《風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制及其案例分析》講課提綱

1 風(fēng)險(xiǎn)管理與 內(nèi)部控制 及其案例分析 講課提綱 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 安廣實(shí) 教授 一、風(fēng)險(xiǎn)管理與 內(nèi)部控制 歷史進(jìn)程 （一）內(nèi)部牽制（公元前 3600 年 1930 年代） 內(nèi)部牽制（ internal check），是為保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全和賬簿記錄正確，在組織內(nèi)部實(shí)行的職責(zé)分離。即：對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門分工掌管，以起到相互核對(duì)、相互制約和查錯(cuò)防弊作用。 內(nèi)部牽制具有以下四種形式：實(shí)物牽制；是機(jī)械牽制；體制牽制；簿記牽制。 （二）內(nèi)部控制制度（ 1940 年代 1970 年代） 1949 年， AICPA 發(fā)表了專 題報(bào)告內(nèi)部控制：協(xié)調(diào)制度下諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性，對(duì)內(nèi)部控制（ internal control ）首次作出權(quán)威性定義：“是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。 1958 年， AICPA 發(fā)布的審計(jì)程序公告第 29 號(hào)將內(nèi)部控制定義為會(huì)計(jì)控制和管理控制。 1972 年， AICPA 發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第 1 號(hào)對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制重新定義為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 （ internal accounting control） 和內(nèi)部管理控制 （ internal administrative control） 兩部分。 2 （三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（ 1980 年代） 1988 年， AICPA 發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55 號(hào)以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)” 替代“內(nèi)部控制制度” ,該公告認(rèn)為，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（ internal control structure）是“為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。”包括 三個(gè)要素 ： 控制環(huán)境 (control environment)、 會(huì)計(jì)系統(tǒng)(accounting system)和 控制程序 (control procedures)。 （四）內(nèi)部控制整體框架（ 1990 年代） 1992 年 ,COSO（ Committee of Sponsoring organization of the Treadway Commission）提出指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件 內(nèi)部控制整體架構(gòu)（ Internal Control Integrated Framework， IC-IF）。該文件認(rèn)為 ,內(nèi)部控制“是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工影響，旨在合理保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、法律法規(guī)的有效遵循等目標(biāo)實(shí)現(xiàn) 的一個(gè)過程?！卑?五個(gè)要素 ：控制環(huán)境（ Internal Environment）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 (Risk Assessment)、控制活動(dòng)（ Control Activities）、信息與溝通（ Information Communication）和監(jiān)督(Monitoring)。 （五）風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架（ 2000 年代） 2004 年， COSO 發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 整合框架（ Enterprise Risk Management Integrated Framework， ERM-IF）研究報(bào)告，使內(nèi)部控制從一般意義上風(fēng)險(xiǎn)管理擴(kuò)展至全面風(fēng)險(xiǎn)管理。該報(bào)告將“風(fēng)險(xiǎn)管理”定義為 ,是企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與，用于識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以合 3 理保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)過程。包括八個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境 、 目標(biāo)設(shè)定 、事項(xiàng)識(shí)別 、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 、 控制活動(dòng) 、 信息與溝通 和 監(jiān)控 。 二、 風(fēng)險(xiǎn)管理與 內(nèi)部控制 規(guī)范建設(shè) 1986 年，財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 ,首次提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求 1997 年，中注協(xié)發(fā)布了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2000 年，全國(guó)人大通過的會(huì)計(jì)法 ,第一次以法律形式對(duì) 內(nèi)部控制提出明確要求 2001 年 2004 年，財(cái)政部連續(xù)制定發(fā)布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 基本規(guī)范等 7 項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（試行） 2002 年，中注協(xié)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見 2002 年，中國(guó)人民銀行發(fā)布了商業(yè)銀行企業(yè)內(nèi)部控制指引 2002 年，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了證券投資基金管理公司企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見 2003 年，中內(nèi)協(xié)發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 號(hào) 內(nèi)部控制審計(jì) 2006 年，上海證交所發(fā)布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 2006 年，深圳證交所發(fā)布了深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指 引 2006 年 06 月 06 日， 國(guó)務(wù)院 國(guó)資委發(fā)布了中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引 2008 年 06 月 28 日，中央五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本 4 規(guī)范 ， 2010 年 04 月 26 日，中央五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 2011 年 10 月 11 日，中注協(xié)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見 2012 年 11 月 29 日，財(cái)政部發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行） 2013 年 08 月 20 日，中內(nèi)協(xié)發(fā)布了第 2201 號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 內(nèi)部控制審計(jì) 三、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制案例分析 案例一：美國(guó) 雷曼兄弟投 資公司破產(chǎn) 案 案例二： 英國(guó)石油公司 墨西哥灣海上鉆井平臺(tái)爆炸 案 案例三： 中航