通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析判斷企業(yè)損益發(fā)展變化的趨勢，預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力； 3）通過利潤表可以考核企業(yè)的經(jīng)營成果以及利潤計劃的執(zhí)行情況，分析企業(yè)利潤增減變化原因。 4利潤表附表 利潤表的附表包括利潤分配表和分部報表 (業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部 )，它們是利潤表所列資料的延伸和細化。 1）利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對所實現(xiàn)的凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表，是利潤表的附表。它主要揭示企業(yè) 實現(xiàn)凈利潤的分配情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況。 2）分部報表 (業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部 )是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負債總額等情況的報表。納入分部報表的各個分部最多為 10 個，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90及以上的，則不需編制分部報表。 5現(xiàn)金流量表 （ 1）現(xiàn)金流量表概述 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表，它屬于動態(tài)的會計報表。 1）、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流 量表以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)。 現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的 “現(xiàn)金 ”不僅包括 “現(xiàn)金 ”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè) “銀行存款 ”賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時用于支付的存款，也包括 “其他貨幣資金 ”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。需要強調(diào)的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金 融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資。其中，期限短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，持有必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。 2）、現(xiàn)金流量表的編制原則 編制現(xiàn)金流量表時應(yīng)遵循收付實現(xiàn)制原則，即將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入和 費用轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)。 3）、現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價。 現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。 通過現(xiàn)金流量表預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。 （ 2）現(xiàn)金流量表的正表 現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金流量表將企業(yè)現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 1）、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活 動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。 一般來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 2）、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，既包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)的投資。這里的長期資產(chǎn)是 指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。需要注意的是，投資活動與投資是兩個不同的概念。投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)，它分為短期投資和長期投資。購建固定資產(chǎn)是投資活動，但它卻不是一項投資；購買自購買之日起三個月內(nèi)到期的債券屬于短期投資，但它卻不是投資活動。 一般來說，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額， 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 3）、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本 (股本 )，也包括資本溢價 (或股本溢價 )；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。 一般來說，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：吸收投資所收到的 現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 4）、匯率變動對現(xiàn)金的影響 該項目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日匯率或平均匯率折算的人民幣金額與 “現(xiàn)金凈增加額 ”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。 5）、現(xiàn)金凈增加額 以上四項合計。 (3)現(xiàn)金流量表的補充資料 現(xiàn)金流量表的 補充資料有三項內(nèi)容：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；現(xiàn)金凈增加情況。 1Z102012 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)及其編制方法 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，它分為左右兩方。左方為資產(chǎn)項目，是按資產(chǎn)項目的流動性大小排列的；右方為負債及所有者權(quán)益 (股東權(quán)益 )項目。負債是按其項目的流動性 (求償權(quán)先后 )順序排列的，所有者權(quán)益是按其項目的原始來源 (或形成原因 )順序排列的。資產(chǎn)負債表左右兩方平衡，資產(chǎn)各項目的合計等于負債及所有者權(quán)益項目的合計。 資產(chǎn)項目可以分為流動 資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)五大類。負債項目可以分為流動負債和長期負債兩大類。所有者權(quán)益項目可以分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目。 資產(chǎn)負債表中 “年初數(shù) ”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表 “期末數(shù) ”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表中 “年初數(shù) ”欄內(nèi)。資產(chǎn)負債表中 “期末數(shù) ”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)報告期末資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶余額資料填列。有些項目可根據(jù)總賬賬戶余額直接填列；有些項目可根據(jù)總賬賬戶余額計算填列；有些項目可根據(jù)明細賬戶的余額計算填列；有些項目可根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶余額分析計算填列。 1Z102013 利潤表的結(jié)構(gòu)及其編制方法 （一）利潤表概述 利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它是按照各項收入、費用及其他構(gòu)成利潤的各損益項目分類分項編制而成的。它屬于動態(tài)報表，利潤表以 “收入 -費用 =利潤 ”這一會計等式為理論依據(jù)，能夠從總體上反映企業(yè)收入、成本和費用及凈利潤 (或虧損 )的實現(xiàn)及構(gòu)成情況，可以通過不同時期的比較數(shù)據(jù) (本月數(shù)、本年累 計數(shù)、上年數(shù)等 )計算相關(guān)財務(wù)指標，分析企業(yè)的獲利能力及其利潤的未來發(fā)展趨勢。它是一張主要會計報表。 利潤表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1、利潤表能反映企業(yè)在一定期間的收入和費用情況以及獲得利潤或發(fā)生虧損的數(shù) 額，表明企業(yè)收入與產(chǎn)出之間的關(guān)系； 2、通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析判斷企業(yè)損益發(fā)展變化的趨勢，預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力； 3、通過利潤表可以考核企業(yè)的經(jīng)營成果以及利潤計劃的執(zhí)行情況，分析企業(yè)利潤增減變化原因。 （二）利潤表的結(jié)構(gòu) 利潤表的結(jié)構(gòu)是指其主要內(nèi)容在報表中的位 置及其各具體項目的排列順序。目前比較普遍的格式主要有單步式利潤表和多步式利潤表兩種。我國采用多步式利潤表格式。 多步式利潤表主要分四步計算企業(yè)的利潤 (或虧損 )。第一步，以主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，計算主營業(yè)務(wù)利潤；第二步，以主營業(yè)務(wù)利潤為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用，計算出營業(yè)利潤；第三步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上投資凈收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第四步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計算凈利潤 (或凈虧損 )。 （三）利 潤表的編制方法 利潤表 “本月數(shù) ”欄。該欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期和年度財務(wù)會計報告時，應(yīng)將 “本月數(shù) ”欄改成 “上年數(shù) ”欄。即在編報中期財務(wù)會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度報表時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表 “上年數(shù) ”欄。 利潤表 “本年累計數(shù) ”欄。該欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生 數(shù)。其中，有些項目可以根據(jù)賬戶發(fā)生額直接填列或分析填列；有些項目可 以根據(jù)兩個有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析后填列 會計報表附表 會計報表附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表。 （一）資產(chǎn)負債表的附表 資產(chǎn)減值準備明細表是反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備增減變動情況的報表。該表是資產(chǎn)負債表的附表。本表按照資產(chǎn)減值準備的類別，分別設(shè)立八類項目：壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備。 所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益 )增減變動表是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益 )增 減變動情況 的報表。所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益 )增減變動表各項目應(yīng)根據(jù) “實收資本 (或股本 )”、 “資本公積 ”、 “盈余公積 ”、 “利潤分配 ”賬戶的發(fā)生額分析填列。 資產(chǎn)負債表的附表還有應(yīng)交增值稅明細表。施工企業(yè)沒有應(yīng)交增值稅明細表。 （二）利潤表的附表 利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對所實現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表，是利潤表的附表。它主要揭示企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況。 利潤表的附表還有分部報表。分部報表 (業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部 )是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的 收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負債總額等情況的報表。納入分部報表的各個分部最多為 10 個，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額 90%及以上的，則不需編制分部報表。 會計報表附注 會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。它是會計報表的補充，主要對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進一步的解釋說明以有助于報表使用者理解和使用會計信息，從而作出相應(yīng)的決 策。 合計報表附注的主要內(nèi)容有： 1、不符合基本會計假設(shè)的說明 2、重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響、重大會計差錯更正的說明 3、或有事項的說明 4、資產(chǎn)負債表日后事項的說明 5、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明 6、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的情況說明 7、企業(yè)合并、分立的說明 8、重大投資、籌資活動的說明 9、會計報表中重要項目的明細資料 10、收入 11、所得稅的會計處理方法 12、合并會計報表的說明 13、有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項 財務(wù)情況說明書 財務(wù)情況說明書是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及分配等情況的綜合性文字說明報告。 財務(wù)情況說明書的主要內(nèi)容有： 1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要內(nèi)容 2、利潤實現(xiàn)和分配情況 3、資金增減周轉(zhuǎn)情況 4、對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項 【典型例題】 1、下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于應(yīng)計入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目的有（ ） A、收到出租固定資產(chǎn)的租金收入 B、購貨退回而收到的退貨 款 C、收到出口退回的增值稅款 D、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金 E、接受現(xiàn)金捐贈 答案： ABC 解析： ABC 均屬于應(yīng)計入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目，收到出租固定資產(chǎn)的租金收入、購貨退回而收到的退貨款屬于收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，收到出口退回的增值稅款屬于收到的稅費返還。取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，接受現(xiàn)金捐贈屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 2、甲公司 2001 年度發(fā)生的管理費用為 2200 萬元，其中以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金 350萬元和管理人員工資 950 萬元，存貨盤虧損 失 25 萬元，計提固定資產(chǎn)折舊 420 萬元，無形資產(chǎn)攤銷 200 萬元，計提壞帳準備 150 萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001 年度現(xiàn)金流量表中支付的 “其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目的金額為（ ）萬元。 A 105 B。 455 C。 475 D。 675 答案： B 解析：其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 2200 950 25 420 200 150 455（萬元） 【模擬練習(xí)題】 一、單選題 1、下列項目，應(yīng)在資產(chǎn)負債表上作為負債列示的是（ ） A、財務(wù)費用 B、管理費用 C、待攤費 用 D、預(yù)提費用 2、下列會計報表屬于靜態(tài)會計報表的是（ ） A、資產(chǎn)負債表 B、利潤表 C、現(xiàn)金流量表 D、利潤分配表 3、主要提供企業(yè)財務(wù)狀況信息的會計報表是（ ） A、資產(chǎn)負債表 B、利潤表 C、現(xiàn)金流量表 D、利潤分配表 4、下列會計報表屬于會計報表附表的是（ ） A、資產(chǎn)負債表 B、利潤表 C、現(xiàn)金流量表 D、利潤分配表 5、我國目前采用的資產(chǎn)負債表格式為（ ）資產(chǎn)負債表。 A、單步式 B、多步式 C、報告式 D、賬戶式 6、下列各項中，一定不會引起現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金數(shù)額變動的是（ ） A、從銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資 B、非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加或減少 C、長期負債的增加或減少 D、所有者權(quán)益的增加或減少 7、企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈所取得的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中應(yīng)反映在（ ）項目中。 A、 “收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” B、 “收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” C、 “收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” D、 “吸收資金所收到的現(xiàn)金 ” 8、下列各項，應(yīng)單列項目在資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)部分中 單獨反映的是（ ） A、長期待攤費用中在一年內(nèi)攤銷的部分 B、預(yù)計一年內(nèi)收回的長期股權(quán)投資 C、預(yù)計一年內(nèi)報廢的固定資產(chǎn) D、將于一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 9、企業(yè)對外會計報表所應(yīng)反映的主要內(nèi)容是： A、會計主體 B、會計假設(shè) C、會計要素 D、會計期間 10、下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于 “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ”的是（ ） A、變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 B、取得債務(wù)利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 C、支付其經(jīng)營租賃費用產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 D、支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量 11、現(xiàn)金流量表編制方法中的 “直接法 ”和 “間接法 ”是用來反映（ ） A、投資活動的現(xiàn)金流量 B、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 C、籌資活動的現(xiàn)金流量 D、上述三種活動的現(xiàn)金流量 12、處置固定資產(chǎn)的凈收入屬于（ ） A、投資活動的現(xiàn)金流量 B、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 C、籌資活動的現(xiàn)金流量 D、不影響現(xiàn)金流量 13、下列業(yè)務(wù)中不影響現(xiàn)金流量的是（ ） A、收回以前年度核銷的壞賬 B、商業(yè)匯票貼現(xiàn) C、預(yù)提銀行借款利息 D、收到銀行存款利息 14、下列 不影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)是（ ） A、以固定資產(chǎn)對外投資 B、分得現(xiàn)金股利或者利潤 C、吸收權(quán)益性投資收到現(xiàn)金 D、支付融資租入設(shè)備款 15、專業(yè)貸款資本化的利息支付屬于（ ） A 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 B 投資活動的現(xiàn)金流量 C 籌資活動的現(xiàn)金流量 D 不影響現(xiàn)金流量 16、以下不屬于投資活動的現(xiàn)金流量是（ ） A、收回購買股票時已宣告分配未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 B、收回債券投資時已到付息期但是尚未領(lǐng)取的債券利息 C、購買無形資產(chǎn)支付現(xiàn)金 D、支付融資租 入固定資產(chǎn)的租賃費 答案： 1、 D 2、 A 3、 A 4、 D 5、 D 6、 A 7、 A 8、 D 9、 C 10、 C 11、 B 12、 B 13、 C 14、 A 15、 C 16、 D 二、多選題 1、根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)基本的會計報表包括（ ） A、資產(chǎn)負債表 B、利潤表 C、現(xiàn)金流量表 D、利潤分配表 E、會計報表附注 2、根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)財務(wù)會計報告包括（ ） A、會計報表 B、會計報表附注 C、財務(wù)情 況說明書 D、盈利預(yù)測報告 E、審計報告 3、企業(yè)將一項投資被確認為現(xiàn)金等價物應(yīng)當滿足的條件有（ ） A、期限短 B、流動性強 C、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金 D、價值變動風(fēng)險很小 E、金額比較小 4、下列各項業(yè)務(wù)，不會引起現(xiàn)金變動的有（ ） A、 到期未能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款 B、 出售固定資產(chǎn)取得價款 C、計提固定資產(chǎn)折舊 D、用銀行存款償還短期借款 E、計提壞帳準備 5、不減少現(xiàn)金的費用和損失包括（ ） A、固定資產(chǎn) 折舊 B、無形資產(chǎn)攤銷 C、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧 D、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失 E、投資損失 6、下列各項屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ） A、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金 B、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 C、融資租賃所支付的租賃費 D、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金 E、分配股利支付的現(xiàn)金 7、下列費用中，應(yīng)該將其發(fā)生額當期全部轉(zhuǎn)入損益的有（ ） A、制造費用 B、財務(wù)費用 C、管理費用 D、營業(yè)費用 E、輔助生產(chǎn)費用 8、資產(chǎn)負債表上的 “貨幣資金 ”項目，應(yīng)根據(jù)（ ）科目的期末余額合計數(shù)填列。 A、現(xiàn)金 B、短期借款 C、銀行存款 D、其他貨幣資金 E、短期投資 9、下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有（ ） A、取得投資收益收到的現(xiàn)金 B、出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 C、分配股利所支付的現(xiàn)金 D、取得短期股票投資所支付的現(xiàn)金 E、收到返還的所得稅所得到的現(xiàn)金 10、下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ） A、為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅 B、為購建固定資產(chǎn)支付的已經(jīng)資本化的利息費用 C、 因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款 D、最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款 11、采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，主要需要調(diào)整的項目有： A、實際沒有支付現(xiàn)金的費用 B、實際沒有收到現(xiàn)金的收益 C、不屬于經(jīng)營活動的損益 D、經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動 12、資產(chǎn)負債表中 “期末數(shù) ”欄內(nèi)各項數(shù)字應(yīng)（ ）填列。 A、有些項目可根據(jù)總賬賬戶余額直接填列 B、有些項目可根據(jù)總賬賬戶余額計算填列 C、有些項目可根據(jù)明細賬戶的余額計算填列 D、有些項目可根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶余額分析計算填列。 13、下列事項中不影響現(xiàn)金流量變動的是（ ） A、接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) B、收回對外投出的固定資產(chǎn) C、用現(xiàn)金收購本企業(yè)股票實現(xiàn)減值 D、在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) E、用以銀行存款償還到期短期借款 14、下列屬于籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的是（ ） A、支付借款利息 B、分得現(xiàn)金股利 C、接受現(xiàn)金捐贈 D、支付融資租入設(shè)備款 E、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金 15、下屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量有（ ） A、 用現(xiàn)金支付廣告宣傳費用 B、用銀行存款支付經(jīng)營性租賃設(shè) 備的租金 C、交納增值稅 D、交納所得稅 E、交納計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅 16、用現(xiàn)金流量表補充資料中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調(diào)整的項目有（ ） A 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 B、沒有支付現(xiàn)金的費用 C、沒有收到現(xiàn)金的收益 D、不屬于經(jīng)營活動的損益 E、經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動 17、用現(xiàn)金流量表補充資料中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，以下需要調(diào)整的項目有（ ） A、計提的資產(chǎn)減值準備 B、無形資產(chǎn)的攤銷 C、 待攤費用的攤銷 D、已登記為 “營業(yè)外收入 ”的處置固定資產(chǎn)凈收入 E、已登記為 “財務(wù)費用 ”的借款利息 答案： 1、 ABC 2、 ABC 3、 ABCD 4、 ACE 5、 ABCDE 6、 BCDE 7、 BCD 8、 ACD 9、 ABC 10、 AC 11、 ABCD 12、 ABCD 13、 ABD 14、 ACDE 15、 ABCD 16、 BCDE 17、 ABCDE1Z102020 資產(chǎn)的特征及 【主要知識點】 1Z102021 資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù) 期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)具有以下基本特征： 1、資產(chǎn)是由于過去的交易、事項所形成的 資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而未來交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不得作為資產(chǎn)確認。 2、資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有但也為企業(yè)所控制 企業(yè)擁有資產(chǎn)就能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。如果企業(yè)不能擁有或控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益，那么就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)。對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有其所有權(quán)， 但能夠?qū)嶋H控制的，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式原則的要求，將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認，如融資租入固定資產(chǎn)。 3、資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 所謂經(jīng)濟利益是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的方式多種多樣。如單獨或與其他資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，以資產(chǎn)交換其他資產(chǎn)，以資產(chǎn)償還債務(wù)等。資產(chǎn)必須具有交換價值和使用價值。沒有交換價值和使用價值的項目，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，則不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 1Z102022 資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)可以按照不同的標準進行分類。常見的分類 標準有流動性和實物形態(tài)。按照流動性對資產(chǎn)進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在 1 年或超過 1 年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收和預(yù)付款項、存貨、待攤費用等。除流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，都屬于非流動資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 按照有無實物形態(tài)對資產(chǎn)進行分類，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)等屬于有形資產(chǎn)，貨幣資金、應(yīng)收賬款、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、專利權(quán)、商標權(quán)等屬于無形資產(chǎn)。一般來說，通常將無形資產(chǎn)作 狹義的理解，僅將專利權(quán)、商標權(quán)等不具有物質(zhì)形態(tài)、能夠為企業(yè)帶來超額利潤的資產(chǎn)稱為無形資產(chǎn)。 （一） 流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在 1 年或超過 1 年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收和預(yù)付款項、存貨、待攤費用等。 短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年 (含一年 )的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資單位為目的。作為短期投資應(yīng)當符合兩個條件：一是能夠在公開市場交易并且有明確市價，例如，各種上市的股票、債券和基金等； 二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當局的意圖。 待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在 1年以內(nèi) (包括 1年 )的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。 (二 ) 長期投資 長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過 1 年 (不含 1 年 )的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資等。 長期投資按投資性質(zhì)的不同，一般分為長期股權(quán)投資和長期債 權(quán)投資兩類。 1、長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資按照持股的對象可以分為長期股票投資和其他長期股權(quán)投資兩類。 長期股票投資是指以通過購買股票的方式向被投資單位投入長期資本。與短期股票投資不同的是，企業(yè)作為長期股票投資而購入的股票不打算在短期內(nèi)出售，不是為獲取股票買賣差價來取得投資收益，而是為在較長的時期內(nèi)取得股利收益或?qū)Ρ煌顿Y方實施控制，使被投資方作為一個獨立的經(jīng)濟實體來為實現(xiàn)本企業(yè)總體經(jīng)營目標服務(wù)。從法律上講，股票投資的投資方最終按其投資額占被投資方股本總額的比例享有經(jīng)營管理權(quán)、分享收益權(quán)和虧損分擔責(zé)任。 其他長期股權(quán)投資是指企業(yè)以購買股權(quán)而不以持有股票的方式對受資方進行的投資，通常是在企業(yè)聯(lián)營、合資過程中以現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物投資或者以無形資產(chǎn)投資。 長期股權(quán)投資具有如下特點： (1)長期持有。長期股權(quán)投資目的是為了長期持有被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，通過所持有的股份對被投資單位實施控制或施加重大影響，或為了改善和鞏固貿(mào)易關(guān)系等。 (2)獲取經(jīng)濟利益，并承擔相應(yīng)的風(fēng)險。長期股權(quán)投資的最終目標是為了獲取較大的經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益可以通過分得利潤或股利獲取，也可以通過其他方式 取得。但是，如果被投資單位經(jīng)營狀況不佳，或者進行破產(chǎn)清算等時，投資企業(yè)作為股東，也需要承擔相應(yīng)的投資損失。 (3)除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨時出售。投資企業(yè)一旦成為被投資單位的股東，一般情況下不得隨意抽回投資。 (4)相對于長期債權(quán)投資而言，長期股權(quán)投資的風(fēng)險較大。 2、長期債權(quán)投資 長期債權(quán)投資是指企業(yè)通過購買債券、委托金融機構(gòu)貸款等方式，取得被投資單位債權(quán)而形成的對外投資，主要包括債券投資和其他債權(quán)投資。 按照投資的對象，長期債權(quán)投資可以分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩 類。 長期債券投資是指企業(yè)購入并長期持有國家或企業(yè)單位發(fā)行的期限超過 1 年的債券。 其他長期債權(quán)投資是指除了長期債券投資以外的長期債權(quán)投資，如企業(yè)將多余資金委托銀行貸款而形成的債權(quán)性質(zhì)的投資。 長期債權(quán)投資具有如下特點： (1)債權(quán)投資只能獲取被投資單位的債權(quán)，即定期收取利息、到期收回本金的權(quán)利。一般條件下，債權(quán)人無權(quán)參與被投資單位的管理和經(jīng)營決策。 (2)債權(quán)投資可以轉(zhuǎn)讓，但在債權(quán)投資的有效期內(nèi)，除事先約定外，投資方一般不能要求債務(wù)單位提前償還本金。 (3)債權(quán)投資與股權(quán)投資一樣存在一定 的風(fēng)險，即能否按期收回本息的風(fēng)險。 企業(yè)應(yīng)當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提長期投資減值準備，確認為當期投資損失。 （三）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用年限超過一年； 單位價值較高。通常是指使用期限超過 1 年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器 具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2 000 元以上，并且使用年限超過 2 年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。 （四）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。可辨認無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。 企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)一般具有如下特征： （ 1）沒有實物形 態(tài)。無形資產(chǎn)所體現(xiàn)的是一種權(quán)力或獲得超額利潤的能力，它沒有實物形態(tài)，但卻具有價值，或者能使企業(yè)獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著標志。 （ 2）能在較長的時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益。無形資產(chǎn)能在多個生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)使用，使企業(yè)長期受益，因而，屬于一項長期資產(chǎn)。 （ 3）持有的目的是使用而不是出售。企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人，或為了管理目的，而不是為了對外銷售。 （ 4）能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益的大小具有較大的不確定性。無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值在 很大程度上受企業(yè)外部因素的影響，其預(yù)期的獲利能力不能準確地加以確定。 （ 5）通常是企業(yè)有償取得的。只有花費了支出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。否則，不能作為無形資產(chǎn)入賬。 無形資產(chǎn)只有在滿足以下條件時，企業(yè)才能加以確認： (1)該資產(chǎn)為企業(yè)獲得經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； (2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 無形資產(chǎn)可按不同的標準進行分類：按能否辨認劃分，分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)；按其來源劃分，分為外來的無形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無形資產(chǎn)；按其有無限期劃分，可分為有限期無形資產(chǎn)和無限期無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn) 的具體內(nèi)容： 1、專利權(quán) 專利權(quán)是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權(quán)和專有權(quán)。專利權(quán)的主體是依據(jù)專利法被授予專利權(quán)的個人或單位，專利權(quán)的客體是受專利法保護的專利范圍。專利權(quán)包括發(fā)明、實用新型和外觀設(shè)計專利權(quán)。 2、商標權(quán) 商標權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權(quán)利。根據(jù)我國商標法的規(guī)定，經(jīng)商標局核準注冊的商標為注冊商標。商標注冊人享有商標專用權(quán)，受法律保護。商標權(quán)的內(nèi)容包括獨占使用權(quán)和禁止使用權(quán)。商標權(quán)的價值在于它能使享有人獲得較高的盈利能力。我國商標法規(guī)定， 商標權(quán)的有效期限為 10 年，期滿前可繼續(xù)申請延長注冊期。 3、土地使用權(quán) 土地使用權(quán)是指國家準許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。國有土地可依法確定給國有企業(yè)、集體企業(yè)等單位，其使用權(quán)可依法轉(zhuǎn)讓。 4、著作權(quán) 著作權(quán)是指著作權(quán)人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。著作權(quán)可以轉(zhuǎn)讓、出售或者贈予。著作權(quán)包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報酬權(quán)等。 5、特許權(quán) 特許權(quán)也稱為專營權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。前者是由政府機構(gòu)授權(quán)，準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)，等等；后者是指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店的分店等。 6、非專利技術(shù) 非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術(shù)、資料、技能、知識等。非專利技術(shù)具有經(jīng)濟性、機密性、動態(tài)性等特點。 由 于非專利技術(shù)未經(jīng)公開亦未申請專利權(quán)，所以不受法律保護，但事實上具有專利權(quán)的效用。非專利技術(shù)有些是自己開發(fā)研究的，有些是根據(jù)合同規(guī)定，從外部購入的。非專利技術(shù)可以作為資產(chǎn)對外投資，也可以轉(zhuǎn)讓。 7、商譽 商譽是指企業(yè)獲得超額收益的能力。通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了客戶的信任，或由于組織得當、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。 商譽與整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨存在，也 不能與企業(yè)可辨認的各種資產(chǎn)分開出售。 如果無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認無形資產(chǎn)減值準備。企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值準備，計入當期的營業(yè)外支出。如果可收回金額高于賬面價值，一般不做會計處理。 (五 )其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如臨時設(shè)施和長期待攤費用等。 1、臨時設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)活動和管理活動的正常進行而在施工現(xiàn)場建造的供施工生產(chǎn)和生活使用的臨時房屋、建筑物、構(gòu)筑物和其他各種臨時性的簡易設(shè)施。 2、長期待攤 費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的各項費用，如租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理?！镜湫屠}】 1、按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，下列各項中，應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬是（ ）。 、開辦費 、廣告費 、為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金 、開發(fā)新技術(shù)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費 答案： 解析：開辦費應(yīng)計入長期待攤費用；廣告費應(yīng)計入營業(yè)費用；為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金應(yīng)計入無形資產(chǎn)；開發(fā)新技術(shù)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費應(yīng)計入管理費用。 2、下列各 項中，企業(yè)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的有（ ） 、吸收投資取得的土地使用權(quán) 、因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補交的土地出讓金 C、自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn) D、無償劃撥取得的土地使用權(quán) 答案： ABC 解析：因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補交的土地出讓金作為無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)核算。無償劃撥取得的土地使用權(quán)不屬于無形資產(chǎn)取得的內(nèi)容。 【模擬練習(xí)題】 1、屬于生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)，其各期的攤銷價值應(yīng)計入 ( )。 A生產(chǎn)成本 B管理費用 C制造費用 D營業(yè)外支出 2、下列各項中，不符合資產(chǎn)定 義的是（ ）。 A、融資租入的固定資產(chǎn) B、待處理財產(chǎn)損失 C、購入的專利權(quán) D、預(yù)付的貨款 3、企業(yè)原來沒有入賬的土地使用權(quán)， 有償轉(zhuǎn)讓時按規(guī)定補交的土地出讓金應(yīng)當（ ） 、作為固定資產(chǎn)核算 、作為長期待攤費用 、作為無形資產(chǎn)入賬 、作為當前費用 4、作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)是指（ ） 、通過行政劃撥獲得的土地使用權(quán) 、按期交納土地使用費 、將通過行政劃撥的土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定補交的土地出讓款 、國有土地依法確定給國有企業(yè)使用 答案： 1、 B 2、 B 3、 C 4、 C 二、多選題 1、長期投資按照投資的性質(zhì)和目的的不同可分為 ( )。 A長期股票投資 B長期股權(quán)投資 C.長期債券投資 D長期債權(quán)投資 E混合投資 2、下列各項，屬于企業(yè)無形資產(chǎn)核算內(nèi)容的有（ ）。 A購入的專利權(quán) B地理位置 C購入的土地使用權(quán) D員工素質(zhì) E自創(chuàng)的商譽 3、下列各項，屬于可辨認的無形資產(chǎn)有（ ）。 A非專利技術(shù) B.商譽 C.特許經(jīng)營權(quán) D.商標權(quán) E土地使用權(quán) 4、資產(chǎn)的基本特征有 ( )。 A、必須是企業(yè)擁 有或控制的 B、必須能以貨幣計量 C、必須是經(jīng)濟資源 D、必須能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益 5、下列各項中，企業(yè)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的有（ ） 、吸收投資取得的土地使用權(quán) 、因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補交的土地出讓金 、由于技術(shù)先進掌握了生產(chǎn)訣竅而形成的商譽 、企業(yè)的研究開發(fā)費用 6、下列項目中，可在 “長期待攤費用 ”科目核算的有（ ） 、攤銷期限在年以上（不含年）的固定資產(chǎn)的修理支出 、攤銷期限在年以上（不含年）的租入固定資產(chǎn)的改良支出等 、應(yīng)當由本期負擔的長期借款利息。 、按面值發(fā)行股票，支付的金 額較大的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用。 7、下列可以確認為無形資產(chǎn)的有（ ） A、自創(chuàng)商譽 B、購買的版權(quán) C、企業(yè)經(jīng)劃撥無償取得的土地使用權(quán) D、購入的一項專利技術(shù) E、高級技術(shù)人才 8、無形資產(chǎn)的確認條件包括（ ） A、是非貨幣性長期資產(chǎn) B、該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) C、該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量 D、必須可辨認 E、符合無形資產(chǎn)的定義 9、長期待攤費用的內(nèi)容包括（ ） A、自有固定資產(chǎn)的改良支出 B、固定資產(chǎn)修理支出 C、應(yīng)當由本期負擔的借款利息、租金 D、股票發(fā)行費減去凍結(jié)期利息收入扣除股票溢 價后的余額 E、除購置和建造固定資產(chǎn)以外所有籌建期間發(fā)生的費用 10、作為短期投資應(yīng)符合的條件有（ ） A、持有時間必須在一年以下 B、能夠在公開市場交易并且有明確市價 C、持有投資的目的在于控制對方 D、持有投資的目的在于對對方產(chǎn)生重大影響 E、持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性 11、以下屬于長期債權(quán)投資的有（ ） A、購入并準備持有至到期的 3 年期國債 B、購入并準備持有至到期的分期付息到期還本 3 年期公司債券 C、購入并準備持有至到期的一次還本付息 3 年期公司債券 D、購入而不 準備長期持有的 3 年期國債 E、委托貸款 答案： 1、 BD 2、 AC 3、 ACDE 4、 ABCD 5、 AB 6、 ABD 7、 BD 8、 BCE 9、 DE 10、 BE 11、 ABCE1Z102030 流動資產(chǎn)核算 【主要知識點】 1Z102031 貨幣資金的核算 （一）貨幣資金及特點 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。我國貨幣資金按存放地點和用途的不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)存放在財會部門由出納人員保管的庫存現(xiàn)金 ；銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)并可以隨時支取的貨幣資金；其他貨幣資金是指企業(yè)的貨幣資金中除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等項目。 在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，貨幣資金有著其特殊的作用，它是企業(yè)從事的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動所必備的重要資源，企業(yè)只有保持一定量的貨幣資金才能保證正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的運行，否則，企業(yè)將會陷入困境，甚至破產(chǎn)。因此，它受到了企業(yè)內(nèi)外各方信息使用者的深切關(guān)注。同時，我們也應(yīng)當了解，閑置的貨幣資金是企業(yè)所持有 的盈利能力最差的資源，為此，企業(yè)要最大限度地提高經(jīng)營成果，就必須充分、有效地安排使用貨幣資金，使之保持合理的數(shù)量，避免貨幣資金的閑置。另外，由于貨幣資金具有流動性最強、可立即作為支付手段并被普遍接受等特性，很容易被非法挪用、侵吞，而其賬務(wù)處理卻相對簡單。為此，可以說，貨幣資金是最不具會計特色，但最具管理特色的資產(chǎn)。 （二） 現(xiàn)金的管理 1、現(xiàn)金的使用范圍 按照國務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，企業(yè)可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： 職工工資、津貼； 個人勞務(wù)報酬； 根據(jù)國家規(guī) 定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； 出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 結(jié)算起點以下的零星支出 (結(jié)算起點為 1000 元 )； 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 2、遵守庫存現(xiàn)金限額 庫存現(xiàn)金限額是根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、日現(xiàn)金付出量和企業(yè)與銀行的距離遠近等條件，由開戶銀行與企業(yè)共同商定的，一般不超過 35 天的日常零星開支。離銀行較遠且交通不便的企業(yè)，標準可以適當放寬，但最多不超過 15 天的日常零星開支。凡超過庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金，必須及時送存銀行，不足時從銀行提取。企業(yè)由于業(yè)務(wù)量的變化需要調(diào)整庫存現(xiàn)金限額的，可以隨時向開戶銀行提出申請，經(jīng)批準后進行調(diào)整。由銀行為企業(yè)核定庫存現(xiàn)金限額，既是國家有計劃地組織貨幣流通的需要，也是企業(yè)保證貨幣資金安全的有效措施。 3、不準坐支現(xiàn)金 坐支是指企業(yè)將經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)金直接用于各項現(xiàn)金支出，以現(xiàn)金凈額入賬。企業(yè)銷售收入獲得的現(xiàn)金，必須及時送存銀行，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，不能直接用于支付事項，而以現(xiàn)金凈額入賬。這樣可以保持企業(yè)現(xiàn)金收支的井然有序， 便于通過會計核算監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)金的收支狀況，保證現(xiàn)金安全。 4、貫徹 “九不準 ”的規(guī)定 出納人員在現(xiàn)金收付工作中，不準以白條 (不符合制度規(guī)定的憑證 )頂替現(xiàn)金；不準挪用現(xiàn)金；不準私人借用公款；不準單位之間套換現(xiàn)金；不準假造用途套取現(xiàn)金；不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準保留賬外現(xiàn)金；不準以任何票證代替人民幣。 (三 )銀行存款的管理 1、銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定 按規(guī)定，企業(yè)必須在銀行或其他金融機構(gòu)開設(shè) “銀行存款 ”賬戶，以辦理銀行存款的存款 、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是指企業(yè)基本存款賬戶以外的用于銀行借款轉(zhuǎn)存以及為與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，企業(yè)可以通過該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金；臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和符合現(xiàn)金管理規(guī)定的現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企 業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶；也不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。 2、銀行結(jié)算紀律 企業(yè)收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解繳銀行；一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按照銀行有關(guān)結(jié)算辦法的規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)支付款項時，存款賬戶內(nèi)必須有足夠的資金。不準出租、出借銀行賬戶，不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票，不準套取銀行信用。 (四 )貨幣資金的內(nèi)部控制制度 由于貨幣 資金特別是現(xiàn)金和銀行存款的流動性最強，其誘惑力也最大，最容易被經(jīng)管人員挪用和侵吞。因此，為了保證企業(yè)貨幣資金的安全、完整，避免挪用、濫用、盜用或侵吞等不法行為的發(fā)生，在企業(yè)內(nèi)部特別是財會部門內(nèi)部，必須建立、健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度。其主要包括： 1、授權(quán)批準控制 它要求貨幣資金的收付必須確定審批人員，規(guī)定審批權(quán)限，建立規(guī)范、合理的審批程序。 2、崗位責(zé)任控制 它要求建立規(guī)范的出納、記賬、審批和稽核等貨幣資金運行的崗位權(quán)限范圍，明確相關(guān)人員的崗位責(zé)任。其中，出納人員應(yīng)負責(zé)根據(jù)經(jīng)過批準、審核的 有關(guān)原始憑證收付貨幣資金，并隨時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；對日記賬做到日清月結(jié)，并隨時或定期進行貨幣資金的清查盤點；貨幣資金收付業(yè)務(wù)的記賬憑證一般也應(yīng)由出納人員編制。而現(xiàn)金、銀行存款的總賬，則由會計人員負責(zé)登記。 3、職務(wù)分離控制 貨幣資金的業(yè)務(wù)運行中需要分離的職務(wù)有： (1)貨幣資金和專用印章不得由一人兼管； (2)經(jīng)辦人員和審批人員由兩人以上負責(zé)； (3)貨幣資金的收付和非貨幣資金賬戶的記賬由兩人以上負責(zé)； (4)貨幣資金的收付和稽核、會計檔案保管由兩人以上負責(zé)。 4、憑證稽 核控制 它要求對貨幣資金收付的原始憑證和記賬憑證，除了由出納人員自身進行審核外，還應(yīng)由會計主管人員進行復(fù)核。只有經(jīng)過復(fù)核無誤的會計憑證才能作為記賬的依據(jù)。 5、清查盤點控制 為保證貨幣資金的安全完整，在實施以上四項控制的基礎(chǔ)上，還必須實施必要的清查盤點程序。具體要求是：對庫存現(xiàn)金的收付款業(yè)務(wù)，出納人員每日營業(yè)終了要清點現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，會計主管人員還應(yīng)進行定期與不定期的復(fù)核性清查盤點；對銀行存款的收付款業(yè)務(wù)，由出納人員隨時與銀行進行對賬，由會計主管人員每月進行一次復(fù)核性核對。 6、定期輪崗控制 與貨幣資金管理相關(guān)的人員應(yīng)定期進行崗位輪換，一是為了防止某些人在一個崗位上時間過長而產(chǎn)生瀆職傾向，二是為了便于在輪崗的人員交接過程中，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。 （五）銀行結(jié)算方式 企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)常與各方面發(fā)生往來結(jié)算業(yè)務(wù)，這些結(jié)算業(yè)務(wù)，除少量按現(xiàn)金管理辦法規(guī)定可以用現(xiàn)金支付以外，大部分都需要通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式辦理收付款項。所謂轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是指企業(yè)與各方面的經(jīng)濟往來款項，不采用現(xiàn)金收付，而是按照規(guī)定的結(jié)算方式，通過銀行將款項直接從付款單位賬戶轉(zhuǎn)賬劃撥給收款單位賬戶的一種貨幣 清算行為，也稱非現(xiàn)金結(jié)算。根據(jù)現(xiàn)行銀行結(jié)算辦法的規(guī)定，國內(nèi)銀行結(jié)算方式主要有以下幾種。 1、支票結(jié)算方式。支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。凡同城各單位之間的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和其他款項的結(jié)算，以及單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，都可以采用這種結(jié)算方式。 2、銀行匯票結(jié)算方式。銀行匯票是指出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人的各種款項結(jié)算，均可使用銀行 匯票。 3、銀行本票結(jié)算方式。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。 4、商業(yè)匯票結(jié)算方式。商業(yè)匯票是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 5、委托收款結(jié)算方式。委托收款是指收款人委托 銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。這種結(jié)算方式不受金額起點的限制，只要收款人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明即可辦理款項的結(jié)算，它既可用于同城結(jié)算，又可用于異地結(jié)算。 6、匯兌結(jié)算方式。匯兌是指匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌結(jié)算方式劃撥款項簡便、靈活，單位和個人的各種款項結(jié)算均可以使用這種結(jié)算方式。 7、信用卡結(jié)算方式。信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。 8、托收承付結(jié)算方式。托收承付是指根 據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。 （六）銀行保函業(yè)務(wù) 銀行保函業(yè)務(wù)是指銀行根據(jù)客戶的申請而開立的具有擔保性質(zhì)的書面承諾文件，若申請人未按規(guī)定履行自己的義務(wù)，給受益人造成了經(jīng)濟上的損失，則銀行承擔向受益人進行經(jīng)濟賠償?shù)呢?zé)任。銀行保函大多屬于 “見索即付 ”(無條件保函 )，是不可撤銷的文件。施工企業(yè)在國際工程承包中，當事人一方為避 免因?qū)Ψ竭`約而造成損失，往往要求對方通過銀行提供經(jīng)濟擔保。 銀行保函特點 1、銀行信用作為保證，易于為客戶接受。 2、保函是依據(jù)商務(wù)合同開出的，但又不依附于商務(wù)合同，是具有獨立法律效力的法律文件。當受益人在保函項下合理索賠時，擔保行就必須承擔付款責(zé)任，而不論申請人是否同意付款，也不管合同履行的實際事實。即保函是獨立的承諾并且基本上是單證化的交易業(yè)務(wù)。 銀行保函辦理手續(xù)： 1、申請人需填寫開立保函申請書并簽章。 2、提交保函的背景資料。 3、提供相關(guān)的保函格式并加蓋公章。 4、提供企業(yè) 近期財務(wù)報表和其它有關(guān)證明文件。 5、落實銀行接受的擔保，包括繳納保證金、質(zhì)押、抵押或第三者信用擔保等。 6、由銀行審核申請人資信情況、履約能力、項目可行性、保函條款及擔保、質(zhì)押或抵押情況后，可對外開出保函。 銀行保函包括以下主要內(nèi)容：擔保人、被擔保人 (承包商 )、受益人 (業(yè)主等 )的名稱與地址；開立保函的依據(jù)；擔保的最高限額和使用貨幣；擔保的責(zé)任；要求付款的條件；有效期限等。 施工企業(yè)與工程項目有關(guān)的銀行保函主要包括投標保函、借款保函、履約保函、預(yù)付款保函、付款保函和對外承包工程保函等。 1、投標 保函是指銀行應(yīng)投標人申請向招標人作出的保證承諾，保證在投標人報價的有效期內(nèi)投標人將遵守其諾言，不撤標、不改標，不更改原報價條件，并且在其一旦中標后，將按照招標文件的規(guī)定在一定時間內(nèi)與招標人簽訂合同。 2、借款保函是指銀行按照借款人的要求，向貸款銀行所作出的一種旨在保證借款人按照借款合約的規(guī)定按期向貸款方歸還所借款項本息的付款保證承諾。 3、履約保函是指銀行按照供貨方或工程承包商的要求而向買方或業(yè)主作出的一種履約保證承諾。 4、預(yù)付款保函又稱定金保函是指銀行應(yīng)工程承包商申請向業(yè)主開具的，擔保承包商 按合同規(guī)定償還業(yè)主預(yù)付工程款的保證承諾。 5、付款保函是指銀行按照買方或業(yè)主的申請，向賣方或承包方所出具的一種旨在保證貨款支付或承包工程進度款支付的付款保證承諾。 6、對外承包工程保函是指由國家出資設(shè)立 “對外承包工程保函風(fēng)險專項資金 ”，以解決施工企業(yè)在承攬對外承包工程項目時開具投標、履約和預(yù)付款保函的擔保問題。對外承包工程保函風(fēng)險專項資金項下的保函業(yè)務(wù)由國家出資為符合條件的施工企業(yè)提供反擔保，企業(yè)申請開立保函時不必全額繳納保證金、或獲得中國銀行的授信，從而大大簡化了開立保函業(yè)務(wù)的手續(xù)，減少資金占用，節(jié)約 成本，提高效率，并增強我國企業(yè)在國際市場中的競爭力。 （七）其他貨幣資金 其他貨幣資金是指施工企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 1、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶 的款項。這項存款是為采購結(jié)算而準備的資金，已具有專門用途且處于待支付或待結(jié)算狀態(tài)。 2、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。這種款項一經(jīng)存入銀行即具有了專門的用途，企業(yè)不可以再將其用于 其他方面。 3、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。這種款項一經(jīng)存入銀行就有了專門的用途，企業(yè)不可以再將其用于其他方面。 4、信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。 5、信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。 6、存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。 1Z102032 應(yīng)收和預(yù)付款項的核算 （一）應(yīng)收賬款 1、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體說來，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù) 等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。 會計上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款等其他應(yīng)收款；其次，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認。 2、壞賬損失 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 企業(yè) 確認壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當時的經(jīng)營情況等因素。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬： 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 （二）應(yīng)收票據(jù) 1、應(yīng)收票據(jù) 除商業(yè)匯票外，我國大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算 。因此，我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額 (即面值 )向收款人或被背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。 相對于應(yīng)收賬款來講，應(yīng)收票據(jù) (尤其是銀行承兌匯票 )發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計提 壞賬準備。 2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形：一種是帶追索權(quán)貼現(xiàn)，一種是不帶追索權(quán)貼現(xiàn)。所謂追索權(quán)，是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項的情況下，接受方在應(yīng)收款項拒付或逾期支付時，向應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。不帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險 (不可收回賬款的可能性 )和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)貼現(xiàn)所得收人與票據(jù)賬面價值之間的差額，計入當期損益。帶追索 權(quán)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負有連帶償債責(zé)任，這種責(zé)任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生；可能是部分的，也可能是全部的。目前我國應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權(quán)，按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定的方法，貼現(xiàn)后直接轉(zhuǎn)銷 “應(yīng)收票據(jù) ”科目，不再單獨設(shè)置會計科目反映或有負債，而是將這項潛在的債務(wù)責(zé)任在資產(chǎn)負債表附注中加以說明。 （三）預(yù)付賬款 預(yù)付賬款核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入 “應(yīng)付賬款 ”科目的借方，不設(shè)置本科目。 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合 預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記 “其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 ”科目，貸記本科目。 除轉(zhuǎn)入 “其他應(yīng)收款 ”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準備。 （四）其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)對其他單位和個人除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，包括不設(shè)置 “備用金 ”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性 質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。 其他應(yīng)收、暫付款主要包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款； 應(yīng)收出租包裝物租金； 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； 備用金 (向企業(yè)各部門撥出的備用金 )； 存出保證金，如租入包裝物支付的押金、保函押金等； 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； 其他各種應(yīng)收、暫付款項。 企業(yè)應(yīng)當定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機 構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備 。 1Z102033 存貨的核算 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。施工企業(yè)的存貨主要包括各類庫存材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、委托加工物資、在建施工產(chǎn)品、施工產(chǎn)品等。 存貨同時滿足以下兩個條件時才能確認。一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。 施工企業(yè)的存貨，按其用途可分為以下幾類： 1、庫存材料 庫存材料是指企業(yè)購入的 用于工程經(jīng)營活動的各種材料，包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料等。這部分存貨將構(gòu)成工程實體或產(chǎn)品實體。 2、周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，基本保持原有的實物形態(tài)并逐漸轉(zhuǎn)移其價值的工具性材料，包括模板、擋板、架料、安全網(wǎng)等。 3、低值易耗品 低值易耗品是指企業(yè)購入的使用期限較短，單位價值較低，容易損壞，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動資料。 4、委托加工物資 委托加工物資是指企業(yè)因技術(shù)和經(jīng)濟原因而委托外單位代為加工的各種物資。 5、在建施工產(chǎn)品 在建施 工產(chǎn)品是指已經(jīng)進行施工生產(chǎn)，但月末尚未完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序和工作內(nèi)容的工程。 6、施工產(chǎn)品 施工產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序并驗收合格，可以按照合同規(guī)定的條件移交建設(shè)單位或發(fā)包單位的工程。【典型例題】 1、按照現(xiàn)行制度規(guī)定，可以作為應(yīng)收賬款入賬金額的項目是 ( )。 A、產(chǎn)品銷售收入價款 B、增值稅銷項稅額 C、商業(yè)折扣 D、代墊運雜費 答案： ABD 解析：增值稅銷項稅額在沒收到時，形成一項債權(quán)；商業(yè)折扣對 “應(yīng)收賬款 ”沒有影響；代墊運雜費也是 “應(yīng)收賬款 ”組成部分之一。 2、其他應(yīng)收款的 范圍包括 ( )。 A、銷售商品時代墊的運雜費 B、應(yīng)收的各種罰款 C、應(yīng)收出租包裝物的租金 D、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 答案： BCD 解析：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其單位和個人的各種款項。主要包括：預(yù)付給企業(yè)務(wù)內(nèi)部單位的備用金；應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項等，銷售商品時代墊的運雜費屬于 “應(yīng)收賬款 ”科目核算的內(nèi)容。 【模擬練習(xí)題】 一、 單選題 1、下列情形不違背內(nèi)部會計控制規(guī)范一貨幣資金 (試行 )規(guī)定的 “確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督 ”原則的是 ( )。 A、由出納人員兼任會計檔案保管工作 B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章 C、由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作 D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作 2、企業(yè)一般不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金，因特殊情況需要支付現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng) ( )審查批準。 A、本企業(yè)單位負責(zé)人 B、上級主管部門 C、開戶銀行 D、財稅部門 3、某企業(yè)某年 3 月 1 日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為 40000 元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為（ 210， 1 20， n/30）。適用的增值稅率為 17%。該企業(yè) 3 月 14 日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為 ( )元。 (假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅 ) A、 800 B、 400 C、 936 D、 468 4、下列各項中，不通過其他貨幣資金賬戶核算的是 ( )。 A、外埠存款 B、銀行匯票存款 C、備用金 D、銀行本票存款 5、流動資產(chǎn)的變現(xiàn)時間是 ( )。 A一年內(nèi) B二年內(nèi) C五年內(nèi) D一年或超過一年的一個營業(yè)時期內(nèi) 6、預(yù)付款項屬于 ( )。 A流動負債 B應(yīng)付款項 C流動資產(chǎn) D短期投資 7、現(xiàn)金作為流動資產(chǎn)，其特點是 ( )。 A流動性強，盈利性強 B流動性強，盈利性差 C流動性差，盈利性強 D流動性差，盈利性差 8、下列項目中，不屬于現(xiàn)金管理暫行條例允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算范圍的是 ( )。 A職工工資、津貼 B各種勞保、福利費用 C頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)等獎金 D結(jié)算起點 以上的支出 9、根據(jù)銀行賬戶管理辦法，企業(yè)職工工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過 ( )辦理。 A一般存款賬戶 B基本存款賬戶 C專用存款賬戶 D臨時存款賬戶 答案 1、 D 2、 C 3、 B 4、 C 5、 D 6、 C 7、 B 8、 D 9、 B 二、多選題 1、下列各項中，通過其他貨幣資金賬戶核算的是 ( )。 A、外埠存款 B、銀行匯票存款 C、備用金 D、銀行本票存款 2、下列可以用現(xiàn)金結(jié)算的有 ( )； A、支付離退休人員工資 B、企業(yè)職工出差借差旅費 2000 元 C、購買辦公用品 280 元 D、向農(nóng)村合作社收購物資 20000 元 3、現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，下列各項應(yīng)收款項中，不能全額計提壞賬準備的有 ( )。 A、當年發(fā)生的應(yīng)收款項 B、計劃對應(yīng)收款項進行重組 C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項 D、有確鑿證據(jù)表明某項應(yīng)收賬款不能夠收回 4、按現(xiàn)行制度規(guī)定，不能用 “應(yīng)收票據(jù) ”及 “應(yīng)付票據(jù) ”核算的票據(jù)包括 ( )： A、銀行本票存款 B、銀行承兌匯票 C、外埠存款 D、商業(yè)承兌匯票 5、按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失的 企業(yè)，下列各項中，不計提壞賬準備的項目有 ( )。 A、其他應(yīng)收款 B、應(yīng)收票據(jù) C、應(yīng)付賬款 D、應(yīng)收利息 6、企業(yè)將帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，影響貼現(xiàn)利息計算的因素有 ( )。 A、票據(jù)的面值 B、票據(jù)期限 C、票據(jù)的種類 D、貼現(xiàn)利率 7、按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中可以記入 “應(yīng)收賬款 ”賬戶的有（ ）。 A、銷售商品價款 B、銷售商品的增值稅銷項稅額 C、代購貨單位墊付的運雜費支出 D、商業(yè)折扣 8、其他應(yīng)收款的范圍包括 ( )。 A、應(yīng)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金 B、應(yīng)收的 各種罰款 C、應(yīng)收出租包裝物的租金 D、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 9、下列銀行支付結(jié)算方式中，只能用于同城結(jié)算的有： A支票 B銀行本票 C銀行匯票 D商業(yè)匯票 E信用證 10、銀行結(jié)算紀律包括 ( )。 A不準出租出借賬戶 B不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票 C不準套取銀行信用 D不準將支票交給銷貨單位 E不準在多家銀行開戶 11、銀行支付結(jié)算辦法規(guī)定的可以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)有（ ）。 A轉(zhuǎn)賬支票 B銀行本票 C銀行匯票 D商業(yè)匯票 E信用卡 12、根 據(jù)規(guī)定，商業(yè)承兌匯票的出票人應(yīng) ( )。 A是在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織 B與付款人具有真實的委托付款關(guān)系 C與承兌銀行具有真實的委托付款關(guān)系 D具有支付匯票金額的可靠資金來源 E與承兌銀行具有信貸關(guān)系 13、下列各款項的結(jié)算，不能采用托收承付結(jié)算方式的有： A代銷商品款項 B寄銷商品款項 C商品交易的款項 D賒銷商品款項 E因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項 14、應(yīng)收款項按其結(jié)算內(nèi)容及方式不同，一般應(yīng)分為： A應(yīng)收賬款 B應(yīng)收票據(jù) C.預(yù)付賬款 D其 他應(yīng)收款 E預(yù)收賬款 15、我國會計實務(wù)中，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算的即期票據(jù)有： A支票 B銀行承兌匯票 C銀行本票 D銀行匯票 E商業(yè)承兌匯票 16、我國會計實務(wù)中，確認應(yīng)收賬款為壞賬的條件是 ( )。 A債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回 B債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回或收回的可能性極小 C債務(wù)人到期未履行其償債義務(wù) D債務(wù)人認為無法償還 E計劃對應(yīng)收賬款進行重組 17、我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定， “壞賬準備 ”科目屬于下列 （ ）科目的備抵賬戶。 A應(yīng)收賬款 B預(yù)收賬款 C其他應(yīng)收款 D應(yīng)收票據(jù) E預(yù)付賬款 18、企業(yè)期末編制資產(chǎn)負債表時，下列各項應(yīng)包括在 “存貨 ”項目的是 ( ) A. 生產(chǎn)成本 B.分期收款發(fā)出商品 C.為在建工程購入的工程物資 D未來約定購入的商品 19、以下支付或結(jié)算方式中，只適用于商品交易結(jié)算業(yè)務(wù)的有（ ） A、支票 B、匯兌 C、委托收款 D、托收承付 E、信用證 20、貨幣資金的控制原則是（ ） A、嚴格職責(zé)分工 B、實行職 務(wù)分離 C、實施內(nèi)部稽核 D、實施定期輪崗 E、不得輪換崗位 21、貨幣資金監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括（ ） A、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)崗位混崗現(xiàn)象 B、是否存在貨幣資金支出越權(quán)審批的行為 C、是否存在辦理付款業(yè)務(wù)的全部印章交由一人保管 D、是否存在票據(jù)購買、領(lǐng)用、保管的漏洞 E、是否存在庫存現(xiàn)金超限額的情況 答案 1、 ABD 2、 ABC 3、 ABC 4、 AC 5、 BCD 6、 ABD 7、 ABC 8、 ABCD 9、 AB 10、 ABC 11、 ABCD 12、 ABD 13、 ABD 14、 ABCD 15、 ACD 16、 AB 17、 AC 18、 AB 19、 DE 20、 ABCD 21、 ABCD1Z102040 固定資產(chǎn)的核算 【主要知識點】 1Z102041 固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用年限超過一年； 單位價值較高。通常是指使用期限超過 1 年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2 000 元以上，并且使用年限超過 2 年的， 也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認： 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行確認時，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)定義和確認條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷。企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額的總額。 1Z102042 固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及 不同的分類標準，可以進行不同的分類，主要有以下幾種分類方法： (一 )按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途劃分，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指參與生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營使用的房屋、建筑物、機器設(shè)備、動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工具、儀器、生產(chǎn)工具、運輸設(shè)備、管理用具等。 2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接參加或服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、招待所、學(xué)校、幼兒園、食堂、醫(yī)院、俱樂部、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。 固定 資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的構(gòu)成及變化情況，促使企業(yè)合理配置固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效能。 （二）按固定資產(chǎn)的使用情況劃分，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。 1、使用中的固定資產(chǎn)是指企業(yè)正在使用的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因暫時停止使用的固定資產(chǎn)，以及企業(yè)出租給其他單位使用或內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)視為使用中的固定資產(chǎn)。 2、未使用的固定資產(chǎn)是指企業(yè)已完工或已購建的 尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)，進行改建、擴建的固定資產(chǎn)以及經(jīng)批準停止使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)。 3、不需用的固定資產(chǎn)是指本企業(yè)現(xiàn)在和今后都不需用或多余的、需要處理的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)按使用情況分類，有利于考核和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)挖掘固定資產(chǎn)的潛力，合理地使用固定資產(chǎn)，以提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的利用效率。這種分類方法，也便于企業(yè)正確、合理地計提固定資產(chǎn)折舊。 （三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)劃分，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。 1、 自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)具有所有權(quán)的固定資產(chǎn)，包括自用固定資產(chǎn)和租出固定資產(chǎn)。租出固定資產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營租賃方式下出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)。 2、租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)不具有所有權(quán)，而是根據(jù)租賃合同向其他單位租入的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類，有利于考核和監(jiān)督企業(yè)在用固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)挖掘自有固定資產(chǎn)的潛力，節(jié)約租金支出，同時也便于企業(yè)采用不同的管理方法，對固定資產(chǎn)進行管理。 （四）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類，可以把固定資產(chǎn)分為以下七類： 1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 3、租出固定資產(chǎn)。 4、不需用的固定資產(chǎn)。 5、未使用的固定資產(chǎn)。； 6、土地。指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值，不單獨作為土地的價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。 7、融資租入固定資產(chǎn)。 1Z102043 固定資產(chǎn)折舊及其計算方法 (一 )固定資產(chǎn)折舊概述 固定資產(chǎn)會在連續(xù)多個經(jīng)營周期內(nèi)參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在這個過程中，固定資產(chǎn)一方面會為企業(yè)帶來收益，另一方面其價值卻因為使用或 技術(shù)進步等原因而逐漸損耗和貶值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，應(yīng)當在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)逐期合理、系統(tǒng)地分攤，形成折舊費用，計入各期成本或費用，并從各期的收益中得到補償，這部分隨著固定資產(chǎn)磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價值，即稱為固定資產(chǎn)的折舊。 固定資產(chǎn)的損耗可分為有形損耗和無形損耗兩種：有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失；無形損耗則是指由于科學(xué)技術(shù)的進步、消費者愛好的變化等原因而引起的固定資產(chǎn)價值的貶值。固定資產(chǎn)的有形損耗一般是顯而易見的，如機械磨損和自然條件的侵蝕等，但是，隨 著科學(xué)技術(shù)的日新月異，固定資產(chǎn)的無形損耗有時比有形損耗更為嚴重，對計算折舊的影響更大。 (二 )影響固定資產(chǎn)折舊的因素 固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊總額應(yīng)當在其使用年限內(nèi)系統(tǒng)、合理地攤銷。為了保證合理、正確地計提固定資產(chǎn)折舊，首先要了解影響折舊的因素。一般而言，影響計提折舊的因素主要有以下幾個方面： 1、固定資產(chǎn)的原值或重置價值 因為折舊是固定資產(chǎn)原值的損耗和轉(zhuǎn)移，所以固定資產(chǎn)的原值是計提折舊的基數(shù)，即企業(yè)對任意固定資產(chǎn)計提的折舊總額，一般不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的原值。在西方一些國家，也允許企業(yè)依據(jù)重置價 值對有關(guān)固定資產(chǎn)計提折舊。 2、固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限，也稱固定資產(chǎn)折舊年限，指固定資產(chǎn)的預(yù)計經(jīng)濟服務(wù)壽命。 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限時要考慮該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)崉?wù)產(chǎn)量、有形損耗、無形損耗以及有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或類似的限制等因素。預(yù)計使用年限估計的準確與否是影響每期折舊額的高低的重要因素。 3、固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，是指固定資產(chǎn)報廢清理時，預(yù)計可以收回的殘余價值扣除清 理過程中預(yù)計發(fā)生的清理費用后的數(shù)額。按世界各國的會計慣例，大多是按固定資 產(chǎn)原值的百分比 (一般不超過 10%)來估計固定資產(chǎn)的凈殘值。固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值的差額才是應(yīng)計提的折舊總額，因此，預(yù)計凈殘值估計的準確與否直接影響每期折舊額的高低，從而進一步影響各期利潤計算的準確性。 4、固定資產(chǎn)的折舊方法 固定資產(chǎn)的折舊方法是指固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊總額在各使用期間進行分配的方法。不同的折舊方法，決定了固定資產(chǎn)各使用期間折舊金額的不同，從而影響各會計期間利潤的計算。 (三 )固定資產(chǎn)計提折舊的范圍 計算折舊要明確哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊，哪些固定資產(chǎn)不計提折舊。 1、計提折舊的固定資產(chǎn) (1)房屋和建筑物； (2)在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸車輛、工具器具； (3)季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)； (4)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (5)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算，應(yīng)當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。 未使用、不需用的固定資產(chǎn) 2、不計提折舊的固定資產(chǎn) 除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： (1)已提足 折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (2)按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期后滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 企業(yè)一般應(yīng)當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不 再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 根據(jù)企業(yè)會計準則 固定資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用 (不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn) )。 （四）、固定資產(chǎn)折舊的方法 固定資產(chǎn)的折舊方法是指將固定資產(chǎn)成本在其使用期限內(nèi)合理、系統(tǒng)地進行分攤的方法。會計上計算折舊的方法有很多，常用的有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 1、年限平均法 年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額均衡地 分攤到各期的一種折舊方法。固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額指固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值后的差額。采用這種方法計算的每期折舊額相等，因此適用于那些在預(yù)計使用年限內(nèi)提供的效用、損耗的速度都較為均衡的固定資產(chǎn)的折舊計算。具體計算公式如下： （ 8.4.1） 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額 /12 （ 8.4.2） 公式中，預(yù)計使用年限，是指固定資產(chǎn)預(yù)計可使用年限。預(yù)計凈殘值，是指企業(yè)預(yù)計在固定資產(chǎn)使用年限到期并對其進行清理時，預(yù)計可收回的殘余價值。 2、工作量法 工作量法 (產(chǎn)量法 )是按照固定資產(chǎn)能提供的工作量分攤計提折舊的一種方法，按工作量不同具體可分為下列方法： (1)行駛里程法 單位里程折舊額（固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值）預(yù)計總行駛里程 （ 8.4.3） 某項固定資產(chǎn)當期折舊額單位里程折舊額 當期行駛里程 （ 8.4.4） 該種方法適用于客、貨運汽車等固定資產(chǎn)的計提折舊。 (2)工作時數(shù)法 每工作小時折舊額 (固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值 )預(yù)計總工作時數(shù) （ 8.4.5） 某項固定資產(chǎn)當期折舊額每工作小時折舊額 該固 定資產(chǎn)當期工作小時 （ 8.4.6） 該種方法適用于不定期使用的高、精、尖設(shè)備的計提折舊。 (3)工作臺班法 每工作臺班折舊額 (固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值 )預(yù)計總工作臺班 （ 8.4.7） 某項固定資產(chǎn)當期折舊額每工作小時折舊額 該固定資產(chǎn)當期工作臺班 （ 8.4.8） 3、雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是根據(jù)各期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和不考慮殘值的雙倍直線法折舊率計算折舊額的一種方法。這種折舊方法是加速折舊的一種，其計算公式如下： 固定資產(chǎn)年折舊率 2預(yù)計使用年限 100% （ 8.4.9） 固定資產(chǎn)年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率 （ 8.4.10） 固定資產(chǎn)月折舊額年折舊額 12 （ 8.4.11） 值得注意的是，采用該種方法的目的是為了加速折舊，那么后一期計提的折舊額至少不應(yīng)比其前期多。在采用雙倍余額遞減法時，為了避免固定資產(chǎn)的賬面凈值降低到其預(yù)計凈殘值以下，通常在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷，即最后兩年改用直線法。 4、年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，是將尚可使用年限與預(yù)計使用年數(shù)合計之比當作 “折舊率 ”，根據(jù)折舊的總額乘以折舊的比率，確定年度折舊額。年數(shù)總和法也是一種加速折舊方法。折舊總額是固定資產(chǎn)原始價值減去凈殘值后的余額。 折舊比率的分母，為固定資產(chǎn)使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，即年數(shù)合計。折舊比率的分子，為固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。將此 “折舊率 ”乘以固定資產(chǎn)原值減凈殘值的全部折舊額，用于計算每期的折舊額。其計算公式如下： 年折舊率預(yù)計尚可使用年限 預(yù)計使用年限 (1預(yù)計使用年限 )2 （ 8.4.12） 月折舊率年折舊率 1 2 （ 8.4.13） 月折舊額 (固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值 )月折舊率 （ 8.4.14）【典型例題】 1、某企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，原值為 60000 元，預(yù)計使用 5 年，預(yù)計凈殘值為 780 元。按雙倍余額遞減法計算折舊： 雙倍直線折舊率為： A.20% B.40% C.60% D.80% 第一年應(yīng)提的折舊額 A.24000 B.12000 C.11844 D.23688 第四年應(yīng)提的折舊額 A.8640 B.11844 C.5184 D.6090 答案： 選 B 選 A 選 D 解析 年折舊率： 2 5100% 40% 第一年應(yīng)提的折舊額： 60000 40% 24000(元 ) 第二年應(yīng)提的折舊額： (6000024000) 40% 14400(元 ) 第三年應(yīng)提的折舊額： (3600014400) 40% 8640(元 ) 第四、第五年的折舊額： (12960780)2 6090(元 ) 2、根據(jù)企業(yè)會計準則 -固定資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入 ( )。 A.當期管理費用 B.當期營業(yè)費用 C.當期制造費用 D.當期財務(wù)費用 答案： A 解析 根據(jù)企業(yè)會計準則一固定資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用。 【模擬練習(xí)題】 一、單選題 1、由于季節(jié)性和大修理原因暫時停止使用的固定資產(chǎn)屬于（ ）。 A使用中的固定資產(chǎn) B不需用的固定資產(chǎn) C未使用的固定資產(chǎn) D封存的固定資產(chǎn) 2、下列固定資產(chǎn)中不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)是 ( )。 A以融資方式租入的設(shè)備 B以經(jīng)營方式租入的設(shè)備 C以經(jīng)營方式租出的設(shè)備 D季節(jié)性停用的設(shè)備 3、下列項目中不屬于固定資產(chǎn)特征的是 ( )。 A為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 B以供企業(yè)經(jīng)營使用和出售為目的 C使用年限超過一年 D單位價值較高 4、將固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，其分類標志是 ( )。 A固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途 B固定資產(chǎn)的使用情況 C企業(yè)的具體情況 D會計核算的需要 5、職工宿舍、食堂、附屬學(xué)校等使用的房屋及設(shè)備屬于 ( )。 A未使用固定資產(chǎn) B生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) C非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) D不需用固定資產(chǎn) 6、企業(yè)購置、建造某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要的支出，叫做固定資產(chǎn)的 ( )。 A原始價值 B重置價值 C折余價值 D重置成本 7、固定資產(chǎn)按 ( )計價可以揭示投資人對企業(yè)固定資產(chǎn)的原始投資規(guī)模，也是計提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)。 A重置價值 B原始價值 C折余價值 D凈值 8、下列各項中，不再計提折舊的固定資產(chǎn)是指 ( )。 A使用中的機器設(shè)備 B在用 的運輸工具 C未使用的房屋 D已提足折舊仍繼續(xù)使用的設(shè)備 9、某企業(yè)購置一臺現(xiàn)代化設(shè)備，原值 2450000 元，預(yù)計凈殘值率為 4%，預(yù)計使用年限為 6年。采用年數(shù)總和法計提折舊。 (1)計提折舊的基數(shù)為 ( )元。 A 2352000 B 2450000 C 2400000 D 2350000 (2)第 1 年的折舊額為 ( )元。 A 700000 B 672000 C。 685714 D 671428 (3)第 6 年的折舊額為 ( )元。 A 111904 B 114876 C 116667 D 112000 10、某項固定資產(chǎn)原值為 15500 元，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為 500 元，按雙倍余額遞減法計提折舊，則第三年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為（ ）元。 A、 5580 B、 6320 C、 3348 D、 6500 11、某企業(yè) 2002 年 6 月 28 日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，生產(chǎn)線建造成本為 370 萬元，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為 10 萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下， 2002 年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。 、 120 、 70 、 60 、 74 12、企業(yè)的下列固定資產(chǎn)中，不計提折舊的是（ ） 、閑置的房屋 、融資租入的設(shè)備 、臨時出租的設(shè)備 、已全額計減值準備的固定資產(chǎn) 13、和平均年限法相比，采用年數(shù)總和法對固定資產(chǎn)計提折舊將使 ( )， A、計提折舊的初期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)凈值減少 B、計提折舊的初期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)原值減少 C、計提折舊的后期企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)凈值減少 D、計提折舊的后期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)原值減少 14、某企業(yè) 2001 年 5 月計提折舊額為 70 萬元。 6 月增加了一項固定資金 A， A 入賬價值為12 萬元，預(yù)計使用 4 年，殘值為 0；同時 6 月減少了固定資產(chǎn) B， B 原來每月應(yīng)提 0.6 萬元，則 6 月份該企業(yè)應(yīng)提折舊為（ ）萬元 A、 70 B、 70.25 C、 69.65 D、 69.4 答案： 1、 A 2、 B 3、 B 4、 A 5、 C 6、 A 7、 B 8、 D 9、 A B D 10、 C 11、 C 12、 D 13、 A 14、 A 二、多選題 1、影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素有 ( )。 A固定資產(chǎn)的原值 B固 定資產(chǎn)的凈殘值 C固定資產(chǎn)的使用壽命 D固定資產(chǎn)的技術(shù)含量 E固定資產(chǎn)的來源方式 2、固定資產(chǎn)的使用壽命，可根據(jù)不同固定資產(chǎn)的特點，分別用（ ）等方式表述。 A使用年數(shù)或月數(shù) B工作時間數(shù) C工作量 D產(chǎn)品產(chǎn)量 E體積大小 3、下列各項固定資產(chǎn)，應(yīng)計提折舊的包括（ ）。 A房屋和建筑物 B在用機械設(shè)備、儀器儀表、運輸工具 C以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn) D以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) E更新改造中的設(shè)備 、下列各項固定資產(chǎn)，不需要計提折舊的 包括（ ）。 A.未使用的房屋、建筑物 B以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) C已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn) D未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn) E過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地 、計提固定資產(chǎn)折舊的直線法包括 ( )。 A年限平均法 B工作量法 C年數(shù)總和法 D償債基金法 E雙倍余額遞減法 、計提固定資產(chǎn)折舊的加速折舊法包括 ( )。 A雙倍余額遞減法 B年數(shù)總和法 C直線法 D工作量法 E工時比例法 7、下列各類機器設(shè)備，應(yīng)計提折舊的有（ ） A、融資租入的機器設(shè)備 B、不需用的機器設(shè)備 c、已季節(jié)性停用的機器設(shè)備 D、已提足折舊繼續(xù)使用的機器設(shè)備 8、下列資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的是（ ）。 A、未提足折舊提前報廢的房屋 B、閑置的房屋 C、已提足折舊繼續(xù)使用的房屋 D、經(jīng)營租賃租入的房屋 9、下列固定資產(chǎn)中應(yīng)計提折舊的有（ ） 、季節(jié)性停用的機器設(shè)備 、大修理停用的機器設(shè)備 、未使用的機器設(shè)備 、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地 10、下列固定資產(chǎn)中，不計提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。 、土地 、當月增加 的固定資產(chǎn) 、未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn) 、大修理停用的固定資產(chǎn) 11、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這兩種計算固定資產(chǎn)累計折舊的方法的共同點有（ ）。 、屬于加速折舊法 、每期折舊率固定 、前期折舊高，后期折舊低 、不考慮凈殘值 答案：、 ABC 2、 ABCD 3、 ABCD 4、 BCDE 5、 AB 6、 AB 7、 ABC 8、 ACD 9、 ABC 10、 ABC 11、 AC1Z102050 負債核算的內(nèi)容 【主要知識點】 負債的概念和特征 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義 務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債具有如下基本特征： 1、負債是由過去的交易或事項形成的 負債作為企業(yè)承擔的一種現(xiàn)實義務(wù)，是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、現(xiàn)已承擔的義務(wù)。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的負債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項或計劃中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認負債。 2、負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 清償負債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)償還或以提供勞務(wù)償還；將負債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益等。 按照流動性對負債進行分類，可以分為流動負債和長 期負債。流動負債是指將在 1 年或者超過 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和 1 年內(nèi)到期的長期借款等。長期負債是指償還期在 1 年或者超過 1 年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 1Z102051 流動負債的核算 （一） 流動負債及其特點 流動負債是指其債權(quán)人提出要求時即應(yīng)償付，或預(yù)期在資產(chǎn)負債表日后 1 年內(nèi)或超過 1 年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要清償?shù)膫鶆?wù)。我國企業(yè)會計制度將流動負債定義為：流動負債是指將在 1年 (含 1 年 )或者超過 1 年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用、預(yù)計負債和 1 年內(nèi)到期的長期借款等。 流動負債具有如下特點： 1、償還期限短，在其債權(quán)人提出要求時即應(yīng)償付，或 1 年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù)。 2、這項義務(wù)，需要運用企業(yè)資產(chǎn)或提供勞務(wù)或舉借新的負債來清償。 （二）流動負債的分類 流動負債主要有兩種分類方法。 1、按照流動負債產(chǎn)生的原因分類 借貸形成的流動負債，如從銀行和其他金 融機構(gòu)借入的短期借款。 結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負債，如企業(yè)購入原材料已經(jīng)到貨，在貨款尚未支付前形成一筆待結(jié)算的應(yīng)付款項。 經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債，由于會計上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些費用需要預(yù)先提取，如預(yù)提費用、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。 利潤分配產(chǎn)生的流動負債，如應(yīng)付股利等。 2、按照流動負債的應(yīng)付金額是否確定分類 確定金額的流動負債 這類流動負債一般在確認一項義務(wù)的同時，根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定，具有確切的金額、確切的債權(quán)人和付款日，并且到期必須償還。如由于購入一批材料，按照合同確定的交易額 開出、承兌商業(yè)匯票，這一負債具有確定的金額、償還日期和確定的債權(quán)人。 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債 這類流動負債需待企業(yè)在一定的經(jīng)營期末才能確定負債金額，在該經(jīng)營期結(jié)束前，負債金額不能以貨幣確切計量。如應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等，必須到一定的會計期間終了后才能確定應(yīng)交納所得稅的金額，以及應(yīng)分配給股東的股利。 應(yīng)付金額需要估計的流動負債 雖然這項負債是過去發(fā)生的現(xiàn)存義務(wù)，但其金額乃至償還日期和債權(quán)人在編制資產(chǎn)負債表日仍是難以確定的，如產(chǎn)品質(zhì)量擔保債務(wù)。這類債務(wù)應(yīng)按以往的經(jīng)驗或依據(jù)有關(guān)的資料估計 確定其金額。 （三）流動負債的內(nèi)容 1、短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款，其主要目的是用于補充流動資金、發(fā)展生產(chǎn)、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益。 由于短期借款都是為了生產(chǎn)經(jīng)營而借入的，其利息應(yīng)計入財務(wù)費用，并從企業(yè)收入中得到補償。 票據(jù)貼現(xiàn)借款是指企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)困難時申請的期限一般在 3 個月內(nèi)的，以票據(jù)貼現(xiàn)為形式的借款。賣方信貸則指可采用分期付款方式銷售產(chǎn)品時，為解決分期收款占用資金而向銀行申請的借款。賣方信貸取得的借款應(yīng)按貸款收回的進度分次歸還，期限一般不超過 l2 年。 2、應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買商品、材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)支付給供應(yīng)者的賬款。非上述業(yè)務(wù)的應(yīng)付款項，如應(yīng)付賠償款、應(yīng)付租金、存入保證金等，則應(yīng)記入 “其他應(yīng)付款 ”賬戶，不在此賬戶中反映。 3、預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位預(yù)收的貨款。若預(yù)收賬款需在一年內(nèi)用資產(chǎn)或債務(wù)償付，這種預(yù)收賬款即為一項流動負債。企業(yè)預(yù)收賬款的主要項目有收到銷貨定單時存入的保證金、預(yù)收相金、預(yù)收服務(wù)費等。這類款項在收到時不能確認為收入，而應(yīng)先列為流動負債。 4、應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)根據(jù)合同進行延期付款的交易業(yè)務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算時，購貨方所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票。 現(xiàn)行制度規(guī)定，只有商品交易才可簽發(fā)商業(yè)匯票，如購買材料、出售產(chǎn)成品等。企業(yè)間提供勞務(wù)等非商品交易業(yè)務(wù)不能使用商業(yè)匯票。 應(yīng)付票據(jù)分有息、無息兩種。有息票據(jù)要在票據(jù)上注明利息率，票據(jù)到期時除要支付票面金額外還按票面利率支付利息。無息票據(jù)因?qū)⒗⒁延嬋肓似泵娼痤~，到期只需按票面金額償付、不再加付利息。我國現(xiàn)階段通行的商業(yè)匯票一般是無息票據(jù)，可在同城和異地使用。如果分期付款，應(yīng)該 次簽發(fā)若干張不同期限的匯票 ，承兌企業(yè)對于承兌的匯票負有到期無條件支付票款的責(zé)任。企業(yè)也可持商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，取得貨幣資金，這就是前述應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)形成的銀行借款。 5、應(yīng)付工資包括應(yīng)付的計時工資、計件工資、各種獎金和各種津貼，以及按照國家規(guī)定支付的其他工資等的核算。凡是包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應(yīng)通過本賬戶核算；不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的各種款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本賬戶中核算。 6、應(yīng)付福利費是用作福利和個人補助的資金。在我國企業(yè)中，職工除按工作數(shù)量和質(zhì)量取得報酬外，還可以 享受各種集體福利待遇和獲得必要的個人補助。企業(yè)應(yīng)按照計提福利費用的依據(jù)和規(guī)定的計提標準計提福利費計入產(chǎn)品成本，從銷售收入中得到補償后，用來作為各種集體福利事業(yè)，職工醫(yī)療，以及對職工進行困難補助等開支。根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以每月按職工工資總額的 14%提取福利費。 7、應(yīng)交稅金主要用于核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 (包括企業(yè)本身應(yīng)交和代收代交兩部 )，如增值銳、營業(yè)稅、消費稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 8、應(yīng)付股利是企業(yè)各投資者因投資而應(yīng)得利益的具體體現(xiàn)。應(yīng)付股利賬戶專門 核算企業(yè)經(jīng)管理當局或董事會決議確定分配股利的負債類賬戶。 9、預(yù)提費用也稱為應(yīng)付費用，是指企業(yè)按規(guī)定提取但尚未實際支付的費用。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的某些費用在本期發(fā)生，卻在以后期間才付款。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，會計上應(yīng)將這些由本期負擔但尚未支付的費用計提入賬。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進行大修理時，不可能產(chǎn)生大修理費用，但大修理費用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進行預(yù)提，作為當期費用。預(yù)提費用還包括預(yù)提租金、保險費、借款利息等。預(yù)提費用從內(nèi)容上看屬于費用，但該類費用尚未付款，延付的時間一般不會超過 1 年，故按期預(yù) 提計入費用的同時也形成一筆負債。 10、其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外其他應(yīng)上交國家的各種款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住房公積金等。 教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費用。目前，該項費用雖未被列為正式稅種，但它由稅務(wù)部門負責(zé)征收，并按照企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅的 3%計征，與流轉(zhuǎn)稅一起交納。 為了發(fā)展礦業(yè)，加強礦產(chǎn)資源的勘察、開發(fā)利用和保護工作，維護國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權(quán)益，國家規(guī)定在我國領(lǐng)域和其他管轄海域開 采礦產(chǎn)資源，應(yīng)當按規(guī)定繳納礦產(chǎn)資源補償費。礦產(chǎn)資源補償費按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征。 11、其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等以外發(fā)生的一些應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資、應(yīng)付或暫收所屬單位或個人的款項等。其中，應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金，是指企業(yè)采用經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)所應(yīng)支付的租金；存入保證金是其他單位或個人由于使用企業(yè)的某項資產(chǎn)而交付的押金，如出租、出借包裝物押金等。這些暫收應(yīng)付款 ，構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負債。實行退休金統(tǒng)籌辦法的企業(yè)，根據(jù)退休金統(tǒng)籌辦法按月提取統(tǒng)籌退休金，定期交給社會保險統(tǒng)籌機構(gòu)，由社會保險統(tǒng)籌機構(gòu)彌補給企業(yè)，由企業(yè)支付給退休職工。在社會保險機構(gòu)未收到統(tǒng)籌退休金以前，該項金額構(gòu)成企業(yè)流動負債的一部分。 12、一年內(nèi)到期的長期負債 一般來說，企業(yè)的長期負債最終到期時，是要以流動資產(chǎn) (通常是以貨幣資金 )來償付的。為了準確反映企業(yè)短期內(nèi)需償付的債務(wù)金額，正確評價企業(yè)的短期償債能力，在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將一年內(nèi)到期的、已轉(zhuǎn)化為流動負債的長期負債在流動負債中予以反映， 即一年內(nèi)到期的長期負債反映的是企業(yè) “長期借款 ”、 “應(yīng)付債券 ”和 “長期應(yīng)付款 ”等項目一年內(nèi)到期的那部分金額。1Z102052 長期負債的特征 （一）長期負債及其特點 長期負債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長期借款、公司債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款和其他長期負債項目。 長期負債具有以下特征： 1、債務(wù)償還期限較長，一般在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上。因此，對企業(yè)來講，長期負債是一種長期穩(wěn)定的資金來源。 2、債務(wù)的金額較大，主要是為了滿足企業(yè)在擴展階段購置機器設(shè) 備等長期資產(chǎn)、進行擴大再生產(chǎn)所必要的投資需求。 3、不會影響企業(yè)原有投資者的投資比例及其對企業(yè)的控制權(quán)。由于長期負債的債 權(quán)人與企業(yè)只是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，債權(quán)人除按期收取本息之外無任何其他的權(quán)利。因此，更有利于企業(yè)所有者保持對企業(yè)的控制權(quán)。 4、舉借長期負債可以給企業(yè)帶來稅收上的好處。因為長期負債的利息可以在繳納所得稅前作為費用從收入中抵扣，而股利的分配則作為稅后利潤的分配內(nèi)容。從這一特點上說，企業(yè)更愿意通過舉借長期負債來解決對長期資金的需求，而非發(fā)行股票。 5、成功的長期負債，會使企業(yè)的總資產(chǎn)報酬 率高于長期負債的固定利息率，從而使投資者享受到剩余的利益。 6、轉(zhuǎn)移通貨膨脹的風(fēng)險。由于長期負債的本金和利率是固定的，因此應(yīng)償還的本金和應(yīng)支付的利息不會受市場利率的變化的影響。在通貨膨脹的情況下，債權(quán)人也僅能得到既定的貨幣金額，相當于債務(wù)企業(yè)將通貨膨脹的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了投資者。 7、長期負債本金與利息的償還將會導(dǎo)致企業(yè)未來大量的現(xiàn)金流出，如果企業(yè)經(jīng)營不善或市場情況發(fā)生不利的變化，使企業(yè)的資產(chǎn)報酬率低于長期負債的固定利息率，企業(yè)的投資者會遭受損失，同時，本息的支付將成為企業(yè)財務(wù)上的沉重負擔，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè) 的破產(chǎn)。因此企業(yè)應(yīng)避免盲目、過度舉債。 8、長期負債會給企業(yè)未來的經(jīng)營活動和財務(wù)政策帶來某些方面的限制。通常，債權(quán)人為了減少投資風(fēng)險，會在貸款協(xié)議中對舉債企業(yè)未來支付的最高股利、未來債務(wù)的最高限額、設(shè)置償債基金、保持一定的收益率和流動比率等方面提出限制性的要求。這些要求對債權(quán)人來說將會降低其投資風(fēng)險，但對于負債企業(yè)未來的經(jīng)營活動和財務(wù)政策無疑會帶來某些方面的限制。 （二）長期負債的內(nèi)容 按經(jīng)濟內(nèi)容分類，長期負債主要包括以下形式： 1、長期借款 長期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以 上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。長期借款通常是以企業(yè)的資產(chǎn)作為抵押，并以票據(jù)形式取得，因此又稱為抵押票據(jù)。該種負債的特點是資金來源渠道集中，出借者人數(shù)較少。 2、公司債券 公司債券簡稱公司債，是指公司為籌集長期、大金額的資金而對外發(fā)行的一種有價證券，它是負債單位承諾在未來向債權(quán)人償還債券本息的書面證明，具有法律效力。該種負債的特點是資金來源渠道分散，出借者為公眾，所以人數(shù)較多。 3、長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和公司債券以外的各種長期負債，主要包括補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價款、應(yīng) 付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。 4、專項應(yīng)付款 專項應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究的撥款等，以及從其他來源取得的款項。待撥款項目完成后，已形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成資產(chǎn)的部分直接沖減專項應(yīng)付款?！镜湫屠}】 1、下列各項中，應(yīng)通過應(yīng)付工資科目核算的是 ( )。 A.退休人員退休金 B車間管理人員困難補助 C生產(chǎn)工人醫(yī)藥費 D.行政管理人員經(jīng)常性獎金 答案： D 解析：退休人員退休金應(yīng)通過其他應(yīng)付款科目核算，車間管理人員困難補助和生產(chǎn)工人醫(yī)藥費 通過應(yīng)付福利費科目核算；行政管理人員經(jīng)常性獎金通過應(yīng)付工資科目核算。 【模擬練習(xí)題】 一、單選題 1、下列各項中，不屬于流動負債項目的是 ( )。 A.預(yù)計負債 B或有負債 C預(yù)收賬款 D應(yīng)付股利 2、企業(yè)無法償付的應(yīng)付款項，經(jīng)確認后應(yīng)將其作為 ( )處理。 A其他業(yè)務(wù)收入 B營業(yè)外收入 C. 資本公積 D沖減管理費用 3、下列各項屬于工資總額組成內(nèi)容的是 ( )。 A.支付給職工的生活困難補助 B支付給離、退休人員的退休金 C發(fā)給職工的加班費 D支付給職工的獨生子女 補貼 4、企業(yè)向退休人員支付的退休金，在實際支付時應(yīng)作的會計處理（ ）。 A借記 “應(yīng)付工資 ”科目，貸記 “現(xiàn)金 ”科目 B借記 “管理費用 ”科目，貸記 “現(xiàn)金 ”科目 C借記 “營業(yè)外支出 ”科目，貸記 “現(xiàn)金 ”科目 D借記 “應(yīng)付福利費 ”科目，貸記 “現(xiàn)金 ”科目 5、下列稅金與企業(yè)的損益無關(guān)的是 ( )。 A所得稅 B印花稅 C增值稅 D房產(chǎn)稅 6、企業(yè)收取包裝物押金及其他各種暫收款項時，應(yīng)貸記（ ）科目。 A.營業(yè)外收入 B.其他業(yè)務(wù)收入 C.其他應(yīng)付款 D.其他應(yīng)收款 7、企業(yè)預(yù) 收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定。如果企業(yè)預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置 “預(yù)收賬款 ”科目；而預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項直接記入（ ）科目的貸方，不設(shè) “預(yù)收賬款 ”科目。 A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)付賬款 C.其他應(yīng)收款 D.應(yīng)付賬款 8、企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時，將應(yīng)付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)入（ ） A、應(yīng)收賬款 B、應(yīng)付賬款 C、壞帳損失 D、繼續(xù)保留在 “應(yīng)付票據(jù) ”中 9、下列可以用 “應(yīng)付福利費 ”開支的項目是（ ） A、支付退休金 B、支付 誤餐補助 C、交納職工的醫(yī)療保險費 D、交納離退休人員的醫(yī)療保險 10、下列應(yīng)該列入 “應(yīng)付工資 ”的項目是（ ） A、用于離退休人員待遇支出 B、工效掛鉤企業(yè)工資增長基金 C、交納職工的醫(yī)療保險費 D、向勞動力提供部門交納管理費 答案： 1、 B 2、 B 3、 C 4、 B 5、 C 6、 C 7、 A 8、 B 9、 C 10、 B 二、多選題 1、按照流動負債的應(yīng)付金額是否肯定，可以分為 ( )。 A應(yīng)付金額是肯定的流動負債 B應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債 C因或有事項確認的負債 D 應(yīng)付金額無法確定的負債 E或有負債 2、下列對負債特征的表述，正確的有 ( )。 A負債是過去的交易或事項形成現(xiàn)時義務(wù) B負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) C負債也包括未來可能要發(fā)生的義務(wù) D負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流入 E負債將要由企業(yè)在未來某個時日加以清償 3、下列項目屬于其他應(yīng)付款核算內(nèi)容的有 ( )。 A應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金 B存入保證金 C應(yīng)付統(tǒng)籌退休金 D應(yīng)上繳的教育費附加 E應(yīng)付職工的獎金 4、企業(yè)的下列支出屬于工資總額 范圍內(nèi)的有（ ）。 A.支付給職工超額勞動的獎金 B支付給職工的野外津貼 C.支付給職工的出差伙食補助費 D支付給職工的物價補貼 E支付的個人所得稅 5、企業(yè)繳納的下列稅金不需要通過 “應(yīng)交稅金 ”科目進行核算的有 ( )。 A印花稅 B房產(chǎn)稅 C耕地占用稅 D.資源稅 E車輛購置稅 6、企業(yè)計入 “管理費用 ”科目的稅金有 ( )。 A房產(chǎn)稅 B車船使用稅 C.消費稅 D土地增值稅 E營業(yè)稅 7、下列項目中屬于長期負債的有 ( )。 A長期借款 B應(yīng)付票據(jù) C遞延稅款貸項 D應(yīng)付債券 E融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 8、下列項目中，屬于其他應(yīng)付款核算范圍的有（ ）。 A.職工未按期領(lǐng)取工資 B.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金 C.存入保證金 D.應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項 9、下列應(yīng)通過 “其他應(yīng)交款 ”科目核算的有（ ） A、教育費附加 B、應(yīng)付融資租賃款 C、礦產(chǎn)資源補償費 D、應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款 E、應(yīng)付股利 10、下列通過 “其他應(yīng)付款 ”核算的業(yè)務(wù)包括（ ） A、經(jīng)營性租 入固定資產(chǎn)的租金 B、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金 C、應(yīng)付分期付息債券利息 D、存入保證金 E、應(yīng)付包裝物租金 11、下列通過 “長期應(yīng)付款 ”科目核算的有（ ） A、應(yīng)付經(jīng)營租賃款 B、應(yīng)付融資租賃款 C、應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款 D、應(yīng)付債券分期付息利息款 E、暫存款 答案： 1、 ABC 2、 ABE 3、 ABC 4、 ABD 5、 ACE 6、 AB 7、 ADE 8、 ABCD 9、 AC 10、 ABCDE 11、 BC1Z102060 所有者權(quán)益的核算 【主要知識點】 所有者權(quán)益及其特征 所有者權(quán)益是指所有者 在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。所有者權(quán)益具有以下基本特征： 1、在一般情況下 (發(fā)生減資、清算除外 )，不需要償還所有者權(quán)益。 2、在企業(yè)清算時，債權(quán)人擁有優(yōu)先清償權(quán)，只有在償還所有負債后才返還給所有者。 3、所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。 1Z102061 實收資本的核算 (一 )實收資本及其分類 實收資本也稱投入資 本，是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，包括貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等。投資者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，并可以長期周轉(zhuǎn)使用。 企業(yè)籌集的資本金，按照投資主體分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。 1、國家資本金是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。 2、法人資本金是指其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。 3、個人資本金是指社會個人或者本企業(yè)內(nèi)部職工，以個人合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金 。 4、外商資本金是指國外投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。 (二 ) 注冊資本的最低限額 企業(yè)在工商管理部門注冊登記的各方投資者所認繳得資本總額，稱為注冊資本。它從法律的角度出發(fā)約定了實收資本的數(shù)額，表明了企業(yè)及各投資者的權(quán)益和責(zé)任的大小，從而保證了企業(yè)投入資本在法律上的嚴肅性和投資各方依法所擁有的權(quán)利和應(yīng)承擔的義務(wù)。資本總額一經(jīng)注冊，成為注冊資本后，不得隨意變更，更不能隨意撤資。當企業(yè)有必要增加或減少注冊資本時，必須持有關(guān)證明，按照公司法和其他有關(guān)制度的規(guī)定，到工商管理部門 辦理有關(guān)注冊資本的變更登記的手續(xù)。我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本保持一致，實收資本的數(shù)額不得低于注冊資本。 公司法對各類公司注冊資本的最低限額有明確規(guī)定。有限責(zé)任公司的注冊資本的最低限額為： 以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司不得低于人民幣 50 萬元； 以商品批發(fā)為主的公司不低于人民幣 50 萬元； 以商品零售為主的公司不低于人民幣 30 萬元； 科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司不低于人民幣 10 萬元。特定行業(yè)的有限責(zé)任公司注冊資本最低限額高于前款所規(guī)定限額的，由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定。股份有限公司注冊資本的 最低限額為人民幣 1000 萬元。股份有限公司注冊資本最低限額需高于上述所定限額的，由法律、法規(guī)另行規(guī)定。 （三）企業(yè)資本增減變動的規(guī)定 企業(yè)資本 (或股本 )除下列情況外，不得隨意變動： 1、符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。 2、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際歸還投資時登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。 1Z102062 資本公積的核算 資本公積通常指企業(yè)非分紅性的所有者入資，是企業(yè)來源于盈利以外的那部分公積金。主要包括資 本 (或股本 )溢價、資本匯率折算差額和接受的捐贈財產(chǎn)等。資本公積的主要用途有：一是按法定程序轉(zhuǎn)化為資本，二是用于彌補虧損。 資本公積的具體項目包括： 1、資本 (或股本 )溢價 資本溢價用于核算企業(yè)所有者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；或是股份公司在發(fā)行股票時，其股票發(fā)行價格高于股票面值部分，再扣除發(fā)行股票所支付的傭金和手續(xù)費等支出后的差額。 2、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備用于核算企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值扣除未來應(yīng)交所得稅后的資本公積準備的余額。該明細賬中的資本 公積不能轉(zhuǎn)增資本金。 3、接受現(xiàn)金捐贈 接受現(xiàn)金捐贈用于核算企業(yè)因接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而直接增加的資本公積。 4、股權(quán)投資準備 股權(quán)投資準備用于核算企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，因受資企業(yè)資本公積的增加而導(dǎo)致的投資企業(yè)按持股比例而增加的資本公積，該明細賬中的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本金。 5、撥款轉(zhuǎn)入 撥款轉(zhuǎn)入用于核算企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等方面的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。 6、外幣資本折算差額 外幣資本折算差額用于核算企業(yè)接受外幣投資，由于折合匯率不同 而使資產(chǎn)賬戶和實收資本賬戶產(chǎn)生的差額。 7、關(guān)聯(lián)方交易差價 關(guān)聯(lián)方交易差價用于反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的差價，這部分資本公積也不能用于轉(zhuǎn)增資本，彌補虧損，應(yīng)待上市公司清算時再進行處理。 8、其他資本公積 其他資本公積用于核算除上述各項以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額 (只有轉(zhuǎn)入該項目的資本公積各準備項目才可以轉(zhuǎn)增資本金或用于彌補虧損 )，債務(wù)重組時由債權(quán)人豁免的債務(wù)以及無法支付的應(yīng)付賬款。 1Z102063 盈余公積的核算 （一）盈余公積的來源 盈余公積是 指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積根據(jù)其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類。公益金專門用于企業(yè)職工福利設(shè)施的支出，如購建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等方面的支出?，F(xiàn)行制度規(guī)定，公司制企業(yè)按照稅后利潤的 5%至 10%的比例提取法定公益金。 一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的 10%提取 (非公司制企業(yè)也可按照超過 10%的比例提取 )，法定盈余公積累計額已達注冊資本的 50%時可以不再提取。二是任意盈余公積。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東大會的決議提取。法 定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提?。缓笳邉t由企業(yè)自行決定提取。 （二）盈余公積的用途 企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面： 1、用于彌補虧損。企業(yè)發(fā)生虧損時，應(yīng)由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補足額的，尚未彌補的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補。三 是以盈余公積彌補虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時，應(yīng)當由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準。 2、轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，必須經(jīng)股東大會決議批準。在實際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的 25%。 （三）外商投資企業(yè)盈余公積的內(nèi)容 1、儲備基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的，經(jīng)批準用于彌補虧損和增加資本的儲備基金。 2、企業(yè)發(fā)展基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的，用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準用 于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金。 3、利潤歸還投資是指中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。1Z102064 未分配利潤的核算 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。相對于所有者權(quán)益的其他部分來講，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。 【典型例題】 1、股份有限公司的系 列資本公積項目中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的有（ ）。 A.股本溢價 B.接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 C.接受現(xiàn)金捐贈 D.撥款轉(zhuǎn)入 E.股權(quán)投資準備 答案 ACD 解析 按規(guī)定，資本公積中的接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備和股權(quán)投資準備兩個明細項目不能用于轉(zhuǎn)增股本。 2、下列各項中，應(yīng)通過資本公積科目核算的有 ( )。 A.股權(quán)投資準備 B接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 C存貨跌價準備 D無法支付的應(yīng)付賬款 答案 ABD 解析 股權(quán)投資準備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原 因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積；接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。上述三個項目都屬于資本公積核算的內(nèi)容。存貨跌價準備反映的是存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額，屬于存貨的抵減項目，不屬于資本公積核算的內(nèi)容。 【模擬練習(xí)題】 一、單選題 1、企業(yè)的實收資本一般不能隨意變動，如按有關(guān)規(guī)定增加實收資本時，除所有者增加新的資金投入外，還可以將 ( )。 A接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)入實收資本 B資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)入實收 資本 C借款轉(zhuǎn)入實收資本 D無法歸還的應(yīng)付款轉(zhuǎn)入實收資本 2、某公司上年未分配利潤 60000 元，本年凈利潤 30000 元，按照規(guī)定提取法定盈余公積后，又向投資者分配利潤 40000 元 (法定盈余公積提取比例為 10%)，則該公司本年未分配利潤數(shù)額為 ( )元。 A 41000 B 45000 C 47000 D 50100 3、某公司當年凈利潤 100 萬元，年初未分配利潤為 20 萬元，向投資者分配利潤 30 萬元，盈余公積的提取比例為 10%，當年提取的盈余公積為 ( )萬元。 A 10 B 8 C 5 D 7 4、企業(yè)用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后應(yīng)以該項盈余公積不少于該企業(yè)注冊資本的 ( )為限。 A 50% B 25% C 20% D 10% 5、企業(yè)接受外單位財產(chǎn)捐贈應(yīng)作為增加 ( )處理。 A投資收益 B盈余公積 C營業(yè)外收入 D資本公積 6、所有者權(quán)益是指： A、企業(yè)總資產(chǎn)減去流動負債 B、未分配利潤 C、企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) D、企業(yè)實收資本 7、所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè) ( )的所有權(quán)。 A、資 產(chǎn) B、收入 C、凈資產(chǎn) D、負債 8、采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項中，會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動的有（ ） A.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 B.被投資企業(yè)處置接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn) C.被投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準備 D.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增股本 9、上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是（ ）。 A.關(guān)聯(lián)交易 B.接受外幣資本投資 C.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 D.子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 10、有限責(zé)任公司而言，如有新投資者介入，新介入的 投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中的所占的份額部分，應(yīng)計入（ ）目。 A.實收資本 B.營業(yè)外收入 C.資本公積 D.盈余公積 11、現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，應(yīng)貸記（ ）賬戶。 A.資本公積一其他資本公積 B.實收資本 C.資本公積一接受現(xiàn)金捐贈 D.營業(yè)外收入 12、按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)接受實物捐贈，應(yīng)貸記（ ）賬戶。 A.資本公積 其他資本公積 B.實收資本 C.資本公積 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 D.營業(yè)外收入 13、下列不屬于 股份有限公司盈余公積核算的內(nèi)容是（ ）。 A.接受現(xiàn)金捐贈 B.企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積 C.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積 D.企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金 14、下列不會對資本公積項目產(chǎn)生影響的業(yè)務(wù)是（ ） A、企業(yè)接受外幣資本投資，且合同無約定匯率 B、企業(yè)接受外幣資產(chǎn)投資，合同約定匯率與收到出資額當日匯率不同 C、被投資單位外幣資本折算差額引起所有者權(quán)益變動 D、被投資單位接受捐贈資產(chǎn) 答案： 1、 B 2、 C 3、 A 4、 B 5、 D 6、 C 7、 C 8、 A 9、 B 10、 C 11、 C 12、 C 13、 A 14、 A 二、多選題 1、企業(yè)的資本金主要按其投資主體不同分為 ( )。 A法人資本金 B個人資本金 C集體資本金 D國家資本金 E外商資本金 2、企業(yè)吸收直接投資包括吸收 ( )等出資形式。 A實物 B貨幣 C.有價證券 D無形資產(chǎn) E借款 3、我國會計準則將所有者權(quán)益的內(nèi)容確定為 ( )。 A實收資本 B資本公積 C盈余公積 D未分配利潤 E遞延稅款貸項 4、企業(yè)可以吸收所有者的 ( )作為投入資本。 A貨幣資金 B實物資產(chǎn) C無形資產(chǎn) D租賃資產(chǎn) E債務(wù) 5、企業(yè)的法定盈余公積，可以用于 ( )。 A彌補虧損 B轉(zhuǎn)增資本 C分配股利 D對外捐贈 E對外投資 6、企業(yè)的盈余公積按其提取方法可分為 ( )。 A法定盈余公積 B一般盈余公積 C.任意盈余公積 D法定公益金 E.任意公益金 7、下列來源形成的資本公積中，可 以直接用于轉(zhuǎn)增資本的有： A資本 (股本 )溢價 B接受現(xiàn)金捐贈 C接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 D外幣資本折算差額 E股權(quán)投資準備 8、所有者權(quán)益等于 ( )。 A、企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) B、全部資產(chǎn)減流動負債 C、企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額 D、未分配利潤 E、盈余公積 9、下列事項中可能引起資本公積變動的有（ ） A、以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資評估增值 B、發(fā)放股票股利 C、權(quán)益法核算下，子公司接受捐贈資產(chǎn) D、計提壞帳準備 10、下列項 目中，能引起盈余公積發(fā)生增減變動的（ ） A、用公益金購買工職住宅 B、出售用公益金購買的職工住宅 C、用任意盈余公積彌補虧損 D、用任意盈余公積派發(fā)現(xiàn)金股利 11、下列事項中，可引起所有者權(quán)益變動的有（ ）、 A、接受投資者投入固定資產(chǎn) B、接受固定資產(chǎn)捐贈 C、用盈余公積彌補虧損 D、企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 12、下列項目中，應(yīng)通過 “資本公積 ”賬戶核算的有 ( )。 A資本 (或股本 )溢價 B接受捐贈資產(chǎn) C撥款轉(zhuǎn)入 D按凈利潤一定比例提取的盈余公積 13、下列事項中，引起所有者權(quán)益減少的有 ( )。 A接受投資者投資 B.經(jīng)批準減資 C以資本公積金轉(zhuǎn)增股本 D宣告現(xiàn)金股利 14、下列事項中，可能引起資本公積變動的有 ( )， A以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資評估增值 B.發(fā)放股票股利 C.權(quán)益法核算下子公司接受捐贈資產(chǎn) D權(quán)益法核算下子公司依法對資產(chǎn)進行評估 15、股份公司增加股本的途徑主要有（ ）。 A盈余公積轉(zhuǎn)為股本 B.資本公積轉(zhuǎn)為股本 C發(fā)放股票股利 D長期負債轉(zhuǎn)為股本 16、投資企業(yè)采用權(quán)益法核算股權(quán)投資，下列各項目中，應(yīng)通過資本公積科目核算的有（ ） A、接受現(xiàn)金捐贈 B、子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 C、存貨跌價準備 D、子公司外幣資產(chǎn)折合差額 E、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn) 17、下列事項中，會導(dǎo)致實收資本或股本發(fā)生增減變動的有（ ） A、資本公積轉(zhuǎn)贈資本 B、盈余公積轉(zhuǎn)贈資本 C、盈余公積彌補虧損 D、派送新股 E、股份公司收購本企業(yè)股票 18、下列僅影響所有者權(quán)益要素結(jié)構(gòu)變動的項目是（ ） A、用盈余公積彌補虧損 B、用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本 C、分配現(xiàn)金股利 D、分配股票股利 E、用收購本企業(yè)股票的方式實現(xiàn)減資 答案： 1、 ABDE 2、 ABD 3、 ABCD 4、 ABC 5、 ABC 6、 ACD 7、 ABD 8、 AC 9、 BC 10、 CD 11、 ABD 12、 ABC 13、 BD 14、 BCD 15、 ABCD 16、 ABDE 17、 ABDE 18、 ABD1Z102070 工程成本核算和期間費用核算 【主要知識點】 1Z102071 費用及其分類 （一）費用及其特征 費用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失、投資損失等。費用具有如下基本特征： 1、費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增 加，或二者兼而有之 費用的發(fā)生形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少 (如購買辦公用品支付現(xiàn)金、制造產(chǎn)品耗用存貨 )，也可能表現(xiàn)為負債的增加 (如負擔長期借款利息 )，還可能是二者的組合 (如購買材料款項部分支付現(xiàn)金，剩余部分形成負債 )。 2、費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出 工業(yè)企業(yè)采購原材料、商業(yè)企業(yè)從事商品采購活動、金融企業(yè)從事存款業(yè)務(wù)等所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，屬于費用。有些交易或事項雖然也能使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟利益的流出，但因為不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營 活動，所以其經(jīng)濟利益的流出不屬于費用而是損失，如加工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈損失。 3、費用能引起所有者權(quán)益的減少 （二）費用的分類 1、按照經(jīng)濟用途費用可以分為營業(yè)成本和期間費用。 營業(yè)成本是指所銷售商品或提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本按照其所銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日?；顒又兴幍牡匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項 費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。 2、按費用計入工程成本的方法分為直接費用和間接費用。 (1)直接費用。是指施工過程中所耗費的構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，直接費用能夠分清工程成本核算對象，可以根據(jù)原始憑證直接計入某項工程成本。 (2)間接費用。是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，間接費用不能根據(jù)原始憑證直接計入某項工程成本，而應(yīng)當采用適當?shù)姆椒ㄔ诟魇芤娴墓こ坛杀竞怂銓ο笾g進行分配 。 1Z102072 工程成本及其核算內(nèi)容 （ 一）工程成本。 工程成本是指施工企業(yè)在一定的建筑安裝工程施工過程中的實際耗費，包括物化勞動的耗費和活勞動中必要勞動的耗費，前者是指工程耗用的各種生產(chǎn)資料的價值，后者是指支付給勞動者的報酬。 成本雖說也是一種耗費，但和費用不是一個概念。成本和費用的區(qū)別在于，成本是針對一定的成本核算對象 (如某工程 )而言的；費用則是針對一定的期間而言的。二者的聯(lián)系在于，都是企業(yè)經(jīng)濟資源的耗費。 （二）成本核算內(nèi)容 工程成本分為直接成本和間接成本。 1、直接成本。是指施工過程中所耗費的構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包 括： 人工費。是指從事工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質(zhì)的津貼等。 材料費。是指施工過程中所耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。 機械使用費。是指施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和使用租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費。 其他直接費。是指施工過程中所發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設(shè)施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測、工程點交費、場地清理費等。 2、間接成本。是指企 業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、勞動保護費、排污費及其他費用。 工程成本的成本項目由人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用五個部分組成。施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時，就是按照成本項目來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的應(yīng)計入成本核算對象的各項費用。 1Z102073 工程成本核算的對象 工程成本核算對象是指施工企業(yè)在進行產(chǎn)品 成本核算時，應(yīng)選擇什么樣的工程作為目標，來歸集和分配建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即建筑產(chǎn)品生產(chǎn)成本的承擔者。 在實際工作中，如果對工程成本核算對象劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項工程或單位工程合并起來，作為一個工程成本核算對象，就不能反映獨立施工的各個單項工程或單位工程的實際成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情況；反之，如果對工程成本核算對象劃分過細，就會出現(xiàn)許多間接費用需要分攤，其結(jié)果是不僅增加了工程成本核算的工作量，而且也不能保證正確、及時地計算出各項工程的實際成本。 施工企業(yè)一般應(yīng)按 照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，以每一獨立簽訂施工承包合同的單位工程為依據(jù)，并結(jié)合企業(yè)施工組織的特點和加強工程成本管理的要求，來確定工程成本核算對象。 工程成本核算對象的確定方法主要有以下幾種： 1、以單項施工承包合同作為施工工程成本核算對象 通常情況下，施工企業(yè)應(yīng)以所簽訂的單項施工承包合同作為施工工程成本核算對象，即以每一獨立編制的施工圖預(yù)算所列單項工程作為施工工程成本核算對象。 2、對合同分立以確定施工工程成本核算對象 如果一項施工承包合同包括建造多項資產(chǎn)，而每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃，施工企業(yè)可以 與甲方就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款，并且建造每項資產(chǎn)的收入和成本均可以單獨辨認在這種情況下，應(yīng)對該項施工承包合同作分立處理，即以每項資產(chǎn)作為施工工程成本核算對象。 規(guī)模大、工期長的單位工程，可以分解為不同的工程部位，以各個部位工程為成本計算對象。 3、對合同合并以確定施工工程成本核算對象 為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，該組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶均按一攬子交易簽訂，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分，并且該組合同同時或依次履行在這種情 況下，應(yīng)對該組施工承包合同作合并處理，即以該組施工承包合同合并作為施工工程成本核算對象。 同一施工單位，在同一地點施工同一結(jié)構(gòu)類型、施工期間相近的若干個單位工程，或改建、擴建的零星工程，如果開工、竣工時間接近、并屬于同一建設(shè)項目的若干個單位工程，可以合并為一個成本計算對象。在同一施工地點施工若干個工程量較小的單項工程，可以合并為一個成本計算對象。 施工企業(yè)的成本核算對象應(yīng)在工程開工以前確定，且一經(jīng)確定后不得隨意變更，更不能相互混淆。施工企業(yè)所有反映工程成本費用的原始記錄和核算資料都必須按照確定的成本核算對象 填寫清楚，以便于準確地歸集和分配施工生產(chǎn)費用。為了集中地反映和計算各個成本核算對象本期應(yīng)負擔的施工生產(chǎn)成本，財務(wù)會計部門應(yīng)該按每一成本核算對象設(shè)置工程成本明細賬，并按成本項目分設(shè)專欄來組織成本核算，以便于正確計算各個成本核算對象的實際成本。 1Z102074 工程成本核算的基本要求 (一 )嚴格遵守國家規(guī)定的成本、費用開支范圍 成本、費用開支范圍是指國家對企業(yè)發(fā)生的各項支出，允許其在成本、費用中列支的范圍。施工企業(yè)與施工生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的各項支出，都應(yīng)當按照規(guī)定計入企業(yè)的成本、費用。具體包括工程成本和期間費用兩大 類。 按照企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，下列支出不得列入產(chǎn)品成本： 1、資本性支出 2、投資性支出 3、營業(yè)外支出 4、在公積金、公益金中開支的支出 5、其他不應(yīng)列入產(chǎn)品成本的支出 (二 )加強成本核算的各項基礎(chǔ)工作 成本核算的各項基礎(chǔ)工作是保證成本核算工作正常進行，以及保證成本核算工作質(zhì)量的前提條件。施工企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作主要包括以下內(nèi)容： 1、建立健全原始記錄制度 原始記錄是反映施工企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營活動實際情況的最初書面證明。施工企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的格式，對施工生產(chǎn)經(jīng)營活動中材料的領(lǐng)用和耗費、工 時的耗費、生產(chǎn)設(shè)備的運轉(zhuǎn)、燃料和動力的消耗、低值易耗品和周轉(zhuǎn)材料的攤銷、費用的開支、已完工建筑產(chǎn)品竣工驗收等情況，進行及時準確地記錄，使每項原始記錄都有人負責(zé)，以保證施工生產(chǎn)成本核算的真實可靠，為成本核算和成本管理服務(wù)，并為施工企業(yè)分析消耗定額以及衡量成本計劃完成情況提供依據(jù)。 2、建立健全各項財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點制度 做好各項財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點工作，是正確計算成本的前提條件。施工企業(yè)的所有財產(chǎn)物資的收發(fā)都要經(jīng)過計量、驗收并辦理必要的憑證手續(xù)。計量工具要經(jīng)常校正和維修，以便正確 計量各種物資的消耗。施工企業(yè)領(lǐng)用材料、設(shè)備、工具等物資，都要有嚴格的制度和手續(xù)，防止亂領(lǐng)亂用。對于施工生產(chǎn)經(jīng)營活動中的剩余物資要及時辦理退庫手續(xù)或結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)使用，以便如實反映計入產(chǎn)品成本的物資消耗以免造成積壓浪費。庫存物資要定期盤點，做到賬實相符，以保護財產(chǎn)物資的安全、完整。 3、制定或修訂企業(yè)定額 企業(yè)定額主要包括勞動定額、材料消耗定額、機械臺班消耗定額、工具消耗定額和費用定額等。其中：勞動定額是據(jù)以簽發(fā) “工程任務(wù)單 ”的主要依據(jù)，用于考核各施工班組的工效；材料消耗定額是據(jù)以簽發(fā) “定額領(lǐng)料單 ”的主要 依據(jù)，用于考核材料的消耗情況；機械臺班消耗定額和工具消耗定額，主要用于考核機械設(shè)備的使用效率和生產(chǎn)工具的消耗情況；費用定額主要用于控制各項費用開支。企業(yè)定額是施工企業(yè)對施工生產(chǎn)成本進行量化管理的有效工具，對于提高勞動生產(chǎn)率、節(jié)約材料消耗、提高機械設(shè)備利用率、減少費用開支、降低施工生產(chǎn)成本，都具有非常重要的意義。 (三 )劃清各種費用界限 為了使施工企業(yè)有效地進行成本核算，施工企業(yè)應(yīng)在成本核算過程中劃清有關(guān)費用開支的界限。 1、劃清生產(chǎn)成本與期間費用之間的界限。 施工企業(yè)的生產(chǎn)費用應(yīng)計入工程成本，而企業(yè) 發(fā)生的經(jīng)營管理費用作為期間費用處理，不計入工程成本，而直接計入當月?lián)p益，從當月利潤中扣除。因此，為了正確地計算工程成本和經(jīng)營管理費用，正確地計算企業(yè)各個月份的損益，還應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營管理費用正確地劃分為生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用，也就是劃分為成本和費用。用于建筑安裝工程施工過程中的實際耗費，應(yīng)該計入生產(chǎn)費用，并據(jù)以計算工程成本；由于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的費用，應(yīng)該計入經(jīng)營管理費用，并歸集為管理費用和財務(wù)費用，直接計入當月?lián)p益，從當月利潤中扣除。 2、劃清各期施工生產(chǎn)成本之間的界限。 為了按 月分析和考核產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用，正確計算各月?lián)p益，還應(yīng)將應(yīng)計入工程成本的生產(chǎn)費用和作為期間費用處理的經(jīng)營管理費用，在各個月份之間進行劃分。為此，本月發(fā)生的成本、費用都應(yīng)在本月入帳，不應(yīng)將其部分遞延到下月入帳；也不應(yīng)未到月末就提前結(jié)帳，將本月成本、費用的一部分作為下月成本、費用處理。更為重要的是：應(yīng)該貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費用和預(yù)提費用。本月支付，但屬于以后各月受益的成本、費用，應(yīng)計作待攤費用，分攤計入以后各月的成本、費用；本月雖未支付，但本月已經(jīng)受益的成本、費用，應(yīng)記為預(yù)提費用，預(yù)提計入本月的 成本、費用。 3、劃清本期各成本項目之間的界限。 工程成本的成本項目由人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用五個部分組成。施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時，就是按照成本項目來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的應(yīng)計入成本核算對象的各項費用。施工企業(yè)的本期生產(chǎn)費用應(yīng)在本期計入工程成本。 4、劃清成本核算對象之間的界限。 應(yīng)該計入本月工程成本的生產(chǎn)費用還應(yīng)在各種工程之間進行劃分。屬于某工程單獨發(fā)生，能夠直接計入該工程成本的生產(chǎn)費用，應(yīng)該直接計入該工程的成本；屬于幾項工程共同發(fā)生，不能直接計入某工程成本的生產(chǎn)費 用，則應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入這幾項工程的成本。 5、劃清已完工程成本與未完工程成本的界限。 如果沒有期初期末未完工程，或有期初期末未完工程，且未完工程量大致相同，本期已完工程實際成本等于本期發(fā)生的生產(chǎn)費用；如果有期初未完工程，本期工程全部完工，本期已完工程實際成本等于期初未完工程成本加上本期發(fā)生的生產(chǎn)費用；如果有期初、期末未完工程，且未完工程量大不相同，可以先確定期末未完工程的實際成本 (為了簡化核算，實際工作中一般以期末未完工程的預(yù)算成本代替其實際成本 )，然后由期初未完工程成本加上本期發(fā)生的生產(chǎn)費用 減去期末未完工程的實際成本確定本期已完工程成本。 (四 )加強費用開支的審核和控制 施工企業(yè)要由專人負責(zé)，依據(jù)國家有關(guān)法律政策、各項規(guī)定及企業(yè)內(nèi)部制定的定額或標準等，對施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費進行及時的審核和控制，以檢查、監(jiān)督各項費用是否應(yīng)該開支，應(yīng)開支的費用是否應(yīng)該計入施工生產(chǎn)成本或期間費用。對于不合理、不合法、不利于提高經(jīng)濟效益的費用支出應(yīng)嚴格加以限制。做到事前審核、控制，防患于未然；事中審核、控制，糾正偏差，以確保成本目標的實現(xiàn)。 (五 )建立工程項目