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文檔簡介

審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)答案(綜合案例分析題)三、綜合案例分析題1注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后,發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況:(1) 庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn);(2) 接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目,但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄;(3) 由XXX公司代管的甲材料可能并不存在;(4) XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目;(5) 本次審計(jì)為CA公司成立以來的首次審計(jì)。要求請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。答:對(duì)應(yīng)實(shí)施現(xiàn)金盤點(diǎn)程序;實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、完整性審計(jì)目標(biāo);收集實(shí)物證據(jù)。對(duì)應(yīng)實(shí)施截止測(cè)試程序;實(shí)現(xiàn)估價(jià)、截止目標(biāo);收集書面證據(jù)。對(duì)可向XXX公司函證、或詢問CA公司管理當(dāng)局、或到XXX公司監(jiān)盤;實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、所有權(quán)目標(biāo);收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)、實(shí)物證據(jù)。對(duì)可向XXX公司函證、或詢問CA公司管理當(dāng)局;實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、所有權(quán)目標(biāo);收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)。對(duì)應(yīng)實(shí)施期初余額審計(jì);證實(shí)以下審計(jì)目標(biāo):會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或者已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?,上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)、是否一貫、變更是否合理,上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理;收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)。2、A公司未經(jīng)審計(jì)的2001年會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下:項(xiàng)目 金額(萬元)主營業(yè)務(wù)收入 360000主營業(yè)務(wù)成本 300000利潤總額 5400凈利潤 3618資產(chǎn)總額 270000股東權(quán)益 132000其中:股本 80000資本公積 22000盈余公積 20800未分配利潤 9200某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2001年報(bào)進(jìn)行審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管,確定A公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為450萬元,并且將報(bào)表層次的重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平如下:會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平(萬元)銀行存款12應(yīng)收賬款30應(yīng)收利息8壞賬準(zhǔn)備0.50在建工程30存貨100其中:庫存商品40固定資產(chǎn)100累計(jì)折舊90長期借款30股本0盈余公積0主營業(yè)務(wù)收入100主營業(yè)務(wù)成本80管理費(fèi)用20財(cái)務(wù)費(fèi)用15營業(yè)外支出5注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況:(1)2002年1月23日,A公司收到退回2001年銷售的甲產(chǎn)品,并且收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價(jià)(不含增值稅額)銷售,甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元,貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2002年的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議,A公司拒絕接受。(2)A公司2001年1月購買乙材料4800萬元,由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡,A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元,A公司在2001年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。A公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議。(3)2001年3月1日,A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款,年利率為6,其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房(2001年12月31日尚未完工)1600萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。A公司對(duì)長期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,但未計(jì)提2001年的借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議,A公司拒絕接受。(4)2001年12月31日,A公司占資產(chǎn)總額40的存貨,放置于遠(yuǎn)郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌,存貨損失尚未清理完畢,不僅無法估計(jì)損失,也無法實(shí)施監(jiān)盤程序。 要求假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況,如果A公司拒絕接受調(diào)整建議,注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見類型?并請(qǐng)簡要說明理由。若要撰寫說明段,請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河編制審計(jì)報(bào)告中的說明段。答:屬于“為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)”,需提請(qǐng)被審單位調(diào)整2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表,主營業(yè)務(wù)收入調(diào)減10000萬元、主營業(yè)務(wù)成本調(diào)減6000萬元、利潤總額調(diào)減4000萬元(不考慮稅金及附加的影響)。在被審單位拒絕時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見;因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的重要性水平分別為100萬、80萬;而錯(cuò)報(bào)額高達(dá)10000萬元、6000萬元、占其報(bào)表數(shù)的28%和20%;調(diào)整后利潤總額將減少74%;這些錯(cuò)報(bào)額均大大的超過了會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平540萬元,即被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在整體上已不能公允反映其經(jīng)營成果。其說明段、意見段為:經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn),貴公司2002年1月23日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表,貴公司未接受我們的建議;該事項(xiàng)將使貴公司2001年度利潤表的主營業(yè)務(wù)收入減少10000萬元、利潤總額減少4000萬元。我們認(rèn)為,由于上述事項(xiàng)的重大影響,貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,未能公允反映貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備142萬元。被審單位拒絕時(shí)應(yīng)發(fā)表保留意見;因?yàn)榇尕涘e(cuò)報(bào)額142萬元、超過存貨的重要性水平為100萬元、但低于會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平450萬元,即個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目不公允。其說明段、意見段為:經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn),貴公司乙材料成本為4800萬元,該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元,按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,貴公司未能接受我們的建議;該事項(xiàng)將使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少142萬元,該年度利潤表的利潤總額減少142萬元。我們認(rèn)為,除上述事項(xiàng)的影響外,貴公司的會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量,會(huì)計(jì)處理方法遵循了一貫性原則。應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取借款利息并增加長期借款余額480萬元,計(jì)入在建工程400萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元。被審單位拒絕時(shí)應(yīng)發(fā)表保留意見;因?yàn)樯鲜鲥e(cuò)報(bào)額均超過了相應(yīng)項(xiàng)目的重要性水平30萬、30萬、15萬,雖超過會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為450萬元、但較為接近,錯(cuò)報(bào)總額占總資產(chǎn)的0.4%,即會(huì)計(jì)報(bào)表在整體上還算公允。其說明段為:經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn),貴公司的長期借款9600萬元沒計(jì)提利息480萬元,按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入在建工程400萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元,貴公司未能接受我們的建議;該事項(xiàng)將使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的在建工程減少400萬元、長期負(fù)債減少480萬元,該年度利潤表的利潤總額減少80萬元。無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的40無法估計(jì)損失,屬于審計(jì)范圍受到了非常重大和廣泛的限制,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以至無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見,應(yīng)發(fā)表無法表示意見。其說明段、意見段為:經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn),貴公司遠(yuǎn)郊倉庫倒塌,使點(diǎn)資產(chǎn)總額40%的存貨無法監(jiān)盤、也無法估計(jì)損失額,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)驗(yàn)證貴公司期末存貨的數(shù)量和狀況。由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,我們無法以上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。3、A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司,該公司2001年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬元,凈利潤5900萬元,現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)A公司2001年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì),未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對(duì)該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)以下問題:(1)在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過程中,發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為1500萬元,低于原概算價(jià)值的25(原概算為2000萬元)。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況,預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2150萬元。(2)審計(jì)人員在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù),該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)清理 64000 借:累計(jì)折舊 16000 貸:固定資產(chǎn) 80000借:營業(yè)外支出非常損失 64000 貸:固定資產(chǎn)清理 64000(3)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購入一臺(tái)設(shè)備,價(jià)款為580萬元,運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬元,后者均計(jì)入營業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。(假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年,按直線法計(jì)提折舊,殘值率為5)(4)審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽盤的同時(shí),還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀察“以物查賬”的方法,發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車兩輛,未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實(shí)物存在。(5)審計(jì)人員在對(duì)折舊的總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn),辦公設(shè)備的折舊計(jì)提59月份明顯高于其他月份,結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備,只按實(shí)際使用月份(59月)提取。要求根據(jù)以上提供的情況,分別回答以下問題:(1)請(qǐng)問企業(yè)按1500萬元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確?如應(yīng)調(diào)整,應(yīng)按什么價(jià)值入賬?(2)審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過程提出疑問?為什么?應(yīng)如何進(jìn)行處理?(3)A公司將外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否合理?如果不合理,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整?(4)審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何處理?(5)該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確?為什么?(6)現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況,上面所提供的資料(3)對(duì)該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響?假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元,該次審計(jì)全部結(jié)束后,僅對(duì)資料(3)進(jìn)行調(diào)整的話,經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少?(該公司所得稅稅率為33)答:已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)的固定資產(chǎn)應(yīng)估價(jià)入賬,但估價(jià)不正確;應(yīng)按預(yù)計(jì)實(shí)際支出2150萬元入賬,應(yīng)編制的調(diào)整分錄是:借:固定資產(chǎn) 650萬貸:在建工程 650萬賬面反映的新舊程度為80%的設(shè)備提前報(bào)廢,可能被審單位以前沒按規(guī)定計(jì)提折舊;巨額的設(shè)備報(bào)廢沒有任何殘值收入,不合常理,可能存在無償捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)移,進(jìn)行非法的利潤轉(zhuǎn)移或隱瞞利潤,或違法貪污設(shè)備出售收入,或非法轉(zhuǎn)作賬外資產(chǎn),也可能是非常事故、轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)等等。審計(jì)人員應(yīng)檢查設(shè)備提前報(bào)廢的授權(quán)批準(zhǔn)文件;檢查提前報(bào)廢的原因;詢問管理當(dāng)局、經(jīng)辦人員,向有關(guān)單位函證,進(jìn)行內(nèi)調(diào)外查;檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證,驗(yàn)證其會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定、數(shù)額計(jì)算是否準(zhǔn)確;觀察報(bào)廢設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)等。根據(jù)審查結(jié)果作出相應(yīng)的處理。外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)72萬元計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不合理;應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)原值,同進(jìn)補(bǔ)提14個(gè)月的折舊費(fèi)用15.96萬元,補(bǔ)交所得稅,調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表等。會(huì)計(jì)調(diào)整(注:審計(jì)調(diào)整不用“以前年度損益調(diào)整”賬戶,而用利潤表項(xiàng)目)為:借:固定資產(chǎn) 72萬貸:累計(jì)折舊 15.96萬以前年度損益調(diào)整 56.04萬對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)依序根據(jù)捐贈(zèng)方的發(fā)票、或車輛的市價(jià)、或車輛未來收益現(xiàn)金流量現(xiàn)值乘以車輛的新舊程度,確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值:借:固定資產(chǎn)貸:遞延稅款資本公積空調(diào)設(shè)備只在夏季(5個(gè)月)計(jì)提折舊不正確,因?yàn)榘磿?huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照常提取折舊,即空調(diào)設(shè)備也應(yīng)按12個(gè)月提取折舊。資料(3)對(duì)該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生的影響為:因少提取12月折舊費(fèi)72*(1-5%)/60*12=13.68萬元,從而虛增本年稅前利潤13.68萬元。公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元、所得稅稅率為33、僅對(duì)資料(3)進(jìn)行調(diào)整則:2000年多計(jì)營業(yè)費(fèi)用72萬、少提2個(gè)月折舊費(fèi)2.28萬,應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤69.72萬元;2001年少提折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)減計(jì)稅利潤13.68萬元;即在2001年應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤56.04萬元;應(yīng)補(bǔ)提所得稅18.4932萬元;審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為:1683.4932萬元(注:按2003年起的所得稅計(jì)算規(guī)定,若當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)該公司進(jìn)行所得稅匯算、對(duì)少提的折舊不得在稅前扣除,則公司應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤72萬元,審定的“應(yīng)交所得稅”余額應(yīng)為1688.76萬元)4、華盛有限公司2002年5月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目金額如下:“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目40000元; “壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目5000元;“預(yù)付賬款”項(xiàng)目15000元; “存貨”項(xiàng)目2660000元;“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目5000元; “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目35000元;“預(yù)收賬款”項(xiàng)目12500元; “預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目-2000元;“未分配利潤分配”項(xiàng)目5000元; 注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉可、李明審查該公司2002年5月末有關(guān)賬戶余額(元)如下:總賬所屬明細(xì)賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應(yīng)收賬款40000A公司B公司5000010000預(yù)付賬款15000C公司D公司175002500壞賬準(zhǔn)備5000物資采購50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000低值易耗品10000材料成本差異20000庫存商品4000001#產(chǎn)品03#產(chǎn)品1000030000委托代銷商品6000002#產(chǎn)品60000待攤費(fèi)用5000應(yīng)付賬款35000E公司F公司400039000預(yù)收賬款12500G公司H公司150014000預(yù)提費(fèi)用2000利潤分配5000未分配利潤5000 要求核實(shí)并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目錯(cuò)誤金額,并說明理由。答:“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款所屬各明細(xì)賬期末借方余額合計(jì)填列;應(yīng)為50000+1500=51500。(注企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)負(fù)債表取消了“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,故上述金額還應(yīng)減“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額填列)“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)該賬戶的貸方余額填列;本例為5月且是借方余額,可填為-5000;若在年末是按應(yīng)收的0.5%計(jì)提,則應(yīng)填列51500*0.5%=257.5(補(bǔ)提壞賬損失5257.5)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款所屬各明細(xì)賬期末借方余額合計(jì)填列;應(yīng)為17500+4000=21500“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)存貨相關(guān)總賬期末借方余額減期末貸方余額之差填列;應(yīng)為50000+2500000+10000+40000+60000-20000=“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用期末借方余額合計(jì)(還應(yīng)加上“長期待攤費(fèi)用”賬戶中將于一年內(nèi)攤銷的金額)填列;應(yīng)為5000+2000“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款所屬各明細(xì)賬期末貸方余額合計(jì)填列;應(yīng)為39000+2500“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款所屬各明細(xì)賬期末貸方余額合計(jì)填列;應(yīng)為10000+14000“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)預(yù)提費(fèi)用貸方余額填列;應(yīng)為0“未分配利潤分配”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤分配、本年利潤期末貸方余額相加填列(如為借方用“-”);應(yīng)為5000+本年利潤?=5、資料:某審計(jì)人員于2002年2月對(duì)華光公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品,價(jià)款為58000千元(含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額),B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900千元(假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%),12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額是80000千元,“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額是4000千元,該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知,B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款,預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng),但華光公司未予調(diào)整。要求指出該審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的處理意見。答:該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng),審計(jì)人員應(yīng)建議華光公司于2002年2月補(bǔ)提并調(diào)增壞賬準(zhǔn)備58000*(1-40%)-2900=31900千元、并記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶,再將“以前年度損益調(diào)整”余額調(diào)整2001年底的留成收益;2001年相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目一并進(jìn)行調(diào)整(追溯法)。若公司愿意調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目、在“已調(diào)整不符事項(xiàng)工作底稿”中編制調(diào)整分錄(不使用“以前年度損益調(diào)整”賬戶);注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中不再反映此事項(xiàng)。華光公司不調(diào)整時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目、編制“未調(diào)整不符事項(xiàng)工作底稿”,按該事項(xiàng)的重要程度、出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告;并在審計(jì)報(bào)告的意見段之前增加說明段、對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行敘述,以說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師所持意見的理由以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。6、審計(jì)人員對(duì)B工廠2002年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下:(1)2003年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物,入賬日期為1月4日,發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送,目的地交貨,開票日期為2002年12月26日。(2)當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí),B工廠1包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處,因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),顧客的定貨單日期為2002年12月20日,顧客于2003年1月4日收到后付款。2003年1月6日收到價(jià)值700元的物品,并于當(dāng)天登記入賬。該物品于2002年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送,因2002年12月31日尚未收到,故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。(4)按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品,于2002年12月31日完工并送裝運(yùn)部門,顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2003年1月5日送出,但未包括在2002年12月31日存貨內(nèi)。要求請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2002年12月31日的存貨內(nèi),并說明理由。答:(1)不應(yīng)包括在2002年存貨內(nèi),因目的地交貨期為2003年,應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn);(2)應(yīng)包括在2002年存貨內(nèi),因2003年1月4日收到貨物才付款,2002年既未開票亦未發(fā)出貨物,物權(quán)并未轉(zhuǎn)移,銷售不能成立;(3)應(yīng)計(jì)入2002年存貨內(nèi),因?qū)匐x廠交貨,交貨后就已屬本企業(yè)存貨;(4)不應(yīng)包括在2002年存貨內(nèi),因已收款并將貨物送裝運(yùn),銷售已成立。7、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師光明審計(jì)大興公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。在審查中,光明發(fā)現(xiàn)了下列情況:(本題20分)(1)大興公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本為2,070萬元,而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)2,000萬元。(2)12月30日銷售商品5萬元,成本35萬元,收到一千月的銀行承兌匯票一張,發(fā)票及提貨單已交給購貨方,但會(huì)計(jì)部門未予入賬。該商品已納入期末存貨盤點(diǎn)的范圍。(3)大興公司12月10日支付了下年度的產(chǎn)品廣告費(fèi)13萬元,已計(jì)入2002年當(dāng)期損益。分析上述各種情況中存在的問題,完成以下要求:A編制(1)的調(diào)整分錄。(企業(yè)所得稅率33,

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