行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計要點和方法.doc

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計要點和方法內(nèi)部控制審計是以內(nèi)部控制為對象，在評審被審計單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，抽查會計資料的內(nèi)容、范圍和程序，據(jù)以進行符合性和實質(zhì)性測試的一種審計方法。它是從傳統(tǒng)的會計事項為基礎(chǔ)的詳細審計轉(zhuǎn)化和發(fā)展過來的一種新型審計方式，不僅可以減少審計風(fēng)險，而且還能提高審計質(zhì)量和審計效益。行政事業(yè)單位（包括行政單位，行政性事業(yè)單位、公益性事業(yè)單位和經(jīng)營性事業(yè)單位，社會團體及其他附屬營業(yè)單位）內(nèi)部控制制度是否健全和有效，直接反映行政事業(yè)單位的管理水平和工作效率。其中部分行政事業(yè)單位在內(nèi)控管理過程中不同程度地存在政府職能不夠明確、行政管理效率低下、政府權(quán)力失控、經(jīng)濟活動部門利益至上、違規(guī)違紀、貪污腐敗等情況。只有強化政府的服務(wù)意識，創(chuàng)新政府管理體制，建設(shè)法治政府和服務(wù)政府，健全有效的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)內(nèi)部控制程序化與常態(tài)化，才能保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗發(fā)生，切實提高公共資金使用效率和公共服務(wù)效果，真正實現(xiàn)從“人治”管理向“法治”管理的轉(zhuǎn)變。一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計內(nèi)容內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。內(nèi)部控制審計內(nèi)容主要包括被審計單位是否建立健全各項內(nèi)部控制制度，是否合法，有無違反國家、上級有關(guān)規(guī)定的條款，是否符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高做進一步修改和完善。制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)，執(zhí)行是否有效，結(jié)果是否達到預(yù)期目的。內(nèi)部控制制度是否相互制約，是否建立健全不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督機制，保證會計資料的真實、完整的相關(guān)制度是否健全等。內(nèi)部控制審計是促進行政事業(yè)單位加強有效管理的必要手段，審計重點是對內(nèi)部控制各個控制環(huán)節(jié)進行審查，目的在于發(fā)現(xiàn)制度控制中的薄弱環(huán)節(jié)。1、責(zé)任控制制度。責(zé)任控制制度是以確定經(jīng)濟組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。它由工作崗位責(zé)任制和各部門、各環(huán)節(jié)、各層次的責(zé)任制兩方面組成。這種制度主要是檢查各種崗位責(zé)任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達到分工明確，職責(zé)分明的目的。通過將各項內(nèi)部管理制度與法律法規(guī)、政策制度等相對比，檢查和評價各項內(nèi)部管理制度與法律法規(guī)、政策制度是否相一致，能否滿足部門職責(zé)要求和管理需要，是否存在制度性缺陷與管理漏洞等問題。2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產(chǎn)而形成的一種制度。它主要檢查會計事項的處理或不相容職務(wù)是否遵循必須經(jīng)過兩個以上人員或部門的原則，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。重點關(guān)注貨幣資金管理制度和財務(wù)報銷制度，包括貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任，貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，貨幣資金收支控制，現(xiàn)金日記賬登記與核對，銀行賬戶管理、資金管理關(guān)鍵崗位的稽核等方面有無制度規(guī)定；財務(wù)報銷管理中支出審批權(quán)限和報銷審核、不相容職務(wù)分離等方面有無控制制度等。3、會計控制制度。會計控制制度是指經(jīng)濟組織為了保證會計數(shù)據(jù)的正確和可靠而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)反映，會計報表編制等各個環(huán)節(jié)的控制和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會計數(shù)據(jù)的可靠性；通過賬實核對檢查賬實是否相符，以保證會計數(shù)據(jù)的真實性；通過嚴格的復(fù)核審批制度，以保證會計業(yè)務(wù)處理的合法性；通過定期編制計算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。4、財產(chǎn)、憑單管理制度。財產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟組織的財產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度，它包括財產(chǎn)管理責(zé)任制和憑證單據(jù)管理責(zé)任制兩部分。如財產(chǎn)物資的保管、清點、驗收、領(lǐng)用、計劃、預(yù)算、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)，都應(yīng)實行專人管理。重點關(guān)注資產(chǎn)的購置、驗收、分配、使用、維修、處置、盤點、財務(wù)核算等管理制度是否健全，各業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)和管理辦法或制度是否健全。二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制常見的問題1、內(nèi)部控制意識不強。目前，部分行政事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制有效實施情況納入單位內(nèi)部相關(guān)部門及分管領(lǐng)導(dǎo)考核評價體系。沒有建立內(nèi)部監(jiān)督機制，對經(jīng)濟活動的重要環(huán)節(jié)未開展定期或不定期檢查，也沒有對內(nèi)部控制運行情況進行有效評價，對審計等相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)的問題不及時按要求進行整改。2、會計基礎(chǔ)管理存在漏洞。部分行政事業(yè)單位不相容職責(zé)未分離，相互制約關(guān)系失效，監(jiān)督機制不健全。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)不到位，支出流程和審核、審批不嚴密，資產(chǎn)管理、交接、領(lǐng)用記載不清，沒有形成有效的監(jiān)督制約機制。3、管理制度不健全或執(zhí)行不力。有的行政事業(yè)單位管理制度不健全或多年未修改更新，職能部門各自為政，沒有形成完整統(tǒng)一的管理體系，已不適應(yīng)現(xiàn)代管理制度的要求。有的單位制定的制度規(guī)定形式化，相關(guān)制度寫在紙上，貼在墻上，裝在檔案里，敷衍了事以應(yīng)付上級檢查，日常工作憑經(jīng)驗，管理制度形同虛設(shè)。有的單位制定制度教條化，參照執(zhí)行上級單位制度，不考慮自身特點，操作性不強，有效監(jiān)督機制得不到有效實施。4、資產(chǎn)管理有待進一步加強。部分行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度不健全，固定資產(chǎn)清查盤點不及時，沒有建立“一物一卡”資產(chǎn)使用臺賬，對清查出賬實不符問題沒有及時進行賬務(wù)處理或長期不入固定資產(chǎn)賬，造成資產(chǎn)使用、保管動態(tài)管理責(zé)任不清。三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計方法內(nèi)部控制審計的范圍極為廣泛，其手段也是多種多樣的，但內(nèi)部控制審計一般包括內(nèi)部控制審計的方法和測試兩方面：1、內(nèi)部控制審計方法內(nèi)部控制審計可以通過查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針政策等文件，查看組織機構(gòu)系統(tǒng)圖，詢問有關(guān)人員進行實地觀察、查閱前期審計報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓仁侄蝸韺崿F(xiàn)。通過了解掌握的內(nèi)部控制的實際情況可以以文字的形式描述出來，也可以通過查詢來了解單位內(nèi)部控制強弱及執(zhí)行情況，還可以用流程圖來描述業(yè)務(wù)程序及其控制點，顯示有關(guān)控制環(huán)節(jié)和憑證記錄的產(chǎn)生、傳遞、檢查、保存及其相互關(guān)系，便于直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制制度的實際狀況。（1）收集、審閱現(xiàn)行的內(nèi)部管理制度。主要包括預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理等制度，分析掌握被審計單位內(nèi)部管理制度執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點監(jiān)控點，評價內(nèi)部管理制度建立健全情況，以及各項管理制度與現(xiàn)行法律法規(guī)、政策規(guī)定是否相一致，能否滿足部門職責(zé)要求和管理需要，是否存在制度性缺陷或管理漏洞。（2）收集、審閱對所屬部門管理的內(nèi)控制度。主要包括對所屬部門管理的項目、程序、考核標準，查閱相關(guān)考核記錄及監(jiān)管措施辦法，重點關(guān)注所屬單位是否發(fā)生重大違法違規(guī)問題、重大責(zé)任事故。評價被審計單位對所屬部門管理和監(jiān)督的情況，是否真正起到監(jiān)管職責(zé)。（3）收集、審閱重點業(yè)務(wù)流程。通過抽查重點業(yè)務(wù)事項，重點審計單位預(yù)算和其他財政財務(wù)收支情況，檢查和評價被審計單位是否嚴格遵守內(nèi)部管理制度，是否存在被審計單位向所屬部門輸送利益、營私舞弊、損失浪費、擠占挪用等問題。2、內(nèi)部控制審計測試內(nèi)部控制審計測試是檢查、分析執(zhí)行內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所發(fā)生錯弊，并結(jié)合驗證內(nèi)部控制制度完善程度以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度業(yè)務(wù)的可予信賴程度作出判斷。內(nèi)部控制制度測試分為符合性測試和實質(zhì)性測試兩種類型。符合性測試是對內(nèi)部控制制度的遵循情況進行檢查評審的活動。其目的是測試執(zhí)行情況符合制度要求的程度。它所采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做、以及實地觀察等；實質(zhì)性測試是對被審單位的經(jīng)濟信息，各種數(shù)據(jù)進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。這兩種測試方法的聯(lián)系主要是他們在評審內(nèi)部控制制度過程中能起到相互補充的作用。內(nèi)部控制制度測試步驟：（1）檢查執(zhí)行內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)并對檢查所發(fā)現(xiàn)的錯弊逐一作出記錄。（2）分析審查樣本中發(fā)現(xiàn)的錯弊的性質(zhì)和原因。（3）根據(jù)錯弊的情況，結(jié)合驗證內(nèi)部控制制度本身完善程度的評價，對內(nèi)部控制制度以及執(zhí)行其業(yè)務(wù)可予信賴程度進行判斷。對內(nèi)部控制的評價測試，一方面是對各項制度本身是否健全、合理進行評價，并且指出其薄弱環(huán)節(jié)的部分。另一方面是對制度執(zhí)行情況進行評價，即評價已有的制度在經(jīng)濟活動中的實際執(zhí)行情況和功能。最后把評價測試分析的結(jié)果，列入審計工作底稿，寫出內(nèi)部控制評審報告。四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計評價內(nèi)部控制審計目的是在了解和描述內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上，就內(nèi)部控制制度本身的完善程度進行評價，評價內(nèi)部控制是否健全完善，初步形成審計評價意見和建議?？梢圆扇《ㄐ哉f明或列舉事實的方式，也可對內(nèi)部管理的有關(guān)重要指標等進行評價。即：控制對象目標是否明確，重點是否突出；控制程序是否清晰明確，是否固定化；組織機構(gòu)是否健全，是否適應(yīng)控制要求；執(zhí)行人員素質(zhì)如何，權(quán)責(zé)是否對立，分工是否明確，相互能否制約；規(guī)章制度是否健全，是否可行；信息資料等記錄、憑證等是否健全完備，填制、傳遞、核對有無嚴格規(guī)定。對內(nèi)部控制審計評價要做到：1、實事求是，客觀公正。內(nèi)部控制評價應(yīng)當結(jié)合行政事業(yè)單位的實際情況和工作特點，準確揭示單位管理中的風(fēng)險狀況，以事實為依據(jù)，如實反映內(nèi)部控制建立的合法性、合規(guī)性與執(zhí)行的有效性，確保審計評價結(jié)果有充足、適當?shù)淖C據(jù)支持，審計評價應(yīng)當在審計審查范圍內(nèi)進行，對未經(jīng)審計的內(nèi)容，不得進行審計評價。2、提出建議，注重實效。對審計發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理或內(nèi)部控制制度存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)等問題，要從體制、機制和制度上進行系統(tǒng)分析，提出完善制度、強化管理的具體意見和建議要符合行政事業(yè)單位具體情況，具有可操作性和實效性。3、縝密慎重，預(yù)防風(fēng)險。審計人員要嚴格遵循審計規(guī)范，制定嚴密的內(nèi)控制度審計實施方案，認真進行審前調(diào)查，嚴格執(zhí)行審計工作程序，做到審計程序合規(guī)合法、內(nèi)容完整、方法得當，對審計發(fā)現(xiàn)自身工作上出現(xiàn)的問題要及時糾正，有效防范審計風(fēng)險。4、控制適度，避免形式。隨著人們對內(nèi)部管理重視程度的不斷提高，可以通過對內(nèi)部控制的檢查、評價，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進完善。但也應(yīng)注意內(nèi)部控制的局限性，避免為了強化內(nèi)部控制而增