精心整理版2015年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)歸納

1 第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 股權(quán)投資分類(lèi)及后續(xù)計(jì)量方法：（實(shí)質(zhì)重于形式） 按照投資企業(yè)對(duì)外所有的股權(quán)投資，可分為 3 類(lèi)： 分類(lèi) 3 適用情形 實(shí)質(zhì) 形式 后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資 子公司 控制 持股 50%以上 成本法 合營(yíng)企業(yè) 共同控制 持股20%50% 權(quán)益法 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 重大影響 非上市企業(yè) 四無(wú) 持股 20%以下 成本法 交易性金融資產(chǎn) 上市公司 短期獲利為目的 公允價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn) 持有意圖不明確 、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確認(rèn) 內(nèi)容 會(huì)計(jì)處理 投資直接費(fèi)用 包括：審計(jì)、法律、咨詢(xún)、評(píng)估等中介費(fèi)用和直接相關(guān)的管理費(fèi)用；不投資就不會(huì)產(chǎn)生以上費(fèi)用； 形成合并時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用； 不形成合并時(shí)，計(jì)入投資成本； 證券發(fā)行費(fèi)用 包括：發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用；不發(fā)行證券就不會(huì)產(chǎn)生以上費(fèi)用； 計(jì)入發(fā)行證券的初始確認(rèn)金額，沖減所發(fā)行證券的溢價(jià)，不夠的沖減留存收益； 取得方式 確認(rèn)方法 會(huì)計(jì)處理思路 同一控制合并取得 1、合并方 以被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 確認(rèn)初始投資成本，它與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積，不夠的再調(diào)留存收益； 2、被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的 確定要考慮 4 個(gè)因素：先要按合并企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方進(jìn)行調(diào)整；被合并方的凈資產(chǎn)賬面1、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額 應(yīng)收股利） 應(yīng)收股利（被投資方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費(fèi)用（合并直接費(fèi)用） 貸：銀行存款（合并費(fèi)用 +證券發(fā)行費(fèi)用） 合并對(duì)價(jià) （賬面價(jià)值） 資本公積股本溢價(jià)（倒 擠；若在借方則依次沖減股本溢價(jià)、留存收益） 2、通過(guò)多次交易形成合并的 價(jià)值是相對(duì)于最終控制方的賬面價(jià)值；如果被合并方按照改制時(shí)的評(píng)估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的，應(yīng)按照評(píng)估確認(rèn)后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)；如果被合并方自身編制合并報(bào)表的，應(yīng)按被合并方合并報(bào)表的凈資產(chǎn)比例確認(rèn)初始投資成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值合并后比例 原投資賬面價(jià)值） 貸： 合并對(duì)價(jià) （賬面價(jià)值） 資本公積 股本溢價(jià)（若在借方則依次沖減資本公積股本溢價(jià)、留存收益） 非同一控制合并取得 1、購(gòu)買(mǎi)方以合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)初始投資成本； 2、通過(guò)多次交易達(dá)成合并的，合并后長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值新增投資公允價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值 應(yīng)收股利） 應(yīng)收股利 管理費(fèi)用（合并直接費(fèi)用） 貸：銀行存款（合并費(fèi) 用證券發(fā)行費(fèi)用） 合并對(duì)價(jià) （賬面價(jià)值） 資產(chǎn)處置損益（借或貸） 股本（面值） 資本公積股本溢價(jià)（發(fā)行證券的溢價(jià)傭金手續(xù)費(fèi)，若不夠則在借方?jīng)_減留存收益） 非合并取得 現(xiàn)金取得 現(xiàn)金直接費(fèi)用 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值直接費(fèi)用應(yīng)收股利） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款（直接費(fèi)用證券發(fā)行費(fèi)用） 支付對(duì)價(jià) （賬面價(jià)值） 資產(chǎn)處置損益 （借或貸） 股本（面值） 資本公積股本溢價(jià)（發(fā)行證券的溢價(jià)傭金手續(xù)費(fèi)，若不夠則在借方?jīng)_減留存收益） 發(fā)行權(quán)益性證券 證券的公允價(jià)值 投資者投入 協(xié)議價(jià)值或 公允價(jià)值 非貨幣性交換取得 非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值 1、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支； 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)差額計(jì)入投資收益； 3、存貨以公允價(jià)值確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本； 4、投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本； 債務(wù)重組取得 重組資產(chǎn)的公允價(jià)值 、成本法 步 會(huì)計(jì)處理 追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 2 宣告股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 收到股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 步 會(huì)計(jì)處理 減值不能轉(zhuǎn)回 。成本法下 收到股利后要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 、權(quán)益法 6 步 會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)初始成本 比較商譽(yù)：若投資成本被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ，差額為商譽(yù)；若投資成本被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ，差額為負(fù)商譽(yù)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本與被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額較高者） 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 注意：初始投資成本買(mǎi)價(jià)相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)收股利；投資入賬價(jià)值初始投資成本營(yíng)業(yè)外收入 確認(rèn)投資收益 對(duì)被投資方凈利潤(rùn)進(jìn)行三 項(xiàng)調(diào)整： 1、 以投資方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被投資方進(jìn)行調(diào)整； 2、 調(diào)整被投資方資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)凈利潤(rùn)的影響（實(shí)質(zhì)是站在投資方的角度，對(duì)被投資方的投資收益以投資日的公允價(jià)值開(kāi)始持續(xù)計(jì)算） 調(diào)整后凈利潤(rùn)賬面凈利潤(rùn) （資產(chǎn)的公允價(jià)值賬面價(jià)值）已出售比例 3、 調(diào)整內(nèi)部交易損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響， 確認(rèn)投資收益時(shí)無(wú)需區(qū)分逆流還是順流，扣除內(nèi)部交易損益即可。如果內(nèi)部交易由于資產(chǎn)發(fā)生減值損失應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不需要抵銷(xiāo) ： 第一年： 投資收益（被投資企業(yè)的凈利潤(rùn) 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易毛利）持股比例 ； 第二年： 投資收益（ 被投資企業(yè)凈利潤(rùn) +當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)的以前年度的內(nèi)部交易毛利 當(dāng)年新增的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易毛利）持股比例 ； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 貸：投資收益 調(diào)整內(nèi)部交易損益時(shí)，在投資企業(yè)的期末合并報(bào)表中要做如下抵消： 逆流交易最終在投資企業(yè)形成資產(chǎn)，則與長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易毛利持股比例） 貸：存貨或固定資產(chǎn)等（考慮折舊調(diào)整） 順流交易最終在投資企業(yè)形成損益，則與投資收益抵消： 借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格未對(duì)外銷(xiāo)售比例 持股比例 ） 貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷(xiāo)售成本未對(duì)外銷(xiāo)售比 例 持股比例 ） 投資收益（倒擠） 確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)（被投資方其他權(quán)益變動(dòng)持股比例） 貸：資本公積 其他資本公積 宣告現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整（投資后實(shí)現(xiàn)的部分） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本（投資前實(shí)現(xiàn)的部分） 股票股利只備查，不做會(huì)計(jì)處理。 收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 超額虧損 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 （賬面價(jià)值減至為限） 長(zhǎng)期應(yīng)收款 超額虧損（沖減其他長(zhǎng)期權(quán)益） 預(yù)計(jì)負(fù)債（協(xié)議約定承擔(dān)額外損失義務(wù) ） 不夠沖減的做備查，以后實(shí)現(xiàn)盈利反向恢復(fù)。 6、合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理 個(gè)別報(bào)表 確認(rèn)交易損益 交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，按正常銷(xiāo)售資產(chǎn)處理，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益； 不確認(rèn)交易損益 與投出資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；投出資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量； 交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 投出非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值 合營(yíng)方全額確認(rèn)減值損失； 合并報(bào)表 按持股比例抵消投資時(shí)產(chǎn)生的收益 借：投資時(shí)的損益類(lèi)科目 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （投資時(shí)的收益持股比例） 調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交 易損益攤銷(xiāo)額的影響 借：投資收益（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益攤銷(xiāo)額持股比例） 貸：投資時(shí)的損益類(lèi)科目 7、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法 不追溯調(diào)整 由重大影響減少投資到四無(wú)（ 30% 10%），或由重大影響追加投資到控制（ 30% 70%）； 分類(lèi) 思路 會(huì)計(jì)處理 3 減少投資（ 2步） 按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)原賬面余額，確認(rèn)處置損益 借：銀行存款 資本公積 其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng) 投資收益（借或貸） 將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資二級(jí)明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)到一級(jí) 科目 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng) 追加投資（ 2步） 確認(rèn)新增投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 將原長(zhǎng)期股權(quán)投資二級(jí)明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)到一級(jí)科目 、分錄同減少投資第 2 步 、追加投資后初始成本原賬面累計(jì)余額新增投資成本 、分別比較原投資和新增投資應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，兩者之和為合并報(bào)表中的商譽(yù)金額； 8、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 追溯調(diào)整 追加投資 由四無(wú)到重大影響（ 10% 30%）； 3 步 會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)追加投資的成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 貸：銀行存款 調(diào)整綜合商譽(yù)： 原投資商譽(yù)原投資成本原投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值原比例 新投資商譽(yù)新投資成本新投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值新增比例 綜合商譽(yù)原投資商譽(yù)新投資商譽(yù) 0，不調(diào)整 若綜合商譽(yù) 0，則調(diào)整 若由于原投資商譽(yù)造成小于 0 的，調(diào)整計(jì)入留存收益 若由于新投資商譽(yù)造成小于 0 的，調(diào)整計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 貸：盈余公積（原投資商譽(yù)造成） 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入（新投資商譽(yù)造成 ） 按權(quán)益法調(diào)整兩次投資時(shí)點(diǎn)之間， 被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng) 凈損益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 以前年度凈損益變動(dòng)當(dāng)年凈損益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) （被投資方以前年度調(diào)整后凈利潤(rùn)以前發(fā)放的現(xiàn)金股利） 原比例（被投資方當(dāng)年調(diào)整后凈利潤(rùn)當(dāng)年發(fā)放的現(xiàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（累計(jì)損益調(diào)整） 其他權(quán)益變動(dòng)（累計(jì)數(shù)） 貸：盈余公積（以前凈損益變動(dòng)） 利潤(rùn)分 配 未分配利潤(rùn) 金股利） 原比例（被投資方追加投資后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值原投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 累計(jì)調(diào)整后凈損益累計(jì)發(fā)放的現(xiàn)金股利） 原比例 投資收益（當(dāng)年凈損益變動(dòng)） 資本公積 其他資本公積（累計(jì)數(shù)） 因?yàn)?，原公允價(jià)值凈損益 現(xiàn)金股利其他權(quán)益變動(dòng)新公允價(jià)值 移項(xiàng)，其他權(quán)益變動(dòng)新公允價(jià)值原公允價(jià)值凈損益現(xiàn)金股利 8、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 追溯調(diào)整 減少投資 由控制到重大影響（ 70% 30%）； 3 步 會(huì)計(jì)處理 按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)原賬面余額，確認(rèn)處置損益 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益 調(diào)整剩余投資的商譽(yù)： 剩余投資商譽(yù)剩余投資成本原投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值剩余比例 若剩 余投資商譽(yù)，正商譽(yù)，則不調(diào)整 若剩余投資商譽(yù)，負(fù)商譽(yù)，則調(diào)整，調(diào)整計(jì)入留存收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益調(diào)整 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 按權(quán)益法調(diào)整原投資至處置投資兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間， 被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng) 凈損益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 以前年度凈損益變動(dòng)當(dāng)年凈損益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) （被投資方以前年度調(diào)整后凈利潤(rùn)現(xiàn)金股利） 剩余比例（被投資方當(dāng)年調(diào)整后凈利潤(rùn)現(xiàn)金股利） 剩余比例（以原投資時(shí)點(diǎn)持續(xù)計(jì)算的其他權(quán)益變動(dòng)數(shù)） 剩余比例 （不考慮減少投資時(shí)被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)公允 價(jià)值） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（累計(jì)損益調(diào)整） 其他權(quán)益變動(dòng)（累計(jì)數(shù)） 貸：盈余公積（以前年度） 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 投資收益（當(dāng)年） 資本公積 其他資本公積（累計(jì)數(shù)） 9、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置 步 會(huì)計(jì)處理 按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)。 借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 資本公積 其他資本公積（權(quán)益法下才有） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 投資收益（倒擠） 4 10、共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn) 分類(lèi)2 定義 會(huì)計(jì)處理 共同控制經(jīng)營(yíng) 企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并按照合同約定對(duì)該項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施共同控制 資產(chǎn)、負(fù)債、收入，按合營(yíng)方應(yīng)享有的份額確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入； 費(fèi)用，按合營(yíng)方應(yīng)享有的份額在成本費(fèi)用科目下，增設(shè) “共同控制經(jīng)營(yíng) ”二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算； 共同控制資產(chǎn) 企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，并按照合同約定對(duì)資產(chǎn)實(shí)施共同控制 資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用，均按合營(yíng)方應(yīng)享有的份額確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用 共同點(diǎn) 通過(guò)共同控制的經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)利益， 不構(gòu) 成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。 第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告 、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念 財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi) 1.按編報(bào)期間分類(lèi)：中期財(cái)務(wù)報(bào)表（短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度）； 年度財(cái)務(wù)報(bào)表； 2.按編報(bào)主體分類(lèi)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表； 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并范圍的確定 1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 應(yīng)當(dāng)以控制（判斷條件）為基礎(chǔ) 予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的 全部子公司納入 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 2、 不納入合并范圍 的：（ 1）已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。（ 2）已宣告破產(chǎn)的原子 公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。（ 3）母公司不能控制的其他被投資單位。 合并的分類(lèi)及合并報(bào)表編制原則： 分類(lèi) 3 會(huì)計(jì)處理 新設(shè)合并 原來(lái)兩個(gè)企業(yè)解散，成立新企業(yè)， A不涉及合并報(bào)表 吸收合并 被合并方解散，兩個(gè)企業(yè)變成一個(gè)企業(yè)，不涉及合并報(bào)表 控股合并 ，編制合并報(bào)表 合并報(bào)表編制原則： 1、 編制原則：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量為基礎(chǔ)，以個(gè)別報(bào)表和備查簿為基礎(chǔ)，按一體性和重要性原則編制 （不是上期合并報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿）。調(diào)整和抵銷(xiāo) 分錄的含義是把集團(tuán)虛增或虛減的因素抵銷(xiāo)掉 ，即抵銷(xiāo)虛增或虛減的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動(dòng)等，反映出集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，因此抵銷(xiāo)的過(guò)程很靈活，只要報(bào)表項(xiàng)目和金額計(jì)算結(jié)果正確就行；而賬務(wù)處理的分錄是需要準(zhǔn)確反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，因此要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2、合并報(bào)表的編制時(shí)點(diǎn)，一是合并日要編制（企業(yè)合并），二是資產(chǎn)負(fù)債表日要編制（本章內(nèi)容）； 3、 合并報(bào)表涉及的遞延所得稅 ： 免稅合并時(shí)取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，而應(yīng)稅合并時(shí)取得的資產(chǎn)、負(fù) 債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，不產(chǎn)生遞延所得稅； 、合并報(bào)表的編制步驟 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司境外經(jīng)營(yíng)要進(jìn)行報(bào)表折算； 編制 合并工作底稿 ，將母子公司的報(bào)表數(shù)據(jù)導(dǎo)入； 按公允價(jià)值 調(diào)整 子公司的報(bào)表 （同一控制下不需調(diào)整）；（按投資時(shí)的備查簿調(diào)整， P388） 按權(quán)益法 調(diào)整 母公司的報(bào)表 ；（入賬價(jià)值、確認(rèn)收益、宣告股利、其他權(quán)益四個(gè)環(huán)節(jié)） 抵銷(xiāo)集團(tuán) 內(nèi)部交易（按報(bào)表項(xiàng)目抵銷(xiāo)不是抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)科目） ；（對(duì)子公司全額抵銷(xiāo)，對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)按持股比例抵銷(xiāo)；連續(xù)編制第三期或更多 期合并報(bào)表時(shí)，將以前年度的內(nèi)部交易余額可以合并編制，視同為年初，再結(jié)合本年數(shù)據(jù)，分兩步處理即可） 計(jì)算合并金額，填列合并報(bào)表；（合并金額母公司金額子公司金額或 調(diào)整和抵銷(xiāo)金額） 、報(bào)告期內(nèi)增減子公司 報(bào)告期內(nèi) 增加子公司 處置子公司 合并資產(chǎn)負(fù)債表 1、 同一控制 下要調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)， 自期初開(kāi)始的數(shù)據(jù)并入 合并資產(chǎn)負(fù)債表； 2、 非同一控制 下不調(diào)整期初數(shù)，自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始的數(shù)據(jù)并入 ； 期末不納入合并范圍，也不調(diào)整期初數(shù) ； 合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表 1、 同一控制 下 自期初 開(kāi)始的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)并入； 2、 非同一控制 下 自購(gòu)買(mǎi)日 開(kāi)始的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)并入； 從期初至處置日的數(shù)據(jù)要并入； 、合并調(diào)整分錄 資產(chǎn)負(fù)債表日 1、按公允價(jià)值調(diào)整子公司報(bào)表 同一控制 按賬面價(jià)值合并，不需調(diào)整； 非同一控制 3 調(diào)整取得投資時(shí)子公司資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額（若小于做反向分錄） 借： 資產(chǎn)或負(fù)債 貸：資本公積（公允價(jià)值 賬面價(jià)值） 5 調(diào)整公允與賬面差的異對(duì)損益的影響 借：管理費(fèi)用（當(dāng)期數(shù)） 未分配利潤(rùn) 年初 （ 期初累計(jì)數(shù) ） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 （期末累計(jì)數(shù)） 調(diào)整公允與賬面的差異對(duì)所得稅的影響（應(yīng)稅合并時(shí)無(wú)需做此筆分錄） 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 注意：在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，需要調(diào)整的以前年度的損益類(lèi)項(xiàng)目，全部換成未分配利潤(rùn) 年初項(xiàng)目； 2、按權(quán)益法調(diào)整母公司報(bào)表 同一控制 按賬面價(jià)值調(diào)整，步驟同非同一控制步驟； 非同一控制 4 計(jì)算商譽(yù)，若為正商譽(yù)則不調(diào)整，若為負(fù)商譽(yù)則調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)外收入） 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益、現(xiàn)金股利、其他權(quán)益變動(dòng)個(gè)環(huán)節(jié) 未分配利潤(rùn)投資收益（調(diào)整后凈利潤(rùn) 現(xiàn)金股利）比例 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸： 未分配利潤(rùn) 年初（期初累計(jì)損益數(shù) ） 投資收益（當(dāng)年損益數(shù)） 資本公積（期末累計(jì)數(shù)） 抵銷(xiāo)母公司與聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 （ 1）逆流交易：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：存貨等（期末未實(shí)現(xiàn)毛利） （ 2）順流交易：借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格） 貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷(xiāo)售成本） 投資收益（期末未實(shí)現(xiàn)毛利） 調(diào)整遞延所得稅 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債（或反向調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)） 、合并抵銷(xiāo)內(nèi)部存貨購(gòu)銷(xiāo) 第一年 抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo) 售 借：營(yíng)業(yè)收入【當(dāng)年內(nèi)部售價(jià)】 貸：營(yíng)業(yè)成本（倒擠） 存貨【期末未實(shí)現(xiàn)的毛利】 抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：若集團(tuán)成本小于可變現(xiàn)凈值，則按全部抵銷(xiāo)，若大于則無(wú)需抵銷(xiāo)： 抵銷(xiāo)的跌價(jià)準(zhǔn)備期末買(mǎi)方成本 期末集團(tuán)成本與可變現(xiàn)凈值較高者 ，借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 如果小于則無(wú)需抵銷(xiāo)。 調(diào)整遞延所得稅（比較合并報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，再減去個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅） 借：遞延所得稅資產(chǎn)（按抵銷(xiāo)分錄中存貨項(xiàng)目貸方 借方的余額稅率） 貸：所得稅費(fèi)用（或反向調(diào)整遞延所得稅負(fù)債） 第二年及以后年度 抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售及未實(shí)現(xiàn)毛利（分 3 步，先抵銷(xiāo)期初未實(shí)現(xiàn)毛利余額，再將本年新增的內(nèi)部銷(xiāo)售收入全部抵銷(xiāo)，最后抵銷(xiāo)期末累計(jì)的未實(shí)現(xiàn)毛利金額） 借：未分配利潤(rùn) 年初（期初累計(jì)未實(shí)現(xiàn)毛利） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)收入【本年內(nèi)部銷(xiāo)售收入全額】 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨【期末累計(jì)未實(shí)現(xiàn)的毛利】 以上三筆也可以合并為： 借：未分配利潤(rùn) 年初（期初累計(jì)未實(shí)現(xiàn)毛利） 營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本（倒擠） 存貨（期末累計(jì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部毛利） 抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（分 3步，先抵銷(xiāo)期初存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備，再抵銷(xiāo)本期出售存貨已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，最后抵銷(xiāo)剩余的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn) 年初（期初跌價(jià)準(zhǔn)備余額） 借：營(yíng)業(yè)成本（出售存貨已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的跌價(jià)準(zhǔn)備） 貸：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（期末應(yīng)抵銷(xiāo)的跌價(jià)準(zhǔn)備出售存貨已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的跌價(jià)準(zhǔn)備 期初跌價(jià)準(zhǔn)備余額） 以上三筆也可以合并為： 借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（期末應(yīng)抵銷(xiāo)的跌價(jià)準(zhǔn)備余額） 營(yíng)業(yè)成本（出售存貨已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的跌價(jià)準(zhǔn)備） 貸：未分配利潤(rùn) 年初（期初跌價(jià)準(zhǔn)備余額） 資產(chǎn)減值損失（借或貸，倒擠） 調(diào)整遞延所得稅（比較合并報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，再減去個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅） 借：遞延所得稅資產(chǎn) （售價(jià)高于成本，按抵銷(xiāo)分錄中存貨項(xiàng)目貸方 借方的余額稅率） 所得稅費(fèi)用 （借或貸，倒擠） 貸：未分配利潤(rùn) 年初 （期初累計(jì)所得稅費(fèi)用） （或反向調(diào)整遞延所得稅 6 負(fù)債） 、合并抵銷(xiāo)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)（以固定資產(chǎn)為例） 固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)存在三種情況：（ 1）庫(kù)存商品固定資產(chǎn)；（ 2）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)；（ 3）固定資產(chǎn)庫(kù)存商品。其中，第三種情況很少出現(xiàn)，不需要掌握； 第一年 抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資 產(chǎn)銷(xiāo)售 購(gòu)入內(nèi)部的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用（無(wú)形資產(chǎn)無(wú)此分錄） 借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本（倒擠） 固定資產(chǎn)原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)的毛利） 購(gòu)入內(nèi)部的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)： 賣(mài)出方處置盈利時(shí)： 借： 營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)的毛利） 賣(mài)出方處置虧損時(shí)： 借：固定資產(chǎn)原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)的虧損） 貸： 營(yíng)業(yè)外支出 抵銷(xiāo)多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用（本期折舊數(shù)） 抵銷(xiāo)遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)分錄中貸方 借方的余額稅率） 貸：所得稅費(fèi)用（或反 向調(diào)整遞延所得稅負(fù)債） 第二年及以后年度 抵銷(xiāo)期初固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)毛利 借：未分配利潤(rùn) 年初（期初未實(shí)現(xiàn)毛利） 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 抵銷(xiāo)累計(jì)多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊（期末累計(jì)折舊數(shù)） 貸：未分配利潤(rùn) 年初（期初累計(jì)折舊數(shù)） 管理費(fèi)用（本期折舊數(shù)） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)（售價(jià)高于成本，按固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)分錄中貸方 借方的余額稅率） 所得稅費(fèi)用【借或貸，倒擠】 貸：未分配利潤(rùn) 年初（期初累計(jì)數(shù)） （或反向調(diào)整遞延所得稅負(fù)債） 清理期間 期滿(mǎn)清理 及 超期使用的第 一年 ，只需抵銷(xiāo)當(dāng)年多計(jì)提的折舊 借： 未分配利潤(rùn) 年初 貸：管理費(fèi)用（本期折舊數(shù)） 超期使用 的第二年及以后年度不需調(diào)整，因?yàn)閳?bào)表中固定資產(chǎn)凈值已經(jīng)為，不影響合并數(shù)據(jù)； 提前清理 時(shí)，分 2 步，先抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；再抵銷(xiāo)累計(jì)多計(jì)提的折舊 借：未分配利潤(rùn) 年初（期初未實(shí)現(xiàn)毛利） 貸： 營(yíng)業(yè)外收入 借： 營(yíng)業(yè)外收入 （期末累計(jì)折舊數(shù)） 貸：未分配利潤(rùn) 年初（期初累計(jì)折舊數(shù)） 管理費(fèi)用（本期折舊數(shù)） 、合并抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 共包括組：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；持有至到期投資等與應(yīng)付債券； 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 抵銷(xiāo)賬面余額（ 扣除壞賬準(zhǔn)備前 ） 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備（期末累計(jì)余額） 貸：未分配利潤(rùn) 年初（壞賬準(zhǔn)備期初余額） 資產(chǎn)減值損失（借或貸，本年計(jì)提金額） 抵銷(xiāo)遞延所得稅 借：未分配利潤(rùn) 年初（期初余額） 所得稅費(fèi)用（倒擠，本年計(jì)提的壞賬稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（累計(jì)數(shù)） 持有至到期投資與應(yīng)付債券 抵銷(xiāo)賬面價(jià) 值（要計(jì)算雙方的攤余成本） 借：應(yīng)付債券【發(fā)行方賬面價(jià)值】 投資收益【借差】 貸：持有至到期投資【投資方賬面價(jià)值】 財(cái)務(wù)費(fèi)用【貸差】 抵銷(xiāo)利息收入與利息支出（如果從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)時(shí)，應(yīng) 取投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用較小者抵銷(xiāo) ） 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 抵銷(xiāo)應(yīng)付利息與應(yīng)收利息（一次還本付息無(wú)此分錄） 借：應(yīng)付利息【面值 票面利率】 貸：應(yīng)收利息 、合并抵銷(xiāo)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 3 1、（ 1）子公司每個(gè)項(xiàng)目均要根據(jù)已調(diào)整后的數(shù)據(jù)計(jì)算，然后抵消。子公司若發(fā)生超額虧損，少數(shù)股 東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)在子公司期初所有者權(quán)益中所享有的借：實(shí)收資本（期初金額股票股利） 資本公積（期初金額調(diào)整金額） 專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備（子公司賬面余額） 7 份額，繼續(xù)沖減少數(shù)股東權(quán)益，可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)； （ 2） 確定少數(shù)股東的權(quán)益和損益都是以子公司調(diào)整后的凈資產(chǎn)和調(diào)整后的凈利潤(rùn)來(lái)確定，不考慮商譽(yù) ： 少數(shù)股東權(quán)益（借方合計(jì)數(shù) 商譽(yù)）少數(shù)比例 子公司調(diào)整后凈資產(chǎn)少數(shù)比例 （子公司期初凈資產(chǎn)調(diào)整的資本公積調(diào)整后凈利潤(rùn)其他權(quán)益變動(dòng) 現(xiàn)金股利）少數(shù)比例 （ 3） 在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額是相等的，不會(huì)產(chǎn)生 商譽(yù) ，不論母公司取得子公司股權(quán)支付 了多少對(duì)價(jià)，抵銷(xiāo)分錄均不受影響。 （ 3）非同一控制下在購(gòu)買(mǎi)日才形成商譽(yù)，且連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)金額保持不變； 盈余公積（期初金額提取金額） 未分配利潤(rùn) 年末（期初金額 +調(diào)整后凈利潤(rùn) 提取盈余公積 現(xiàn)金和股票股利） 商譽(yù)（倒擠，購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資 被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后余額】 少數(shù)股東權(quán)益 【子公司調(diào)整后凈資產(chǎn)少數(shù)比例】 2、按母公司的份額恢復(fù)子公司的專(zhuān)項(xiàng) 儲(chǔ)備； 借：未分配利潤(rùn)（子公司賬面余額母公司比例） 貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 3、調(diào)整子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額歸屬于母公司的份額（本質(zhì)是重分類(lèi)） 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響（ 子公司可供凈額母公司比例 ） 貸： 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 、合并抵銷(xiāo)投資收益與子公司利潤(rùn)分配 2 1、借方合計(jì)數(shù)表示期末可供分配利潤(rùn)的來(lái)源，貸方合計(jì)表示去向 借：投資收益 【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)母公司比例】 少數(shù)股東損益 【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)少數(shù)股東比例】 未分配利潤(rùn) 年初 貸： 提取盈余公積（提取金額） 對(duì)股東的分配（宣派的現(xiàn)金及股票股利） 未分配利潤(rùn) 年末（年初數(shù)調(diào)整后凈利潤(rùn) 提取盈余公積 現(xiàn)金和股票股利，倒擠） 2、恢復(fù)少數(shù)股東損益 借：歸屬于母公司所有者的利潤(rùn)（調(diào)整后凈利潤(rùn)少數(shù)股東比例） 貸：少數(shù)股東損益 “少數(shù)股東權(quán)益”與“少數(shù)股東損益”的區(qū)別；子公司的一個(gè)等量的關(guān)系，即： 借方年初未分配利潤(rùn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn) 貸方提取盈余公積對(duì)所有者的分配年末未分配利潤(rùn) 、合并抵銷(xiāo)現(xiàn)金流量 基本原理： 從集團(tuán)的角度來(lái)看，母子 公司之間進(jìn)行交易，現(xiàn)金在集團(tuán)內(nèi)部流動(dòng)，總量并不會(huì)發(fā)生變化。 抵消模式是：借：現(xiàn)金流出項(xiàng)目 貸：現(xiàn)金流入項(xiàng)目 如，母公司 P 公司將商品銷(xiāo)售給子公司 S 公司，價(jià)款為 100 萬(wàn)元，不考慮增值稅等因素。母公司收到 100 萬(wàn)元現(xiàn)金， S 公司支付 100 萬(wàn)元現(xiàn)金。從集團(tuán)角度來(lái)看，現(xiàn)金凈流量沒(méi)有增多。但從個(gè)別現(xiàn)金流量表來(lái)看，母公司現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中會(huì)增加 100 萬(wàn)元，而子公司現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中也會(huì)增加 100 萬(wàn)元。所以應(yīng)將這 100 萬(wàn)進(jìn)行抵銷(xiāo)。 現(xiàn)金銷(xiāo)售 借：購(gòu)買(mǎi) 商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金或購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金投資 借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（吸收投資收到的現(xiàn)金） 取得現(xiàn)金投資收益與分配現(xiàn)金股利或利息 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù) 借：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：取得借款收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金處置或購(gòu)建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn) 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期 資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 購(gòu)買(mǎi)子公司支付的現(xiàn)金凈額 （ 1）子公司持有的現(xiàn)金 小于 母公司支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)： 借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸： 年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（子公