某銀行股份有限公司A分行稅務(wù)稽查預(yù)案.doc

某銀行股份有限公司A分行稅務(wù)稽查預(yù)案一、案源出處2008年9月，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局要求，決定對(duì)某銀行股份有限公司A分行實(shí)施檢查，此次檢查由省國(guó)、地稅局組成專案組聯(lián)合承辦。二、檢查對(duì)象的基本情況1、檢查對(duì)象某銀行股份有限公司，稅務(wù)登記證號(hào)碼：150402776133724。2、檢查對(duì)象位置等詳細(xì)情況實(shí)地核實(shí)（踩點(diǎn)）的重要信息-略3、企業(yè)其他的情況某銀行股份有限公司A分行成立于1995年6月，主要經(jīng)營(yíng)人民幣存、貸款、結(jié)算業(yè)務(wù)，辦理票據(jù)貼現(xiàn)，代理發(fā)行金融債券等，系股份有限公司。A分行下轄十一個(gè)支行，支行實(shí)行報(bào)賬制，由分行負(fù)責(zé)統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。除企業(yè)所得稅外，該行還繳納營(yíng)業(yè)稅。該行業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)使用自行開(kāi)發(fā)的ERP業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)軟件用的是金蝶K3版，兩個(gè)系統(tǒng)間建立接口，數(shù)據(jù)定時(shí)自動(dòng)導(dǎo)入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。三、案件的領(lǐng)導(dǎo)者和主辦單位本案檢查實(shí)施總指揮：省國(guó)稅局稽查局 局長(zhǎng)，副總指揮：省地稅局稽查局 副局長(zhǎng)，由省國(guó)、地稅局抽調(diào)人員組成專案組主辦，省國(guó)、地稅專項(xiàng)檢查組進(jìn)行了工作分工，國(guó)稅局主查成本、費(fèi)用，地稅局主查收入，雙方緊密協(xié)作，共享檢查結(jié)果。四、集中時(shí)間和檢查時(shí)間 略。五、檢查步驟、內(nèi)容和工作重點(diǎn)檢查步驟：（一）查前準(zhǔn)備。收集被查單位基本情況、納稅情況并進(jìn)行查前分析，理清檢查思路。二是針對(duì)超市行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和被查企業(yè)的具體情況，學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)，為檢查工作的順利實(shí)施提供政策保障；（二）實(shí)地調(diào)查。通過(guò)檢查人員在查前到實(shí)地秘密調(diào)查，掌握納稅人辦公區(qū)域和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地的具體情況，包括經(jīng)營(yíng)面積、電腦分布、監(jiān)控設(shè)施、貨物倉(cāng)儲(chǔ)情況、辦公地點(diǎn)分布情況、購(gòu)物人流量等直觀情況，并畫(huà)出企業(yè)位置示意圖，為下階段檢查做好準(zhǔn)備。（三）提取證據(jù)。到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)證據(jù)后，要注意提取證據(jù)的合法性，保證提取證據(jù)的合法性和全面性，對(duì)證據(jù)的出處及企業(yè)經(jīng)辦人要注明相關(guān)情況，安排專人對(duì)取得的證據(jù)資料負(fù)責(zé)保存。檢查重點(diǎn)：考慮到本次檢查是全國(guó)性的專項(xiàng)檢查，被查單位早已得知檢查消息，并作了充分準(zhǔn)備，對(duì)相關(guān)資料已作清理，因此，檢查組放棄了日常對(duì)書(shū)面資料詳細(xì)檢查的方法，根據(jù)銀行的工作性質(zhì)，判斷A分行不可能完全刪除電子數(shù)據(jù)，將A分行的財(cái)務(wù)部和人力資源部作為檢查重點(diǎn)，同時(shí)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)將工資作為重點(diǎn)檢查內(nèi)容。六、突擊檢查環(huán)節(jié)及人員安排本案稽查人員組成： 把20名稽查人員分成4個(gè)組，由3名電子技術(shù)人員組成一個(gè)組，對(duì)財(cái)務(wù)人員的全部工作計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查，調(diào)取企業(yè)財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)和其他電子數(shù)據(jù)，其他三個(gè)組按正常程序調(diào)取財(cái)務(wù)資料，以此分散被查單位財(cái)務(wù)人員的注意力，防止對(duì)電子取證組的干擾或阻礙；調(diào)取資料后，專案組分成三個(gè)小組，對(duì)調(diào)取的賬簿資料和電子資料進(jìn)行審核分析，一組負(fù)責(zé)對(duì)書(shū)面賬簿資料的檢查，二組負(fù)責(zé)對(duì)電子賬簿資料的檢查，三組負(fù)責(zé)對(duì)調(diào)取的其他大量電子資料的檢查（電子表格和文檔）。七、檢查設(shè)備配備、稅務(wù)文書(shū)略。八、注意事項(xiàng)（一）執(zhí)法程序方面。由于企業(yè)監(jiān)控系統(tǒng)嚴(yán)密，參檢人員要做到文明得體，行為規(guī)范。每個(gè)執(zhí)法程序要合法，嚴(yán)禁違規(guī)執(zhí)法。每個(gè)環(huán)節(jié)都要2人以上施行，如果企業(yè)要求出示證件不能拒絕。（二）工作紀(jì)律方面。一是嚴(yán)格執(zhí)行保密制度，不得隨意將檢查情況泄露給無(wú)關(guān)人員。二是執(zhí)法過(guò)程中不能逛賣(mài)場(chǎng)，更不能隨意拿用賣(mài)場(chǎng)物品。（三）工作步驟方面。一是進(jìn)場(chǎng)后要快速確定工作位置，嚴(yán)格執(zhí)行本崗位工作職責(zé)。二是離場(chǎng)時(shí)要確認(rèn)收銀員已結(jié)賬完畢。（四）取證方面。一是操作計(jì)算機(jī)時(shí)，盡量把服務(wù)器網(wǎng)線斷開(kāi)，拷貝數(shù)據(jù)不同主機(jī)建立不同文件存放，拷貝微機(jī)數(shù)據(jù)時(shí)要企業(yè)人員在場(chǎng)，拷貝的數(shù)據(jù)要當(dāng)即封存，并要求財(cái)務(wù)人員在封存證明上簽字確認(rèn)。二是計(jì)算機(jī)操作完畢后，由企業(yè)人員檢查該計(jì)算機(jī)，確認(rèn)其軟、硬件均未受到損害，并書(shū)面確認(rèn)。三是對(duì)已采取電子加密保護(hù)不能直接調(diào)取的數(shù)據(jù)，責(zé)令其提供解密密碼。拒不提供的，利用解密軟件技術(shù)解密后再調(diào)取數(shù)據(jù)。查看系統(tǒng)操作日志，看有無(wú)刪除操作，防止人為刪除數(shù)據(jù)。四是企業(yè)人員不配合或借故推諉時(shí)，可當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行詢問(wèn)，制作詢問(wèn)筆錄，由當(dāng)事人簽章、押印。九、應(yīng)急預(yù)案1.企業(yè)拒絕檢查時(shí)，盡快報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，并用攝像機(jī)拍攝阻攔場(chǎng)面，作為證據(jù)。2.突然停電時(shí)，聯(lián)系保障組，盡快恢復(fù)用電。3.出現(xiàn)暴力事件，由保障組聯(lián)絡(luò)公安部門(mén)介入。 某銀行股份有限公司A分行偷稅案一、案件背景情況2008年9月，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局要求，省國(guó)、地稅局組成專案組對(duì)某銀行股份有限公司A分行實(shí)施檢查。某銀行股份有限公司A分行成立于1995年6月，主要經(jīng)營(yíng)人民幣存、貸款、結(jié)算業(yè)務(wù)，辦理票據(jù)貼現(xiàn)，代理發(fā)行金融債券等，系股份有限公司。A分行下轄十一個(gè)支行，支行實(shí)行報(bào)賬制，由分行負(fù)責(zé)統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。除企業(yè)所得稅外，該行還繳納營(yíng)業(yè)稅。該行業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)使用自行開(kāi)發(fā)的ERP業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)軟件用的是金蝶K3版，兩個(gè)系統(tǒng)間建立接口，數(shù)據(jù)定時(shí)自動(dòng)導(dǎo)入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案省國(guó)、地稅專項(xiàng)檢查組進(jìn)行了工作分工，國(guó)稅局主查成本、費(fèi)用，地稅局主查收入，雙方緊密協(xié)作，共享檢查結(jié)果，并確定了“規(guī)范檢查，集中突擊，各個(gè)擊破”的檢查總策略, 以調(diào)賬檢查為主要方式的檢查方法和相關(guān)檢查預(yù)案。考慮到本次檢查是全國(guó)性的專項(xiàng)檢查，被查單位早已得知檢查消息，并作了充分準(zhǔn)備，對(duì)相關(guān)資料已作清理，因此，檢查組放棄了日常對(duì)書(shū)面資料詳細(xì)檢查的方法，根據(jù)銀行的工作性質(zhì)，判斷A分行不可能完全刪除電子數(shù)據(jù)，決定采取以“轉(zhuǎn)移視線，電子取證”為主的檢查方案，把20名稽查人員分成4個(gè)組，由3名電子技術(shù)人員組成一個(gè)組，對(duì)財(cái)務(wù)人員的全部工作計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查，調(diào)取企業(yè)財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)和其他電子數(shù)據(jù)，其他三個(gè)組按正常程序調(diào)取財(cái)務(wù)資料，以此分散被查單位財(cái)務(wù)人員的注意力，防止對(duì)電子取證組的干擾或阻礙。 檢查組還組織全體稽查人員學(xué)習(xí)了銀行業(yè)的相關(guān)稅收法律、法規(guī)以及銀行業(yè)基本經(jīng)營(yíng)規(guī)律和核算方法等。（二）檢查過(guò)程1.電子取證2008年9月18日上午，檢查組向該銀行下達(dá)了檢查通知書(shū)。聽(tīng)取了負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)營(yíng)和納稅情況的簡(jiǎn)要介紹和相互交流后，按照預(yù)案進(jìn)行實(shí)地檢查。該銀行財(cái)務(wù)部共有兩名正副經(jīng)理和三名工作人員，檢查組負(fù)責(zé)人與正副經(jīng)理談話了解情況，談話期間，三個(gè)檢查組分別責(zé)成三名工作人員配合調(diào)取資料。電子檢查組在沒(méi)有干擾的情況下，對(duì)財(cái)務(wù)部五臺(tái)工作計(jì)算機(jī)進(jìn)行了電子取證。該公司財(cái)務(wù)軟件用的是金蝶K3，稽查人員運(yùn)用奇星電子查賬軟件采集了該公司2006-2007年的數(shù)據(jù)，并對(duì)五臺(tái)計(jì)算機(jī)中的電子表格（EXCEL）和電子文檔（WORD）等電子證據(jù)進(jìn)行了采集。完成全部數(shù)據(jù)采集工作后，每臺(tái)計(jì)算機(jī)的A分行對(duì)應(yīng)工作人員查看了采集的數(shù)據(jù)，在刪除涉及個(gè)人隱私的內(nèi)容后，稽查人員將采集數(shù)據(jù)的U盤(pán)進(jìn)行拷貝，一式兩份，一份密封后由工作人員簽字并加蓋公章后交檢查組封存?zhèn)洳?，另一份用于檢查工作。企業(yè)部門(mén)經(jīng)理在看到電子數(shù)據(jù)被調(diào)取后，面露震驚焦慮之色，但只能按照檢查組的要求簽字蓋章。2.數(shù)據(jù)分析調(diào)取資料后，專案組分成三個(gè)小組，對(duì)調(diào)取的賬簿資料和電子資料進(jìn)行審核分析，一組負(fù)責(zé)對(duì)書(shū)面賬簿資料的檢查，二組負(fù)責(zé)對(duì)電子賬簿資料的檢查，三組負(fù)責(zé)對(duì)調(diào)取的其他大量電子資料的檢查（電子表格和文檔）。三組首先在一張EXCEL電子表格上發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)， 這是一張2007年10月份該銀行工資計(jì)算表，表中的計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜，橫向有二十多行，稽查人員發(fā)現(xiàn)中間缺少了三列序號(hào)，打開(kāi)這三列被隱藏的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)是A分行根據(jù)工作人員業(yè)績(jī)計(jì)算得出的應(yīng)核發(fā)的“業(yè)務(wù)拓展費(fèi)”，為將這部分屬于工資項(xiàng)目的支出入賬核算，A分行將該金額列入當(dāng)期費(fèi)用中，并要求工作人員提供發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，當(dāng)月金額達(dá)285萬(wàn)元。按此推算，全年業(yè)務(wù)拓展費(fèi)在3千萬(wàn)元左右，但稽查人員查看了所有的電子文檔，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其他同類的工資計(jì)算表。同時(shí)，二組通過(guò)奇星軟件檢查電子賬簿也發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題：該銀行管理費(fèi)用下設(shè)“工雜費(fèi)”科目，全年累計(jì)借方發(fā)生額達(dá)3846萬(wàn)元，憑證摘要具體內(nèi)容為“日用品、汽油、辦公用品、過(guò)路費(fèi)”等，相對(duì)一般核算過(guò)程中的每個(gè)明細(xì)科目單獨(dú)核算而言，這種摘要明顯存在問(wèn)題。稽查人員運(yùn)用查賬軟件迅速對(duì)工雜費(fèi)科目按十一個(gè)支行進(jìn)行分類，結(jié)果發(fā)現(xiàn)各支行的全年發(fā)生額與營(yíng)業(yè)收入基本成正比，每個(gè)支行的工雜費(fèi)也是按“日用品、汽油、辦公用品、過(guò)路費(fèi)”進(jìn)行分類，但各支行間的工雜費(fèi)發(fā)生額十分不平衡，有的支行“日用品”類支出數(shù)額巨大，辦公用品金額很小，而有的支行反之。一組立即對(duì)工雜費(fèi)科目的原始憑證進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)這些發(fā)票都存在要素填列不全、費(fèi)用總額與支行經(jīng)營(yíng)不相匹配等問(wèn)題。檢查組據(jù)此判斷，A分行的各分行都存在以費(fèi)用報(bào)銷形式發(fā)放職工獎(jiǎng)金的情況，那張工資計(jì)算表與工雜費(fèi)之間必定存在緊密關(guān)系，因此，檢查組決定從工資計(jì)算表入手，查清工雜費(fèi)科目的全部問(wèn)題。3.二次取證要查清工雜費(fèi)必須取得該銀行2006-2007年度全部工資計(jì)算表。檢查組認(rèn)為此表很可能在該行人力資源部，因?yàn)榘凑浙y行的一般管理機(jī)制，職工工資是由人力資源部負(fù)責(zé)核算的。2008年9月21日，電子檢查組第二次來(lái)到該行，直奔人力資源部，在該行相關(guān)人員毫無(wú)準(zhǔn)備的情況下立即對(duì)三名工作人員的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查，稽查人員在一臺(tái)計(jì)算機(jī)的“我的文檔”下找到了標(biāo)注“某銀行工資計(jì)算表”的文件夾，經(jīng)過(guò)比對(duì)，確認(rèn)與檢查組先前在財(cái)務(wù)部取得的那份工資表內(nèi)容相符，稽查人員立刻開(kāi)始復(fù)制拷貝，但就在這時(shí)稽查人員手中的鼠標(biāo)開(kāi)始失控，計(jì)算機(jī)屏幕中出現(xiàn)刪除文件的圖標(biāo)，這明顯是有人在遠(yuǎn)程操作刪除資料?；槿藛T立即關(guān)閉計(jì)算機(jī)電源，并撥掉網(wǎng)線。重新打開(kāi)計(jì)算機(jī)以后，文件已不翼而飛。檢查組電子技術(shù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行了恢復(fù)處理，恢復(fù)了被刪除的數(shù)據(jù)，收集并固定了證據(jù)。檢查組還調(diào)取了該行的視頻錄像，獲取了人力資源部人員與該行信息中心聯(lián)系刪除數(shù)據(jù)的視聽(tīng)資料證據(jù)，詢問(wèn)當(dāng)事人，確定了刪除數(shù)據(jù)的過(guò)程和責(zé)任人，向行領(lǐng)導(dǎo)指出這種行為的惡劣性和嚴(yán)重后果，同時(shí)將這一情況通過(guò)省局向總局進(jìn)行了匯報(bào)。此后，該行領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，指示行內(nèi)各部門(mén)必須無(wú)條件配合檢查組，不得作任何推諉和隱瞞。檢查工作至此開(kāi)始變得順利起來(lái)。4.鎖定成果銀行領(lǐng)導(dǎo)配合檢查工作的要求傳達(dá)后,財(cái)務(wù)部和人力資源部相關(guān)人員接受詢問(wèn)，如實(shí)陳述了在“工雜費(fèi)”科目以費(fèi)用報(bào)銷形式發(fā)放職工工資獎(jiǎng)金的具體情況，并提供了各支行出納記錄的業(yè)務(wù)拓展費(fèi)報(bào)銷清冊(cè)，清冊(cè)中工資計(jì)算表列明的應(yīng)報(bào)銷業(yè)務(wù)拓展費(fèi)金額能夠與“工雜費(fèi)”科目下具體費(fèi)用憑證一一對(duì)應(yīng)，兩年累計(jì)金額達(dá)4698萬(wàn)元。三、違法事實(shí)及定性處理經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，A分行向工作人員發(fā)放屬于工資項(xiàng)目的“業(yè)務(wù)拓展費(fèi)”，并要求工作人員提供發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，將其列入當(dāng)期費(fèi)用中。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例、企業(yè)所得稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的規(guī)定，國(guó)、地稅稽查局補(bǔ)征A分行企業(yè)所得稅1500萬(wàn)元、個(gè)人所得稅500萬(wàn)元，并按規(guī)定加收了滯納金，并處所偷稅款和未代扣代繳稅款1倍的罰款。四、案件分析（一）電子舞弊手段分析1.該案中，被查銀行出于控制成本費(fèi)用、加大員工獎(jiǎng)勵(lì)力度、少繳企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的目的，對(duì)員工月度獎(jiǎng)金的60%部分以員工自行取得發(fā)票報(bào)銷的形式予以發(fā)放。在具體操作程序上，規(guī)定由人力資源部按規(guī)定核算出每位員工的月度獎(jiǎng)金，按60%的比例計(jì)算出員工應(yīng)報(bào)銷金額，以EXCEL表的形式下發(fā)給財(cái)務(wù)部和各支行，由支行按規(guī)定金額報(bào)銷費(fèi)用（個(gè)人提供發(fā)票總額超過(guò)個(gè)人應(yīng)報(bào)銷金額的部分不予報(bào)銷），月末報(bào)財(cái)務(wù)部，行內(nèi)對(duì)這份EXCEL表的保管有嚴(yán)格的規(guī)定，要求相關(guān)人員完成報(bào)銷工作后必須于次月5日前刪除，由此做到不留痕跡。2.在對(duì)人力資源部的電子數(shù)據(jù)取證過(guò)程中，銀行采取當(dāng)場(chǎng)刪除電子數(shù)據(jù)的手段，企圖銷毀相關(guān)證據(jù)，以達(dá)到抗拒檢查、查無(wú)對(duì)證的目的。（二）電子稽查方法分析本案中檢查組通過(guò)深入研究制定切合實(shí)際的檢查預(yù)案，把檢查重點(diǎn)放在電子證據(jù)的獲取上，事實(shí)證明成效顯著。本案稽查人員采取了如下電子稽查手段：1.成功采集被查企業(yè)財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)，熟練運(yùn)用電子查賬軟件分析比對(duì)。在電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集成功后，稽查人員充分發(fā)揮電子查賬軟件的作用，迅速通過(guò)數(shù)據(jù)分析比對(duì)，查找到疑點(diǎn)科目“工雜費(fèi)”科目，并對(duì)該科目的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類分項(xiàng)比對(duì)分析，提出問(wèn)題；在取證過(guò)程中，運(yùn)用該軟件強(qiáng)大的搜索功能，迅速查找到同類疑點(diǎn)憑證和憑證號(hào)碼，使稽查人員從堆積如山的賬簿憑證中解脫出來(lái)，極大地提高了工作效率；檢查中運(yùn)用查賬軟件