助理會(huì)計(jì)師—初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)內(nèi)容筆記總結(jié).doc

精品文檔第四章 收 入第一節(jié) 銷售商品收入 一、銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）庫存商品應(yīng)收賬款 銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用賒銷收款銷售折讓銷售退回主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本銷售退回 三、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理預(yù)收款方式銷售商品賬務(wù)處理圖如下：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)收賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)成本銀行存款預(yù)收貨款時(shí)收到最后一筆款項(xiàng)發(fā)出商品時(shí)收到最后一筆款項(xiàng)發(fā)出商品時(shí)四、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理（一）委托方賬務(wù)處理圖如下所示：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款銀行存款庫存商品委托代銷商品主營業(yè)務(wù)成本收到代銷清單確認(rèn)收入發(fā)出商品收款結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本銷售費(fèi)用確認(rèn)手續(xù)費(fèi)（二）受托方賬務(wù)處理圖如下所示：其他業(yè)務(wù)收入等銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款等受托代銷商品收到代銷商品實(shí)際銷售代銷商品開出代銷清單取得委托方增值稅發(fā)票歸還貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）受托代銷商品款五、銷售材料等存貨的處理企業(yè)銷售原材料等確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，按售價(jià)和應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實(shí)際成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”等科目。第二節(jié) 提供勞務(wù)收入一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)確認(rèn)勞務(wù)收入應(yīng)收賬款等銀行存款等主營業(yè)務(wù)成本等主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生并確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。勞務(wù)完成確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。其賬務(wù)處理圖如下所示：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款等銀行存款等勞務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入發(fā)生勞務(wù)支出結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間 （一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)： 1收入的金額能夠可靠地計(jì)量 2相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度： （1）已完工作的測量 （2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 （3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 4交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用其賬務(wù)處理圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款銀行存款銀行存款等勞務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本預(yù)收賬款確認(rèn)收入（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) （1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 （2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。本章主要涉及讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算。 一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi),且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的,通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。第四節(jié) 政府補(bǔ)助收入一、政府補(bǔ)助的概念和特征二、政府補(bǔ)助的主要形式三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。四、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別按照下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。五、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得這類政府補(bǔ)助時(shí)，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如不能區(qū)分，企業(yè)可以將整項(xiàng)政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。第五章 費(fèi) 用第一節(jié) 營業(yè)成本 一、主營業(yè)務(wù)成本二、其他業(yè)務(wù)成本第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。第三節(jié) 期間費(fèi)用一、 期間費(fèi)用的概述期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。 期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理（一）銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。（二）管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。 （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。第六章 利 潤 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。與利潤相關(guān)的計(jì)算公式主要如下：（一）營業(yè)利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失) 其中： 營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失)。投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。（二）利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 其中： 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。 （三）凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用 其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。第一節(jié) 營業(yè)外收支一、 營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。 二、營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。 第二節(jié) 所得稅費(fèi)用一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）其賬務(wù)處理圖示如下：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅本年利潤所得稅費(fèi)用上交所得稅計(jì)算應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債計(jì)算遞延所得稅 注：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額可能在借方。第三節(jié) 本年利潤的核算 一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法 會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。 二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理圖示如下：費(fèi)用類科目利潤分配未分配利潤本年利潤收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)收益結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （一）資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。 （二）負(fù)債 資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。 資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動(dòng)負(fù)債等。（三）所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項(xiàng)列示。二、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，其填列方法如下： （一）根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目；有些項(xiàng)目，則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目期末余額合計(jì)填列。 （二）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，需要根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列，如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。（三）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。（四）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的概念和結(jié)構(gòu) 利潤表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。 二、利潤表的編制 我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，分以下三個(gè)步驟編制： 第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減去公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營業(yè)利潤； 第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額； 第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(或凈虧損)。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物，通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（略） 三、現(xiàn)金流量表的編制第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié) 附注一、附注的概念和作用附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。二、附注的主要內(nèi)容第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析一、償債能力指標(biāo) （一）短期償債能力指標(biāo)企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項(xiàng)：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。 財(cái)務(wù)比率公式 流動(dòng)比率流動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債）100%速動(dòng)比率速動(dòng)比率=（速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債）100%其中：速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)-其他流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)表中如有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款項(xiàng)目，可視情況歸入速動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。（二）長期償債能力指標(biāo)財(cái)務(wù)比率公式 資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額資產(chǎn)總額）100%產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率（資本負(fù)債率）=（負(fù)債總額所有者權(quán)益總額）100%二、運(yùn)營能力指標(biāo)分類指標(biāo)公式（記憶）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入平均應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額=（應(yīng)收賬款余額年初數(shù)+應(yīng)收賬款余額年末數(shù)）2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均應(yīng)收賬款余額360營業(yè)收入存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本平均存貨余額平均存貨余額=（存貨余額年初數(shù)+存貨余額年末數(shù)）2存貨周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均存貨余額360營業(yè)成本流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入平均流動(dòng)資產(chǎn)總額平均流動(dòng)資產(chǎn)總額=（流動(dòng)資產(chǎn)總額年初數(shù)+流動(dòng)資產(chǎn)總額年末數(shù)）2流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均流動(dòng)資產(chǎn)總額360營業(yè)收入固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)凈值=（固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)+固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)）2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均固定資產(chǎn)凈值360營業(yè)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=（資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù)）2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均資產(chǎn)總額360營業(yè)收入三、 獲利能力指標(biāo)獲利能力指標(biāo)包括營業(yè)利潤率、成本費(fèi)用利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率四項(xiàng)指標(biāo)，據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)各要素的獲利能力及資本保值增值情況。財(cái)務(wù)比率公式 營業(yè)利潤率（營業(yè)利潤營業(yè)收入）100%成本費(fèi)用利潤率（利潤總額成本費(fèi)用總額）100%總資產(chǎn)報(bào)酬率（息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額）100%凈資產(chǎn)收益率（凈利潤平均凈資產(chǎn)）100% 四、 發(fā)展能力指標(biāo)分析發(fā)展能力主要考察以下四項(xiàng)指標(biāo)：營業(yè)收入增長率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長率和營業(yè)利潤增長率。指標(biāo)公式（記憶）營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率=（本年?duì)I業(yè)收入增長額上年?duì)I業(yè)收入總額）100%本年?duì)I業(yè)收入增長額=本年?duì)I業(yè)收入總額-上年?duì)I業(yè)收入總額資本保值增值率資本保值增值率=（扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額年初所有者權(quán)益總額）100%總資產(chǎn)增長率總資產(chǎn)增長率=（本年總資產(chǎn)增長額年初資產(chǎn)總額）100%本年總資產(chǎn)增長額=資產(chǎn)總額年末數(shù)-資產(chǎn)總額年初數(shù)營業(yè)利潤增長率營業(yè)利潤增長率=（本年?duì)I業(yè)利潤增長額上年?duì)I業(yè)利潤總額）100%本年?duì)I業(yè)利潤增長額=本年?duì)I業(yè)利潤總額-上年?duì)I業(yè)利潤總額五、綜合指標(biāo)分析（一）綜合指標(biāo)分析的含義及特點(diǎn)（二）綜合指標(biāo)分析方法杜邦財(cái)務(wù)分析體系（重點(diǎn)掌握公式的計(jì)算）權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額所有者權(quán)益總額=資產(chǎn)總額/（資產(chǎn)總額-負(fù)債總額）=1/（1-資產(chǎn)負(fù)債率）凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率權(quán)益乘數(shù)（杜邦分析體系的核心）總資產(chǎn)凈利率=凈利潤/平均總資產(chǎn)=（凈利潤營業(yè)收入）（營業(yè)收入平均總資產(chǎn)） =營業(yè)凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率凈資產(chǎn)收益率=營業(yè)凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)營業(yè)凈利率=凈利潤營業(yè)收入 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入平均資產(chǎn)總額 第十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)第一節(jié) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債一、資產(chǎn)（一）貨幣資金（二）應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)（三）存貨事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營用材料同時(shí)相應(yīng)沖減或增加經(jīng)營支出，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加事業(yè)支出。（四）對(duì)外投資“對(duì)外投資”賬戶金額與“事業(yè)基金投資基金”賬戶金額相等。（五）固定資產(chǎn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)為：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊；除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一次。盤虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額；盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。事業(yè)單位出售固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。（六）無形資產(chǎn)事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。二、負(fù)債（一）借入款項(xiàng)其核算特點(diǎn)在于：一般不預(yù)計(jì)利息支出；實(shí)際支付利息時(shí)，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入經(jīng)營支出。（二）應(yīng)繳款項(xiàng)1.應(yīng)繳預(yù)算款 事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款，是指事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳入財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。2.應(yīng)繳財(cái)政專戶款事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專戶款，是指