中級會計實務(wù)第五章.doc

中級會計實務(wù) 中級會計實務(wù)第5章一、單項選擇題1、甲公司2004年1月25日租入全新設(shè)備并交付使用，該設(shè)備租賃期限為5年，尚可使用年限為6年，租賃期滿時將行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)，同時轉(zhuǎn)移設(shè)備的使用權(quán)。該設(shè)備占甲公司資產(chǎn)總額的30%以上，最低租賃付款額為3100000元，最低租賃付款額現(xiàn)值為3000000元，起租日的租賃資產(chǎn)原賬面價值為3200000元，預(yù)計凈殘值為3000元，采用直線法計提折舊，則第一年的年折舊額為（ ）元。A、749250 B、686813 C、499500 D、457875 正確答案:D解析:（30000003000）6（11/12）=457875（元）2、甲公司2003年6月19日購入設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為180000元，增值稅額為30600元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1000元，預(yù)計凈殘值為1600元，預(yù)計使用年限為6年，在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，該設(shè)備2004年應(yīng)提折舊額為（ ）元。A、65000 B、60000 C、55000 D、50000 正確答案:C解析:入賬價值=180000+30600+1000=211600（元）；2004年應(yīng)提折舊額=（2116001600）（6/21）（6/12）+（2116001600）（5/21）（6/12）=55000（元）3、2003年12月31日甲股份有限公司進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的機(jī)器設(shè)備未入賬，該機(jī)器八成新，該型號機(jī)器設(shè)備存在活躍市場，市場價格為750000元。固定資產(chǎn)入帳價值為（ ）元。A、750000 B、1350000 C、150000 D、600000 正確答案:D解析:盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值為：75000080%=600000（元）4、甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備采用工作量法計提折舊。原價為153萬元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為450萬件，預(yù)計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品7.65萬件。則該臺機(jī)器設(shè)備的月折舊額為（ ）萬元。A、267903 B、262959 C、252297 D、252284 正確答案:C解析:單件折舊額=153（13%）450=0.3298（萬元/件）；月折舊額=7.650.3298=2.52297（萬元）5、某企業(yè)2003年6月期初固定資產(chǎn)原值10500萬元。6月增加了一項固定資產(chǎn)入賬價值為750萬元，同時6月減少了固定資產(chǎn)原值150萬元；則6月份該企業(yè)應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值為（ ）萬元 A、11100 B、10650 C、10500 D、10350 正確答案:C解析:當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)原值750萬元，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)原值150萬元，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。因此以6月份期初固定資產(chǎn)原值10500萬元為依據(jù)計提折舊。6、甲企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原價為750萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用平均年限法計提折舊，已計提折舊2年，累計折舊為150萬元。如果第3年末估計可收回金額480萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年。第4年計提折舊為（ ）萬元。A、96 B、24 C、75 D、69 正確答案:A解析:計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（750753）0480=45（萬元）；第4年計提折舊=（750753）455=96（萬元）7、下列固定資產(chǎn)中，當(dāng)月應(yīng)計提折舊的有（ ）A、當(dāng)月購入并投入使用的機(jī)器 B、以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)用設(shè)備 C、上月融資租入的固定資產(chǎn) D、已提足折舊額的廠房 正確答案:C解析:承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。8、甲企業(yè)2004年11月對一臺設(shè)備進(jìn)行改良，該設(shè)備原價為120萬元，已提折舊57萬元，改良支出20萬元，當(dāng)月改良完工，預(yù)計延長了使用年限3年。改良后該設(shè)備的可收回金額為78萬元。則該企業(yè)2004年11月可以資本化的后續(xù)支出為（ ）萬元。A、0 B、15 C、18 D、20 正確答案:B解析:改良后應(yīng)確認(rèn)的原值=12057+20=83（萬元）；超過可收回金額的部分=8378=5（萬元）計入營業(yè)外支出；可以資本化的后續(xù)支出=205=15（萬元）9、在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，應(yīng)當(dāng)計入（ ） A、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 B、管理費(fèi)用 C、營業(yè)外支出 D、財務(wù)費(fèi)用 正確答案:D解析:準(zhǔn)則規(guī)定，融資費(fèi)用的分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期財務(wù)費(fèi)用。10、甲企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為80 000元，增值稅為13 600元，支付的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)為3 000元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值2 000元（不含稅）購進(jìn)該批工程用材料的增值稅為340元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資2 500元，則該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元A、87 500 B、101 440 C、101 140 D、101 100 正確答案:B解析:該固定資產(chǎn)的成本=80 000+13 600+3 000+2 000+340+2 500=101 440（元）11、某設(shè)備的賬面原價為100 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5 000元，按雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額為（ ）元 A、14 400 B、19 000 C、24 000 D、12 000 正確答案:A解析:雙倍直線折舊率=100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=100 00040%=40 000（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（100 00040 000）40%=24 000（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（60 00024 000）40%=14 400（元）12、某企業(yè)對生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建。該生產(chǎn)線原價為1 000萬元，已提折舊300萬元。擴(kuò)建生產(chǎn)線時發(fā)生擴(kuò)建支出800萬元，同時在擴(kuò)建時處理廢料發(fā)生變價收入50萬元。該生產(chǎn)線新的原價應(yīng)為（ ）萬元。 A、1 750 B、1 800 C、1 500 D、1450 正確答案:D解析:企業(yè)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴(kuò)建而發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入記賬。因此，該生產(chǎn)線新的原價=1 000300+80050=1 450（萬元）13、采用出包方式建造固定資產(chǎn)時，對于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價款應(yīng)借記的會計科目是（ ）A、預(yù)計賬款 B、工程物資 C、在建工程 D、固定資產(chǎn) 正確答案:C解析:企業(yè)采用出包方式自建固定資產(chǎn)的工程，“在建工程”科目實際成為本企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。14、企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)在報告批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“（ ）”科目A、資本公積 B、其他業(yè)務(wù)收入 C、營業(yè)外收入 D、投資收益 正確答案:C解析:盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。 15、下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的是（ ） A、未提足折舊提前報廢的房屋 B、閑置的房屋 C、已提足折舊繼續(xù)使用的房屋 D、經(jīng)營租賃租入的房屋 正確答案:B解析:房屋無論是否使用，均應(yīng)計提折舊16、甲公司因自然災(zāi)害毀損了一批設(shè)備，其賬面原值為120萬元，已提折舊45萬元，支付清理費(fèi)7 500元，保險公司賠款30萬元，設(shè)備殘值變價收入7.5萬元。則應(yīng)計入當(dāng)期“營業(yè)外支出”的金額為（ ）萬元。A、45 B、8250 C、3750 D、3825 正確答案:D解析:應(yīng)計入當(dāng)期“營業(yè)外支出”的金額為：（12045+0.75）（30+7.5）=38.25（萬元）17、某企業(yè)出售一座樓房，其原價為2 000 000元，已提折舊1 000 000元，實際出售價格為1 200 000元，價款已存入銀行。出售時，發(fā)生各種清理費(fèi)用20 000元，已用銀行存款支付，應(yīng)交納的營業(yè)稅稅率為5%，整個過程沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，也沒有對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。則企業(yè)出售該項固定資產(chǎn)的凈損益為（ ）元。（損失以“”號表示）A、1 200 000 B、200 000 C、1 120 000 D、120 000 正確答案:D解析:企業(yè)出售該項固定資產(chǎn)的凈損益為：1 200 000（2 000 0001 000 000）+20 000+1 200 0005%=120 000（元）18、某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)線設(shè)備的賬面原價為5000萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。假定第3年年底該生產(chǎn)線設(shè)備的可收回金額為3200萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值不變，則該固定資產(chǎn)第四年的折舊額為（ ）。 A、700萬元 B、640萬元 C、500萬元 D、400萬元 正確答案:B解析:第三年末賬面價值3500萬元，孰低原則下計提減值準(zhǔn)備300萬元，第四年按照3200萬元計提折舊，折舊額為3200萬元/5年640萬元。 19、接上題，假定該生產(chǎn)設(shè)備在第五年末減值因素消失，預(yù)計可收回金額為2400萬元，預(yù)計尚可使用3年，則該設(shè)備第六年的折舊額為（ ）萬元。 A、640 B、800 C、700 D、500 正確答案:C解析:第五年末賬面價值320064021920萬元，不提準(zhǔn)備正常折舊時第五年末賬面價值50005000/1033500/522100萬元，可收回金額超過2100萬元，只能恢復(fù)為2100萬元。第6年的折舊額2100/3700萬元。20、甲公司房產(chǎn)原值3500萬元，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值1500萬元為房產(chǎn)使用期滿時土地使用權(quán)價值，按照直線法計提折舊。該項房產(chǎn)投入使用6年以后進(jìn)行裝修，裝修支出420萬元，并預(yù)計今后每間隔5年需要重新裝修一次。按照會計制度要求，該企業(yè)裝修支出將在兩次裝修間隔的5年中單獨平均計提折舊，裝修以后第一年應(yīng)計提的全年折舊額為（ ）。A、259萬元 B、184萬元 C、140萬元 D、100萬元 正確答案:B解析:（35001500）/20420/5184萬元。二、多項選擇題1、下列事項中，不能對固定資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整的有（ ）A、為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù) B、企業(yè)通過對生產(chǎn)線的改良，促使其大大降低了產(chǎn)品的成本，提高了企業(yè)產(chǎn)品的價格競爭力等，提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力 C、國有企業(yè)改組為股份制企業(yè)對固定資產(chǎn)評估增值 D、固定資產(chǎn)修理支出 E、確定原暫估入賬固定資產(chǎn)的實際成本 正確答案:AD解析:AD選項，屬于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，應(yīng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。2、下列說明錯誤的是（ ） A、接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)以該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值 B、固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)包括為取得該固定資產(chǎn)而交納耕地占用稅等相關(guān)稅費(fèi) C、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取有三種方法，單項計提、分類計提、總體計提 D、由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本 E、非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費(fèi)用 正確答案:AC解析:接受捐贈的固定資產(chǎn)入賬價值，關(guān)鍵是捐贈方是否提供了有關(guān)憑據(jù)，其入賬價值方法不同。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取方法只能采用單項計提。3、如果該項目租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（30%），可以構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值的有（ ） A、各期租金之和 B、承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 C、承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項 D、未擔(dān)保余值 正確答案:ABC解析:如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例大（30%），則租入資產(chǎn)的入賬價值為租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（30%），承租人在租賃開始日也可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。因此構(gòu)成最低租賃付款額的項目也是融資租入固定資產(chǎn)入賬價值。4、履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，包括（ ）A、技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi) B、人員培訓(xùn)費(fèi) C、維修費(fèi)、保險費(fèi) D、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi) 正確答案:ABC解析:履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本；不包括初始直接費(fèi)用，例如在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。5、下列固定資產(chǎn)的相關(guān)損失項目，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（ ）A、建造過程中的在建工程項目發(fā)生某一單項工程毀損損失 B、籌建期間出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失 C、期末固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的損失 D、經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)盤虧損失 正確答案:CD解析:關(guān)于選項A，單項或單位工程發(fā)生報廢或毀損，其凈損失應(yīng)計入繼續(xù)施工的工程成本。關(guān)于選項B，籌建期間出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計入長期待攤費(fèi)用。6、期末發(fā)生的下列事項中，不影響當(dāng)年度利潤表中營業(yè)利潤的是（ ）A、計提管理部門不需用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi) B、計提固定資產(chǎn)減值損失 C、購買固定資產(chǎn)支付的運(yùn)雜費(fèi) D、管理部門設(shè)備發(fā)生的大修理支出 正確答案:BC解析:選項A，管理部門不需用固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)，計入當(dāng)期管理費(fèi)用，影響利潤表中的營業(yè)利潤。選項B，計提固定資產(chǎn)減值損失，計入營業(yè)外支出，不影響利潤表中的營業(yè)利潤。選項C，購買固定資產(chǎn)支付的運(yùn)雜費(fèi)，計入固定資產(chǎn)成本，與當(dāng)期利潤表中的營業(yè)利潤無直接關(guān)系。選項D，大修理支出應(yīng)予以費(fèi)用化，計入當(dāng)期管理費(fèi)用。7、當(dāng)期發(fā)生的下列事項中，不影響當(dāng)期損益有的（ ） A、在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品應(yīng)交的所得稅 B、在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品應(yīng)交的增值稅 C、在建工程項目全部報廢所發(fā)生的損失 D、在建工程試運(yùn)營過程中所取得的收入 正確答案:BD解析:選項A，在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品應(yīng)交的所得稅，計入所得稅科目。影響當(dāng)期損益。選項B，在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品應(yīng)交的增值稅，計入在建工程成本，不影響當(dāng)期損益。選項C，在建工程項目全部報廢所發(fā)生的損失，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。選項D，在建工程試運(yùn)營過程中所取得收入，沖減在建工程成本，與當(dāng)期損益無關(guān)。8、下列各項中，引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變化的有（ ）正確答案:ABDA、對固定資產(chǎn)計提折舊 B、發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出 C、發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出 D、沖回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 解析:對固定資產(chǎn)計提折舊，將使用固定資產(chǎn)賬面價值減少；發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出和沖回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將使固定資產(chǎn)賬面價值增加，發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)計入當(dāng)期費(fèi)用，不影響固定資產(chǎn)賬面價值。9、下列稅金中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的入賬價值的稅金有（ ）A、契稅 B、耕地占用稅 C、車輛購置費(fèi) D、增值稅 正確答案:ABCD解析:固定資產(chǎn)的入賬價值中，應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置費(fèi)、增值稅10、固定資產(chǎn)清理核算的內(nèi)容包括（ ） A、固定資產(chǎn)出售 B、固定資產(chǎn)盤虧 C、固定資產(chǎn)報廢 D、固定資產(chǎn)捐贈 正確答案:ACD解析:企業(yè)因出售、捐贈、抵償債務(wù)、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算11、在計提固定資產(chǎn)折舊的初期，就需考慮固定資產(chǎn)凈殘值的折舊方法是（ ）A、年限平均法 B、工作量法 C、雙倍余額遞減法 D、年數(shù)總和法 正確答案:ABD解析:雙倍余額遞減法在固定資產(chǎn)計提折舊的初期，不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，而應(yīng)在計提折舊的最后兩年，將凈殘值考慮進(jìn)去。12、“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記的項目有（ ）A、變價收入 B、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值 C、結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失 D、結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益 正確答案:BD解析:固定資產(chǎn)變價收入在固定資產(chǎn)清理賬戶貸方核算，清理的固定資產(chǎn)的凈值在固定資產(chǎn)清理賬戶的借方核算，結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失在固定資產(chǎn)清理賬戶的貸方核算；結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益在固定資產(chǎn)賬戶的借方核算。13、下列固定資產(chǎn)中，不需要計提折舊的有（ ）A、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) B、單獨作價入賬的土地 C、以融資租賃方式租入的設(shè)備 D、提前報廢的固定資產(chǎn) 正確答案:ABD 解析:企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。另外，按規(guī)訂單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，不需計提折舊。而融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策對其計提折舊。14、下列表述中，不正確的有（ ）。A、以債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價值 B、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按換入資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價值 C、接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價值 D、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，或按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值 正確答案:BD解析:非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價值；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。15、下列說法正確的是（ ）。A、固定資產(chǎn)的基本特征在于，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售。 B、某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，只需要符合固定資產(chǎn)的定義即可。 C、判斷某項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)是與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。 D、對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時，各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此，企業(yè)應(yīng)將各組成部分單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 正確答案:ACD解析:某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利潤很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。16、企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素（ ）A、該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 B、該資產(chǎn)的有形損耗 C、該資產(chǎn)的無形損耗 D、有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制 正確答案:ABCD解析:請見教材124頁，此處是今年教材新增內(nèi)容。17、下列有關(guān)固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核，說法正確的是（ ）。 A、企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照會計政策變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理 B、企業(yè)對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值所作的調(diào)整，也應(yīng)作為會計估計變更處理。 C、企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法 D、對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，作為會計政策變更處理。 正確答案:BC解析:選項A企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理；選項D對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，也應(yīng)作為會計估計變更處理。18、如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。以下表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值的情形有（ ）。A、固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù) B、企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響 C、同期市場利率大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 D、固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞 E、固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬于的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。 正確答案:ABCDE解析:請見教材138頁，此處是今年教材新增內(nèi)容。三、判斷題1、企業(yè)對自有固定資產(chǎn)改良的支出，屬于資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值。（ ）正確答案:2、所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，計提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再作調(diào)整。（ ）正確答案:解析:請參見教材112頁3、盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值確定其入賬價值。（ ）正確答案:解析:盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。4、按照企業(yè)會計制度規(guī)定，對于融資租入的固定資產(chǎn)，能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)預(yù)計可使用年限計提折舊，其發(fā)生的修理費(fèi)用，也應(yīng)比照自有固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行。（ ）正確答案:5、企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)按產(chǎn)品的售價轉(zhuǎn)賬，計入在建工程成本。（ ）正確答案:解析:企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)按產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)賬，并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計入在建工程成本。6、雙倍余額遞減法在計算固定資產(chǎn)折舊過程中是不考慮凈殘值的。它根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，在折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。正確答案:解析:是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。在折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。7、若已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，則應(yīng)將其恢復(fù)的價值全部確認(rèn)為當(dāng)期損益。（ ）正確答案:解析:如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。8、企業(yè)已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，仍需正常計提折舊。（ ） 正確答案:解析:已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。9、投資者作為投資投入企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按投出單位固定資產(chǎn)的賬面價值作為入帳價值。（ ）正確答案:解析:投資者作為投資投入企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為固定資產(chǎn)入賬價值。10、融資租入的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)按租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的一個計提折舊。（ ）正確答案:解析:融資租入的固定資產(chǎn)如能合理確定租賃期滿時能取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的應(yīng)按固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊；如不能合理確定租賃期滿時能取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的一個計提折舊。11、企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的，未單獨計價的軟件，應(yīng)與所購置的計算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。答案:解析:企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的，未單獨計價的軟件，應(yīng)與所購置的計算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理，單獨計價的軟件可作為無形資產(chǎn)核算。12、企業(yè)未使用，不需用的固定資產(chǎn)均不計提折舊。（ ）正確答案:解析:房屋、建筑物以外的未使用，不需用的固定資產(chǎn)才不得計提折舊。13、對于固定資產(chǎn)借款發(fā)生的利息支出，在竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)予以資本化，將其計入固定資產(chǎn)的成本；在竣工決算后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。（ ）正確答案:解析:當(dāng)所購置或者建造的固定資產(chǎn)一旦達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所發(fā)生的借款費(fèi)用就不能再予以資本化，而應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。14、工作量法計提折舊的特點是每年提取的折舊額相等（ ）。正確答案:解析:工作量法的特點是單位工作量的折舊額相等，每年提取的折舊額相等是屬于年限平均法的特點。15、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊（ ）。正確答案:解析:當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月繼續(xù)計提折舊。16、企業(yè)固定資產(chǎn)一經(jīng)入賬，其入賬價值均不得作任何變動（ ）。正確答案:解析:固定資產(chǎn)價值確定入賬后，一般不得進(jìn)行調(diào)整，但在一些特殊情況下，比如根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價，固定資產(chǎn)進(jìn)行改、擴(kuò)建等，對于入賬的固定資產(chǎn)的價值可進(jìn)行調(diào)整。17、長期停建并且預(yù)計在未來2年內(nèi)不會重新開工的在建工程，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備（ ）。正確答案:解析:長期停建并且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備。18、可收回金額是指，資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較低者（ ）。正確答案:解析:可收回金額是指，資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。19、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較長的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊（ ）。正確答案:解析:經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。四、計算題1、龍海公司（一般納稅人）2004年8月7日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為390000元，增值稅進(jìn)項稅額為66300元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3750元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值36300元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為6171元；領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計稅價格50000元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%，支付安裝工人的工資為7200元；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2004年10月16日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為200元。采用雙倍余額遞減法計算年折舊額。要求：編制2004年有關(guān)會計分錄。 正確答案:（1） 支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)等借：在建工程安裝工程 390000+66300+3750=460050 貸：銀行存款 460050（2） 領(lǐng)用本公司原材料借：在建工程安裝工程 42471 貸：原材料 36300 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 6171（3） 領(lǐng)用本公司產(chǎn)品借：在建工程安裝工程 48000+8500+500=61500 貸：庫存商品 48000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5000017%=8500 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 5000010%=5000（4） 支付安裝工人工資借：在建工程安裝工程 7200 貸：應(yīng)付工資 7200（5）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 460050+42471+61500+7200=571221 貸：在建工程 571221（6）2004年折舊額=571221（2/10）（2/12）=19040.70借：制造費(fèi)用 19040.70 貸：累計折舊 19040.702、華山公司2001年12月購入一項管理用固定資產(chǎn),原價為6 000萬元,預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零.采用直線法計提折舊.2003年年末,華山公司對該項固定資產(chǎn)的減值測試表明,其可收回金額為4 000萬元. 2004年年末,華山公司對該項固定資產(chǎn)的減值測試表明,其可收回金額仍為4 000萬元.華山公司對該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計使用年限等均與稅法一致. 要求：（1）計算華山公司2003年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。（2）計算華山公司2004年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額和應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。 正確答案:（1） 2003年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=6 0006000102=4 800（萬元）該項固定資產(chǎn)的可收回金額為4000萬元。2003年年末華山公司應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=48004000=800（萬元）會計分錄為：借：營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 000 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 000 000（2）華山公司2004年度固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年舊額=40008=500（萬元）2004年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=6000（6002+500）800=3500（萬元）2004年末按不考慮減值因素情況下該項固定資產(chǎn)的賬面凈值=6006003=4200（萬元），該項固定資產(chǎn)的可收回金額為4000萬元，按兩者孰低確定4000萬元為比較的基礎(chǔ)2004年年末華山公司應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=35004000=500（萬元）2003年計提減值準(zhǔn)備后，2004年計提的折舊為500萬元，與按不考慮減值因素情況下每年計提的折舊600萬元的差異100萬元，調(diào)整累計折舊金額。并從減值準(zhǔn)備直接轉(zhuǎn)入累計折舊，轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 000 000 貸：營業(yè)外支出 5 000 000 累計折舊 1 000 0003、港龍公司于2003年10月1日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，在擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價為1 800元，已提折舊300元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備75萬元。改擴(kuò)建過程中實際領(lǐng)用工程物資234萬元（含稅）；領(lǐng)用企業(yè)原材料一批，實際成本為45萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為7.65萬元，分配工程人員工資120萬元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出368.35萬元，該生產(chǎn)線于2003年10月28日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。港龍公司對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為200萬元。要求：（1）編制在固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程中的有關(guān)的會計分錄。（2）計算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2004年應(yīng)提取的折舊額。正確答案:（1）1）借：在建工程 1 425 累計折舊 300 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75 貸：固定資產(chǎn) 1 8002）借：在建工程 234 貸：工程物資 2343）借：在建工程 52.65 貸：原材料 45 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 7.654）借：在建工程 488.35 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 368. 35 應(yīng)付工資 1205）借：固定資產(chǎn) 2 200 貸：在建工程 2 200（2）2004年計提的折舊額=（2 200200）（2 200200）=555.56+88.88=644.44（萬元）4、云川企業(yè)于2004年1月1日開始自行建造廠房一幢，用專門借款購入各種工程物資600 000元，支付的增值稅額為102 000元，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）643 500元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為80 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為13 600元；分配工程人員工資125 000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出25 000元，工程于2004年12月10日完工交付使用。該工程項目交付使用前企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息為10 000元。要求：（1）編制有關(guān)會計分錄。（2）計算工程完工交付使用時固定資產(chǎn)的入賬價值。 正確答案:（1） 會計分錄：1） 購入為工程準(zhǔn)備的物資：借：工程物資 702 000 貸：銀行存款 702 0002）工程領(lǐng)用物資：借：在建工程廠房 643 500 貸：工程物資 643 5003）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料：借：原材料 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500 貸：工程物資 58 5004）工程領(lǐng)用生產(chǎn)原材料：借：在建工程廠房 93 600 貸：原材料 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 13 6005）分配工程人員工資：借：在建工程廠房 125 000 貸：應(yīng)付工資 125 0006）輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出：借：在建工程廠房 25 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 25 0007）工程項目應(yīng)負(fù)擔(dān)長期借款利息： 借：在建工程廠房 10 000 貸：長期借款 10 0008）工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn) 897 100 貸：在建工程廠房 897 100（2）固定資產(chǎn)入賬價值=643 500+93 600+125 000+25 000+10 000=897 100（元）5、2001年12月1日，東方公司與北方租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：大型機(jī)器設(shè)備。（2）起租日：2001年12月31日。（3）租賃期：2001年12月31日2004年12月31日，共計36個月。（4）租金支付方式：自起租日起每6個月于月末支付租金225000元。（5）該設(shè)備的保險、維護(hù)等費(fèi)用均由東方公司負(fù)擔(dān)，估計每年約15000元。（6）該設(shè)備在2001年12月31日賬面價值為1050000元。（7）租賃合同規(guī)定年利率為14%。（8）該設(shè)備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。（9）租賃期滿時，東方公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價150元，估計期滿時的公允價值500000元。（10）2003年和2004年兩年，東方公司每年按該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5%向北方租賃公司支付經(jīng)營分享收入。東方公司2003年和2004年銷售收入為350000元、450000元。此外，該設(shè)備占東方公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需安裝。PA（6期，7%）4.7665；PV（6期，7%）0.6663。要求：編制東方公司有關(guān)融資租賃的會計分錄：（1）判斷租賃類型；（2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄；（3）編制2002年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅嫹咒洠?未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實際利率法攤銷) （4）編制2002年12月31日按年計提折舊的會計分錄；（5）編制2002年12月31日履約成本的會計分錄；（6）編制2003年和2004年有關(guān)或有租金的會計分錄；（7）編制2004年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄。正確答案:（1）判斷租賃類型東方公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：1505000000.03%5%，所以判斷為融資租賃。最低租賃付款額的現(xiàn)值225000PA（6期，7%）+150PV（6期，7%）2250004.7665+1500.66631072562.45（元）105000090%，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，東方公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。（2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄由于東方公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率14%，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額2250006+1501350150（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值1072562.45（元）1050000元根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為原賬面價值1050000元。未確認(rèn)融資費(fèi)用1350150-1050000300150會計分錄借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1050000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 300150 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1350150（3）編制2002年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅嫹咒浻捎谧赓U資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)原賬面價值，應(yīng)重新計算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)原賬面價值225000PA（6期，R）+150PV（6期，R）1050000采用插值法計算出融資費(fèi)用分?jǐn)偮蔙7.7%計算并編制會計分錄2002年6月30日，支付第一期租金本期確認(rèn)的融資費(fèi)用10500007.7%80850 本期“應(yīng)付本金”減少額225000-80850144150期末“應(yīng)付本金”余額1050000-144150905850借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 225000 貸：銀行存款 225000借：財務(wù)費(fèi)用 10500007.7%80850 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 808502002年12月31日，支付第二期租金本期確認(rèn)的融資費(fèi)用9058507.7%69750.45本期“應(yīng)付本金”減少額225000-69750.45155249.55期末“應(yīng)付本金”余額905850-155249.55750600.45借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 225000 貸：銀行存款 225000借：財務(wù)費(fèi)用1050000-（225000-10500007.7%）7.7%69750.45 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 69750.45（4）編制2002年12月31日按年計提折舊的會計分錄 根據(jù)合同規(guī)定，由于東方公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年（9年-4年）期間內(nèi)計提折舊。本題中起租日為2001年12月31日，根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊”這一規(guī)定，應(yīng)從2002年起按照整年計提折舊。借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)（1050000/5） 210000 貸：累計折舊 210000（5）編制2002年12月31日履約成本的會計處理借：制造費(fèi)用 15000 貸：銀行存款 15000（6）編制2003年和2004年有關(guān)或有租金的會計分錄2003年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向北方公司支付經(jīng)營分享收入借：營業(yè)費(fèi)用 3500005%17500 貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 175002004年12月31日，根據(jù)合同應(yīng)向北方公司支付經(jīng)營分享收入借：營業(yè)費(fèi)用 4500005%22500 貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 22500（7）編制2004年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 150 貸：銀行存款 150借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1050000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1050000五、綜合題1、美林公司和永明公司適用的所得稅稅率為33%。美林公司2002年6月22日購入不需要安裝設(shè)備，價值900000元，預(yù)計使用年限5年，凈殘值率為5%，采用年數(shù)總和法計提折舊。2003年12月10日美林公司向永明公司捐贈該設(shè)備，美林公司沒有提供與該機(jī)器設(shè)備價值有關(guān)的憑據(jù)，但該型號機(jī)器存在活躍的市場，同型號機(jī)器的市場價格約為850000元（含增值稅進(jìn)項稅額），經(jīng)鑒定七成新，另支付運(yùn)雜費(fèi)5000元。稅法規(guī)定的使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法與會計核算方法相同。假定捐贈時該固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的公允價值為595000元；根據(jù)永明公司現(xiàn)金流量情況，經(jīng)