審計工作底稿實質(zhì)性程序培訓課件-.ppt

實質(zhì)性程序 主要內(nèi)容 一 貨幣資金循環(huán) 貨幣資金審計二 研究與費用循環(huán) 開發(fā)支出審計三 工薪與人事循環(huán) 應付職工薪酬審計 一 貨幣資金循環(huán) 貨幣資金審計 第一步 獲取如下資料 1 現(xiàn)金日記賬 總賬 或科目余額表 及現(xiàn)金科目的相關資料 2 銀行存款日記賬 總賬 或科目余額表 銀行對賬單 余額調(diào)節(jié)表 開戶證實書或存單 質(zhì)押合同及其他銀行存款科目的相關資料 3 其他貨幣資金明細賬 總賬 或科目余額表 對賬單 余額調(diào)節(jié)表及其他貨幣資金的相關資料 第二步 獲取或編制貨幣資金明細表并復核 第三步 分別對現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金科目進行審計 具體步驟如下 一 現(xiàn)金 1 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金2 抽查大額庫存現(xiàn)金收支 1 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金監(jiān)盤原則 突擊盤點 現(xiàn)金盤點應在事先不通知被審計單位相關人員的情況下突擊進行 避免由于被審計單位相關人員了解到審計人員將要實施庫存現(xiàn)金盤點而早有防備 致使現(xiàn)金盤點達不到預期效果 盤點時 一定要盤存存放在保險柜內(nèi)的所有物件 出納人員或現(xiàn)金保管人員自行盤點 審計人員起到監(jiān)盤的作用 必要時應現(xiàn)場進行復核 同時存放在不同地點的庫存現(xiàn)金應同時盤點 以防止互相挪用 現(xiàn)金盤點表中應有公司出納 會計負責人及審計人員的簽字 1 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 提示 1 在現(xiàn)金監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位的招待費清單在出納的保險柜中 這些原始記錄沒有附在記賬憑證中報銷發(fā)票的后面 也有的被審計單位記賬憑證中報銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關人員清理過的招待費清單 這樣的會計處理都違反了現(xiàn)行的有關法規(guī) 由此深入全面核對該單位的大宗招待費發(fā)票 有時會發(fā)現(xiàn)被審計單位虛開招待費發(fā)票 從而形成 賬外賬 或 小金庫 2 在現(xiàn)金盤點審計中注意盤點現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票存根 作廢存根和空白支票 并做詳細記錄與現(xiàn)金 銀行存款審計結合起來 往往能有意外發(fā)現(xiàn) 審計中發(fā)現(xiàn)的賬外賬的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)帳支票存根附在記帳憑證后作為附件 現(xiàn)行的轉(zhuǎn)帳支票看不見對方戶名和帳號 實際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)帳支票存根上注明的轉(zhuǎn)入單位不一致 而是轉(zhuǎn)到被審計單位下屬的機構 出具的報銷發(fā)票和合同是虛假的 3 在現(xiàn)金盤點中要關注保險柜中的個人名義的投資項目和單位法人代表的房產(chǎn)證 土地證和有關資信證明等 如果在出納和會計的保險柜中發(fā)現(xiàn)上述物品 首先說明其違背 現(xiàn)金管理條例 其次 這些私人物品由出納和會計人員保管屬不正?，F(xiàn)象 有可能是單位賬外資產(chǎn) 以此為線索與審計其他事項相結合進行追查 有可能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的違規(guī)違紀問題 2 抽查大額庫存現(xiàn)金收支 審計人員應抽查大額現(xiàn)金收支事項的原始憑證 著重查明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容是否完整 有無授權批準 并核對相關賬戶的進賬情況 如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關的收支事項 應查明原因 并作相應的記錄 提示 1 抽查記賬憑證時要注意后附的原始憑證 需檢查憑證內(nèi)容的完整性 計算的正確性及是否具有法律上的證明效力 對被審計單位自制原始憑證的審查 主要是審查有無批準手續(xù) 計算的正確性及防止虛報冒領 2 若審計外勤日公司尚未登錄期后現(xiàn)金日記賬 應該向公司索取大額的現(xiàn)金原始收支憑證 查驗是否存在重大的跨期收支情況 二 銀行存款 1 檢查存單 并填寫銀行存單檢查表 2 函證 并編制銀行函證結果匯總表 3 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查未達賬項 4 瀏覽銀行對帳單 尋找大額異常交易 并對大額異常交易進行檢查 5 檢查是否存在質(zhì)押 凍結 對變現(xiàn)有限制 存在境外的款項 不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款等 6 抽查大額銀行存款收支的原始憑證 7 檢查銀行存款收支的截止是否正確 1 檢查存單 并填寫銀行存單檢查表 提示 1 一般情況下 單位定期存款 沒有存單 只有開戶證實書 如果企業(yè)提供的是存單 而非開戶證實書 則審計人員應加以重視 并向被審計單位認真詢問存單的來源及存單開具的原因 以防有未披露的銀行存款質(zhì)押事項 2 對于開戶證實書的審計 特別注意要查看到其原件 并由審計人員親自復印取證 如果由公司代復印 審計人員還應核對正本 因為可能存在一些定期存款的相關交易 如果不查看正本 單取證復印件就難以發(fā)現(xiàn)以下問題 如款項已提前支取 存款已被質(zhì)押 存款已背書轉(zhuǎn)讓等 2 函證 并編制銀行函證結果匯總表 提示 1 一般情況下 對所有的銀行存款賬戶向銀行進行函證 函證時注意將同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證 強調(diào) 由審計人員親自寄信并由銀行寄往事務所 收到回函應同時保留信封 或由審計人員親自至有關銀行詢函 函證結束需由審計人員在詢證回函上注明由 客戶陪同審計人員前往銀行蓋章確認 2 如果資產(chǎn)負債表日銀行存款余額為零且已經(jīng)銷戶 則應該索取相關的銀行銷戶通知書 特別注意的是 如果被審計單位存在較高的財務風險 則對已結清的賬戶也要實施函證 因為可能存在未入賬的銀行借款 2 函證 編制銀行函證結果匯總表 提示 3 對未實施函證的帳戶 應取得被審計單位不同意函證的說明 簽字 蓋章 并對其理由 如金額小 專用帳戶 已取得貸款卡信息 已取得經(jīng)銀行蓋章的審計期間最后一月對賬單等 進行分析 判斷其是否合理 注 在銀行函證結果匯總表下的 審計說明 中填寫審計人員就被審計單位所述理由進行的分析判斷 并實施必要的替代程序 包括取得對帳單等 4 在審計中 有可能遇到存款人是公司高管個人 出納個人 或者公司關聯(lián)方的情況 遇到這種不正常的情況 一定要仔細詢問源由 并獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明 確認資產(chǎn)負債日是否需要調(diào)整 同時 檢查存折或電子銀行打印的資金流水 3 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查未達賬項 提示 對于金額較大的未達賬內(nèi)容 應作如下測試 1 企業(yè)已付 銀行未付款項測試其是否已經(jīng)記入當期銀行存款日記賬 并在期后銀行對賬單上得以反映 審查對賬單上所記載的內(nèi)容 如支票編號 金額等 是否與支票存根一致 如果在一段合理時間內(nèi)銀行仍未付款 查找原因 考慮支票 匯票等支付憑據(jù)是否會作廢 據(jù)以提出調(diào)整意見 2 企業(yè)已收 銀行未收款項審查其原始憑證 并檢查其是否已過入本期銀行存款日記賬 并與期后銀行對賬單核對一致 如較長時間內(nèi)銀行尚未收到 查找原因 考慮該支票 匯票等收款憑據(jù)是否有效 并確定是否需要進行調(diào)整 3 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查未達賬項 提示 對于金額較大的未達賬內(nèi)容 應作如下測試 3 企業(yè)未付 銀行已付款項審查期后的銀行存款日記賬 以確認是否已經(jīng)入賬 并審核其相應的原始憑證和會計處理 核對付款單位及金額 確定是否需要進行調(diào)整 如期后仍未入賬 則要求企業(yè)向銀行索取付款回單 檢查其款項性質(zhì) 視其金額大小作相應調(diào)整 4 企業(yè)未收 銀行已收款項審查期后的銀行存款日記賬 以確認是否已經(jīng)入賬 并審核其相應的原始憑證和會計處理 核對收款單位及金額 并確定是否需要進行調(diào)整 如期后仍未入賬 則要求企業(yè)向銀行索取收款回單 檢查其款項性質(zhì) 視其金額大小作相應調(diào)整 4 瀏覽銀行對帳單 尋找大額異常交易 并對其進行檢查 提示1 該程序在審計上市公司時要加以重視 因為有可能存在大股東或關聯(lián)方占用資金未作賬務處理的情況 2 如經(jīng)瀏覽 未發(fā)現(xiàn)異常事項 僅需在函證匯總表中寫明 經(jīng)瀏覽 未發(fā)現(xiàn)異常事項 如經(jīng)瀏覽后 發(fā)現(xiàn)問題 則根據(jù)情況單獨開立底稿 寫明審計過程與審計結論 三 其他貨幣資金 1 取得并檢查其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表 檢查未達賬項 2 函證3 檢查其他貨幣資金大額交易 與相關原始憑證核對并記錄 三 其他貨幣資金 提示1 信用卡保證金 因余額較小 一般情況下 可采用登陸電子網(wǎng)上銀行的方式自行打印對賬單及流水 以替代函證 同時 如信用卡持卡人是公司高管 出納或其他個人 應取得戶主的書面聲明 并檢查資金流水 以確認資產(chǎn)負債日是否需要調(diào)整 2 存出投資款一般情況下由負責交易性金融資產(chǎn)的審計人員進行函證 3 對于存出投資款 應當獲取董事會決議等批準文件 開戶資料 授權操作資料 核對證券賬戶名稱是否與企業(yè)相符 獲取資金對賬單 對于交易的資金流水記錄結合交易性金融資產(chǎn)的審計 抽查大額的資金存取 關注資金存取的財務賬面記錄與資金流水是否相符 執(zhí)行函證程序 檢查證券及余額是否與財務記錄相符 以及是否存在證券出借 凍結或質(zhì)押等情況 另外 存出投資款的審計應該結合交易性金融資產(chǎn)科目一起審 二 研究與費用循環(huán) 開發(fā)支出審計 審計步驟 第一步 取得企業(yè)的明細賬 總賬 或科目余額表 及相關資料 第二步 獲取或編制開發(fā)支出明細表并復核 第三步 檢查開發(fā)支出的增加 第四步 檢查開發(fā)支出的減少 第五步 與其他相關科目核對 編制交叉索引 1 獲取或編制開發(fā)支出明細表并復核 提示 本項目的會計科目是研發(fā)支出 包括費用化的研究支出與資本化的開發(fā)支出 編制明細表時 應將兩部分都包括 2 檢查開發(fā)支出的增加 提示 1 根據(jù)明細項目 分別獲取各項目的協(xié)議和董事會紀要 無形資產(chǎn)研究開發(fā)的可行性研究報告等文件 資料 向客戶財務人員和研發(fā)人員詢問各項目的基本情況 獲取的資料應根據(jù)其內(nèi)容適當復印 有些資料應保留在長期檔案之中 2 向客戶詢問及討論的內(nèi)容 一般應形成記錄 重點記錄關于研發(fā)項目的立項 組織實施 劃分研究階段 開發(fā)階段的標準等內(nèi)容 3 研發(fā)支出費用化與資本化的劃分 在研發(fā)支出金額較大時 費用化與資本化的劃分對企業(yè)影響較大 因此 此領域容易出現(xiàn)舞弊事項 由于費用化與資本化的劃分涉及到較多的判斷及研發(fā)項目的專業(yè)知識 實務中應由項目經(jīng)理根據(jù)具體情況確定審計程序 3 檢查開發(fā)支出的減少 提示 1 對于研究項目 檢查其期末是否全部結轉(zhuǎn)至管理費用 有無掛賬未轉(zhuǎn)情況2 對于開發(fā)項目 檢查其是否已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預定用途 如果是應將其結轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)項目 進行攤銷或減值測試 關注有無長期掛賬的開發(fā)支出 如果不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 應將其全部轉(zhuǎn)銷 開發(fā)階段有關支出資本化的條件 在開發(fā)階段 判斷可以將有關支出資本化確認為無形資產(chǎn) 必須同時滿足下列條件 一 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 二 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 三 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式 包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品 四 有足夠的技術 財務資源和其他資源支持 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 五 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量 一 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術上是否具有可行性 應當以目前階段的成果為基礎 并提供相關證據(jù)和材料 證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術條件等已經(jīng)具備 不存在技術上的障礙或其他不確定性 具體判斷標準可以有 建成了一條新的生產(chǎn)線 可以批量生產(chǎn)產(chǎn)品 形成了一項或多項技術成果 被審計單位申請了某一項或幾項發(fā)明專利 新技術通過了權威機構的技術產(chǎn)品測試并出具了相關檢測報告 研發(fā)項目在國家專項計劃中立項 通過了專門機構的專家組驗收 二 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 開發(fā)某項產(chǎn)品或?qū)＠夹g產(chǎn)品等 通常是根據(jù)管理當局決定該項研發(fā)活動的目的或者意圖加以確定 也就是說 研發(fā)項目形成成果以后 是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟利益 應當依管理當局的決定為依據(jù) 因此 企業(yè)的管理當局應當明確表明其持有擬開發(fā)無形資產(chǎn)的目的 并具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性 一般在項目的可行性研究報告中會明確該項研發(fā)活動的目的 三 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式 包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品 開發(fā)支出資本化作為無形資產(chǎn)確認 其基本條件是能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益 1 如果有關的無形資產(chǎn)在形成以后 主要是用于形成新產(chǎn)品或新工藝的 企業(yè)應對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場情況進行估計 應能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場 能夠帶來經(jīng)濟利益的流入 2 如果有關的無形資產(chǎn)開發(fā)以后主要是用于對外出售的 則企業(yè)應能夠證明市場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求 開發(fā)以后存在外在的市場可以出售并帶來經(jīng)濟利益的流入 3 如果無形資產(chǎn)開發(fā)以后不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品 也不是用于對外出售 而是在企業(yè)內(nèi)部使用的 則企業(yè)應能夠證明在企業(yè)內(nèi)部使用時對企業(yè)的有用性 四 有足夠的技術 財務資源和其他資源支持 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 這一條件主要包括 1 為完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)具有技術上的可靠性 因此 必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項無形資產(chǎn)有足夠的技術支持和技術能力 2 財務資源和其他資源支持 企業(yè)必須能夠說明為完成該項無形資產(chǎn)的開發(fā)所需的財務和其他資源 是否能夠足以支持完成該項無形資產(chǎn)的開發(fā) 3 能夠證明企業(yè)獲取在開發(fā)過程中所需的技術 財務和其他資源 以及企業(yè)獲得這些資源的相關計劃等 如在企業(yè)自有資金不足以提供支持的情況下 是否存在外部其他方面的資金支持 如銀行等借款機構愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等來證實 4 有能力使用或出售該無形資產(chǎn)以取得收益 五 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量 企業(yè)對于研究開發(fā)活動發(fā)生的支出應單獨核算 如發(fā)生的研究開發(fā)人員的工資 材料費等 在企業(yè)同時從事多項研究開發(fā)活動的情況下 所發(fā)生的支出同時用于支持多項研究開發(fā)活動的 應按照一定的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配 無法明確分配的 應予費用化計入當期損益 不計入開發(fā)活動的成本 如果被審計單位沒有針對各個項目專門立項 則所發(fā)生的支出不得予以資本化 三 工薪與人事循環(huán) 應付職工薪酬審計 審計步驟 第一步 獲取或編制應付職工薪酬明細表 復核加計是否正確 并與報表數(shù) 總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符 第二步 了解公司薪酬政策 檢查其工資總額的組成是否符合國家有關規(guī)定 第三步 對本期職工薪酬發(fā)生情況進行分析性復核 第四步 檢查職工薪酬的計提是否符合有關規(guī)定 計算結果是否正確 第五步 根據(jù)分析性復核的結果 有針對性地檢查應付職工薪酬的支付憑證 第六步 與其他相關科目核對 編制交叉索引 1 了解公司薪酬政策 檢查其工資總額的組成是否符合國家有關規(guī)定 提示 1 工資總額是計提5險1金 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費的基礎 審計中我們要注意 企業(yè)是否存在將不該列入應付工資總額的有關勞動保險和職工福利方面的各項費用 獨生子女補貼 出差伙食補助費 誤餐補助 職工調(diào)動工作的旅費和安家費 職工離退休支出 勞動保護費 納稅人負擔的住房公積金 職工生活困難補助 探親路費等列支于工資總額 擴大工資總額 2 通常 被審計單位所在地政府會在國家政策范圍內(nèi)對5險1金的計提基數(shù)和比例等做出一些特殊的規(guī)定 實際工作中 審計人員要充分了解被審計單位的薪酬政策和所在地政府的相關規(guī)定 避免犯經(jīng)驗主義錯誤 2 對本期職工薪酬發(fā)生情況進行分析性復核 提示 1 比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況 檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動 若有 則查明波動原因是否合理 2 比較本期與上期工資費用總額 要求被審計單位解釋其增減變動原因 3 檢查職工薪酬的計提是否符合有關規(guī)定 計算結果是否正確 提示 1 檢查工資 獎金 津貼和補貼的計提是否正確 依據(jù)是否充分 將執(zhí)行的工資標準與有關規(guī)定核對 并對工資總額進行測試 被審計單位如果實行工效掛鉤 應根據(jù)有關主管部門確認的效益工資發(fā)放額認定證明 結合有關合同文件和實際完成的指標 檢查其計提額是否正確 是否應作納稅調(diào)整 2 在檢查被審計單位應負擔的5險1金和工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時要注意 企業(yè)計提5險1金的基數(shù)一般是經(jīng)過當?shù)厣绫２块T和住房公積金管理部門核定后的上年度職工工資總額 每年核定一次 所以 取得當?shù)厣绫２块T和住房公積金管理部門核定后的計提基數(shù)是非常重要的程序 而計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的基數(shù)則使用職工當月平均工資總額 4 將本期計提的職工薪酬累計數(shù)與相關的成本 費用等賬戶核對一致 提示 1 檢查職工薪酬分配方法與上年是否一致 分配是否合理 是否與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相匹配 符合配比原則和權責發(fā)生制原則 2 將生產(chǎn)成本 制造費用 營業(yè)費用 管理費用 在建工程等相關的成本 費用賬戶中的職工薪酬發(fā)生額相加得出全年累計發(fā)生額 與計提的職工薪酬累計