2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答

1 2010 年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答 前 言 2010 年以來，我們針對企業(yè)所得稅政策管理中的一些熱點和難點問題，通過廣泛座談和深入研討，結(jié)合工作實際整理總局和省局政策問題解答形成了 2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答，以期統(tǒng)一全市企業(yè)所得稅政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。 政策解釋不是規(guī)范性的文件，它僅為基層稅務(wù)工作人員在日常征管中對若干所得稅政策如何處理提供判斷指南。在今后工作中，如今后總局、省局規(guī)范性文件做出不同解釋的，以規(guī)范性文件的解釋為準(zhǔn)，特此說明。 鑒于企業(yè)所得稅管理的復(fù)雜性和編寫人員的水 平，政策解答難免會有不足之處，敬請指正。 幾個基本認(rèn)識： 一、收入與所得 二、稅前扣除 三、資產(chǎn)損失問題 四、稅收優(yōu)惠問題 五、房地產(chǎn)有關(guān)問題 六、核定征收有關(guān)問題 七、征管問題 幾個基本認(rèn)識： （一）企業(yè)所得稅納稅人 1、一人有限公司是否屬于企業(yè)所得稅納稅人？ 2 一人有限公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任，公司具有獨立的法人資格，并且公司財產(chǎn)和股東個人財產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 2、是否所有的 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)均不適用企業(yè)所得稅法？ 不適用企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)），不包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資 企業(yè)和合伙企業(yè)。境外的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內(nèi)取得收入，也可能會在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并取得收入），也可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人（比如其實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)）。 3、如何理解有限合伙企業(yè)合伙人有關(guān)“先分后稅”問題？ 問題內(nèi)容： 對于財稅 2008159 號文件中提到的“先分后稅”問題，否可以理解為“不分不稅”，即有限合伙制股權(quán)投資企業(yè)收到被投資單位分回的投資收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等，不向其合伙人做分配，而是留存在合伙制 基金中，在合伙人沒有實際分得這部分投資收益或者轉(zhuǎn)讓收益是，是否該基金的合伙人不發(fā)生納稅義務(wù)？ 回復(fù)意見：您的理解是不正確的，財稅 2008159號文件中所講的 “先分后稅”原則的“先分”并非指分配利潤， 而是指對于個人合伙企業(yè)， 應(yīng)先按合伙人各自分配比例分別確定應(yīng)納稅所得額 后再按各自適用稅率計算繳納個人所得稅。因此，合伙企業(yè)的利潤無論是否實際分配，均需在年末按各自分配比例分別確定各合伙人的應(yīng)納稅所得額，再按各自適用稅率計算繳納個人所得稅。 國家稅務(wù)總局 2011/01/12 備注：由于合伙企業(yè)的有限合伙人可 能是企業(yè)所得稅納稅人，企業(yè)合伙人需要 按合伙人分配比例確定應(yīng)納稅所得額后再按適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅。 4、如何理解法人稅制？ 新稅法實行法人所得稅，強調(diào)同一法人的分支機構(gòu)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一計算應(yīng)納稅額，并不是只有法人才承擔(dān)納稅義務(wù)。其實無論是內(nèi)外資、還是新舊法，都不可能只對法人征稅，包括各類非法人的企業(yè)。企業(yè)和其他取得收入的組織都統(tǒng)稱“企業(yè)”，包括以下各類取得收入的組織： 1.企業(yè)（包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)， 3 不包括依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）。 2.事業(yè)單位。 3.社會團(tuán)體。 4.其他取 得收入的組織。實踐中，這些經(jīng)濟(jì)組織主要包括：（ 1）民辦非企業(yè)單位，（ 2）基金會，（ 3）商會，包括中國商會和外國商會，（ 4）農(nóng)民專業(yè)合作社，（ 5）隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展而出現(xiàn)的其他類型的取得收入的組織。 5、非法人的外資合伙企業(yè)是否是企業(yè)所得稅納稅人？ 外資合伙企業(yè)暫按以下口徑掌握：原有的根據(jù)三資企業(yè)法成立的中外合作合伙企業(yè)仍繳納企業(yè)所得稅，但根據(jù)合伙企業(yè)法和外商投資合伙企業(yè)登記管理規(guī)定成立的外資合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收 入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。 本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。 權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費用的依據(jù)，權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下， 企業(yè)要對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)收入或扣除，不得提前或者延后。這里要注意，企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基于已確認(rèn)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例等和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，均可以扣除 。 收付實現(xiàn)制是根據(jù)貨幣收付與否作為收入 或費用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。 新法是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只是在特殊的情況下有例外。例外情形如下： 1、 非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定。 企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應(yīng)納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。預(yù)提所得稅的計算與繳納，無疑是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。 2、 收入總額的確 定 4 例如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計上未確認(rèn)為收入時，也應(yīng)當(dāng)對預(yù)售收入征收所得稅；條例第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近收付實現(xiàn)制。 3、扣除的確定 新法第八條規(guī)定其實就是例外情形：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這里稅法強調(diào)實際發(fā)生原則，就是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。例如：某 A公司因租賃營業(yè)用房，與 B公司簽訂房屋 租賃合同，租賃期為 2008 年 7月 1日2009年 6月 30日，合同金額為 24萬元，合同約定租賃期滿一次付款， 2008年共計提預(yù)提費用 12萬元。這 12萬元能不能在 2008年稅前扣除呢？新法第八條規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的費用才可以稅前扣除，而 A公司實際上在 2008 年沒有發(fā)生過任何房屋租賃的支出，因此，這 12萬元是不能在 2008年稅前扣除的。 4、特別要注意“本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外” ，財政、稅務(wù)主管部門的另有規(guī)定要優(yōu)于會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 稅務(wù)部門對 權(quán)責(zé)發(fā)生制的掌握其實是：收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā) 生制，支出按不完全的 收付實現(xiàn)制。 收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的意思是：收入主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制，但有時也按 收付實現(xiàn)制，例如前面說的 條例第十九條租金收入其實就是 收付實現(xiàn)制 ； 支出按不完全的 收付實現(xiàn)制的意思是： 支出主要按 收付實現(xiàn)制， 但有時也按權(quán)責(zé)發(fā)生制， 例如，一個企業(yè)當(dāng)年支付了今后五年的廣告費，就不能用 收付實現(xiàn)制去扣除。 （三） 文件的有效性 1、文件的分類： 例：國稅函文件的使用范圍 問題內(nèi)容： 有一些國稅函是對個別省局請示的批復(fù)，臺頭對的是某個省局，請問這樣的函對其他省是否同樣適用？國稅總局的文件有幾類，效力有什么區(qū)別 ，怎樣區(qū)分適用地區(qū)？ 回復(fù)意見： 1、稅務(wù)總局對某個下級機關(guān)的請示進(jìn)行批復(fù)時，如果批復(fù)僅對 5 個別單位作出并且沒有抄送其他單位的，該批復(fù)僅對其主送單位和批復(fù)中提及的個別問題具有約束力。如果該批復(fù)中涉及事項需要其他有關(guān)單位執(zhí)行或周知的，可以抄送有關(guān)單位，該批復(fù)對主送單位及被抄送單位均具有約束力。 2、稅務(wù)總局的文件主要有：稅務(wù)總局令（規(guī)章）、國稅發(fā)、國稅函。稅務(wù)總局令屬于稅務(wù)部門規(guī)章，其效力及于全國（除港、澳、臺地區(qū)）。國稅發(fā)、國稅函屬于稅收規(guī)范性文件，具體適用地區(qū)根據(jù)主送單位、抄送單位確定。 國家稅務(wù)總局 2010/04/21 備注： 稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（國家稅務(wù)總局令第 20 號）于 2010 年 7 月 1日開始施行，辦法規(guī)定公布稅收規(guī)范性文件，必須使用公告形式。 2、文件的有效與失效 目前按國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 2 號和第 26 號公告掌握。國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 2 號），國家稅務(wù)總局關(guān)于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 26號）。 3、文件的生效時間 新所得稅法實施后， 2009年和 2010年出臺的很多文件都規(guī)定“本通知自 2008年 1 月 1 日起執(zhí)行”，或者“本通知自印發(fā)之日起實施。新稅法實施之日至本通知印發(fā)之日前事項按本通知規(guī)定處理?！保灿形募]有規(guī)定執(zhí)行日期，如何理解？ 例：國稅函 2009777 號文件生效了嗎？ 問題內(nèi)容： 請問：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函 2009777號）文件何時生效，對 2009年 12 月 31日以前事項有效嗎？ 回復(fù)意見：是對新的稅法執(zhí)行的解釋，與稅法同時即 2008年起執(zhí)行。 國家稅 務(wù)總局 2010/05/18 備注： 稅收規(guī)范性文件制定管理辦法規(guī)定稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自公布之日起 30 日后施行；對公布后不立即施行有礙執(zhí)行的，可以自公布之日起立即施行或者自公布之日起 30 6 日內(nèi)的任何時日開始施行。 （有公告注明“ 以前（含 2008 年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行 ”或“ 此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅 ”，但也有“ 2010 年第 7號公告自 2009 年 1 月 1 日起 執(zhí)行 ”的情況） （四） 政策理解與適用 原則與條款的關(guān)系： 在具體的政策適用中，有具體規(guī)范的時候，應(yīng)當(dāng)先適用具體規(guī)范。沒有具體規(guī)范 可以適用的情況下，才可以適用原則。 條款與原意的關(guān)系： 規(guī)范性文件一經(jīng)制定，就脫離了他的制定者而獨立存在。議會的意圖不是根據(jù)他的用心來判斷的，而是根據(jù)此用心在制定法中所做的表述來判斷的。 合法與合理的關(guān)系： 我們追求合理的努力只能在稅法所規(guī)定的范圍之內(nèi)行使，或者說不能突破條款所可能具有的含義。 一、收入與所得 1、確認(rèn)收入的原則 例：超市銷售購物卡，發(fā)票已開，增值稅做收入，所得稅上如何處理？不做收入會造成兩稅不一致；如果做收入，成本應(yīng)如何確認(rèn)？（省局二 季度問題解答） 回復(fù)意見： （超市）銷售購物卡是否確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國稅函 2008875號文件第一條第一款、第二款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 備注： 2008875 號文件第一條第一款、第二款： 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間： 1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 根據(jù)上述規(guī)定， 商場 、 超市銷售購物卡環(huán)節(jié)不能滿足 所得稅收入確認(rèn)的條件。 2、企業(yè)取得各類未明確需要納稅的收入是否需要計入納稅？ 7 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，均需要計入收入總額。 “ 收入以納稅為原則，以不納稅（享受優(yōu)惠）為例外 ” 。也就是說，納稅人取得的收入，除有明文規(guī)定屬于稅收優(yōu)惠（或新稅法下的不征稅收入）外，都應(yīng)當(dāng)照章納稅。這一原則看似簡單，其實解決的是納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的舉證責(zé)任如何分配問題，即稅務(wù)機關(guān)證明納稅人有收入即可，而納稅人如果想免除或減輕納稅義務(wù)，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的舉證責(zé)任。 例 1：確實無法償付的應(yīng)付款項需要并入應(yīng)納稅所得 額嗎？（ 蘇所便函 2010 14號） 回復(fù)意見：因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，以及超過兩年以上未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項，以后年度實際支付時可按規(guī)定作納稅調(diào)減。 補充說明：關(guān)于確實無法償付的應(yīng)付款項問題（ 省局二季度問題解答 ） 蘇所便函 201014 號中明確的對于確實無法償付的款項，不包括期間雙方仍有正常業(yè)務(wù)往來的情形。即：因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，以及超過兩年以上未支付確無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得 稅。 例 2：在建工程試運營收入，稅務(wù)上是否要確認(rèn)收入？（ 蘇所便函 201014號） 回復(fù)意見：對企業(yè)符合稅法規(guī)定收入確認(rèn)條件的收入，均要確認(rèn)收入，包括在建工程試運營收入。 例 3：用稅后利潤增加注冊資本是否要交企業(yè)所得稅？ 問題內(nèi)容： 我公司是一家外資企業(yè)， 2001 年設(shè)立， 2002 年投產(chǎn)。 2002-2008 年稅后利潤合計有 RMB5000 萬元以上（其中 2007 年前的稅后利潤 4000 萬元以上），一直沒有分配利潤。由于要新增一條生產(chǎn)線， 2009 年董事會決議用 2002-2008 年稅后利潤增加注冊資本 HKD150萬元。請問，我公司是否因增資要交企業(yè)所得稅？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令 2007年第 512號）規(guī)定： “第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企 8 業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益?！?根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通 知（財稅20081號）規(guī)定： “四、關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策 2008年 1月 1 日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在 2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅； 2008 年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。” 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函 201079號）規(guī)定： “四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股 東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)?！?根據(jù)上述規(guī)定， 外資企業(yè)將 2002-2007 年稅后利潤增加注冊資本部分，不需繳納企業(yè)所得稅。而用 2008 年的稅后利潤增加注冊資本部分，則需繳納企業(yè)所得稅。 國家稅務(wù)總局 2010/05/20 例 4：減資彌補虧損是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？ 問題內(nèi)容： 我公司是一家外商投資企業(yè)，現(xiàn)為改善公司財務(wù)結(jié)構(gòu)，擬減少公 司實收資本4000 萬元，此減資額不匯給股東，直接用來彌補以前年度累積虧損，賬務(wù)處理如下： 借：實收資本 4000 萬 貸：未分配利潤 4000 萬。請問，該事項是否應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額？ 9 回復(fù)意見：上述事項可以理解為你公司減資后將款項歸還給股東，股東再以同樣的款項捐贈給你公司用以彌補虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條八款規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第八款為接受捐贈收入?！?因此應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 國家稅務(wù)總局 2010/12/28 例 5：非居民企業(yè)股權(quán) 轉(zhuǎn)讓所得是不是應(yīng)該扣除以前年度的未分配利潤？ 問題內(nèi)容： 國稅函 2009698 號規(guī)定：非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓價股權(quán)成本價 被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。如有企業(yè)攜帶 2008年之前的未分配利潤轉(zhuǎn)讓，而 2008年之前的未分配利潤不需要繳納企業(yè)所得稅。如果按照國稅函 2009698 號的規(guī)定，那么非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中包含了2008 年之前的未分配利潤，而這一部分又是不需要繳稅的。 這樣的話 2008 年之 前的未分配利潤也繳納了企業(yè)所得稅。 請問，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是不是應(yīng)該扣除 2008年之前的未分配利潤？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十九條（二）規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；” 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函 201079號）規(guī)定： “三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！?因此，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不能扣除 2008年之前未分配利潤。 國家稅務(wù)總局 2010/12/02 10 2、收入確定時間問題 例 1： 供氣、供熱、供水等提供公共服務(wù)的企業(yè)，向客戶一次性收取的入網(wǎng)費用，根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定的通知（財會字 200316 號 ）的相關(guān)規(guī)定，可以按合理期限分?jǐn)偞_認(rèn)收入。所得稅申報時收入是否可以按此方式？（ 蘇所便函 2010 14號 ） 回復(fù)意見： 對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向相關(guān)單位繳納的電力增容費、管網(wǎng)建設(shè)費、集中供熱初裝費，根據(jù)國稅發(fā)【 2008】 875號文件，應(yīng)在收取費用或者取得索取收款憑證的當(dāng)期一次性確認(rèn)收入。 例 2： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓分期收款如何確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？ 問題內(nèi)容： 請問如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓采用分期付款的形式，那么應(yīng)在何時繳納所得稅？是在第一次收到款項時，還是在最后一筆付清時，還是收到一次款即交一次？如果第一次即需交清，那么如果后續(xù)款項無法收回，是否能夠退稅呢？ 回復(fù)意見：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 （國稅函 201079 號）第三條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！币虼?，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)，計繳企業(yè)所得稅。無法收回的款項可作為損失處理，但企業(yè)所得稅前能否扣除應(yīng)嚴(yán)格按企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（國稅發(fā) 200988號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 國家稅 務(wù)總局 2010/06/17 例 3： 企業(yè)購買的到期一次還本付息債券如何計提繳稅？ 問題內(nèi)容： 我企業(yè)購買了 3年后到期一次還本付息的企業(yè)債券，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求是每月計提一次應(yīng)收利息，但稅法未明確是否也是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制按月計繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？如有請列示文件依據(jù)！ 11 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為 當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。” 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 營業(yè)稅答復(fù)略。 國家稅務(wù)總局 2010/11/01 例 4：分期確認(rèn)房租如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 問題內(nèi)容： 一次收的房租 20萬，租期 為 2年，已確認(rèn)了 20萬的收入同時給租方開具了20 萬 *5%=1 萬的營業(yè)稅，現(xiàn)想分期確認(rèn)收入，只確認(rèn) 10 萬的收入，請問稅務(wù)上怎么處理？ 回復(fù)意見：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函 201079 號）規(guī)定： 一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題 根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例 第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 因此，一次性收取的房租收入既可以一次性確認(rèn)收入，也可以分期確認(rèn)收入。 國家稅務(wù)總局 2010/12/29 12 4、視同銷售收入問題 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)， 但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。 用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)都屬于企業(yè)內(nèi)部的處置資產(chǎn)行為，資產(chǎn)所有權(quán) 沒有發(fā)生改變，新企業(yè)會計準(zhǔn)則不視同銷售，新稅法也不再列入視同銷售。房地產(chǎn)企業(yè)建造的房產(chǎn)在銷售之前作為自用，如辦公或者出租也不作視同銷售處理。 新法將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售，沒有外購和自產(chǎn)的限制。 例 1：國有獨資公司將子公司股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給另一國有獨資公司是否涉及所得稅？ 問題內(nèi)容： 國有獨資公司將其控股 40%的子公司（此子公司為上市公司）股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給另一國有獨資公司，是否涉及企業(yè)所得稅，依據(jù)是什么？ 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨 物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?國有獨資公司將其長期股權(quán)投資無償贈送另一國有獨資公司，應(yīng)當(dāng)視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。其無償贈送行為，不符合公益性捐贈，不得稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 2010/11/22 例 2： 股權(quán)出資成立公司評估增值的企業(yè)所得稅如何計算？ 問題內(nèi)容： 我公司以一個全資子公司的 100%股權(quán)評估作價與甲公司合資成立 A 公司。我公司對子公司的股權(quán) 投資成本 1000萬元，評估作價 2200萬元占 A公司 55%股權(quán)；甲公司以貨幣出資 1800 萬元占 A 公司 45%股權(quán)。我想咨詢一下，我公司以子公司的股權(quán)評估對外投資，增值的 1200 萬元是否計入應(yīng)納稅所得額計算企業(yè) 13 所得稅？具體適用哪個法規(guī)？ 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)所得法實施條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”你公司用對全資子公司的長期 股權(quán)投資換取對 A公司的長期股權(quán)投資，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售處理，相應(yīng)評估增值應(yīng)作為企業(yè)所得納入應(yīng)納稅所得額。 國家稅務(wù)總局 2010/12/15 例 3：會所俱樂部會員卡中免費消費的項目是否需視同銷售確認(rèn)收入？ 問題內(nèi)容： 我公司旗下會所俱樂部辦理客戶會員卡，客戶購買卡后取得會所所有項目的折扣或免費消費資格，如果客戶在購卡時已經(jīng)支付會員卡費，該費用為取得資格費，不沖抵以后消費，也不可退，那么在憑卡免費參與會所一些項目時，這些免費的項目是否要視同銷售再按市場價確認(rèn)收入納稅？還是 不用再次確認(rèn)收入？ 回復(fù)意見：根據(jù)國家稅務(wù)總局 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函 2008 875）就會員費收入問題規(guī)定：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 國家稅務(wù)總局 2011/01/14 例 4：無形資產(chǎn)對外投資如何納稅？ 問題內(nèi)容： 公司有一項專有技術(shù)，賬面成本為 0 元，經(jīng)評估后作價 3000 萬元對外進(jìn)行 14 投資。企業(yè)會計處理為長期股權(quán)投資 3000萬元和資本公積 3000萬元。問：該項投資是否要按公允價值視同銷售和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，并交納相關(guān)稅金以及應(yīng)交納哪些稅金？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 因此，以專有技術(shù)對外投資，屬于非貨 幣性交換，應(yīng)按照評估價值確認(rèn)股權(quán)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行稅務(wù)處理。涉及企業(yè)所得稅、印花稅等。 國家稅務(wù)總局 2011/01/21 備注：國家稅務(wù)總局公告【 2010】 19 號規(guī)定： 一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 二、本公告自發(fā)布之日 （ 二一年十月二十七日 ） 起 30 日后施行。 2008 年 1 月 1 日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得 ，已分 5 年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。 例 5： 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函 2010 148 號）第三條第八款規(guī)定“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置”，如不能按購入時的價格確定，應(yīng)如何確定其收入？ 回復(fù)意見：根據(jù)國稅函 2010 148號文件 ,企業(yè)處置資產(chǎn) 不屬于 148號文件第三條第八款規(guī)定的 ,而是以銷售為目的，或購買后在一個納稅年度以后處置的 ,按公允價值確認(rèn)其銷售收入。 5、不征稅收入問題 例 1： 企業(yè)購買土地后，政府又返還購買土地款，返還款能否直接沖減地價不做補貼收入處理。 （ 省局二季度問題解答 ） 回復(fù)意見： 除符合總局關(guān)于不征稅收入條件的 ,否則應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。 15 備注： 財稅 2009 87 號 文件規(guī)定： 一、對企業(yè)在 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的， 可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （一） 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。 例 2： 關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)取得的電費補貼收入問題： 農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)取得的電價補貼收入，供電局開具紅字增值稅專業(yè)發(fā)票，企業(yè)是沖成本費用，還是直接作補貼收入征稅？ （ 省局二季度問題解答 ） 回復(fù)意 見：電價補貼收入符合總局關(guān)于不征稅收入 的有關(guān)規(guī)定的，可以作為不征稅收入處理，否則應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額。 例 3： 財稅 200987 號文件規(guī)定，“企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途”作為認(rèn)定不征稅收入的三個條件之一?！霸黾淤Y本”、“計入資本公積”是否屬于符合文件規(guī)定的專項用途？如屬于，則如何確認(rèn)對應(yīng)支出？ （ 省局四季度問題解答 ） 回復(fù)意見： 企業(yè)提供的資金撥付文件，如果規(guī)定資金的專項用途僅為“增加資本”或“計入資本公積”，相應(yīng)資金不能作為不征稅收入。 例 4：不征稅收入在季度申報以及年度匯算清繳時應(yīng)如何辦理相應(yīng)手續(xù)？（ 省局四季度問題 解答 ） 回復(fù)意見： 不征稅收入在在季度申報以及年度匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)按照蘇國稅發(fā) 201032號文件的規(guī)定辦理相應(yīng)手續(xù)。 備注： 轉(zhuǎn)發(fā)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題（ 蘇國稅發(fā)【 2010】 32 號） 財稅 2009 87 號文件第一條所指“資金管理辦法或具體管理要求”是指縣級人民政府、財政部門或其他撥付資金的政府部門制定并下發(fā)的具有適用普遍性的規(guī)范性文件。 對符合財稅 2009 87 號文件規(guī)定的專項用途財政性資金，企業(yè)在進(jìn)行季度申報時，必須將該項資金所對應(yīng)的撥付文件復(fù)印件、取 得時間作為申報表附報資料報送。 年度申報時，應(yīng)當(dāng)將使用和結(jié)余情況作為年報附列資料申報，并對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況以及是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整進(jìn)行單獨說明。 企業(yè)必須按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定，對專項用途財政性資金單獨核算，并建立臺賬逐年登錄備查。 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在日常管理、風(fēng)險核查、納稅評估等環(huán)節(jié)，對企業(yè)申報的專項用途財政性資金等不征稅收入進(jìn)行核查，不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。 16 例 6： 福利企業(yè)增值稅退稅是否屬于不 征稅收入？財政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅 （ 蘇所便函【 2010】 8號） 回復(fù)意見： 殘疾人福利退稅不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，能否作為不征稅收入處理，根據(jù)企業(yè)實際情況對照財稅 2008151號以及財稅 200987號有關(guān)文件的規(guī)定辦理。 參照關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知（財稅 2009122號）的規(guī)定，不征稅收入作為銀行存款孳生的利息暫不征收企業(yè)所得稅。 6、特殊收入 例：對政策性搬遷收入，有重置計劃的，如何進(jìn)行所得稅處理？（ 蘇所便函 2010 14號） 回復(fù)意見：根據(jù)國稅 函 2009118號文件，對政策性搬遷收入，有重置計劃的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值因已得到補償，不得再稅前扣除。如 A企業(yè) 2009年度被拆除廠房賬面剩余價值 900萬元，取得搬遷補償收入 1000 萬元，五年內(nèi)重置 950 萬元的固定資產(chǎn)，則就 1000950=50萬元的余額納稅， 900萬元的拆遷損失因已得到補償，不再重復(fù)稅前扣除；新增固定資產(chǎn) 950 萬元按稅法規(guī)定計提的折舊可以稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi) ，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。五年是指企業(yè)從政府相關(guān)部門收到搬遷補償收入之日計算的五年。 備注：重置固定資產(chǎn)的折舊可否在稅前抵扣？ 問題內(nèi)容： 我司現(xiàn)正在搬遷，如從政府處取得的搬遷收入 1000 萬元，重置固定資產(chǎn) 100 萬元。按國稅函 2010118 號的規(guī)定，以 900 萬元計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。請問重置固定資產(chǎn)的折舊可如在稅前抵扣，是否與“企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條第三款規(guī)定：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣 除?！毕嗝堋＿€是 118 文中對搬遷稅收方面有優(yōu)惠？即重置固定資產(chǎn)的折舊可否在稅前抵扣？ 回復(fù)意見：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函 2009118 號）規(guī)定：“（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除?！币虼?，重置固定資產(chǎn)折舊，可以在稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 2010/12/20 17 備注：蘇國稅所便函 2010 26號規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于開發(fā)項目的開發(fā)用地，構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品 的成本要素，因政府公共設(shè)施建設(shè)需要被拆遷，取得的政府補償款，因此不適用國稅函 2009118號文件。 7、其他收入問題 例 1：企業(yè)銷售商品因質(zhì)量問題經(jīng)協(xié)商給予價格的減讓，但發(fā)票此前已按全額開具，售貨方無合法票據(jù)，對此少收的貨款如何處理？ （省局四季度政策解答） 回復(fù)意見： 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，企業(yè)售出商品因質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折扣、折讓的，開具增值稅專用發(fā)票的 ,銷貨方憑紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷售收入 ,開具非增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開具發(fā)票，或者憑購貨方相關(guān)入帳憑證確認(rèn)折扣、折讓金額后沖減銷售收入。 例 2：某商場購商品返購物卡，例如：購 1000 元商品送 100 元購物卡，在隨后購 150 元商品時可抵用只需付 50 元現(xiàn)金，開出了 1000 元和 150 元兩張發(fā)票。此種情形如何確認(rèn)所得稅收入？（省局四季度政策解答） 回復(fù)意見： 根據(jù)國稅函 2008875號規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。購商品 返購物卡，可參照買一贈一方式確認(rèn)銷售。具體確認(rèn)時，銷售 1000 元商品時按 1000元確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本；銷售150元商品時，按 50元確認(rèn)收入，并按實結(jié)轉(zhuǎn)成本。 二、稅前扣除 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （一）實際發(fā)生原則 包括： 1.“真實性原則”：即支出是真實發(fā)生的 ,一般來說，發(fā)票是證明業(yè) 18 務(wù)真實發(fā)生的重要憑據(jù)，是合法有效的票據(jù)的第一選擇，但決不是唯一 的憑據(jù)，不能認(rèn)為，沒有發(fā)票就一律不能在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的支出，如果。如相關(guān)業(yè)務(wù)如不屬于增值稅或者營業(yè)稅征收范圍的，或者不屬于發(fā)票管理辦法規(guī)定開具發(fā)票的行為的，可以根據(jù)企業(yè)提供的相關(guān)的例如合同、支票等作為適當(dāng)憑據(jù)。2.“確定性原則”，即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。3.“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！?例：企業(yè)所得稅管理條例的第三十一條中的稅金發(fā)生額是指什么？ 問題內(nèi)容： 請問企業(yè)所得稅管理條例的第三十一條中的稅金發(fā)生額是指實際交納的稅金還是依照征管法計算應(yīng)交納的稅金？ 回復(fù)意見：根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定： “第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定： 第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。” 因此，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十一條所稱稅金是指實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的稅金，這里的實際發(fā)生是指實際繳納并取得相應(yīng)的完稅憑證，才可以按規(guī)定在企業(yè)所得 稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 2010/05/04 （二）相關(guān)性原則 相關(guān)性必須支出是 從性質(zhì)和根源上同收入直接相關(guān) ，第一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用等；第二，屬于個人消費性質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如老板、企業(yè)高級管理人員的個人娛樂支出、健身費用、家庭消費等。 例：代表企業(yè)形象的懸掛在辦公室的昂貴的字畫如何列支，如何攤銷？ （省 19 局二季度問題解答） 回復(fù)意見：作為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，不得稅前扣除。 （三）合理 性原則 合理性原則是對企業(yè)隨意列支費用的限制。例如：國稅函【 2009】 3 號對工資合理性原則的判斷條件；又如企業(yè)以勞動保護(hù)費的名義發(fā)給員工高檔服裝，明顯違反合理性原則。 1、合法憑證問題 例 1：企業(yè)取得的航空搬運費是否為合法的行業(yè)票據(jù)？ 問題內(nèi)容： 企業(yè)貨物運輸中取得的東方航空公司的搬運費數(shù)據(jù)，中鐵快運股份公司的包裹票，是否為合法的行業(yè)票據(jù)？中國國際貨運航空有限公司的航空貨運單、鐵路發(fā)貨單據(jù)是否能夠作為計提進(jìn)項稅的依據(jù)？ 回復(fù)意見： 1、根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法第四十二條規(guī)定：“對國有金融、 郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，以國家稅務(wù)總局或者國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準(zhǔn)，可以由國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)主管部門自行管理?！?中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第五十七條規(guī)定：“辦法第四十二條“專業(yè)發(fā)票”是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。上述單位的其他發(fā)票均應(yīng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務(wù)機關(guān) 統(tǒng)一管理?！绷硗?，根據(jù)民用航空運輸憑證管理規(guī)定第三條規(guī)定：”，運輸憑證是指與從事民用航空運輸活動相關(guān)的憑據(jù)，包括客票及行李票、航空貨運單、逾重行李票、航空郵運結(jié)算以及退票、誤機、變更收費單和旅費證等用于航空運輸?shù)募堎|(zhì)憑證?！?因此，以上規(guī)定的票據(jù)均為合法的行業(yè)票據(jù)。 2、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā) 1995 192號）第一條規(guī)定：“ .增值稅一般納稅人外購和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公 20 路和水上運輸單位 開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票?！币虼?，公司取得的“航空貨運單、鐵路發(fā)貨單據(jù)”符合以上規(guī)定的，可以作為增值稅的抵扣憑證，計算抵扣進(jìn)項稅額。 國家稅務(wù)總局 2010/12/01 例 2：企業(yè)之間融資或向自然人借款，其支付的利息如何稅前扣除？（蘇所便函 2010 14號） 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機構(gòu)（包括個人）借款的利息支出，應(yīng)在實施條例第三十八條、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函 2009777 號）規(guī)定的 標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，憑借貸合同、借據(jù)、資金使用發(fā)票、個人所得稅代扣憑證等憑據(jù)稅前扣除。 例 3： 非銀行金融機構(gòu)一般只用公章或財務(wù)專用章蓋在內(nèi)部結(jié)算憑證上作為與企業(yè)外來結(jié)算的依據(jù)，是否一定要開具發(fā)票方能稅前扣除？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 根據(jù)國稅發(fā)【 2007】 108號文件，銀行代收費業(yè)務(wù)必須使用稅務(wù)發(fā)票，“銀行自營業(yè)務(wù)使用的發(fā)票式樣在國家稅務(wù)總局未明確之前，暫由省稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況確定”。因此除銀行自營業(yè)務(wù)外，銀行代收費業(yè)務(wù)和非銀行金融機構(gòu)對外業(yè)務(wù)必須提供合法的稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票作為支付憑證。 例 4：質(zhì)量 賠款 可否 在所得稅稅前扣除？ 問題內(nèi)容： 我公司于 2008 年銷售一批設(shè)備，已開具增值稅專用發(fā)票。但今年我公司銷售的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，對方將出現(xiàn)質(zhì)量問題的設(shè)備退回我公司，同時要求我公司賠償因產(chǎn)品質(zhì)量問題給對方造成的損失 3000 萬元。請問：我公司的 3000萬質(zhì)量賠款，可否在所得稅稅前扣除？如可以扣除，進(jìn)行賬務(wù)處理時后附什么原始憑證。需不需要對方給我公司開具發(fā)票？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng) 納稅所得額時扣除?！?因此，在經(jīng)濟(jì)交易行為中支付的違約金、賠償金允許在稅前扣除。 21 由于該質(zhì)量賠款是由銷售方支付購貨方， 不屬于繳納增值稅或營業(yè)稅的范圍，因此，不需要開具發(fā)票， 但是入賬并稅前扣除應(yīng)具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟(jì)行為的真實性。 國家稅務(wù)總局 2010/12/27 備注： 企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量問題或違反經(jīng)濟(jì)合同發(fā)生的賠償支出，如相關(guān)業(yè)務(wù)根據(jù)發(fā)票管理辦法不屬于發(fā)票開具范圍的，據(jù)雙方簽訂的合同、賠付協(xié)議、支付憑證等憑據(jù)稅前扣除。（ 省局四季度問題解答） 例 5：法院判決企業(yè)支付的賠償金可否稅前扣除？ 問題內(nèi)容： 法院判決我公司侵犯另一公司的著作權(quán)，需賠償相應(yīng)款項，有判決書，請問可否稅前抵扣，依據(jù)是什么？ 回復(fù)意見： 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； 企業(yè)支付的侵犯另一公司著作權(quán)的賠償金可以稅前扣除。但如屬于罰金、罰款支出，則不能在稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 2010/12/29 備注： 商場、超市發(fā)生“假一罰十”的支出是否可以稅前列支？ （ 省局四季度問題解答） 企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同（承諾、要約）對客戶或消費者的賠償支出，可以稅前扣除，具體依據(jù)應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)合同或商家承諾，客戶（消費者）購、退貨證明，付款憑證和消費者的收款憑證稅前扣除。如因經(jīng)營假貨而支付的罰金、罰款和被沒收財物的損失 （法院或行政機關(guān)作出） ，不得稅前扣除。 例 6：支付非本企業(yè)人員的賠償金是否可以稅前扣除？ 問題內(nèi)容： 我企業(yè) 2010年 12月 5日，臨時請兩名非企業(yè)職工，對一廠房進(jìn)行修理施工， 22 發(fā)生意外事故 ，造成一人死亡，經(jīng)縣勞動仲裁委員會調(diào)查確認(rèn)，屬于工傷事故，由我企業(yè)承擔(dān) 80%的賠償金即 30 萬元，請問該筆賠償金是否可以在今年稅前扣除？ 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”你企業(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 2011/01/10 例 7、 企業(yè)發(fā)生職工工傷補償支出，如有雙方合同、鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)部門或法律事務(wù)所的調(diào)解協(xié)議，是否允許直接據(jù)實稅前扣除？稅前扣除金 額有無限制？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：在總局另有規(guī)定前，對合理的補償支出據(jù)雙方簽訂的賠償協(xié)議、事故（工傷）鑒定意見（醫(yī)療證明）、醫(yī)藥費、收款收據(jù)等稅前扣除。 例 8：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交易或接受投資取得的固定資產(chǎn)憑什么合法憑證稅前扣除？ （省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交易或接受投資取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷，相關(guān)業(yè)務(wù)如屬于應(yīng)當(dāng)提供發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)要求接受方提供發(fā)票。不屬于開具發(fā)票的情形，則可以憑雙方簽訂的協(xié)議、資產(chǎn)評估證明、資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移發(fā)生的稅費等相關(guān)資料入賬。 例 9：境外支付費用憑什么合法憑證稅前扣除？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 企業(yè)在境外發(fā)生的或向境外支付的費用，如支出發(fā)生地所在國合法憑據(jù)管理與中國不同、不能提供發(fā)票類憑證的，可以憑相關(guān)合同或協(xié)議、付匯憑證等按規(guī)定在稅前扣除。稅企雙方存有疑義的 ,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明。 例 10：企業(yè)支付給農(nóng)民的土地賠償，青苗賠償?shù)榷惽翱鄢龖{什么合法憑證稅前扣除？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 企業(yè)支付給農(nóng)民的土地賠償、青苗補償費等支出，憑相關(guān)政府規(guī)定補償標(biāo)準(zhǔn)的文件、賠（補）償協(xié)議、 受償人簽字的收款收據(jù)等稅前扣除。 23 2、人工費用支出 例 1：企業(yè)發(fā)放給職工的交通補貼、住房補貼等稅務(wù)處理歸屬于工資薪金范疇還是職工福利費范疇？（ 蘇所便函 2010 14號） 回復(fù)意見：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知（國稅函 20093 號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給職工的交通補貼、住房補貼歸屬職工福利費范疇，在工資薪金總額 14%限額內(nèi)扣除。 例 2：企業(yè)投資者將自己車輛無償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費、過路過橋費等費用可否稅前扣除？（蘇所便函 2010 14 號） 回復(fù)意見：企事業(yè)單位公 務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，或者企業(yè)投資者將自有車輛無償提供給企業(yè)使用的，如企業(yè)投資者可以確認(rèn)為計稅人數(shù)，發(fā)生的上述費用一律計入工資總額，按規(guī)定稅前扣除；否則不得稅前扣除。 例 3：外籍人員的住宿費、洗衣費等稅前扣除問題。（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：屬于與任職與受雇有關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)按照工資的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 例 4：服裝費是直接作為勞動保護(hù)費支出還是列入福利費？（省局二季度問題解答） 企業(yè)實際發(fā)生的勞保用品支出，符合國家勞動部門 等有關(guān)部門規(guī)定的，或?qū)儆谄髽I(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營需要的，可以直接在稅前扣除。發(fā)放現(xiàn)金的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)計入工資、薪金所得。 例 5：企業(yè)補繳的基本社會保險費和住房公積金是否可以稅前扣除 ?在所屬年度還是補繳年度扣除？企業(yè)只為少數(shù)職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否可以稅前扣除？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見： 一般應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在所屬年度扣除。如企業(yè)在所屬年度與實際繳納年度稅負(fù)一致，且不會造成企業(yè)獲得不當(dāng)稅收利益的，也可以在補繳年度扣除。 企業(yè)為少數(shù)職工而不是全體職工繳納的補充保險，不得在稅前扣除 。 例 6：保險費等福利費用可在稅前扣除嗎？ 24 問題內(nèi)容： 所得稅條例三十五條規(guī)定：投資者的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費，可以扣除，但是基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費扣除范圍中沒提到投資者。我想咨詢一下，投資者的具體范圍怎樣界定？基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費不可以扣嗎？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 ，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。”因此， 如果該投資者在本企業(yè)任職，企業(yè)為其發(fā)放工資薪金，且符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函 20093 號）文件的相關(guān)規(guī)定， 則貴公司以該投資人的工資為基數(shù)繳納的符合國家規(guī)定的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費等可以在企業(yè)所得稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 2010/05/17 例 7： 企業(yè)向保險公司進(jìn)行雇主責(zé)任險的投保業(yè)務(wù)，雇主責(zé)任險的責(zé)任范圍為：凡被保 險人所雇傭的員工，在保險有效期內(nèi)，在受雇過程中，從事保單所載明的被保險人的業(yè)務(wù)有關(guān)工作時，遭受意外而致受傷、死亡或患與業(yè)務(wù)有關(guān)的職業(yè)性性疾病，所致傷殘或死亡，被保險人根據(jù)雇用合同，須負(fù)醫(yī)藥費及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括應(yīng)支出的訴訟費用，由保險公司負(fù)責(zé)賠償。企業(yè)發(fā)生的雇主責(zé)任險費用，能否作為管理費用和福利費用在稅前中扣除。 （省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：根據(jù)實施條例第三十六條規(guī)定，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 例 8： 公司按照規(guī)定自行建立、自行集中、自行管理（不匯入醫(yī)保部門等第三方）的補充醫(yī)療保險能 否稅前扣除？（ 省局二季度問題解答） 回復(fù)意見： 根據(jù)財稅 200927號文件的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣 25 除。蘇勞社 200240 號文件第二條規(guī)定：“企業(yè)補充醫(yī)療保險可以由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌地區(qū)醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)統(tǒng)一管理，也可以由企業(yè)或行業(yè)自行管理?！必敹?00927號文件對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費表述是“支付”，而不是“實際發(fā)生的醫(yī)療費用”，因此在企業(yè)自設(shè) 帳戶管理符合規(guī)定的情況下，計入單獨帳戶管理的補充醫(yī)療保險等可按規(guī)定稅前扣除。 例 9： 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅 200940 號），上市公司高管人員股票期權(quán)所得仍按財稅 200535 號和國稅函 2006902 號文件規(guī)定，股票期權(quán)能否作為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除 ? （省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：在總局未明確前暫不得稅前扣除。 例 10：企業(yè)注銷時尚余的職工福利費結(jié)余應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：企業(yè)在清算時未向 職工支付的應(yīng)付職工福利費余額應(yīng)并入清算所得計征企業(yè)所得稅。 例 11：企業(yè)實行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，能否作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)？ 回復(fù)意見：企業(yè)實行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣人員的勞務(wù)費，不屬于企業(yè)的工資薪金支出，不得作為本企業(yè)職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費稅前扣除計算基數(shù)。 3、利息費用 例 1：同期同類貸款利率相關(guān)問題。 問題內(nèi)容： 稅法規(guī)定公司與公司之間借款，支付利息按金融機構(gòu)同期同類貸款利率執(zhí)行，但同期同類貸款利率是否包括基準(zhǔn)利率和浮動利率 ，還是只是基準(zhǔn)利率？ 回復(fù)意見：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條第 （二）項規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！睖?zhǔn)予扣除。因此，公司間的借款，利息符合金融企業(yè)同期同類利率，包括基準(zhǔn)利率和浮動利率的，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。 26 國家稅務(wù)總局 2010/05/07 例 2：企業(yè)向關(guān)聯(lián)自然人借款利率是否可以超過同期同類貸款利率？ 問題內(nèi)容： 國稅函 2009777 號中規(guī)定企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出， 應(yīng)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法）第四十六條及財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅 2008 121 號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。這些規(guī)定中均未涉及利率。而涉及利率的實施條例第三十八條又是針對向金融企業(yè)和非金融企業(yè)的，又未涉及自然人。那么，企業(yè)向關(guān)聯(lián)自然人借款利率是否可以就不受同期同類貸款利率限制了呢？ 回復(fù)意見：按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅 2008121 號）第一 條的規(guī)定，“企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定的部分”因此，企業(yè)向關(guān)聯(lián) 自然 人借款的利息支出，也要符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條關(guān)于利率的規(guī)定。 國家稅務(wù)總局 2010/07/08 例 3： 企業(yè)向農(nóng)村小額貸款公司借款的利息支出是否可以全額扣除？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出允許稅前扣除，農(nóng)村小額貸款公司屬于金融企業(yè)，因此企業(yè)向農(nóng)村小額貸款公司借款的利息支出可以全額扣除。 備注：小額貸款公司是否屬于金融企業(yè) ? 問題內(nèi)容： 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅 200964 號 ）文件規(guī)定：國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)提取貸款損失準(zhǔn)備。請問，小額貸款公司是否屬于金融企業(yè)，是否可以在所得稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金？ 回復(fù)意見：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅 200964 號）規(guī)定，按照國家有關(guān)規(guī)定成立的小額貸款公司屬于“國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)”可以適用此文件。 國家稅務(wù)總局 2010/07/08 27 例 4： 企業(yè)之間的借款，如果未收取利息，稅務(wù)機關(guān)是否可以按照獨立交易原則核定其利息收入。（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：企業(yè)之間借款未收取利息的，如果屬于關(guān)聯(lián)方交易，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照獨立交易原則核定。 備注：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法 試行 的通知（國稅發(fā) 20092號）第九章 資本弱化管理 第九十一條“企業(yè)實際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價問題的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。” 第五章 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整 第三十條“實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián) 方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整?！?例：有關(guān)財稅 2008121 號的疑問 問題內(nèi)容： 財稅 2008121 號第二條規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除”。其中所說的企業(yè)的實際稅負(fù)是怎么算的？是指當(dāng)年度納稅調(diào)整并已扣除關(guān)聯(lián)方的利息支出后的應(yīng)納稅所得額乘以稅率（ 25%）計 算的實際應(yīng)繳納的所得稅額除以營業(yè)收入這樣一個稅負(fù)率？還是未扣除利息支出的應(yīng)納所得稅額除以營業(yè)收入？或者實際稅負(fù)具體又指的什么？ 回復(fù)意見：首先關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資利息，必須符合稅法實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定。 其次，實際稅負(fù)的比較，是指同期關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方稅收負(fù)擔(dān)的比較。由于當(dāng)前我國企業(yè)所得稅設(shè)定了許多地區(qū)優(yōu)惠稅率，定期減免稅等，為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)借融資轉(zhuǎn)移利潤，減少稅負(fù)。所以， 121 號文件做出了限定。 國家稅務(wù)總局 2010/10/18 例：無租使用房產(chǎn)繳稅時，是否進(jìn)行基數(shù)調(diào)整？ 問題內(nèi)容： 我單位將部分房屋無償 提供給其他單位使用（均屬國有獨資公司），在計算企業(yè)所得稅時是否應(yīng)該進(jìn)行基數(shù)調(diào)整？ 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十三條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 10 年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整?！?根據(jù)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（國 稅發(fā) 2009 2 號）第三十條 實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。 因此，無償提供房屋給其他單位使用如不屬于關(guān)聯(lián)交易，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 國家稅務(wù)總局 2010/08/18 例 5：企業(yè)將取得的借款無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，其發(fā)生的利息如何稅前扣除？ （省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 企業(yè)將取得的借款無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，借給關(guān)聯(lián)企業(yè)部分對 28 應(yīng)的借款費用作為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不得稅前扣除。 例 6：企業(yè)為對外投資而發(fā)生的 借款費用是否需要資本化？ （省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合企業(yè)所得稅暫行條例第 37、 38條和財稅 2008121號、國稅函 2009312號有關(guān)規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。 備注：暫行條例第 37 條：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12 個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 暫行條例第 38 條是利息支 出的標(biāo)準(zhǔn)。財稅 2008121 號是企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出根據(jù)關(guān)聯(lián)方文件。國稅函 2009312 號是投資未到位利息支出規(guī)定。 例 7：股權(quán)投資相關(guān)利息費用所得稅處理的問題 甲企業(yè)受讓乙企業(yè)股權(quán)，雙方約定：甲方一次性取得全部股權(quán)，但分次支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，且甲方在每期付款時應(yīng)按同期銀行貸款基準(zhǔn)利率支付相應(yīng)利息。上述利息費用應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：根據(jù)實施條例第七十一條有關(guān)投資資產(chǎn)計稅成本的確定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。初始投 資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。 4、傭金手續(xù)費 例 1：對關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知的 “合法經(jīng)營資格”如何界定？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。許可經(jīng)營項目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項目。一般經(jīng)營項目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請的項目。通知中所要求的合法經(jīng)營資格，除國家明確規(guī)定必須有經(jīng)營、從業(yè)資格的行業(yè)外，其余行業(yè) 暫不作要求。 例 2：個人是否需要具有合法經(jīng)營資格？ 問題內(nèi)容： 財稅 200929 號中 : 2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或 29 個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計算限額。問題：通知中具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人傭金計算限額為 5%，其中個人是否需要具有合法經(jīng)營資格？ 回復(fù)意見：按照財稅 200929 號文規(guī)定，“其他企業(yè)”應(yīng)該“按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計算限額”。因此，中介服務(wù) 機構(gòu)或個人都應(yīng)該“具有合法經(jīng)營資格”，且此資格必須是依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或規(guī)章的要求取得的。 國家稅務(wù)總局 2010/07/12 例 3：銷售人員的包干費用如何稅前扣除？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：如果銷售人員與企業(yè)簽訂了勞動合同，則適用工資以及銷售費用的有關(guān)規(guī)定處理。如銷售人員未與企業(yè)簽訂勞動合同，則按照傭金的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。相關(guān)扣除憑證也應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)的政策要求。 例 3：保險代理（經(jīng)紀(jì)）公司是否屬于保險企業(yè)？是否可按財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅 200929號）第一條第一款中 “保險企業(yè) ”相關(guān)規(guī)定執(zhí)行？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：保險代理（經(jīng)紀(jì)）公司不屬于保險企業(yè)。如保險代理（經(jīng)紀(jì)）公司與營銷人員之間簽訂的勞動合同，則按工資、薪金的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅處理；如果簽訂是勞務(wù)合同，則按傭金、手續(xù)費的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。 例 4：國稅發(fā)【 2009】 31號文第 20條規(guī)定：企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的 ,其支付境外機構(gòu)的銷售費用 (含傭金或手續(xù)費 )不超過委托銷售收入 10%的部分 ,準(zhǔn)予據(jù)實扣除。關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929 號）規(guī)定的傭金比例為不超過服務(wù)收入的 5%。房地產(chǎn)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品，其傭金比例按多少扣除？ （省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的 ,其傭金的標(biāo)準(zhǔn)按國稅發(fā)【 2009】 31 號文件規(guī)定執(zhí)行。 例 5：代收費手續(xù)費超過 5%能稅前扣除嗎 ？ 問題內(nèi)容： 供電公司支付給物業(yè)公司代收電費的手續(xù)費超過 5%，能稅前扣除嗎？沒有 30 促成交易，只是代收性質(zhì)的手續(xù)費，是否受關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅 200929號）中 5%的限制？ 回復(fù)意見：根據(jù)財政部、國家 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅 2009） 29 號）文件第一條第二款規(guī)定：“其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)收入總額的 5%計算限額。” 物業(yè)公司代收電費，供電公司付給的手續(xù)費不得超過每筆代收電費總額的 5%，超過部分不可以稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 2010/08/23 4、扣除時間問題 例 1：企業(yè)加油卡、電話充值卡、商場購物卡支出是否允許在支付并取得發(fā)票當(dāng)期準(zhǔn)于扣除？售卡企業(yè)何時確認(rèn)收入？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 零售企業(yè)： 根據(jù)國稅函 2008875號文件規(guī)定，納稅人預(yù)售卡時做預(yù)收款處理，卡實際消費時再確認(rèn)所得稅收入。如預(yù)售卡有使用期限已到期、或者無使用期限但預(yù)售卡超過兩年未實際消費的，納稅人做收入處理，若以后年度再消費的允許作納稅調(diào)減。 購卡企業(yè)：對納稅人辦充值卡獲得發(fā)票而沒有實際貨物購進(jìn)（或?qū)嶋H消費）的，辦充值卡支出應(yīng)作為預(yù)付款項，支出當(dāng)期不得稅前扣除；待實際發(fā)生時按實際用途根據(jù)稅法規(guī)定列支。 例 2：企業(yè)在 2009 年 1 月發(fā)放 2008 年計提的 12 月份的工資，具體在哪一年扣除？（蘇所便函 2010 14號） 回復(fù)意見：企業(yè)工 資一般都是本月計提下月發(fā)放，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)如在匯算清繳結(jié)束前發(fā)放已計提的屬于匯繳年度的工資，可在匯繳年度按規(guī)定稅前扣除。 例 3：固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)企業(yè)仍未取得發(fā)票，所得稅如何處理？（蘇所便函 2010 14 號） 回復(fù)意見：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的 31 通知（國稅函【 2010】 79 號），企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12 個月內(nèi)進(jìn)行。但如果該固定資產(chǎn)投入使用 12 個月后企業(yè)仍未取得發(fā)票的，原來已提取的折舊應(yīng)作納稅調(diào)增，以后按合同金額計提的折舊也不能稅前扣除。 例 4：跨期發(fā)票能否稅前扣除？ 問題內(nèi)容： 2009年 12月開出的發(fā)票 10萬。由于經(jīng)辦人等原因，本公司在 2010年 6月份才取得發(fā)票，并計入賬中，請問在計算 2010 年所得稅時，該筆 10 萬費用能否在所得稅稅前扣除？ 回復(fù)意見：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入 和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！币虼?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理劃分費用的所屬年度，屬于 2009年度的費用，不能在 2010年企業(yè)所得稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 2010/10/27 例 5：年末暫估商品進(jìn)成本是否進(jìn)行納稅調(diào)整？ 問題內(nèi)容： 對于使用計劃價核算的企業(yè)，在商品“貨到單未到”的情況下，會計上允許其暫估入賬，次月初紅字沖銷。在年末，當(dāng)暫估商品已銷售且已轉(zhuǎn)成本，勢必影響當(dāng)年度企業(yè)所得稅， 企業(yè)所得稅法規(guī)定，扣除項目和金額必須真實合法，此部分商品已轉(zhuǎn)的成本是否需要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！逼髽I(yè)購入商品的相關(guān)憑證，只要在年度匯算清繳結(jié)束前收到，即可計入當(dāng)年度成本，在企業(yè)所得稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 2010/05/10 32 5、折舊攤銷 例 1： 購入的舊設(shè)備如何提取折舊？ 問題內(nèi)容： 我公司向同行業(yè)企業(yè)購入對方已使用 過 5年的機器設(shè)備 1臺，該設(shè)備出售方購入時的原值是 25 萬元，已提折舊 11.875 萬元?，F(xiàn)我公司以 13.125 萬元向該公司購入該設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用壽命還有 5年。根據(jù)會計準(zhǔn)則，我公司應(yīng)該以25 萬元為計提折舊的基數(shù)，分 5 年提取剩余折舊，但中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條：“ 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；”。請問，我公司現(xiàn)在是按 25 萬元，分 5 年提取折舊，還是按 13.125萬元，分 10年提 取折舊？ 回復(fù)意見：企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和折舊年限，不論是新舊設(shè)備，均應(yīng)該根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條和第五十九條以及第六十條處理。其中對購入的舊設(shè)備又以按實際使用剩余年限提取折舊。計稅基礎(chǔ)應(yīng)為 13.125 萬元加上相關(guān)稅費。 國家稅務(wù)總局 2010/10/19 例 2：企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費可以稅前列支嗎？ 問題內(nèi)容： 我公司成立于 2009 年 1 月， 2009 年 7 月轉(zhuǎn)入正常經(jīng)營 ,籌建期間共發(fā)生開辦費 100 萬元，根據(jù)國稅函 200998 號第九條規(guī)定，我公司將開辦費計入長期待攤費用，并按 5年進(jìn)行攤銷， 09年共攤銷 10萬元，請問在所得稅匯算清繳時，稅前列支的費用是 100萬元還是 10萬元？ 回復(fù)意見：根據(jù)問題的描述，您是按國稅函 200998 號第九條的規(guī)定，按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理的，您一經(jīng)選定這一處理辦法，則不得改變。因此您在企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅前列支的費用應(yīng)是攤銷額 10萬元。 國家稅務(wù)總局 2010/05/06 例 3：租入店鋪的首次裝修費用如何進(jìn)行攤銷？ 33 問題內(nèi)容： 1、我司是零售行業(yè)，存在租賃相關(guān)的店面作為經(jīng)營場所，為營造營業(yè)環(huán)境，我司會對 剛租入的店面進(jìn)行內(nèi)、外墻面的粉刷、地面裝飾、安裝消防設(shè)施、電線燈具等電氣材料、 VI、代言人燈箱、等裝飾裝修，我司是按其他長期待攤費用按三年進(jìn)行納稅調(diào)整，請問此操作是否符合稅法規(guī)定？ 2、首次裝修后，我司會根據(jù)店面設(shè)施的老化、市場裝飾風(fēng)格的改變、 VI、代言人及營銷策略的改變，平均每年均會對租入店面進(jìn)行局部的重新裝修，并更換老化、過時內(nèi)部設(shè)施，請問此部分費用是否可以一次進(jìn)入當(dāng)期費用？ 回復(fù)意見：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定 資產(chǎn)的初次整體裝修支出，凡符合稅法第十三條規(guī)定的，可以做為長期待攤費用支出，分三年攤銷。今后發(fā)生的裝修支出，可以根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條及其實施條例第三十三條的規(guī)定，應(yīng)作為當(dāng)期費用一次性在企業(yè)所得稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 2010/10/20 備注：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 例 4：國企改制后，資產(chǎn)評估增值部份所提折舊是否作納稅調(diào)整？ 問題內(nèi)容： 一電力公司改制為有限責(zé)任公司，國有與 省電力公司共同持股，改制過程中發(fā)生評估增值，新公司按評估后的價值進(jìn)行了相應(yīng)賬務(wù)處理（未重新建賬，只作賬務(wù)調(diào)整），以后年度按資產(chǎn)新價值所提固定資產(chǎn)折舊是否作納稅調(diào)整？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)?！?前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計 稅基礎(chǔ)。 因此，資產(chǎn)評估增值按照新價值計提折舊應(yīng)做納稅調(diào)整。 國家稅務(wù)總局 2010/11/29 34 6、其他扣除問題 例 1：基建期間發(fā)生的贊助、工會經(jīng)費支出如何記入基建工程成本？ 問題內(nèi)容： 1、整個企業(yè)處于基建期間，其發(fā)生的贊助支出，是全額記入基建工程成本中，還是按什么標(biāo)準(zhǔn)記入基建工程成本？ 2、整個企業(yè)處于基建期間，發(fā)生的工會經(jīng)費支出未取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)，是否需要調(diào)減基建工程成本？ 回復(fù)意見： 1、贊助支出應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出，非廣告性贊助支出應(yīng)當(dāng)作企業(yè)所得稅納稅調(diào)增處理。 2、企業(yè) 發(fā)生的工會經(jīng)費支出未取得工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)的，不允許稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 2010/12/23 備注： 國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 24 號 規(guī)定：從 2010 年 7 月 1 日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除，原工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)停止使用。 （蘇州市總工會解釋其2010 年 10 月才領(lǐng)取新版收據(jù)，所以我市自 11 月起采用新版收據(jù)。） 例 2：計入在建工程項目的招待費、教育經(jīng)費是否需要納稅調(diào)整？（省局二季度問題解 答） 回復(fù)意見：需要進(jìn)行納稅調(diào)整，適用稅法關(guān)于招待費、職工教育經(jīng)費稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。 例 3：企業(yè)發(fā)生的高爾夫會員費，其費用性質(zhì)，是屬于“個人消費”還是“業(yè)務(wù)招待費”，稅務(wù)機關(guān)如何確定？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：企業(yè)發(fā)生的高爾夫會員費，一般作為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不得稅前扣除。如確屬企業(yè)所擁有的會員證，且能保留每次消費的明細(xì)、消費的人員、證明與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的活動內(nèi)容等資料按以下情形進(jìn)行所得稅處理：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在支付該會員費時按業(yè)務(wù)招待費的相關(guān) 規(guī)定稅前扣除；申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期按業(yè)務(wù)招待費有關(guān)規(guī)定攤銷扣除。 例 4： 總局 2010 年 11號公告稅務(wù)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金管理辦法規(guī)定：“稅務(wù)師事務(wù)所存續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)保證結(jié)余的職業(yè)風(fēng)險基金不低于近 5 年主營業(yè)務(wù)收入總和的 3%。稅務(wù)師事務(wù)所因賠付造成職業(yè)風(fēng)險基金額度低于近 5 年主營 35 業(yè)務(wù)收入總和 3%的，應(yīng)當(dāng)于本會計年度終了前提取補足職業(yè)風(fēng)險基金。賠付支出的職業(yè)風(fēng)險基金可按實際發(fā)生額在稅前列支?！甭?業(yè)風(fēng)險基金是否可以在計提時列支？ （省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：總局 2010年 11號公告關(guān)于職業(yè)風(fēng)險基金列支方面只規(guī)定按實列支，所以在計提時不得列支。 例 5： 會議費的稅前扣除具體有什么要求？ （省局四季度問題解答） 企業(yè)稅前扣除的會議費用除應(yīng)能夠提供合法憑證外，還應(yīng)準(zhǔn)備能證明其真實性的會議名稱、時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、圖像資料、支付明細(xì)等材料，以備稅務(wù)機關(guān)核查（無需報送）。 例 6：企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣企業(yè)所得稅如何處理？ 問題內(nèi)容： 公司自產(chǎn)的一種產(chǎn)品，對外銷售不含稅單 價為 8.54 元 /個，單位生產(chǎn)成本6.5 元 /個。公司將為了提供市場占有率，將該產(chǎn)品用于市場推廣。公司在企業(yè)所得稅申報時，除按 8.54 元的單價做收入、 6.5 元單位成本做成本申報外，請問：市場推廣費用的申報口徑如何確認(rèn)？ 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”市場推廣費用的申報口徑應(yīng)當(dāng)為主營業(yè)務(wù)收入 與銷項稅額之和。 國家稅務(wù)總局 2011/01/07 三、資產(chǎn)損失問題 1、是否需要審批 例 1：廠區(qū)的道路損毀能否作為固定資產(chǎn)損失？ 問題內(nèi)容： 請問企業(yè)廠區(qū)內(nèi)修建的道路，已列作固定資產(chǎn)管理，現(xiàn)在發(fā)生損毀，能否作為固定資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后在稅前扣除？ 36 回復(fù)意見：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知（國稅發(fā) 200988 號）規(guī)定 : “第五條 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 下列資 產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； （六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失?！?企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。 貴公司可以按照以上規(guī)定處置固定資產(chǎn)清理損失。 國家稅務(wù)總局 2010/09/08 備注：國稅發(fā) 200988 號文件第五條規(guī)定確定了資產(chǎn)損失是否需要審批的基本原則：一、除列舉項目外資產(chǎn)損失均需審批；二、納稅人無法準(zhǔn)確辨別項目可申請審批。 例 2：企業(yè)清算期間的資產(chǎn)損失是否需要報批？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：企業(yè)清算期間的資產(chǎn)損失 仍適用國稅發(fā)【 2009】 88 號文件。 例 3：新稅法后企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失是否可直接稅前扣除？（蘇所便函 2010 14號） 回復(fù)意見：企業(yè)在 2008 年 1 月 1 日以后發(fā)生的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，符合財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅 200957號）、國家稅務(wù)總局 的通知（國稅發(fā) 200988號）規(guī)定的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后可一次性稅前扣除。 新稅法后企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失無論是正常轉(zhuǎn)讓，還是由于被投資企業(yè)破 37 產(chǎn)、清算等發(fā)生的非正常 損失，均需要經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。 備注： 國家稅務(wù)總局 2010 年第 6 號公告 也同樣規(guī)定。 例 4：關(guān)于無形資產(chǎn)損失是否需要報批？（蘇所便函 2010 14 號） 回復(fù)意見：國稅發(fā)【 2009】 88 號沒有涉及無形資產(chǎn)損失的審批條件及報送資料，對無形資產(chǎn)發(fā)生的損失是否可以稅前扣除，是否需要審批，總局一直未明確答復(fù)。總局最近明確：無形資產(chǎn)也屬于稅法定義的一類資產(chǎn)，發(fā)生的損失經(jīng)審批后可以稅前扣除，至于報批的資料，因無形資產(chǎn)的損失情形較多，情況較為復(fù)雜，各地在審批時按照合法性、合理性、確定性三個原則把握。 例 5： 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分企業(yè)利用企業(yè)的資金，在正常經(jīng)營范圍以外，通過證券市場進(jìn)行期貨、股票、基金等的投資，如這部分投資發(fā)生損失，可以申請在稅前扣除嗎？如這部分投資取得受益，可以并入企業(yè)的經(jīng)營所得享受相應(yīng)的優(yōu)惠嗎？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：投資屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，投資發(fā)生的損失如果符合財稅 200957號、國稅發(fā) 201088號文件有關(guān)損失的認(rèn)定，可按規(guī)定稅前扣除。 例 6：在建工程停建、報廢，要求提供國家明令停建項目的文件，有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件等，實際工作中遇到企業(yè)因生產(chǎn) 經(jīng)營問題自行決定停建、報廢在建工程的，非國家、政府部門強制要求的，是否屬于資產(chǎn)損失報批范圍？需要提供哪些資料？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 也屬于資產(chǎn)損失報批范圍，應(yīng)提供企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于停建、報廢決議等資料。 例 7：企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，其中的“使用年限”是指稅法規(guī)定的最低折舊年限還是指企業(yè)實際使用年限，如生產(chǎn)設(shè)備稅法規(guī)定最低年限 10 年，企業(yè)按 15 年計提折舊，第 12 年時該設(shè)備報廢，該損失是否需要稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除。（省局四季度問題解答 ） 回復(fù)意見： “使用年限”是指按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定計算折舊的年限。假定生產(chǎn)設(shè)備稅法規(guī)定最低年限 10 年，企業(yè)按 15 年計提折舊，如果企業(yè)第 12 年時該設(shè)備報廢，該損失屬于非正常損失，需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。 例 8： 金融企業(yè)變賣抵債資產(chǎn)發(fā)生的損失是否需要進(jìn)行審批？ （省局四季度 38 問題解答） 回復(fù)意見：金融企業(yè)變賣抵債資產(chǎn)發(fā)生的損失按照 “企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失”處理，由企業(yè)自行計算扣除。 例 9：省局今年在資產(chǎn)損失稅前扣除專業(yè)化審核中明確對存貨因超 過保質(zhì)期而報廢發(fā)生的損失可作為正常損耗自行計算扣除，建議省局發(fā)函明確。（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，須在其產(chǎn)品上標(biāo)注保質(zhì)期的，因超過保質(zhì)期無法銷售發(fā)生的損失，屬于正常損失可自行計算扣除。商業(yè)企業(yè)銷售上述產(chǎn)品，因超過保質(zhì)期無法銷售發(fā)生的損失，屬于正常損失可自行計算扣除，但按照購銷合同應(yīng)由生產(chǎn)廠家承擔(dān)的部分不得作為損失扣除。 例 10：假幣損失稅前如何扣除？ 問題內(nèi)容： 我公司門店在經(jīng)營中，有時候會收到一些假幣，我公司也會取得銀行的沒收單據(jù)并據(jù)此列支，我公司認(rèn)為：該筆損失是在門店收 款的過程中產(chǎn)生，屬于正常的經(jīng)營損失，應(yīng)該可以稅前列支，不知道我們的理解是否正確？如果可以列支，這屬于企業(yè)自行扣除的損失還是需要審批的財產(chǎn)損失？ 回復(fù)意見：如果經(jīng)銀行部門出具的假幣證明，可以做為損失扣除，且屬于正常的損失，無需稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。 國家稅務(wù)總局 2010/07/09 2、審批條件 例 1：財產(chǎn)損失可以申報嗎？ 問題內(nèi)容： 我單位是一家焦炭生產(chǎn)企業(yè)，按照國家淘汰落后產(chǎn)能名單要求，需要淘汰焦?fàn)t一座，該設(shè)備與 10月已停產(chǎn)并開始拆除，預(yù)計 2011年 1月份拆除結(jié)束。淘汰焦?fàn)t賬面凈值 2000 萬元， 殘值變價 500萬元（殘值廢料通過公開招標(biāo)整體出售，已簽訂協(xié)議，收到定金 100萬元），問我單位形成的財產(chǎn)損失現(xiàn)在可以申報嗎？ 39 回復(fù)意見：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅 2009 57 號）第一條規(guī)定：“本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失、存款損失、壞帳損失、貸款損失、股權(quán)投資損失、固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn) 損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā) 2009 88 號）第三條規(guī)定 ，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。 你單位該項設(shè)備其實并沒有處理完畢，收取的只是定金而并不是資產(chǎn)處理收入，因此此時不應(yīng)當(dāng)就該項財產(chǎn)損失申報扣除。 國家稅務(wù)總局 2010/11/24 例 2：對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，是否一定經(jīng)處置后才能報批？（ 蘇所便函 2010 14 號） 回復(fù)意見：一般來說，企業(yè)固定資產(chǎn)或存貨發(fā)生毀損、報廢，處置后才能確認(rèn)其損失金額；對確無變現(xiàn)價值的， 由企業(yè)對此作出專項聲明；對財務(wù)核算、內(nèi)控制度均較為健全的企業(yè)，因其批量處置廢品，無法與報廢、毀損資產(chǎn)一一對應(yīng)，對其報廢、毀損資產(chǎn)的金額減除當(dāng)年廢品處置收入后的余額作為資產(chǎn)損失報損金額。 例 3：應(yīng)收款項單筆數(shù)額較小可作為資產(chǎn)損失稅前扣除，其標(biāo)準(zhǔn)如何掌握？（蘇所便函 2010 14 號） 回復(fù)意見：根據(jù)國稅發(fā) 200988 號文件第十七條：逾期不能回收的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確定不能收回的部分，認(rèn)定為損失。單筆數(shù)額較小應(yīng)區(qū)分個人、企業(yè)分別掌握：應(yīng)收帳款為中國公民的， 單筆數(shù)額在 1000（含）以下；應(yīng)收帳款為境內(nèi)企業(yè)的，單筆數(shù)額在 10000（含）以下。對外國公民、境外企業(yè)的應(yīng)收帳款，應(yīng)具體測算其清算成本，由有權(quán)稅務(wù)機關(guān)具體分析后作出判斷。 例 4：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，如能 提供其它企業(yè)對同一債務(wù)人法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明的，是否可以按照類推原 則稅前扣除？（蘇所便函 2010 40 14號） 回復(fù)意見： 根據(jù) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法第三十四條第 (七 )款“ 對同一債務(wù)人有多項債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額”。據(jù)此， 企業(yè)發(fā)生的債權(quán)性投資損失，如能 提供其它企業(yè)對同一 債務(wù)人和擔(dān)保人法院的無資產(chǎn)可執(zhí)行，終結(jié)裁定或終止 (中止 )執(zhí)行等相關(guān)證明材料，且按規(guī)定行使了債權(quán)人的權(quán)利，可以比照此類推原則按規(guī)定稅前扣除。 例 5： 銀行因職員涉及刑事犯罪造成的現(xiàn)金損失是否可以稅前扣除？ 問題內(nèi)容： 某銀行（因涉及到個人隱私，未寫企業(yè)全稱）員工利用職務(wù)之便，侵占客戶存款資金 N 萬元，經(jīng)公安部門追回 Y 萬元， 09 年員工被判刑入獄，并判追退所獲全部贓款（實際追退 Y萬元），其余款項未追回， 2010年客戶支取存款，用追回款項抵扣后，余下 10萬元由某銀行支付，現(xiàn)某銀行申請對這 10萬元稅前扣除，是否 可以稅前扣除？ 回復(fù)意見：引用條文（國稅發(fā) 200988 號第十條第二款、第十一條至第十四條，略）第十四條（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機關(guān)的涉案材料。 因此，銀行因職員涉及刑事犯罪造成的現(xiàn)金損失在提供必要的材料后，可以申請扣除。 國家稅務(wù)總局 2011/01/20 3、損失金額確定 例 1：火災(zāi)造成的存貨損失的進(jìn)項稅額是否要轉(zhuǎn)出？ 問題內(nèi)容： 火災(zāi)造成的存貨損失，進(jìn)項稅額是否要轉(zhuǎn)出？依據(jù)是什么？具體是哪條哪款？原中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 （ 1993）財法字第 38號 ）第二 十一條規(guī)定：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失。按照上述（三）其他非正常損失的精神應(yīng)該轉(zhuǎn)出的。 新的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財政部、國家稅務(wù)總局第 50 號令）第二十四條規(guī)定：條例第十條第（二）項所稱非正常損 41 失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。新細(xì)則采取了全列舉，沒有了“其他非正常損失”的理解空間，所以我認(rèn)為就不需要轉(zhuǎn)出了。我的理解對嗎？ 回復(fù)意見： 2009 年 1 月 1 日之前，對于因火災(zāi)造成的存貨損失的進(jìn)項稅額要作轉(zhuǎn)出處理。但自 2009 年 1 月 1 日起，依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 538號）第十條規(guī)定：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”及中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財政部、國家稅務(wù)總局第 50號令）第二十四條規(guī)定：“條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?因火災(zāi)造成的存貨損失的進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出處理。 國家稅務(wù)總局 2010/05/06 例 2：代墊訴訟費是否可以在稅前扣除？ 問題內(nèi)容： 在對金融企業(yè)作呆賬報失報批的過程中，我發(fā)現(xiàn)金融企業(yè)賬面存在著數(shù)額巨大的代墊訴訟費。這些訴訟費是否可以在稅前扣除呢？在扣除前是否要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批呢？上述兩個問題也是很多金融企業(yè)比較關(guān)心的問題。金融企業(yè)代墊的訴訟費、案件受理費、執(zhí)行費由于被告企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉，能否在所得稅年度申報前呆帳核銷？ 回復(fù)意見：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財 稅 2009 57 號）第五條規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！贝鷫|訴訟費不屬于貸款類債權(quán)，根據(jù) 57 號文第四條規(guī)定：“企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付帳款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞帳損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?42 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā) 2009 88號）文件第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條 件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)： （一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； （二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；” 金融企業(yè)在追索債權(quán)過程中代墊訴訟費、案件受理費、執(zhí)行費屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，上述費用應(yīng)由被訴人承擔(dān)，因此不應(yīng)予以稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 2011/01/24 備注：我省 對代墊訴訟費的 處理原則： 應(yīng)由由被訴人承擔(dān) 的代墊訴訟費在支出時不得列支。 代墊訴訟費的列支 跟隨 所對應(yīng)的資產(chǎn)損失，若所對應(yīng)的資產(chǎn)損失已審批扣 除， 代墊訴訟費可以列支。 4、 列支年度 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā) 2009 88 號）第三條規(guī)定 ，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。 例 1：企業(yè)以前年度發(fā)生的未稅前扣除的資產(chǎn)損失是否可補辦審批手續(xù)？（蘇所便函 2010 14 號） 回復(fù)意見：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函 2009772 號）規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的未稅前扣除的資產(chǎn)損失可以到稅務(wù)機關(guān)申請 。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定，以前年度未扣除的資產(chǎn)損失是指資產(chǎn)損失確認(rèn)年度在三年（含）內(nèi)的，稅務(wù)機關(guān)可以受理，并按照損失確認(rèn)年度所適用的稅收政策予以審批；超過三年以上的，稅務(wù)機關(guān)不再受理。 根據(jù)國稅函 2009 772 號文件規(guī)定，對以前年度的資產(chǎn)損失，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批后應(yīng)在損失確認(rèn)年度稅前扣除。企業(yè)因此多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。但由于 CTAIS2.0 無法操作，因此，如果企業(yè)審批年度和損失確認(rèn)年度的稅負(fù)一致，不 存在虧損、彌補虧損、減免稅情形的，可在審批年度作納稅 43 調(diào)減。 例 2：國稅函 2009 772 號文件規(guī)定：“企業(yè)以前年度（包括 2008 年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除而未能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的；可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除”。文件提到的“各種原因”是否需要區(qū)分什么性質(zhì)的原因 ?（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 按照總局 772號文件規(guī)定各 種原因都可以，不再區(qū)分例外情況。 例 3：某銀行對 2008 年發(fā)放的一筆貸款報損，但只提供了對同一個債務(wù)人2009 年發(fā)放的一筆貸款向法院起訴的材料，此種情況是否可以類推？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：類推原則適用沒有向以前年度或向以后年度的限制。如某銀行于2008、 2009年向甲企業(yè)分別提供了兩筆貸款， 2008年的金額小， 2009 年的金額大?？紤]到訴訟費的金額，銀行向法院起訴時肯定是選擇金額小的貸款起訴。銀行選擇 2008年的貸款提起訴訟 ,法院于 2010年裁決 ,則按稅收規(guī)定實際確認(rèn)的損失年度是 2010 年 ；按照 類推原則同一訴訟材料也可以作為證據(jù)在認(rèn)定 2009 年貸款損失時適用， 2009 年貸款也認(rèn)定在 2010 年發(fā)生損失；反之，銀行選擇 2009年的貸款提起訴訟 ,法院于 2010 年裁決 ,則按稅收規(guī)定實際確認(rèn)的損失年度是2010 年 ；按照類推原則同一訴訟材料也可以作為證據(jù)在認(rèn)定 2008 年貸款損失時適用， 2008年貸款也認(rèn)定在 2010年發(fā)生損失。 例 4：企業(yè)固定資產(chǎn)、存貨報廢，企業(yè)作為 09 年度損失并在 09年度作出會計處理 ,但是在 2010 年度處置并取得了處置收入，在稅法上是作為 09 年度的損失還是 2010 年度的損失？ （省局四季度問 題解答） 回復(fù)意見： 按照國稅發(fā) 200988 號文件 ,企業(yè)發(fā)生的損失 ,應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除 ,鑒于企業(yè)認(rèn)定損失的年度實際的損失金額并未確定 ,因此應(yīng)作為 2010年度損失按規(guī)定稅前扣除。 四、稅收優(yōu)惠問題 1、免稅收入 44 例 1：根據(jù)財稅 2009122 號文件規(guī)定，非營利組織免稅收入的范圍不包括私立醫(yī)院的醫(yī)療收入和民辦學(xué)校的學(xué)費收入，對此類收入企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：在總局另有規(guī)定前，非營利組織的認(rèn)定仍按財稅 2009123 號文件及我省有關(guān)規(guī)定辦理。符合 條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍仍按財稅 2009122號文件的規(guī)定執(zhí)行。 備注：非營利組織免稅收入的范圍只按文件列舉的范圍掌握。 例 2：財稅 20104 號文件規(guī)定，自 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12月 31 日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按 90%計入收入總額。企業(yè)年度匯算清繳時享受此項優(yōu)惠政策應(yīng)提供哪些備案資料？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：申請享受此項優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)提供農(nóng)戶小額貸款涉及戶數(shù)，對應(yīng)的貸款余額數(shù)、實際享受優(yōu)惠的利息收入數(shù)（ 10%部分），同時準(zhǔn)備相應(yīng)的明 細(xì)表備查（不需報送）。 例 3：托管收益是否能做收投資收益免稅？ 問題內(nèi)容： 我公司擬受托對母公司下屬的另一家子公司進(jìn)行托管，按協(xié)議約定，以子公司經(jīng)營的稅后凈利潤做為我公司的托管收益，該子公司所得稅率與我公司一致，請問，我公司是否可以將該收益做為投資收益列賬，并予以所得稅前扣除？ 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條第二款規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?！?你公司并沒有對另一子公司投資，因此取得的托管收入屬于服務(wù)性收入，不屬于投資收益，不可以享受免稅政策。 國家稅務(wù)總局 2010/11/23 2、所得減征免征 例 1：農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)從事面粉加工，生產(chǎn)出的麩皮、糠糟所得是否作為免稅所得？養(yǎng)蠶種所得，能否列入農(nóng)副產(chǎn)品養(yǎng)殖、作為免稅所得？（省局二季度問題解答） 45 回復(fù)意見：在總局另有規(guī)定前，加工麩皮、糠糟所得，養(yǎng)蠶種所得可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠。 例 2：企業(yè)直接向農(nóng)民收購原材料進(jìn)行初加工，形成產(chǎn)品后直接銷售的，是否可以享受初加工優(yōu)惠政策？（蘇所便函 2010 14號） 回復(fù)意見：企業(yè)直接向農(nóng)民收購原材料進(jìn)行初加工形成產(chǎn)品后直接銷售的，如果符合關(guān)于發(fā)布享受 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財稅 2008149 號）規(guī)定，可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠。 例 3、污水處理項目生產(chǎn)經(jīng)營過程中有再生水、中水、污泥及污泥處理產(chǎn)生的化肥和營養(yǎng)土等副產(chǎn)品收入，能否作為項目所得享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策？（蘇所便函 2010 14 號） 回復(fù)意見：在總局另有規(guī)定前，環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目享受相應(yīng)優(yōu)惠的所得口徑仍按稅法第 27條第 3款、條例第 88、 89條，財稅 2009166 號文件的規(guī)定掌握，限于生產(chǎn)經(jīng)營所得。 3、高新技術(shù)企業(yè) 例 1：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，人員、工資、收入的口 徑如何把握？（蘇所便函 2010 14號） 回復(fù)意見：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，人員、工資、收入的口徑，凡認(rèn)定辦法及工作指引沒有特殊規(guī)定的，按關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函 20093號）以及企業(yè)所得稅年度申報表的相關(guān)填報掌握。對稅收政策沒有明確規(guī)定的，可按企業(yè)會計制度或會計準(zhǔn)則的有關(guān)口徑掌握。 例 2：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入是否可按通過“高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定”的產(chǎn)品口徑掌握？（蘇所便函 2010 14號） 回復(fù)意見：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的高新技術(shù)產(chǎn)品收入不能簡單等同于通過“高 新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定”的產(chǎn)品收入。各地對申請認(rèn)定或已經(jīng)通過認(rèn)定的企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否屬于規(guī)定的領(lǐng)域范圍存在疑問的，可以根據(jù)認(rèn)定辦法及指引的有關(guān)規(guī)定按程序提交認(rèn)定小組。 例 3：國科發(fā)火 2008第 172 號文件規(guī)定，企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額應(yīng)達(dá)到的比例，以最近一年的銷售收入為標(biāo)準(zhǔn)，“最近 46 一年”如何確定？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：如企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，對應(yīng)申報資料所屬期為2008-2010年 ,則“最近一年的銷售收入”所指“最近一年”為 2010 年。相應(yīng)的，如果該企業(yè)通過 認(rèn)定，則優(yōu)惠期間為 2011、 2012、 2013納稅年度。 例 4：已經(jīng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，在資格有效期內(nèi)申請享受相應(yīng)優(yōu)惠，相關(guān)比例的口徑應(yīng)如何掌握？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：已經(jīng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，在資格有效期內(nèi)申請享受相應(yīng)優(yōu)惠，年度相關(guān)指標(biāo)的比例應(yīng)當(dāng)按照國稅函 2009203號文件的規(guī)定辦理，口徑為“當(dāng)年度”。 如果主管稅務(wù)機關(guān)提請對已獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)進(jìn)行復(fù)核的，應(yīng)按照認(rèn)定辦法及指引的規(guī)定辦理。即采用企業(yè)自認(rèn)定前三個會計年度（企業(yè)實際經(jīng)營不滿三年的，按實際經(jīng)營時間計算）至 爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總額之比是否符合認(rèn)定辦法第十條（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。 備注：研發(fā)費用備案指標(biāo)口徑為“當(dāng)年度”。 開發(fā)費未能達(dá)標(biāo)的高新技術(shù)企業(yè)能享受 15%的優(yōu)惠政策嗎？ 問題內(nèi)容： 我公司被評定為高新技術(shù)企業(yè)，享受 15%，期限從 2008-2010 年， 2008-2009 年都符合高新技術(shù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)， 2010 年由于新產(chǎn)品銷售大增，造成我公司技術(shù)開發(fā)費不能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，其他都符合高新技術(shù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，請問，我公司 2010 年能享受高新技術(shù)企 業(yè) 15%的優(yōu)惠政策嗎？ 回復(fù)意見：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知（國稅函 2009203 號）第六條規(guī)定；“未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠?！?因此，你公司在 2010 年不能享受高新技術(shù)企業(yè) 15%的優(yōu)惠政策。 國家稅務(wù)總局 2010/09/17 4、研發(fā)費用加計扣除 例 1：可以加計扣除的研發(fā)費用的范圍應(yīng)當(dāng)如何把握？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā) 費用，如果屬于國稅發(fā) 2008116 號文件規(guī)定的可以加計扣除的范圍，且核算準(zhǔn)確，應(yīng)允許按規(guī)定進(jìn)行加計扣除。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府相關(guān)部門的鑒定 47 意見書。 主管稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行政策中應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分可加計扣除的研發(fā)費用口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費用口徑、財務(wù)會計核算規(guī)定三者之間的差異。 備注：企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試