會(huì)計(jì)案例研究分析報(bào)告.doc

會(huì)計(jì)案例分析報(bào)告姓名：仲樂樂班級(jí)：10秋會(huì)計(jì)本會(huì)計(jì)案例研究分析報(bào)告上市公司在年終進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，“本年稅后凈利潤(rùn)”是利潤(rùn)分配決策的重要依據(jù)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，合并利潤(rùn)表將“歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤(rùn)”單獨(dú)列示，指母公司這一主體對(duì)投資的子公司所應(yīng)享有的凈利潤(rùn)，而在母公司報(bào)表（既個(gè)別報(bào)表）中，母公司凈利潤(rùn)與合并報(bào)表中“歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤(rùn)”所歸屬的主體是一致的。如果按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，我國(guó)上市公司中，合并報(bào)表歸屬于母公司權(quán)益的凈利潤(rùn)大于母公司報(bào)表凈利潤(rùn)的公司占總數(shù)大約69%。在2007年的利潤(rùn)分配中，以母公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行分配，則上市公司可在2007年度少分配利潤(rùn)，這樣侵害了股東的利益，但給上市公司保留了大量的現(xiàn)金。母公司在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，是以合并報(bào)表中“歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤(rùn)”，還是以母公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)作為決策依據(jù)；是基于實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則為準(zhǔn)繩，還是以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，都是值得考慮的問題，為更深入地探討上述問題，本文選取了廣東超聲電子（000823）2007年年度報(bào)告進(jìn)行案例分析。一 公司簡(jiǎn)介 廣東汕頭超聲電子股份有限公司超聲儀器分公司，是我國(guó)最早研制和生產(chǎn)超聲儀器和換能器的廠家。產(chǎn)品的技術(shù)水平、產(chǎn)銷量居國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位，是我國(guó)超聲檢測(cè)儀器制造行業(yè)的龍頭企業(yè)。廣東汕頭超聲電子股份有限公司是由國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)、廣東省工業(yè)龍頭企業(yè)之一的汕頭超聲電子（集團(tuán)）公司獨(dú)家發(fā)起，以募集方式設(shè)立的股份有限公司。公司于1997年9月5日成立，同年10月8日在深圳證券交易所上市。公司設(shè)立時(shí)總股本20500萬股，對(duì)外公開發(fā)行6500萬股，經(jīng)1998年中期送股、2000年實(shí)施配股、2006年股權(quán)分置、2006年實(shí)施分紅送股以及2007年度非公開發(fā)行股票，總股本增至44043.6萬股。二廣東超聲電子案例背景廣東超聲電子(000832)在2007年的“合并報(bào)表中歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤(rùn)”為10784.04萬元，而母公司的凈利潤(rùn)為579.04萬元，董事會(huì)決議并獲得股東大會(huì)同意后，以2007年度“合并報(bào)表中歸屑母公司所有者權(quán)益的凈利潤(rùn)”為決策依據(jù)。這樣雖然維護(hù)了股東利益，但違背了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按母公司凈利潤(rùn)進(jìn)行分配的要求。(一) 廣東超聲電子長(zhǎng)期股權(quán)投資狀況超聲電子(000823)主要從事印制線路板、液晶顯示器、超聲電子儀器、超薄及特種覆銅板的研制生產(chǎn)和銷售，是國(guó)內(nèi)電子行業(yè)中技術(shù)含量高、成長(zhǎng)性強(qiáng)的高新技術(shù)企業(yè)。超聲電子共有控股子公司6家，分別為印制板行業(yè)和液晶顯示器行業(yè)企業(yè)，均與其主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，超聲電子長(zhǎng)期股權(quán)投資情況如圖1所示。(二) 廣東超聲電子利潤(rùn)分配狀況廣東超聲電子2007年實(shí)現(xiàn)銷售收入230439萬元、銷售成本190643萬元、費(fèi)用23874萬元，分別占全年計(jì)劃的97.42、97.67、99.01，較去年同期增長(zhǎng)22.26、21.88、22.09，主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表1所示。三廣東超聲電子利潤(rùn)分配決策分析從超聲電子2007年利潤(rùn)表中可以看到，合并報(bào)表中“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”為10784萬元，是母公司個(gè)別報(bào)表中凈利潤(rùn)數(shù)額的17.62倍。該結(jié)果的原因主要包括：一是內(nèi)部交易抵銷處理；二是合并利潤(rùn)表與母公司個(gè)別利潤(rùn)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的差異。基于實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，公司最終選取以“合并報(bào)表中歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤(rùn)”作為利潤(rùn)分配的依據(jù)。（一）內(nèi)部交易抵銷處理影響對(duì)利潤(rùn)差異原因作進(jìn)一步分析，內(nèi)部交易的抵銷處理包括：內(nèi)部長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理；內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理；存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理；內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理以及母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理等。超聲電子控股子公司共有6家，不存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方兩家，其關(guān)聯(lián)方企業(yè)均與超聲電子主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)。超聲電子2007年年報(bào)中附注的第十一點(diǎn)“關(guān)聯(lián)方及其交易的披露”詳細(xì)披露了母公司在管理費(fèi)用、產(chǎn)品銷售、材料采購(gòu)等項(xiàng)目的性質(zhì)與金額，也就是說在其合并報(bào)表中已按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求進(jìn)行抵銷處理。其中，2007年超聲電子與控股子公司并無發(fā)生內(nèi)部交易，與非控股關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易并不需要在合并報(bào)表中進(jìn)行抵銷處理。參考超聲電子2006年年報(bào)，可以看出合并報(bào)表的凈利潤(rùn)僅為母公司凈利潤(rùn)的1.1倍。2006年報(bào)表依然按照舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，合并報(bào)表與母公司報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法是一致的，兩者差異主要由于內(nèi)部交易的抵銷處理而形成的。同時(shí)，比較2006年和2007年超聲電子控股子公司的關(guān)聯(lián)交易的披露情況，兩年均不存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方交易。因此，可以推斷出內(nèi)部交易抵銷并不是2007年合并利潤(rùn)表歸屬母公司凈利潤(rùn)與母公司報(bào)表凈利潤(rùn)形成差異的主要原因。(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法對(duì)利潤(rùn)分配的影響與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中的第2號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算仍采用權(quán)益法和成本法，但兩者的適用范圍發(fā)生了重大改變。除了增加對(duì)同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理外，對(duì)于非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，核算方法適用范圍如圖2所示?？梢钥闯觯腹揪幹坪喜?bào)表時(shí)，對(duì)于具有實(shí)際性控制的子公司(實(shí)質(zhì)控股大于50)的長(zhǎng)期股權(quán)投資所采用的核算方法是權(quán)益法，即母公司按應(yīng)享有子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額，在確認(rèn)為投資收益的同時(shí)，調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值；而母公司在編制個(gè)別報(bào)表(母公司報(bào)表)時(shí)，采用的是成本法，即按子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中母公司應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。而舊準(zhǔn)則中，對(duì)于具有實(shí)質(zhì)性控制的子公司，母公司無論是合并報(bào)表編制還是個(gè)別報(bào)表編制均采用權(quán)益法。這也是新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的重要變化之一。其目的是：在母公司的日常核算及其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該投資采用成本法核算，可以使信息反映更加全面、充分；避免在于公司實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等情況；與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相協(xié)調(diào)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是由于核算方法的不同，使得合并利潤(rùn)表中“歸屬母公司所有者權(quán)益凈利潤(rùn)”與母公司利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)存在較大的差異。 (三)實(shí)質(zhì)重于形式對(duì)利潤(rùn)分配的影響超聲電子在2006年的利潤(rùn)分配是基于合并報(bào)表中的“歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤(rùn)”進(jìn)行分配，且在2007年度公司向十名機(jī)構(gòu)投資者定向增發(fā)5250萬股股份，募集資金3，62億元。為公司新項(xiàng)目實(shí)施技改提供了重要的資金保障。并承諾繼續(xù)按合并報(bào)表中“歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤(rùn)”進(jìn)行分配，既遵循了會(huì)計(jì)的一致性原則，又堅(jiān)持了實(shí)質(zhì)重于形式原則：股東利益的保障和承諾的實(shí)現(xiàn)。四廣東超聲利潤(rùn)分配方案決策影響分析 公司在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，應(yīng)充分考慮其自身的分配能力。若為單一的企業(yè)，其當(dāng)年稅后凈利潤(rùn)即可反映其分配能力，但是若為企業(yè)集團(tuán)，母公司分配能力則不能僅以其自身的經(jīng)營(yíng)成果來衡量，這是因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)中，母公司對(duì)于子公司具有實(shí)質(zhì)控制，母公司實(shí)質(zhì)上享有子公司的經(jīng)營(yíng)成果，衡量其分配能力時(shí)應(yīng)考慮合并后歸屬于母公司所有者的經(jīng)營(yíng)成果。 (一)企業(yè)利潤(rùn)分配方案決策的影響通常情況下，企業(yè)發(fā)放的股利不應(yīng)超過本年稅后凈利潤(rùn)，否則就需要公司累積的未分配利潤(rùn)來補(bǔ)充。然而，當(dāng)企業(yè)具有一個(gè)或以上的具有實(shí)質(zhì)控制的子公司而形成企業(yè)集團(tuán)的時(shí)候，需要進(jìn)行合并報(bào)表的編制。而由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定，若子公司年終利潤(rùn)分配在母公司之后，結(jié)果使得母公司報(bào)表的凈利潤(rùn)遠(yuǎn)小于合并報(bào)表歸屬于母公司凈利潤(rùn)。若完全按照法律的規(guī)定，母公司向股東分配的利潤(rùn)基礎(chǔ)是母公司報(bào)表凈利潤(rùn)。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來說，不能反映母公司的實(shí)質(zhì)分配能力，會(huì)對(duì)母公司股東權(quán)益造成一定的損害。 (二)廣東超聲利潤(rùn)分配方案決策的影響查閱超聲電子2007年母公司股東權(quán)益變動(dòng)表，發(fā)現(xiàn)在計(jì)提法定公積金時(shí)，只按照母公司凈利潤(rùn)的10來進(jìn)行計(jì)提，即按5790367.71元計(jì)算，并沒有將子公司的影響納入計(jì)算的基數(shù)。而2007年母公司對(duì)股東分配的利潤(rùn)為64656000.00元，遠(yuǎn)大于母公司本年稅后凈利潤(rùn)5790367.71元，但是并沒有超出母公司的年初未分配利潤(rùn)總額。如果單純地看母公司報(bào)表，超聲電子向股東分配的利潤(rùn)顯然超出了其當(dāng)年的分配能力。然而，查看同年的合并股東權(quán)益變動(dòng)表，所分配的64656000.00元少于歸屬于母公司權(quán)益的凈利潤(rùn)107840368.62元，約占60，比例是合理的，符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略需要。計(jì)提公積金和對(duì)股東發(fā)放股利都是對(duì)公司利潤(rùn)的分配，然而兩者決定的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)卻不同，顯然是存在矛盾的。為了能遵循法律規(guī)定，同時(shí)反映母公司的實(shí)質(zhì)分