我國(guó)資產(chǎn)重組稅收籌劃方法探折.doc

我國(guó)資產(chǎn)重組稅收籌劃方法探折一、我國(guó)資產(chǎn)重組稅收政策的變化 在新企業(yè)所得稅法出臺(tái)以前，我國(guó)公司資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的稅收政策依據(jù)對(duì)內(nèi)資企業(yè)主要就是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000119號(hào)）；對(duì)外商投資企業(yè)就是關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定（1997國(guó)稅發(fā)第071號(hào)）。除了這三個(gè)基本法規(guī)、規(guī)章以外，還有國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2004390號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)199897號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令2003年第6號(hào)）。另外，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2008264號(hào)）中，又對(duì)企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得處理作出了新的規(guī)定。在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，以上這些法律、法規(guī)、規(guī)章都已全部作廢。從法理上來(lái)說(shuō)，即使是其中某些條款還有效，但必須要有新的規(guī)范性文件來(lái)重新加以明確。 我國(guó)新企業(yè)所得稅法下關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)重組的法律、法規(guī)、規(guī)章正在建立之中。在新企業(yè)所得稅法六十條中沒有提到資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理規(guī)則。其中涉及資產(chǎn)重組處理原則有兩條，即第十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中，直接涉及資產(chǎn)重組規(guī)定就是第七十五條，該條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，一般情況下，企業(yè)的資產(chǎn)重組都屬于一般情況下的應(yīng)稅重組，只有符合一定條件的重組才是可以享受免稅待遇的特殊重組。2009年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）、關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號(hào)）以及企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法等資產(chǎn)重組配套文件。這些文件構(gòu)成了我國(guó)新企業(yè)所得稅法下資產(chǎn)重組稅收籌劃的法律依據(jù)。對(duì)比新舊文件條款，可以發(fā)現(xiàn)以下幾個(gè)變化：第一，股權(quán)持有期間股息、紅利收益征稅政策變化。原規(guī)定：投資收益在原企業(yè)所得稅制度下如果不是定期減免稅優(yōu)惠的就需要按照地區(qū)間稅率差補(bǔ)稅。新規(guī)定：新企業(yè)所得稅法下這一投資收益為免稅所得，不存在補(bǔ)稅問(wèn)題。那么對(duì)于新企業(yè)所得稅法實(shí)施前累計(jì)的未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積分配所形成的股息紅利所得，也不應(yīng)該補(bǔ)稅。股權(quán)持有期間發(fā)生的損失只能由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，投資方不能調(diào)整其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。第二，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益稅務(wù)處理的政策變化。原規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅，但轉(zhuǎn)讓持有五年以上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)五年期間均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。原企業(yè)所得稅下股權(quán)投資損失實(shí)行限制性稅前扣除，即每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。（國(guó)稅函2008264號(hào)）新規(guī)定；這些政策條款除了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得之外，其它條款在沒有新的文件發(fā)布前，都已不存在。第三，限制股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)持有收益轉(zhuǎn)化的政策變化。原規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。但進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。新規(guī)定：在沒有新的政策出臺(tái)前，這一限制已不存在。第四，企業(yè)股權(quán)收購(gòu)免稅條件變化。新規(guī)定：收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，那么企業(yè)就可以選擇免稅處理。第五，企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)免稅處理?xiàng)l件變化。原規(guī)定：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。新規(guī)定：按照財(cái)稅200959號(hào)文規(guī)定，資產(chǎn)收購(gòu)中，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以享受特殊的免稅處理待遇。第六，企業(yè)合并分立免稅條件變化。原規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的；分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，這兩種情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)可以選擇免稅的處理待遇。但是，和非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值額需要繳納企業(yè)所得稅。新規(guī)定：按照財(cái)稅200959號(hào)文規(guī)定，企業(yè)合并中，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并；企業(yè)分立中，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，這時(shí)，企業(yè)合并和分立可以享受免稅的處理待遇。這時(shí)，合并企業(yè)可以享受被合并企業(yè)未彌補(bǔ)的虧損，彌補(bǔ)虧損限額計(jì)算公式為，合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。同時(shí)，在合并分立中，和非股權(quán)支付相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失仍然需要確認(rèn)，確認(rèn)公式為，非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。二、我國(guó)資產(chǎn)重組稅收籌劃五種方法分析（一）轉(zhuǎn)讓收益與持有收益轉(zhuǎn)化籌劃法由于新企業(yè)所得稅法下，轉(zhuǎn)讓收益和持有收益征稅的差別，轉(zhuǎn)讓收益需并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納25%的企業(yè)所得稅，而股權(quán)持有收益，即股息、紅利所得，只要是持有居民非上市公司股票或者居民上市公司股票持有期超過(guò)12個(gè)月，那么就可以享受免稅待遇。這兩者之間的差別，在資產(chǎn)重組過(guò)程中，就可以通過(guò)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前將所有的盈余公積和未分配利潤(rùn)全部分配掉，然后，再按凈資產(chǎn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)，這樣，就可以將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)化為股權(quán)持有收益，從而享受了免稅待遇。舉例來(lái)說(shuō)，某居民公司股東為甲、乙兩家公司，甲乙兩公司企業(yè)所得稅稅率都為25%，該公司注冊(cè)資本2000萬(wàn)元，盈余公積是1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，公司全部?jī)糍Y產(chǎn)為5000萬(wàn)元。現(xiàn)在公司股東甲乙兩公司經(jīng)董事會(huì)討論準(zhǔn)備將公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5000萬(wàn)元。如果直接轉(zhuǎn)讓，那么，甲乙兩公司就會(huì)產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得3000萬(wàn)元，需繳納750萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，而經(jīng)過(guò)籌劃后，采取先將所有盈利公積和未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元分配給股東，然后，再按2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，那么，甲乙兩公司取得了3000萬(wàn)元的股息所得，可以免稅，同時(shí)，按投資成本原價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，也不產(chǎn)生任何股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，當(dāng)然也沒有任何企業(yè)所得稅。這籌劃方法在新企業(yè)所得稅法下之所以行得通，就是因?yàn)榍懊娴谝徊糠炙治龅牡谌龡l限制轉(zhuǎn)讓收益與持有收益轉(zhuǎn)化規(guī)則的取消。（二）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化籌劃法實(shí)物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，不論是什么資產(chǎn)，都會(huì)產(chǎn)生較大的稅收成本，如土地轉(zhuǎn)讓需繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅等，機(jī)器設(shè)備、原材料、產(chǎn)品等轉(zhuǎn)讓會(huì)產(chǎn)生增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅等。而股權(quán)的轉(zhuǎn)讓不需繳納營(yíng)業(yè)稅，也不會(huì)產(chǎn)生城建稅、教育費(fèi)附加、契稅等負(fù)擔(dān)，如果股權(quán)有增值，僅需要繳納企業(yè)所得稅。這樣，如果將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓則可以避免實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移下的各種流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。舉例來(lái)說(shuō)，某公司A為非房地產(chǎn)開發(fā)公司，該公司擁有一塊土地，原始購(gòu)入價(jià)格為5000萬(wàn)元，現(xiàn)價(jià)為1億元，另有一房地產(chǎn)開發(fā)公司B希望從該公司購(gòu)入這塊土地，但是，如果直接采取土地購(gòu)買方式，則稅負(fù)較重，尤其是土地增值稅負(fù)擔(dān)。為了減輕土地直接轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)，兩公司協(xié)商后達(dá)到統(tǒng)一籌劃方案，先由A公司將土地評(píng)估，價(jià)值1億元，然后再用土地投資，新注冊(cè)一家公司C，A公司持有C公司100%股權(quán)，然后，過(guò)一段時(shí)間后，A公司將其所持有C公司100%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1億元，這樣，B公司就能過(guò)擁有C公司100%股權(quán)方式而取得了這塊土地的控制權(quán)。這一過(guò)程中，企業(yè)所得稅沒有減少，A公司用土地評(píng)估投資時(shí)，產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)投資所得5000萬(wàn)元，同樣需要繳納25%的企業(yè)所得稅，而土地直接轉(zhuǎn)讓時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生5000萬(wàn)元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但是這樣卻可以避開了土地交易項(xiàng)下的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，但國(guó)家稅務(wù)總局以前曾專門發(fā)文明確不允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取這一方式規(guī)避土地增值稅。（三）法人股東與自然人股東轉(zhuǎn)化籌劃法一般情況下，法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得適用稅率為25%，而自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用稅率為20%，而且自然人上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得暫不征稅，法人股東先將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給自然人股東，然后，再由自然人股東出售給非關(guān)聯(lián)的其它外部主體，以實(shí)現(xiàn)股權(quán)的增值，這樣就可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的適用稅率由25%降到20%，如果是上市公司，甚至可以實(shí)現(xiàn)免稅待遇。另外，對(duì)于外籍自然人股東可以享受從外商投資企業(yè)取得的股息紅利暫不征稅待遇，但是非居民企業(yè)股東取得的股息紅利卻需要繳納10%的預(yù)提所得稅，如果將股權(quán)由非居民企業(yè)法人股東轉(zhuǎn)讓給外籍的自然人，然后，再由外商投資企業(yè)分配股息、紅利，外籍自然人股東收到的股息、紅利可以享受免稅待遇。（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除籌劃法原企業(yè)所得稅法下對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失抵減正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)一直都有限制，即當(dāng)年扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)投資收益，這說(shuō)明，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失有籌劃的空間。但同時(shí)對(duì)這一限制的取消的呼聲也很高。到目前為止，在沒有新的文件出臺(tái)以前，還可以說(shuō)暫時(shí)沒有這樣的限制。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是要并企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失在企業(yè)所得稅前扣除也理屬當(dāng)然。如果一家公司母公司盈利，但100%控股的子公司一直虧損，由于子公司虧損只能由子公司彌補(bǔ)，不能結(jié)轉(zhuǎn)給母公司，那么母公司就可以出讓子公司100%股權(quán)，因?yàn)樽庸咎潛p，所以子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格肯定小于原投資成本，這樣就在母公司產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，以前由于有股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除的限制，沒有辦法讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失抵減正常經(jīng)營(yíng)的盈利，現(xiàn)在這一限制取消后，就可以實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失抵減正常經(jīng)營(yíng)盈利，從而實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)所得稅的目的。特別是，我國(guó)目前還沒有建立起股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理的評(píng)估機(jī)制，如果納稅人有意低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)營(yíng)造股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難監(jiān)管。（五）盈利企業(yè)合并虧損企業(yè)籌劃法盈利企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，那么可否通過(guò)兼并一家虧損的公司，來(lái)實(shí)現(xiàn)虧損抵減盈利呢？從前面第一部分法規(guī)的分析中可以看出，只要在兼并的過(guò)程中，嚴(yán)格按照免稅條件進(jìn)行兼并，也可以實(shí)現(xiàn)虧損企業(yè)的部分虧損抵減盈利。條件就是企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%或者屬于同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的合并。舉例來(lái)說(shuō)，C公司兼并一家虧損的D公司，雙方股東談判達(dá)成協(xié)議，交易價(jià)格為1000萬(wàn)元，C公司股東愿意讓出相當(dāng)于850萬(wàn)元價(jià)值的股份給原D公司股東，同時(shí)，支付給D公司股東150萬(wàn)元的現(xiàn)金，這樣的合并就能滿足免稅的特殊重組待遇。這時(shí)，可以結(jié)轉(zhuǎn)給C公司的虧損就等于D公司的凈資產(chǎn)乘以合并當(dāng)年年末最長(zhǎng)期限國(guó)債的利息率。在財(cái)稅200959號(hào)文中，沒有提到是否還需要對(duì)D公司進(jìn)行清算處理，如果是按照一般性稅務(wù)處理規(guī)定中，被合并的企業(yè)及其股東是需要進(jìn)行清算處理，但是，如果適用特殊性處理規(guī)定，理論上說(shuō)被合并企業(yè)及股東應(yīng)當(dāng)不需要進(jìn)行清算處理。但是D公司股東取得的和150萬(wàn)元現(xiàn)金相當(dāng)?shù)墓蓹?quán)增值所得需要繳納所得稅。三、我國(guó)資產(chǎn)重組稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)分析按照財(cái)稅200959號(hào)文第五條規(guī)定，適用特殊性重組稅收待遇，除了有股權(quán)比例和股權(quán)支付比例限制外，還增加了三項(xiàng)反避稅條款，其一具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；其二企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；其三企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。這三個(gè)反避稅條款大大增加了以上稅務(wù)籌劃方法的風(fēng)險(xiǎn)性，特別是第一條，具有合理商業(yè)目的原則，有時(shí)也稱為實(shí)質(zhì)重于形式原則，這一原則在我國(guó)稅收征管中執(zhí)行也存在爭(zhēng)議，也就是不能純粹為了避稅而進(jìn)行股權(quán)重組，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)按照這一條款否