試論高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的論文

試論高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的論文 試論高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的論文 摘 要 高質(zhì)量的 會計 準(zhǔn)則的制定是各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)和國際會計準(zhǔn)則委員會工作的重點，也是 目前 迫在眉睫的 問題 所在。在 分析 了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的提出和目前國際現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出 規(guī)則導(dǎo)向 會計 準(zhǔn)則從制定原則上更注重 經(jīng)濟(jì) 交易的形式，從適用范圍上講，規(guī)則導(dǎo)向熱衷解決實際 問題 ，操作性強，從 內(nèi)容 上來說，規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則內(nèi)容龐大、相近、復(fù)雜，重技術(shù)細(xì)節(jié)。 企業(yè) 可以安排技術(shù)上完全合乎規(guī)定的交易，從而逃避準(zhǔn)則約束。從對注冊會計師造成的后果來看，一旦發(fā)生 法律 訴訟，規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則相對來說提供了較為清楚的判斷標(biāo)準(zhǔn)，比較容易判定注冊會計師是否盡責(zé)。 既然兩種導(dǎo)向都有這樣或那樣的弊端， sec 在 研究 報告中提出“ 目標(biāo)導(dǎo)向 ” （ objectives oriented standards）準(zhǔn)則應(yīng)具有如下特征：建立在經(jīng)改進(jìn)并得到一致 應(yīng)用 的概念框架基礎(chǔ)上；明確提出準(zhǔn)則的會計目標(biāo)； 提供充分的細(xì)節(jié)和結(jié)構(gòu)，使準(zhǔn)則能夠得到一致的事實和應(yīng)用；盡量減少準(zhǔn)則的例外；避免使用那些使財務(wù)工程師能在技術(shù)上遵循準(zhǔn)則卻在實質(zhì)上規(guī)避準(zhǔn)則意圖的百分比檢驗（ percentage tests,或 “ 明界 ”bright -lines）。 sec 的工作人員認(rèn)為，例外情況和界限檢驗鼓勵了那些希望規(guī)避準(zhǔn)則意圖行事的人，導(dǎo)致財務(wù)報告并沒有真實地描述交易和事項的潛在的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。 wWW.11665.com 客觀實務(wù)中出現(xiàn)的例外情 況更加重了會計人員的職業(yè)判斷。另外，這樣的準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)提供特定性質(zhì)的交易和事項的適當(dāng)數(shù)量的實施指南。 目標(biāo)導(dǎo)向的研究出臺確實有利于監(jiān)管方，但卻給會計人員加大了職業(yè)判斷，如何抓住經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)進(jìn)行披露，成為考核會計人員的最有效的問卷。 3 高質(zhì)量會計準(zhǔn)則對我國會計準(zhǔn)則制定的借鑒意義 2.1 增加會計準(zhǔn)則制定過程中的透明度 我國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的委員企業(yè)界只有 1 位，占總體比例的 5%,專家學(xué)者占了 15，我們并不否認(rèn)專家學(xué)者的重要作用，但畢竟會計人員所提供的信息是投資者，特別是中小投資者了解企業(yè)會計信息的重要手段，精通會計實務(wù)，了解會計實務(wù)一線問題的人士在會計準(zhǔn)則的建立上應(yīng)該更有發(fā)言權(quán)。所以，筆者建議在具體會計準(zhǔn)則立項之后，就應(yīng)公諸于眾，讓廣大的相關(guān)利益集團(tuán)了解、參與到準(zhǔn)則制定過程中來，在獲得征求意見并對其進(jìn)行處理后，及時把處理結(jié)果公開，廣開言路。證監(jiān)會為保證中小股東的利益頒令主張中小股東的投票權(quán)，并借助于網(wǎng)上投票來行使權(quán)利 。 2.2 注意在準(zhǔn)則具體內(nèi)容制定時的細(xì)節(jié) (1)先為準(zhǔn)則打好地基 搭好概念框架。透過美國上市公司的丑聞，我們也看到美國并非一致地秉承了概念框架的宗旨，致使美國會計準(zhǔn)則的聲望遭到重創(chuàng)。財務(wù)會計概念框架如同建筑物的地基，基礎(chǔ)不牢，附著物再豪華、再堅硬，也難逃崩潰地后果。我國應(yīng)以此為鑒，修正我國 1993 年頒布的基本會計準(zhǔn)則使其概念更加全面、目標(biāo)更加清晰、原則性、指導(dǎo)性更強，從而全面推進(jìn)我國高質(zhì)量會計標(biāo)準(zhǔn)體系的建立。 (2)內(nèi)容不要過于詳盡。準(zhǔn)則中過多的規(guī)則，畢竟是會計實務(wù)中的滯 后反映，把一個個具體的案例寫入準(zhǔn)則，未免掛一漏萬，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 分析 ，應(yīng)注重實質(zhì)分析，輕形式描述，避免使我國會計準(zhǔn)則重導(dǎo)美國覆轍。 (3)準(zhǔn)則內(nèi)容的制定上注重國際協(xié)調(diào)。 2001 年 4 月，國際會計準(zhǔn)則委員會（ i?鄄 asb）改組后，其工作重點是盡快制定一套國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（ ifrs）。各國對該準(zhǔn)則采取了積極的態(tài)度，歐盟、澳大利亞等國宣布了采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的時間。我們再不能閉門造車、