精心整理版2015年中級會計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)歸納

1 第五章長期股權(quán)投資 、 股權(quán)投資分類及后續(xù)計(jì)量方法：（實(shí)質(zhì)重于形式） 按照投資企業(yè)對外所有的股權(quán)投資，可分為 3 類： 分類 3 適用情形 實(shí)質(zhì) 形式 后續(xù)計(jì)量 長期股權(quán)投資 子公司 控制 持股 50%以上 成本法 合營企業(yè) 共同控制 持股20%50% 權(quán)益法 聯(lián)營企業(yè) 重大影響 非上市企業(yè) 四無 持股 20%以下 成本法 交易性金融資產(chǎn) 上市公司 短期獲利為目的 公允價值 可供出售金融資產(chǎn) 持有意圖不明確 、長期股權(quán)投資初始投資成本確認(rèn) 內(nèi)容 會計(jì)處理 投資直接費(fèi)用 包括：審計(jì)、法律、咨詢、評估等中介費(fèi)用和直接相關(guān)的管理費(fèi)用；不投資就不會產(chǎn)生以上費(fèi)用； 形成合并時，計(jì)入管理費(fèi)用； 不形成合并時，計(jì)入投資成本； 證券發(fā)行費(fèi)用 包括：發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用；不發(fā)行證券就不會產(chǎn)生以上費(fèi)用； 計(jì)入發(fā)行證券的初始確認(rèn)金額，沖減所發(fā)行證券的溢價，不夠的沖減留存收益； 取得方式 確認(rèn)方法 會計(jì)處理思路 同一控制合并取得 1、合并方 以被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額 確認(rèn)初始投資成本，它與合并對價賬面價值的差額調(diào)整資本公積，不夠的再調(diào)留存收益； 2、被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的 確定要考慮 4 個因素：先要按合并企業(yè)的會計(jì)政策和會計(jì)期間對被合并方進(jìn)行調(diào)整；被合并方的凈資產(chǎn)賬面1、借：長期股權(quán)投資（被投資方凈資產(chǎn)賬面價值份額 應(yīng)收股利） 應(yīng)收股利（被投資方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費(fèi)用（合并直接費(fèi)用） 貸：銀行存款（合并費(fèi)用 +證券發(fā)行費(fèi)用） 合并對價 （賬面價值） 資本公積股本溢價（倒 擠；若在借方則依次沖減股本溢價、留存收益） 2、通過多次交易形成合并的 價值是相對于最終控制方的賬面價值；如果被合并方按照改制時的評估價值調(diào)整賬面價值的，應(yīng)按照評估確認(rèn)后的賬面價值為基礎(chǔ)；如果被合并方自身編制合并報(bào)表的，應(yīng)按被合并方合并報(bào)表的凈資產(chǎn)比例確認(rèn)初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)賬面價值合并后比例 原投資賬面價值） 貸： 合并對價 （賬面價值） 資本公積 股本溢價（若在借方則依次沖減資本公積股本溢價、留存收益） 非同一控制合并取得 1、購買方以合并對價的公允價值確認(rèn)初始投資成本； 2、通過多次交易達(dá)成合并的，合并后長期股權(quán)投資原賬面價值新增投資公允價值 借：長期股權(quán)投資（ 合并對價公允價值 應(yīng)收股利） 應(yīng)收股利 管理費(fèi)用（合并直接費(fèi)用） 貸：銀行存款（合并費(fèi) 用證券發(fā)行費(fèi)用） 合并對價 （賬面價值） 資產(chǎn)處置損益（借或貸） 股本（面值） 資本公積股本溢價（發(fā)行證券的溢價傭金手續(xù)費(fèi)，若不夠則在借方?jīng)_減留存收益） 非合并取得 現(xiàn)金取得 現(xiàn)金直接費(fèi)用 借：長期股權(quán)投資（支付對價公允價值直接費(fèi)用應(yīng)收股利） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款（直接費(fèi)用證券發(fā)行費(fèi)用） 支付對價 （賬面價值） 資產(chǎn)處置損益 （借或貸） 股本（面值） 資本公積股本溢價（發(fā)行證券的溢價傭金手續(xù)費(fèi)，若不夠則在借方?jīng)_減留存收益） 發(fā)行權(quán)益性證券 證券的公允價值 投資者投入 協(xié)議價值或 公允價值 非貨幣性交換取得 非貨幣性資產(chǎn)的公允價值 1、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)差額計(jì)入營業(yè)外收支； 2、長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)差額計(jì)入投資收益； 3、存貨以公允價值確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本； 4、投資性房地產(chǎn)以公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本； 債務(wù)重組取得 重組資產(chǎn)的公允價值 、成本法 步 會計(jì)處理 追加投資 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 2 宣告股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 收到股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 、長期股權(quán)投資減值 步 會計(jì)處理 減值不能轉(zhuǎn)回 。成本法下 收到股利后要對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 、權(quán)益法 6 步 會計(jì)處理 確認(rèn)初始成本 比較商譽(yù)：若投資成本被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 ，差額為商譽(yù)；若投資成本被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 ，差額為負(fù)商譽(yù)，計(jì)入營業(yè)外收入； 借：長期股權(quán)投資（投資成本與被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額較高者） 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 注意：初始投資成本買價相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)收股利；投資入賬價值初始投資成本營業(yè)外收入 確認(rèn)投資收益 對被投資方凈利潤進(jìn)行三 項(xiàng)調(diào)整： 1、 以投資方會計(jì)政策和會計(jì)期間為標(biāo)準(zhǔn)對被投資方進(jìn)行調(diào)整； 2、 調(diào)整被投資方資產(chǎn)公允價值對凈利潤的影響（實(shí)質(zhì)是站在投資方的角度，對被投資方的投資收益以投資日的公允價值開始持續(xù)計(jì)算） 調(diào)整后凈利潤賬面凈利潤 （資產(chǎn)的公允價值賬面價值）已出售比例 3、 調(diào)整內(nèi)部交易損益對凈利潤的影響， 確認(rèn)投資收益時無需區(qū)分逆流還是順流，扣除內(nèi)部交易損益即可。如果內(nèi)部交易由于資產(chǎn)發(fā)生減值損失應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不需要抵銷 ： 第一年： 投資收益（被投資企業(yè)的凈利潤 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易毛利）持股比例 ； 第二年： 投資收益（ 被投資企業(yè)凈利潤 +當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)的以前年度的內(nèi)部交易毛利 當(dāng)年新增的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易毛利）持股比例 ； 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 貸：投資收益 調(diào)整內(nèi)部交易損益時，在投資企業(yè)的期末合并報(bào)表中要做如下抵消： 逆流交易最終在投資企業(yè)形成資產(chǎn)，則與長期股權(quán)投資抵消： 借：長期股權(quán)投資（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易毛利持股比例） 貸：存貨或固定資產(chǎn)等（考慮折舊調(diào)整） 順流交易最終在投資企業(yè)形成損益，則與投資收益抵消： 借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售價格未對外銷售比例 持股比例 ） 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售成本未對外銷售比 例 持股比例 ） 投資收益（倒擠） 確認(rèn)其他權(quán)益變動 借：長期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動（被投資方其他權(quán)益變動持股比例） 貸：資本公積 其他資本公積 宣告現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整（投資后實(shí)現(xiàn)的部分） 長期股權(quán)投資 成本（投資前實(shí)現(xiàn)的部分） 股票股利只備查，不做會計(jì)處理。 收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 超額虧損 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 （賬面價值減至為限） 長期應(yīng)收款 超額虧損（沖減其他長期權(quán)益） 預(yù)計(jì)負(fù)債（協(xié)議約定承擔(dān)額外損失義務(wù) ） 不夠沖減的做備查，以后實(shí)現(xiàn)盈利反向恢復(fù)。 6、合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn) 會計(jì)處理 個別報(bào)表 確認(rèn)交易損益 交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，按正常銷售資產(chǎn)處理，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益； 不確認(rèn)交易損益 與投出資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量； 交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 投出非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值 合營方全額確認(rèn)減值損失； 合并報(bào)表 按持股比例抵消投資時產(chǎn)生的收益 借：投資時的損益類科目 貸： 長期股權(quán)投資 （投資時的收益持股比例） 調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交 易損益攤銷額的影響 借：投資收益（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益攤銷額持股比例） 貸：投資時的損益類科目 7、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法 不追溯調(diào)整 由重大影響減少投資到四無（ 30% 10%），或由重大影響追加投資到控制（ 30% 70%）； 分類 思路 會計(jì)處理 3 減少投資（ 2步） 按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)原賬面余額，確認(rèn)處置損益 借：銀行存款 資本公積 其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資 成本 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 長期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動 投資收益（借或貸） 將剩余長期股權(quán)投資二級明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)到一級 科目 借：長期股權(quán)投資 貸：長期股權(quán)投資 成本 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 長期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動 追加投資（ 2步） 確認(rèn)新增投資成本 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 將原長期股權(quán)投資二級明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)到一級科目 、分錄同減少投資第 2 步 、追加投資后初始成本原賬面累計(jì)余額新增投資成本 、分別比較原投資和新增投資應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，兩者之和為合并報(bào)表中的商譽(yù)金額； 8、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 追溯調(diào)整 追加投資 由四無到重大影響（ 10% 30%）； 3 步 會計(jì)處理 確認(rèn)追加投資的成本 借：長期股權(quán)投資 成本 貸：銀行存款 調(diào)整綜合商譽(yù)： 原投資商譽(yù)原投資成本原投資時被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值原比例 新投資商譽(yù)新投資成本新投資時被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值新增比例 綜合商譽(yù)原投資商譽(yù)新投資商譽(yù) 0，不調(diào)整 若綜合商譽(yù) 0，則調(diào)整 若由于原投資商譽(yù)造成小于 0 的，調(diào)整計(jì)入留存收益 若由于新投資商譽(yù)造成小于 0 的，調(diào)整計(jì)入營業(yè)外收入 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 貸：盈余公積（原投資商譽(yù)造成） 利潤分配 未分配利潤 營業(yè)外收入（新投資商譽(yù)造成 ） 按權(quán)益法調(diào)整兩次投資時點(diǎn)之間， 被投資方所有者權(quán)益的變動 凈損益變動其他權(quán)益變動 以前年度凈損益變動當(dāng)年凈損益變動其他權(quán)益變動 （被投資方以前年度調(diào)整后凈利潤以前發(fā)放的現(xiàn)金股利） 原比例（被投資方當(dāng)年調(diào)整后凈利潤當(dāng)年發(fā)放的現(xiàn)借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（累計(jì)損益調(diào)整） 其他權(quán)益變動（累計(jì)數(shù)） 貸：盈余公積（以前凈損益變動） 利潤分 配 未分配利潤 金股利） 原比例（被投資方追加投資后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值原投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 累計(jì)調(diào)整后凈損益累計(jì)發(fā)放的現(xiàn)金股利） 原比例 投資收益（當(dāng)年凈損益變動） 資本公積 其他資本公積（累計(jì)數(shù)） 因?yàn)?，原公允價值凈損益 現(xiàn)金股利其他權(quán)益變動新公允價值 移項(xiàng)，其他權(quán)益變動新公允價值原公允價值凈損益現(xiàn)金股利 8、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 追溯調(diào)整 減少投資 由控制到重大影響（ 70% 30%）； 3 步 會計(jì)處理 按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)原賬面余額，確認(rèn)處置損益 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 調(diào)整剩余投資的商譽(yù)： 剩余投資商譽(yù)剩余投資成本原投資時被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值剩余比例 若剩 余投資商譽(yù)，正商譽(yù)，則不調(diào)整 若剩余投資商譽(yù)，負(fù)商譽(yù)，則調(diào)整，調(diào)整計(jì)入留存收益 借：長期股權(quán)投資 權(quán)益調(diào)整 貸：盈余公積 利潤分配 未分配利潤 按權(quán)益法調(diào)整原投資至處置投資兩個時點(diǎn)之間， 被投資方所有者權(quán)益的變動 凈損益變動其他權(quán)益變動 以前年度凈損益變動當(dāng)年凈損益變動其他權(quán)益變動 （被投資方以前年度調(diào)整后凈利潤現(xiàn)金股利） 剩余比例（被投資方當(dāng)年調(diào)整后凈利潤現(xiàn)金股利） 剩余比例（以原投資時點(diǎn)持續(xù)計(jì)算的其他權(quán)益變動數(shù)） 剩余比例 （不考慮減少投資時被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)公允 價值） 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（累計(jì)損益調(diào)整） 其他權(quán)益變動（累計(jì)數(shù)） 貸：盈余公積（以前年度） 利潤分配 未分配利潤 投資收益（當(dāng)年） 資本公積 其他資本公積（累計(jì)數(shù)） 9、長期股權(quán)投資處置 步 會計(jì)處理 按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)。 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 資本公積 其他資本公積（權(quán)益法下才有） 貸：長期股權(quán)投資 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 投資收益（倒擠） 4 10、共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn) 分類2 定義 會計(jì)處理 共同控制經(jīng)營 企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營方共同進(jìn)行某些經(jīng)濟(jì)活動，并按照合同約定對該項(xiàng)活動實(shí)施共同控制 資產(chǎn)、負(fù)債、收入，按合營方應(yīng)享有的份額確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入； 費(fèi)用，按合營方應(yīng)享有的份額在成本費(fèi)用科目下，增設(shè) “共同控制經(jīng)營 ”二級明細(xì)科目進(jìn)行核算； 共同控制資產(chǎn) 企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，并按照合同約定對資產(chǎn)實(shí)施共同控制 資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用，均按合營方應(yīng)享有的份額確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用 共同點(diǎn) 通過共同控制的經(jīng)營或資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)利益， 不構(gòu) 成獨(dú)立的會計(jì)主體。 第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告 、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念 財(cái)務(wù)報(bào)表分類 1.按編報(bào)期間分類：中期財(cái)務(wù)報(bào)表（短于一個完整會計(jì)年度）； 年度財(cái)務(wù)報(bào)表； 2.按編報(bào)主體分類：個別財(cái)務(wù)報(bào)表； 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并范圍的確定 1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 應(yīng)當(dāng)以控制（判斷條件）為基礎(chǔ) 予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的 全部子公司納入 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 2、 不納入合并范圍 的：（ 1）已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。（ 2）已宣告破產(chǎn)的原子 公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。（ 3）母公司不能控制的其他被投資單位。 合并的分類及合并報(bào)表編制原則： 分類 3 會計(jì)處理 新設(shè)合并 原來兩個企業(yè)解散，成立新企業(yè)， A不涉及合并報(bào)表 吸收合并 被合并方解散，兩個企業(yè)變成一個企業(yè)，不涉及合并報(bào)表 控股合并 ，編制合并報(bào)表 合并報(bào)表編制原則： 1、 編制原則：按會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量為基礎(chǔ)，以個別報(bào)表和備查簿為基礎(chǔ)，按一體性和重要性原則編制 （不是上期合并報(bào)表和會計(jì)賬簿）。調(diào)整和抵銷 分錄的含義是把集團(tuán)虛增或虛減的因素抵銷掉 ，即抵銷虛增或虛減的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動等，反映出集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，因此抵銷的過程很靈活，只要報(bào)表項(xiàng)目和金額計(jì)算結(jié)果正確就行；而賬務(wù)處理的分錄是需要準(zhǔn)確反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金運(yùn)動的來龍去脈，因此要嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則。 2、合并報(bào)表的編制時點(diǎn)，一是合并日要編制（企業(yè)合并），二是資產(chǎn)負(fù)債表日要編制（本章內(nèi)容）； 3、 合并報(bào)表涉及的遞延所得稅 ： 免稅合并時取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值產(chǎn)生的暫時性差異的應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，而應(yīng)稅合并時取得的資產(chǎn)、負(fù) 債的公允價值與賬面價值相等，不產(chǎn)生遞延所得稅； 、合并報(bào)表的編制步驟 統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間，對子公司境外經(jīng)營要進(jìn)行報(bào)表折算； 編制 合并工作底稿 ，將母子公司的報(bào)表數(shù)據(jù)導(dǎo)入； 按公允價值 調(diào)整 子公司的報(bào)表 （同一控制下不需調(diào)整）；（按投資時的備查簿調(diào)整， P388） 按權(quán)益法 調(diào)整 母公司的報(bào)表 ；（入賬價值、確認(rèn)收益、宣告股利、其他權(quán)益四個環(huán)節(jié)） 抵銷集團(tuán) 內(nèi)部交易（按報(bào)表項(xiàng)目抵銷不是抵銷會計(jì)科目） ；（對子公司全額抵銷，對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)按持股比例抵銷；連續(xù)編制第三期或更多 期合并報(bào)表時，將以前年度的內(nèi)部交易余額可以合并編制，視同為年初，再結(jié)合本年數(shù)據(jù)，分兩步處理即可） 計(jì)算合并金額，填列合并報(bào)表；（合并金額母公司金額子公司金額或 調(diào)整和抵銷金額） 、報(bào)告期內(nèi)增減子公司 報(bào)告期內(nèi) 增加子公司 處置子公司 合并資產(chǎn)負(fù)債表 1、 同一控制 下要調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)， 自期初開始的數(shù)據(jù)并入 合并資產(chǎn)負(fù)債表； 2、 非同一控制 下不調(diào)整期初數(shù)，自購買日開始的數(shù)據(jù)并入 ； 期末不納入合并范圍，也不調(diào)整期初數(shù) ； 合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表 1、 同一控制 下 自期初 開始的收入、費(fèi)用、利潤、現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)并入； 2、 非同一控制 下 自購買日 開始的收入、費(fèi)用、利潤、現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)并入； 從期初至處置日的數(shù)據(jù)要并入； 、合并調(diào)整分錄 資產(chǎn)負(fù)債表日 1、按公允價值調(diào)整子公司報(bào)表 同一控制 按賬面價值合并，不需調(diào)整； 非同一控制 3 調(diào)整取得投資時子公司資產(chǎn)負(fù)債公允價值大于賬面價值的差額（若小于做反向分錄） 借： 資產(chǎn)或負(fù)債 貸：資本公積（公允價值 賬面價值） 5 調(diào)整公允與賬面差的異對損益的影響 借：管理費(fèi)用（當(dāng)期數(shù)） 未分配利潤 年初 （ 期初累計(jì)數(shù) ） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 （期末累計(jì)數(shù)） 調(diào)整公允與賬面的差異對所得稅的影響（應(yīng)稅合并時無需做此筆分錄） 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 注意：在連續(xù)編制合并報(bào)表時，需要調(diào)整的以前年度的損益類項(xiàng)目，全部換成未分配利潤 年初項(xiàng)目； 2、按權(quán)益法調(diào)整母公司報(bào)表 同一控制 按賬面價值調(diào)整，步驟同非同一控制步驟； 非同一控制 4 計(jì)算商譽(yù)，若為正商譽(yù)則不調(diào)整，若為負(fù)商譽(yù)則調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤（營業(yè)外收入） 調(diào)整長期股權(quán)投資投資收益、現(xiàn)金股利、其他權(quán)益變動個環(huán)節(jié) 未分配利潤投資收益（調(diào)整后凈利潤 現(xiàn)金股利）比例 借：長期股權(quán)投資 貸： 未分配利潤 年初（期初累計(jì)損益數(shù) ） 投資收益（當(dāng)年損益數(shù)） 資本公積（期末累計(jì)數(shù)） 抵銷母公司與聯(lián)營合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 （ 1）逆流交易：借：長期股權(quán)投資 貸：存貨等（期末未實(shí)現(xiàn)毛利） （ 2）順流交易：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售價格） 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售成本） 投資收益（期末未實(shí)現(xiàn)毛利） 調(diào)整遞延所得稅 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債（或反向調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)） 、合并抵銷內(nèi)部存貨購銷 第一年 抵銷內(nèi)部銷 售 借：營業(yè)收入【當(dāng)年內(nèi)部售價】 貸：營業(yè)成本（倒擠） 存貨【期末未實(shí)現(xiàn)的毛利】 抵銷存貨跌價準(zhǔn)備：若集團(tuán)成本小于可變現(xiàn)凈值，則按全部抵銷，若大于則無需抵銷： 抵銷的跌價準(zhǔn)備期末買方成本 期末集團(tuán)成本與可變現(xiàn)凈值較高者 ，借：存貨 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 如果小于則無需抵銷。 調(diào)整遞延所得稅（比較合并報(bào)表中存貨的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)，再減去個別報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅） 借：遞延所得稅資產(chǎn)（按抵銷分錄中存貨項(xiàng)目貸方 借方的余額稅率） 貸：所得稅費(fèi)用（或反向調(diào)整遞延所得稅負(fù)債） 第二年及以后年度 抵銷內(nèi)部銷售及未實(shí)現(xiàn)毛利（分 3 步，先抵銷期初未實(shí)現(xiàn)毛利余額，再將本年新增的內(nèi)部銷售收入全部抵銷，最后抵銷期末累計(jì)的未實(shí)現(xiàn)毛利金額） 借：未分配利潤 年初（期初累計(jì)未實(shí)現(xiàn)毛利） 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)收入【本年內(nèi)部銷售收入全額】 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨【期末累計(jì)未實(shí)現(xiàn)的毛利】 以上三筆也可以合并為： 借：未分配利潤 年初（期初累計(jì)未實(shí)現(xiàn)毛利） 營業(yè)收入（本期內(nèi)部售價） 貸：營業(yè)成本（倒擠） 存貨（期末累計(jì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部毛利） 抵銷存貨跌價準(zhǔn)備（分 3步，先抵銷期初存貨 跌價準(zhǔn)備，再抵銷本期出售存貨已轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備，最后抵銷剩余的存貨跌價準(zhǔn)備） 借：存貨 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：未分配利潤 年初（期初跌價準(zhǔn)備余額） 借：營業(yè)成本（出售存貨已轉(zhuǎn)銷的跌價準(zhǔn)備） 貸：存貨 存貨跌價準(zhǔn)備 借：存貨 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（期末應(yīng)抵銷的跌價準(zhǔn)備出售存貨已轉(zhuǎn)銷的跌價準(zhǔn)備 期初跌價準(zhǔn)備余額） 以上三筆也可以合并為： 借：存貨 存貨跌價準(zhǔn)備（期末應(yīng)抵銷的跌價準(zhǔn)備余額） 營業(yè)成本（出售存貨已轉(zhuǎn)銷的跌價準(zhǔn)備） 貸：未分配利潤 年初（期初跌價準(zhǔn)備余額） 資產(chǎn)減值損失（借或貸，倒擠） 調(diào)整遞延所得稅（比較合并報(bào)表中存貨的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)，再減去個別報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅） 借：遞延所得稅資產(chǎn) （售價高于成本，按抵銷分錄中存貨項(xiàng)目貸方 借方的余額稅率） 所得稅費(fèi)用 （借或貸，倒擠） 貸：未分配利潤 年初 （期初累計(jì)所得稅費(fèi)用） （或反向調(diào)整遞延所得稅 6 負(fù)債） 、合并抵銷內(nèi)部長期資產(chǎn)購銷（以固定資產(chǎn)為例） 固定資產(chǎn)抵銷存在三種情況：（ 1）庫存商品固定資產(chǎn)；（ 2）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)；（ 3）固定資產(chǎn)庫存商品。其中，第三種情況很少出現(xiàn)，不需要掌握； 第一年 抵銷內(nèi)部固定資 產(chǎn)銷售 購入內(nèi)部的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用（無形資產(chǎn)無此分錄） 借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價） 貸：營業(yè)成本（倒擠） 固定資產(chǎn)原價（未實(shí)現(xiàn)的毛利） 購入內(nèi)部的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)： 賣出方處置盈利時： 借： 營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價（未實(shí)現(xiàn)的毛利） 賣出方處置虧損時： 借：固定資產(chǎn)原價（未實(shí)現(xiàn)的虧損） 貸： 營業(yè)外支出 抵銷多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用（本期折舊數(shù)） 抵銷遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)抵銷分錄中貸方 借方的余額稅率） 貸：所得稅費(fèi)用（或反 向調(diào)整遞延所得稅負(fù)債） 第二年及以后年度 抵銷期初固定資產(chǎn)原價中的未實(shí)現(xiàn)毛利 借：未分配利潤 年初（期初未實(shí)現(xiàn)毛利） 貸：固定資產(chǎn)原價 抵銷累計(jì)多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊（期末累計(jì)折舊數(shù)） 貸：未分配利潤 年初（期初累計(jì)折舊數(shù)） 管理費(fèi)用（本期折舊數(shù)） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)（售價高于成本，按固定資產(chǎn)抵銷分錄中貸方 借方的余額稅率） 所得稅費(fèi)用【借或貸，倒擠】 貸：未分配利潤 年初（期初累計(jì)數(shù)） （或反向調(diào)整遞延所得稅負(fù)債） 清理期間 期滿清理 及 超期使用的第 一年 ，只需抵銷當(dāng)年多計(jì)提的折舊 借： 未分配利潤 年初 貸：管理費(fèi)用（本期折舊數(shù)） 超期使用 的第二年及以后年度不需調(diào)整，因?yàn)閳?bào)表中固定資產(chǎn)凈值已經(jīng)為，不影響合并數(shù)據(jù)； 提前清理 時，分 2 步，先抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中的未實(shí)現(xiàn)利潤；再抵銷累計(jì)多計(jì)提的折舊 借：未分配利潤 年初（期初未實(shí)現(xiàn)毛利） 貸： 營業(yè)外收入 借： 營業(yè)外收入 （期末累計(jì)折舊數(shù)） 貸：未分配利潤 年初（期初累計(jì)折舊數(shù)） 管理費(fèi)用（本期折舊數(shù)） 、合并抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 共包括組：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；持有至到期投資等與應(yīng)付債券； 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 抵銷賬面余額（ 扣除壞賬準(zhǔn)備前 ） 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 抵銷壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備（期末累計(jì)余額） 貸：未分配利潤 年初（壞賬準(zhǔn)備期初余額） 資產(chǎn)減值損失（借或貸，本年計(jì)提金額） 抵銷遞延所得稅 借：未分配利潤 年初（期初余額） 所得稅費(fèi)用（倒擠，本年計(jì)提的壞賬稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（累計(jì)數(shù)） 持有至到期投資與應(yīng)付債券 抵銷賬面價 值（要計(jì)算雙方的攤余成本） 借：應(yīng)付債券【發(fā)行方賬面價值】 投資收益【借差】 貸：持有至到期投資【投資方賬面價值】 財(cái)務(wù)費(fèi)用【貸差】 抵銷利息收入與利息支出（如果從二級市場上購買時，應(yīng) 取投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用較小者抵銷 ） 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 抵銷應(yīng)付利息與應(yīng)收利息（一次還本付息無此分錄） 借：應(yīng)付利息【面值 票面利率】 貸：應(yīng)收利息 、合并抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 3 1、（ 1）子公司每個項(xiàng)目均要根據(jù)已調(diào)整后的數(shù)據(jù)計(jì)算，然后抵消。子公司若發(fā)生超額虧損，少數(shù)股 東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過在子公司期初所有者權(quán)益中所享有的借：實(shí)收資本（期初金額股票股利） 資本公積（期初金額調(diào)整金額） 專項(xiàng)儲備（子公司賬面余額） 7 份額，繼續(xù)沖減少數(shù)股東權(quán)益，可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)； （ 2） 確定少數(shù)股東的權(quán)益和損益都是以子公司調(diào)整后的凈資產(chǎn)和調(diào)整后的凈利潤來確定，不考慮商譽(yù) ： 少數(shù)股東權(quán)益（借方合計(jì)數(shù) 商譽(yù)）少數(shù)比例 子公司調(diào)整后凈資產(chǎn)少數(shù)比例 （子公司期初凈資產(chǎn)調(diào)整的資本公積調(diào)整后凈利潤其他權(quán)益變動 現(xiàn)金股利）少數(shù)比例 （ 3） 在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬面價值的份額是相等的，不會產(chǎn)生 商譽(yù) ，不論母公司取得子公司股權(quán)支付 了多少對價，抵銷分錄均不受影響。 （ 3）非同一控制下在購買日才形成商譽(yù)，且連續(xù)編制合并報(bào)表時金額保持不變； 盈余公積（期初金額提取金額） 未分配利潤 年末（期初金額 +調(diào)整后凈利潤 提取盈余公積 現(xiàn)金和股票股利） 商譽(yù)（倒擠，購買日長期股權(quán)投資 被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額） 貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后余額】 少數(shù)股東權(quán)益 【子公司調(diào)整后凈資產(chǎn)少數(shù)比例】 2、按母公司的份額恢復(fù)子公司的專項(xiàng) 儲備； 借：未分配利潤（子公司賬面余額母公司比例） 貸：專項(xiàng)儲備 3、調(diào)整子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于母公司的份額（本質(zhì)是重分類） 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響（ 子公司可供凈額母公司比例 ） 貸： 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 、合并抵銷投資收益與子公司利潤分配 2 1、借方合計(jì)數(shù)表示期末可供分配利潤的來源，貸方合計(jì)表示去向 借：投資收益 【子公司調(diào)整后凈利潤母公司比例】 少數(shù)股東損益 【子公司調(diào)整后凈利潤少數(shù)股東比例】 未分配利潤 年初 貸： 提取盈余公積（提取金額） 對股東的分配（宣派的現(xiàn)金及股票股利） 未分配利潤 年末（年初數(shù)調(diào)整后凈利潤 提取盈余公積 現(xiàn)金和股票股利，倒擠） 2、恢復(fù)少數(shù)股東損益 借：歸屬于母公司所有者的利潤（調(diào)整后凈利潤少數(shù)股東比例） 貸：少數(shù)股東損益 “少數(shù)股東權(quán)益”與“少數(shù)股東損益”的區(qū)別；子公司的一個等量的關(guān)系，即： 借方年初未分配利潤當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤可供分配的利潤 貸方提取盈余公積對所有者的分配年末未分配利潤 、合并抵銷現(xiàn)金流量 基本原理： 從集團(tuán)的角度來看，母子 公司之間進(jìn)行交易，現(xiàn)金在集團(tuán)內(nèi)部流動，總量并不會發(fā)生變化。 抵消模式是：借：現(xiàn)金流出項(xiàng)目 貸：現(xiàn)金流入項(xiàng)目 如，母公司 P 公司將商品銷售給子公司 S 公司，價款為 100 萬元，不考慮增值稅等因素。母公司收到 100 萬元現(xiàn)金， S 公司支付 100 萬元現(xiàn)金。從集團(tuán)角度來看，現(xiàn)金凈流量沒有增多。但從個別現(xiàn)金流量表來看，母公司現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中會增加 100 萬元，而子公司現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中也會增加 100 萬元。所以應(yīng)將這 100 萬進(jìn)行抵銷。 現(xiàn)金銷售 借：購買 商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金或購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金投資 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額（吸收投資收到的現(xiàn)金） 取得現(xiàn)金投資收益與分配現(xiàn)金股利或利息 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù) 借：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：取得借款收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金處置或購建固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn) 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期 資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額 （ 1）子公司持有的現(xiàn)金 小于 母公司支付的現(xiàn)金對價： 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸： 年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額（子公