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文 獻(xiàn) 綜 述題 目： 商業(yè)銀行內(nèi)部控制的研究 以建設(shè)銀行某分行為例 學(xué)院： 管理學(xué)院 專業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 班級(jí)： 0901 學(xué)號(hào)： 200907270106 學(xué)生姓名： 賀朝陽(yáng) 導(dǎo)師姓名： 劉湘寧 完成日期： 2013年05月25日 商業(yè)銀行內(nèi)部控制的研究以建設(shè)銀行某分行為例的相關(guān)文獻(xiàn)綜述一、選題的目的和文獻(xiàn)檢索情況概述（一）選題目的和意義近幾年隨著國(guó)內(nèi)外公司舞弊事件的頻頻發(fā)生，內(nèi)部控制的研究逐漸成為熱點(diǎn)，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究空前繁榮，我國(guó)也頒布了一些內(nèi)部控制的規(guī)范和指引。商業(yè)銀行在金融體系里占據(jù)著重要的地位，其經(jīng)營(yíng)的效率直接影響了整個(gè)體系的效率。健全的內(nèi)部控制制度是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制在我國(guó)屬于一個(gè)較新的領(lǐng)域，無(wú)論在制度設(shè)計(jì)方面，還是實(shí)際操作方面，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)控體系都存在著不少欠缺。目前，建設(shè)銀行某些分行的經(jīng)營(yíng)中普遍存在管理不嚴(yán)、信息失真、資產(chǎn)流失、貪污舞弊等問(wèn)題。究其原因無(wú)不與企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制相關(guān)?？傊?，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制問(wèn)題頻發(fā)，亟待建立健全相關(guān)體制予以解決。 完善的內(nèi)部控制研究具有重大深遠(yuǎn)意義，首先，它有利于商業(yè)銀行提升自我品牌形象和競(jìng)爭(zhēng)力。其次，有利于提高商業(yè)銀行自我管理和發(fā)展水平，創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)條件。再次，它不僅是商業(yè)銀行審慎經(jīng)營(yíng)的根本，也是促進(jìn)整個(gè)金融體系穩(wěn)健運(yùn)行的基礎(chǔ)?？傊?，加強(qiáng)商業(yè)銀行外部監(jiān)督管理，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于強(qiáng)化商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)抗御能力和提升我國(guó)銀行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力顯得非常重要。商業(yè)銀行要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展壯大，一方面，要有公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和監(jiān)管約束條例，各國(guó)央行應(yīng)適時(shí)調(diào)整符合本國(guó)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)金融政策，強(qiáng)化監(jiān)管；另一方面，商業(yè)銀行需要通過(guò)加強(qiáng)自身內(nèi)部管理和健全完善內(nèi)部控制機(jī)制等方式來(lái)保證銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。在我國(guó)現(xiàn)階段，迫切需要在充分借鑒商業(yè)銀行內(nèi)部控制先進(jìn)理論，考察我國(guó)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析存在問(wèn)題，進(jìn)而能完善我國(guó)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制。（二）文獻(xiàn)檢索情況概述商業(yè)銀行的內(nèi)部控制對(duì)銀行的穩(wěn)定長(zhǎng)期發(fā)展起著舉足輕重的作用，尤其是在當(dāng)前紛繁復(fù)雜的國(guó)際金融環(huán)境下，該環(huán)節(jié)更是關(guān)鍵之關(guān)鍵。但商業(yè)銀行的內(nèi)部控制在我國(guó)仍屬于一個(gè)較新的領(lǐng)域，在制度設(shè)計(jì)和實(shí)際操作方面還存在缺陷。本文主要從商業(yè)銀行的內(nèi)部控制基本理論入手，在以建設(shè)銀行某分行為例，分析商業(yè)銀行內(nèi)控存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。根據(jù)所學(xué)的理論知識(shí)，并主要通過(guò)參考文獻(xiàn)資料的方法進(jìn)行研究：1.文獻(xiàn)資料主要是從圖書(shū)館的書(shū)籍，期刊搜索有關(guān)內(nèi)部控制的資料以及大學(xué)所學(xué)教材等方面參考。 2通過(guò)上網(wǎng)搜索一些具體的案例，從而加以分析和利用。3通過(guò)詢問(wèn)指導(dǎo)老師的意見(jiàn)，與指導(dǎo)老師和同學(xué)進(jìn)行交流，討論內(nèi)部控制在商業(yè)銀行方面的現(xiàn)狀，從而獲得更深一層次的認(rèn)識(shí)。4.對(duì)文獻(xiàn)資料和交流結(jié)果進(jìn)行合理分析，借鑒有理論和現(xiàn)實(shí)意義的部分，再加上自己的一些見(jiàn)解進(jìn)行論文寫(xiě)作。 二、相關(guān)文獻(xiàn)的主要理論（一）國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)的主要理論根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。2007年7月3日銀監(jiān)會(huì)第6號(hào)令公布了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引, 其中指出： 內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo), 通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法, 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。張宏彥總結(jié)德國(guó)的商業(yè)銀行內(nèi)部控制對(duì)我國(guó)銀行發(fā)展的啟示：一、進(jìn)一步完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)；二、按獨(dú)立性原則進(jìn)行商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)計(jì)；三、適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化建立商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系；四、利用信息技術(shù)建立高效的信息系統(tǒng)。馬同保通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制的比較探討：在現(xiàn)代審計(jì)理論中, 內(nèi)部控制制度是指企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理者, 為實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo), 在企業(yè)單位內(nèi)部建立的一種自我調(diào)整和制約的控制體系。內(nèi)部控制是指組織機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部控制制度所做的斷言或聲明, 包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等三項(xiàng)認(rèn)定。孫濤在分析我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制低效成因的基礎(chǔ)上，根據(jù)COSO報(bào)告和ERM的要求，構(gòu)建了要素式動(dòng)態(tài)控制的立體模式，對(duì)這一模式的構(gòu)成及其運(yùn)行方式等進(jìn)行了深入研究，為商業(yè)銀行規(guī)范內(nèi)部控制行為和降低金融風(fēng)險(xiǎn)提供了一種行之有效的管理手段。曾進(jìn)在當(dāng)代經(jīng)理人2010年第21期淺談商業(yè)銀行內(nèi)部控制核算制度一文中指出：各家商業(yè)銀行可根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)組織特定形式的內(nèi)部控制,但無(wú)論其具體做法如何,一般都應(yīng)遵循下列原則：1.有效性原則；2.審慎性原則；3.全面性原則；4.及時(shí)性原則；5.獨(dú)立性原則。 （二）國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)的主要理論1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(the American of Certified Public Accountants,ACIAP)的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為內(nèi)部控制,一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性的專題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制作了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所指定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施?！?海米提瓦哈甫在財(cái)經(jīng)界2010年第12期淺談我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制一文中提到：對(duì)于在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)作的商業(yè)銀行，其根本宗旨就是在符合國(guó)家金融及產(chǎn)業(yè)政策條件下依法自主經(jīng)營(yíng)，追求風(fēng)險(xiǎn)最小條件下的利潤(rùn)最大化。加強(qiáng)成本核算，其意義有許多，主要可概括為兩點(diǎn):其一是關(guān)系到商業(yè)銀行在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展；其二是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。COSO發(fā)布了題為 內(nèi)部控制統(tǒng)一的框架結(jié)構(gòu)，該報(bào)告提出內(nèi)部控制成分概念，并認(rèn)為完整的內(nèi)部控制應(yīng)包括五個(gè)基本要素：并將其分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控,從而將內(nèi)部控制系統(tǒng)從理論上分析成為一個(gè)完整的有機(jī)結(jié)合的整體。 1988年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則文告第55號(hào)，該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)合理保證而建立的各種政策和程序”，并提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由三部分組成，即控制環(huán)境(Control Environment)、會(huì)計(jì)制度(Accounting System)和控制程序(control Procedures)。巴塞爾協(xié)議描述了有控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)督評(píng)價(jià)糾正五個(gè)基本要素構(gòu)成的一個(gè)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并提出13條原則性指導(dǎo)意見(jiàn)。1992 年, 美國(guó)內(nèi)部控制專門(mén)研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)( Committee of Sponsoring organization of the T read way commission, 簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì))，在進(jìn)行專門(mén)研究后提出專題報(bào)告：內(nèi)部控制 整體架構(gòu)也稱COSO報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制的內(nèi)容是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)基本要素組成。三、對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的簡(jiǎn)要評(píng)述以及論文研究方向 （一）對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的簡(jiǎn)要評(píng)述上述大量的研究成果表明：內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理而實(shí)施的內(nèi)部控制制度，通過(guò)經(jīng)濟(jì)權(quán)利與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相結(jié)合，把各種有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來(lái)的信息控制系統(tǒng)。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、控制考核起著有力的推動(dòng)作用。內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施的一些列制定、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。商業(yè)銀行在金融體系里占據(jù)著重要的地位,其經(jīng)營(yíng)的效率直接影響了整個(gè)體系的效率。因此商業(yè)銀行的內(nèi)部控制對(duì)銀行的穩(wěn)定長(zhǎng)期發(fā)展起著舉足輕重的作用。完善健全的商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督控制，商業(yè)銀行的企業(yè)信息得以充分披露，在這種完善的內(nèi)部控制體系下，披露的信息具有較高的真實(shí)公平性，從而會(huì)引導(dǎo)以后監(jiān)管部門(mén)如中央銀行、銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管深度、頻度、廣度加深，有利于提升法人治理結(jié)構(gòu)的有效性，最終提升商業(yè)銀行資本效率。 （二）論文研究方向 本文將圍繞“商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究”這一主題，對(duì)銀行的內(nèi)部控制從總體上進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。從內(nèi)部控制概念、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本理論，并結(jié)合建設(shè)銀行某分行有關(guān)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題，提出推進(jìn)和完善該建設(shè)銀行某分行內(nèi)部控制的基本思路和相應(yīng)的對(duì)策。參考文獻(xiàn)1中國(guó)人民銀行公告2002第19號(hào).商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，2002.2馬同保.內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制的比較探討J.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2007.3曾進(jìn)“淺談商業(yè)銀行內(nèi)部控制核算制度”J，當(dāng)代經(jīng)理人，2010.4孫濤.商業(yè)銀行內(nèi)部控制低效的成因及模式重構(gòu)J.財(cái)經(jīng)科學(xué)，2007，35-39.5ASB(美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)).SAS No.55(審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào))，1988.6張宏彥.完善國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的國(guó)際借鑒J.北方經(jīng)濟(jì)，2007.7李潤(rùn)田.對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探究J.中國(guó)外資，2012.8耿建新，宋常.審計(jì)學(xué)(第四版)M.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007.9楊有振，王月光，段宏亮.中國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的構(gòu)建J.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.10海米提瓦哈甫“淺談我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制”J，財(cái)經(jīng)界，2010.11Andrew J. 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